持有至到期投资的核算

三、工作提示1、“成本”明细账登记债券的面值。“利息调整”登记折（溢）价及其摊销额。2、买价中包含的利息记入“应收利息”账户。3、买价（剔除应收利息）与成本的差额记入“利息调整”明细账。4、报表日按摊余成本和实际利率计算利息收入，记入“投资收益”账户。5、重分类为可供出售金融资产的，按公允价值入账，公允价值与账面价值之差调整资本公积。四、工作举例[例1]某企业2006年初以90万元购买了一批面值为110万元的5年期债券，票面利率为3.636%。另付交易费用5万元，企业将其划分为持有至到期投资。若为每年末付息、到期还本的债券,如何进行会计处理?若为到期一次还本付息的债券,如何进行会计处理?答案见后页若为每年末付息到期还本的债券初始投资金额=年利息*（P/A,I,N）+债券面值*（P/F,I,N）由于N已知，通过查年金现值系数表及复利现值系数表可确定I。每年利息收入=110万元*3.636%=4万元95=4*（P/A,I,5）+110*（P/F,I,5），得：I=6.96%2006年初：借：持有至到期投资——成本110万贷：持有至到期投资——利息调整15万银行存款95万年份应计利息应收利息差额应收本息额2006初952006末6.6142.6197.612007末6.7742.77100.442008末6.9742.97103.412009末7.1843.18106.592010末7.4143.41110本期应计利息=期初应收本息额*实际利率（6.96%）应收本息额即摊余成本2006年末：按权责发生制计算应计利息收入（计入投资收益）：95*6.96%=6.61万元按收付实现制计算应收利息收入(计入应收利息)：110*3.636%=4万元二者差额2.61万元（计入利息调整）按复利原则滚入摊余成本，即“利滚利”。故2006年末的摊余成本为95+2.61=97.61万元2006年末：借：应收利息4万持有至到期投资——利息调整2.61万贷：投资收益6.61万借：银行存款4万贷：应收利息4万

2007年末：借：应收利息4万持有至到期投资——利息调整2.77万贷：投资收益6.77万借：银行存款4万贷：应收利息4万会计分录2008年末：借：应收利息4万持有至到期投资—利息调整2.97万贷：投资收益6.97万借：银行存款4万贷：应收利息4万2009年末：借：应收利息4万持有至到期投资—利息调整3.18万贷：投资收益7.18万借：银行存款4万贷：应收利息4万2010年末：借：应收利息4万持有至到期投资——利息调整3.41万贷：投资收益7.41万借：银行存款4万贷：应收利息4万收回本金：借：银行存款110万贷：持有至到期投资——成本110万若为到期一次还本付息债券

初始投资金额=债券面值与利息之和*（P/F,I,N），由于N已知，通过查复利现值系数表可确定I。每年利息收入=110万*3.636%=4万元，5年利息之和20万元。95=（110+20）*（P/F，I，5），得：I=6.48%2006年初：借：持有至到期投资——本金110万贷：持有至到期投资——利息调整15万银行存款95万

2006年末：按权责发生制计算应得利息：95*6.48%=6.156万元，按收付实现制计算实收利息:0万元，二者差额6.156万元按复利原则滚入摊余成本，即“利滚利”，故2006年末的摊余成本为95+6.156=101.156万元。借：持有至到期投资——应计利息4万持有至到期投资——利息调整2.156万贷：投资收益6.156万

年份应得利息应计利息实收利息应得与应计之差应得与实收之差将来应收本息2006初952006末6.156402.1566.156101.1562007末6.555402.5556.555107.7112008末6.980402.9806.980114.6912009末7.432403.4327.432122.1232010末7.914403.9147.914130会计分录2007年末：借：持有至到期投资——应计利息4万持有至到期投资——利息调整2.555万贷：投资收益6.555万2008年末：借：持有至到期投资——应计利息4万持有至到期投资——利息调整2.980万贷：投资收益6.980万2009年末：借：持有至到期投资

——应计利息4万

——利息调整3.432万贷：投资收益7.432万

2010年末：借：持有至到期投资

——应计利息4万

——利息调整3.914万贷：投资收益7.914万到期收到本