自制个人所得税纳税筹

个人所得税纳税筹划个人所得税简介

个人所得税最早于1799年在英国创立，为世界各国普遍开征的税种。★我国真正意义的个人所得税法诞生于1980年。1980年第五届全国人大会通过了《中华人民共和国个人所得税法》。1986年，国务院先后发布实施了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。1993年底进行的税制改革将上述三个法律、法规进行了修改和合并，1993年10月31日，第八届全国人大会公布了修改后的《个人所得税法》并于1994年1月1日起施行。1994年1月28日，国务院第142号令发布《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。1999年8月30日，第九届全国人大会通过了第二次修正的《个人所得税法》。★2005年10月27日，第十届全国人大会通过了第三次修正的《个人所得税法》。同年12月19日，国务院令第452号发布了修改个人所得税法实施条例的决定，免征额从800元提高至1600元，自2006年1月1日起施行。2007年12月进一步提高至2000元,2011年9月1日从2000元提高至3500元。我国个人所得税状况：★收入比重较低

★劫富济贫的理想与劫贫济富的现实

★征管难度较大

★分类所得税制

个人所得税制度设计

工资、薪金所得

个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得

劳务报酬所得★ 应税所得 稿酬所得

特许权使用费

利息、股息、红利所得

财产租赁所得

财产转让所得

偶然所得

经国务院财政部门确定征税的其他所得★个人所得税的制度设计★个人所得税纳税义务人★个人所得税的纳税筹划★年所得12万元自主申报个人所得税

★遗产税与赠与税个人所得税纳税义务人分类标准：住所标准和居住时间标准★分类类别：居民纳税义务人和非居民纳税义务人★居民纳税义务人——无限纳税义务

（1）在中国境内有住所的个人（习惯性居住） （2）在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人（临时离 境、居住满1年）★ 非居民纳税义务人——有限纳税义务 （1）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人（90天） （2）在中国境内无住所又不居住工资、薪金所得★工资、薪金所得项目

包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。★ 不属于工资、薪金所得项目：

（1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； （3）托儿补助费； （4）差旅费津贴、误餐补助。★ 劳动分红

公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，作为工资、薪金所得项目纳税。工资、薪金所得★ 出租车驾驶员取得收入的征税问题 （1）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资薪金所得计税。 （2）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产经营所得项目纳税。 （3）出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产经营所得项目征收个人所得税。★ 购房差价收入：自2007年2月8日起，根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，按照工资、薪金所得项目纳税。

工资、薪金所得★旅游等营销业绩奖励对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应将所发生的费用，全额计入营销人员的应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中：对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照工资、薪金所得项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。★ 补充养老保险 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时，作为工资、薪金所得项目纳税。

工资、薪金所得★ 免税项目：（1）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。（2）福利费、抚恤金、救济金。 福利费：指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费； 救济金：指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。★ 税前扣除：

《实施条例》第25条规定：按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税人的应纳税所得额中扣除。 实际操作时：单位为个人负担的部分，免予征税； 个人实际缴纳的部分，从应纳税所得额中扣除。工资、薪金所得★必要费用扣除标准： 从2011年9月1日起，由2000元/月提高到3500元/月★费用扣除规定存在问题：（1）定额扣除：2000与3500元（2）未指数化：货币通胀化（3）赡养老人：社会老龄化（4）残疾人口：税收人性化（5）合并申报：申报合理化工资、薪金所得计税的其他问题1.个人取得全年一次性奖金等征税问题

2.个人取得的公务交通、通讯补贴收入计税问题3.内部退养人员取得收入征税问题4.一次性安置费收入、补偿收入征税问题

5.总结个人住房相关税收政策个人取得全年一次性奖金等征税问题自2005年1月1日起，对纳税人取得全年一次性奖金（包括实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资），单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。（1）先将雇员当月内取得的年奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将年奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述办法确定的适用税率和速算扣除数计算征税：第一：雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数第二：雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数例：中国公民王某2012年境内1-12月每月的绩效工资为1000元，12月31日一次性领取年终资金27000元。计算王某取得年终奖金缴纳的个人所得税：（1）计算该资金适用税率和速算扣除数：每月资金=[27000-（3500-1000）]÷12=2042（元）适用税率10%、速算扣除数105元。（2）计算该资金应纳个人所得税：应纳税额=[27000-（3500-1000）]×10%-105=2345（元）★在一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次。★雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。个人取得的公务交通、通讯补贴收入计税问题税收政策：

（1）个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计税。（2）按月发放的，并人当月工资薪金所得计税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资薪金所得合并后计税。（3）公务费用扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。个人取得的公务交通、通讯补贴收入计税问题例：中国公民赵某系某公司部门经理，2012年1月份工资3000元、奖金500元、公务交通补贴300元、通讯补贴500元。该省规定公务交通补贴的扣除标准为每月100元、通讯补贴的扣除标准为每月200元。应纳税额

=[3000＋500＋（300－100）＋（500－200）－3500]×3%=15（元）

内部退养人员取得收入的征税问题税收政策：实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的一次性收入，不属于离退休工资，按工资薪金所得项目计税。计税方法：（1）按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与当月工资薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率；（2）将当月工资薪金加上一次性收入，减除费用扣除标准，按税率计税。内部退养人员取得收入的征税问题例：张某系国内某单位职工，2012年2月办理内部退养手续，取得一次性收入60000元；当月工资收入3300元。张某办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间为5年。单位向张某付款时应代扣代缴个人所得税：（1）确定适用税率：60000/（5×12）+3300-3500=800（元）适用税率为3%，速算扣除数为0。（2）代扣代缴税额：（3300+60000-3500）×3%=1740（元）职工取得一次性安置费收入、补偿收入税收问题（1）企业职工因企业依法宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。（2）企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，免征个人所得税。超过该标准的一次性补偿收入，按规定计税。具体免征标准由省级、计划单列市地方税务局确定。个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可在计征其一次性补偿收入的个人所得税时扣除。

总结个人住房相关税收政策个人住房税收政策个人出租房屋计税问题个人出租居民住房税收政策房改相关税收政策个人出售房屋计税问题个人受赠住房税收政策拆迁补偿款有关税收政策个人换购住房的税收政策个人出租房屋计税问题1。应纳税所得额的计算个人出租财产取得的财产租赁收入，在计税时，依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（800元）；（3）税法规定的费用扣除标准：每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额－税金及附加－修缮费用－800

每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=（每次收入额－税金及附加－修缮费用）×（1－20%）

2。应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）

3。个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，减按10%税率计税。个人出租居民住房税收政策

1.营业税————5%——3%2.城市维护建设税——7%、5%、1%3.教育费附加——3%4.房产税——12%——4%5.城镇土地使用税——免征6.印花税——免征7.个人所得税——20%——10%房改相关税收政策★对企事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。★城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。★根据住房制度改革政策有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照县以上政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。 除上述规定情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照工资薪金所得项目缴纳个人所得税。 计税方法：比照全年一次性资金征税办法，将全部所得数额除以12，按其商数确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用税率和速算扣除数计税。此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。★个人出售已购公有住房，按照财产转让所得缴纳个人所得税。应纳税所得额为个人出售住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。个人出售房屋计税问题个人出售房屋的财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（1）应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额－财产原值－合理费用（2）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）营业税个人出售住房的三大优惠政策土地增值税个人所得税营业税优惠政策★个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税★个人将购买超过5年（含）的普遍住房对外销售的，免征营业税★个人将购买超过5年（含）的非普遍住房对外销售的，余额征收营业税土地增值税优惠政策对个人因工作调动或者改善居住条件而转让原自用住房：★原住房居住满5年或5年以上的：免征土地增值税★居住满3年不满5年的，减半征收土地增值税★居住不满3年的：计征土地增值税个人所得税优惠政策1。个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征个人所得税。

2。对出售自有住房并拟在1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房价值全部或部分予以免税：（1）个人出售现住房所应缴纳的个人所得税，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳。税务机关在收取保证金时，应开具“中华人民共和国纳税保证金收据”，并纳入专户存储。（2）个人出售现住房后1年内重新购房的：购房金额大于等于原住房销售额：全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额：按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为税款缴入国库。（3）个人出售现住房后1年内未重新购房的：保证金全部作为税款入库。（4）个人现自有住房房产证登记的产权人为1人，在出售后1年内又以产权配偶名义或产权人夫妻名义按市场价重新购房的：产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，可按规定全部或部分予以免税；以其他人名义按市场价重新购房的，不予免税。个人受赠住房税收政策★单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。★个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况，可以免征营业税。但在办理营业税免税申请手续时，纳税人应区分不同情况向税务机关提交相关证明材料。★个人对偿赠与不动产行为，应对受产人全额征收契税。★对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人继承土地、房屋权属，不征契税。非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，征收契税。拆迁补偿款有关税收政策★对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。★因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。★土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免契税。★对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交人体各相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。个人换购住房的税收政策★个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，免征土地增值税。★土地使用权交换、房屋交换，契税的计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。价格相等时，免征契税；价格不等时，由多交付经济利益的一方缴纳契税。个体工商户的生产、经营所得★ 联营利润个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目计税。★ 与生产经营活动无关所得 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应按规定分别计算征收个人所得税。★ 代销彩票所得 个人因从事彩票代销业务而取得的所得，按照本项目计税。★ 个人独资企业和合伙企业生产经营所

2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照本项目征税。★ 个人投资者个人所得税计税应注意的问题个体工商户的生产、经营所得★ 个人投资者个人所得税计税应注意的问题（1）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照个体工商户的生产经营所得项目计税。 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计税。（2）纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计税。

劳务报酬所得★劳务报酬得与工资薪金的区别工资薪金所得：属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。劳务报酬所得：个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。主要区别：前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在。★税率劳务报酬所得适用20%的比例税率。劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征税：应纳税所得额超过20000元~50000元的部分，加征五成；超过50000元的部分，加征十成。劳务报酬所得实际适用三级超额累进税率：20%、30%、40%。劳务报酬所得★ 董事费收入个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。★ 推销、代理服务收入在境内从事保险、旅游等非有形商品经营的企业，有时通过其雇员或非雇员个人的推销、代理等服务活动开展业务。对雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入该雇员的当期工资薪金所得，计算征收个人所得税。非雇员取得上述收入，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照规定计算征收营业税；上述收入扣除已缴纳的营业税金后，应计入个人的劳务报酬所得，按照规定计算征收个人所得税。劳务报酬所得★ 个人兼职收入 对个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税；对退休人员再任职取得的收入，在减除个人所得税法规定的费用扣除标准后，按工资、薪金所得项目征收个人所得税。 文件：国家税务总局《关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》，国税函[2005]382号，2005.4.26。★ 个人举办各类学习班取得收入的征税问题 个人经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“个体工商户的生产、经营所得”，应按税法规定计征个人所得税。 个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”，应按税法规定计征个人所得税。办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。

稿酬所得★ 稿酬所得与劳务报酬所得的区别 稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得 劳务报酬所得：不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画★ 遗作稿酬 作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。★ 在本单位报刊发表作品所得 任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按工资、薪金所得项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按稿酬所得项目征收个人所得税。★ 专业作者稿费收入 出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按稿酬所得项目计算缴纳个人所得税。特许权使用费所得★手稿拍卖所得 自2007年5月1日起，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照特许权使用费所得项目缴纳个人所得税。★剧本使用费所得 对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税

利息、股息、红利所得★派发红股所得 股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。财产租赁所得★ 财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。★ 财产租赁所得的确认 （1）确认财产租赁所得的纳税义务人，应以产权凭证为依据。 （2）无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人。 （3）产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。

财产转让所得★财产转让所得 个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。★拍卖其他财产所得 个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照财产转让所得项目缴纳个人所得税。

偶然所得★偶然所得 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。★ 有奖储蓄中奖所得 个人参加有奖储蓄取得的各种形式的中奖所得，属于机遇性的所得，应按“偶然所得”项目征收个人所得税。★ 有奖销售赠品所得 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应按凭证注明的价格或市场价格确定应纳税所得额。★ 有奖发票奖金所得 个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”目征收个人所得税。 文件：财政部、国家税务总局：《关于个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题的通知》，财税[2007]34号2007.2.27。所得税应税所得必须满足的条件1.合法所得2.纯收益3.实物或货币所得4.境内境外所得

对于非法所得的税收态度

2006-02-10中国税务报

★对学校超过规定范围收取的赞助费、择校费等收入是否免税理解不一，国家税务总局于2006年1月12日出台《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》，明确从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入如何缴纳营业税：超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，须缴纳营业税。明确了免征营业税的教育劳务收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准，按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。★ 这则消息引起了人们对教育超标准和超范围收费“合法化”的担忧。很多人认为，对教育超标准和超范围的收费征税就是承认其“合法性”，从而“漂白”超标准和超范围收费。这种担忧源于人们普遍认为应税所得只是具有合法来源的所得。★在国家发改委公布的投诉中，教育乱收费荣获“六连冠”。

★从严格的法理意义上说，税法并不具备审查某种行为“合法性”的功能。税收学界有关人士认为，判断某一行为是合法还是非法，应该由民法、行政法、刑法等其他法律来完成，在税法面前，只存在所得的概念，而不存在“非法”与“合法”的划分。即便是对“非法所得”征税，也并没有改变其非法的本质。税务机关将“非法所得”纳入征税范围之内，并不等于就是承认了“非法所得”具有合法性。因此，即使国家对教育乱收费征税，也并未改变其乱收费的性质。从这个意义上讲，对赞助费、择校费等超标准、超范围收费征收营业税，并无使之“合法化”之嫌。★ 在美国，历史上也曾有过认为“只有合法所得才应纳税”的时期。但有很多人提出质疑，如果非法所得不是应税所得，而民众合法工作所得却要纳税，这岂不是明显的不公，后来经过最高法院判例推定，在20世纪60年代明确了“非法所得负有纳税义务”。因此在美国，即使是偷来的钱也要申报纳税。

我国早在10多年前税收学界就“能否对非法所得征税”、非法所得是否具有“可税性”的问题展开过热烈的讨论，但一直没有形成统一的观点。这次国家税务总局等部门发出通知，明确对赞助费、择校费等超标准、超范围收费征收营业税，可以看作是对非法所得具有“可税性”的一种认可。

★长期以来，由于我国注重于宣传应税所得的“合法性”，给公众造成了“征税就等于合法”的印象，因而人们普遍认为对“非法所得”征税就是承认其“合法性”。而实质上，无论是合法所得还是非法所得，在税法意义上都是所得，其本质是相同的，都具有可税性，是可以纳入征税范围的。因此，对教育乱收费征税并非让其“合法化”，而只能看作是税收在这个方面有所为。至于如何制止杜绝群众强烈不满的教育乱收费，则应是政府及其他有关部门应该做的事情。★合法所得不因征税而合法★对于非法所得的实践决定了我国对于非法所得的”非税性”经国务院财政部门确定征税的其他所得★ 无赔款优待收入 对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入，按照“其他所得”项目计征个人所得税。★ 证券公司回扣收入 一些证券公司为了招揽大户股民在本公司开户交易，通常从证券公司取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民。对于股民个人从证券公司取得的此类或交易手续费返还收入，应按照“其他所得”项目征收个人所得税。★ 年终总结等活动收入 部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照“其他所得”项目征收个人所得税。经国务院财政部门确定征税的其他所得★担保报酬

个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。文件：财政部、国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》，财税[2005]94号，2005.6.2。★违约金收入 商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金。对购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照“其他所得”项目征收个人所得税。

文件：国家税务总局《关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》，国税函[2006]865号，2006.9.19。个人所得税的纳税筹划★纳税人身份的纳税筹划

居民纳税义务人与非居民纳税义务的法律界定居民纳税义务人与非居民纳税义务的身份转换★合理安排工资和年终奖的纳税筹划

年终奖适用税率临界点的纳税筹划★员工薪酬激励方式的纳税筹划

股票期权的纳税筹划★个人其他所得的纳税筹划 通过福利手段减少名义工资的纳税筹划 工资、薪金收入不均衡时的纳税筹划 劳务报酬所得的纳税筹划 利息、股息、红利所得的纳税筹划★利用税收优惠的纳税筹划年奖金的纳税筹划筹划理由： 虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率，年奖金除以12月后的数值会靠近不同税率的临界点。由于年终奖相当于适用全额累进税率，它具备了全额累进税率的最大不足，即各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，使得税负增长大于收入增长。 筹划提示： 发放年终奖要充分考虑税后收入，避免出现奖金多反而收入少的情况。

年终奖的纳税筹划筹划方案：如果企业－定要发到若干数额的年终奖，如上例发放24120元，可以采取增加当月加班费或福利费等手段，减少年终奖的方法减税。当然，运用这种方法时，最好保证不使当月工资适用的所得税税率提高。具体而言，如果年终奖恰好为500×12=6000，则： 缴纳个人所得税=6000×5％=300，税后收入5700； 超过6000，适用10％税率，假设用B表示企业超过6000元发放年终奖时个人税后收入与发放6000元年终奖时税后收入相等的奖金额，则：

B-(B×l0％-25)=5700，解得B=6305.56年奖金的纳税筹划例1：某单位职工月平均工资为1600元。假定年终奖分别为6000元和6001元。 年终奖为6000元时，适用税率5％： 应纳个人所得税=6000×5％=300元；税后收入5700元 年终奖为6001元时，适用税率为10％： 应纳个人所得税=(6001×10％-25)=575.1元；税后收入5425.9元 结果：多发奖金1元，多交税275.1元例2：某单位职工月平均工资为1600元。假定年终奖分别为23880元和24120元。 年终奖为23880元时，换算为月收入23880÷12=1990元，适用税率10%： 应纳个人所得税=23880×10％-25=2363元；税后收入23880-2363=21517元 年终奖为24120元时，换算为月收入24120÷12=2010元，适用税率15%： 应纳个人所得税=24120×15％-125=3493元；税后收入24120-3493=20627元 结果：多发奖金24120-23880=240元，多交税1130元，收入降低21517-20627=890元年终奖的纳税筹划级数奖金收入级距税率年终奖收入增长慢于税负增长的范围

l不超过6000

5

26000——24000

10

6000——6305.56

324000——60000

15

24000—25294.12

460000--240000

20

60000——63437.50

5240000——480000

25

240000——254666.67

6480000——720000

30

480000——511428.57

7720000——960000

35

720000——770769.23

8960000--1200000

40

960000——1033333.33

91200000以上

45

1200000———1300000股票期权的纳税筹划★ 股票期权的计税方法

文件：财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》，财税[2005]35号★ 股票期权的纳税筹划

(1)处理好月薪、年终奖、股票期权之间的分配关系

(2)把握好股票期权行权和股票转让时机

(3)随时掌握国家税收政策个人所得其他纳税筹划★提高员工福利水平的纳税筹划

目标：较低的名义工资，较高的潜在福利 例如：改善居住条件、交通条件、餐饮服务、医疗服务、培训机会、股票期权计划、带薪休假★捐赠支出的纳税筹划★将资金投向免征利息税的投资领域★分红类保险★保险赔偿★股息所得再投资个人所得其他纳税筹划★ 免征利息税的项目 ①国债和国家发行的金融债券利息； ②教育储蓄 ③人民币理财产品 ④信托产品 ⑤投资基金★文件：对个人投资者买卖基金单位获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税；我国对投资者从基金取得的股票的股息、红利收入，债券的利息收入、储蓄存款利息收入，由上市公司、发行债券的企业和银行在向基金支付上述收入时已代扣代缴了20％的个人所得税，对投资者从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税。（财税字[1998]55号）个人所得税税收优惠一、免征个人所得税项目：

1．省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2．国债和国家发行的金融债券利息。国债利息，是指个人持有财政部发行的债券而取得的利息所得；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。3．按照国家统一规定发给的补贴、津贴。指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。4．福利费、抚恤金、救济金。个人所得税税收优惠4．福利费、抚恤金、救济金。但下列收入不属于免税福利费范围，应并入工资、薪金收入计税：（1）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（2）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；（3）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。5．保险赔款。6．军人的转业费、复员费。7．按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。个人所得税税收优惠8．依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。9．中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。10．对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免税。11．对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免税。12．企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免税。13．对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免税。个人所得税税收优惠14．对“三费一金”的征免税问题（1）企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并人当期工资、薪金收入，计征个人所得税。（2）单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。（3）个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。个人所得税税收优惠二、下列项目经批准减征个人所得税有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税。 减征幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

1．残疾、孤老人员和烈属的所得。 具体免税所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。其他各项所得，不属减征照顾的范围。

2．因严重自然灾害造成重大损失的。

3．其他经国务院财政部门批准减税的。个人所得税税收优惠三、下列所得暂免征收个人所得税

1．外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

2．外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

3．外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核为合理的部分。享受免税待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用。

4．个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

5．个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免税。

6．个人转让自用达五年以上、唯一的家庭生活用房取得的所得。

7．达到离休、退休年龄但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，延长离退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资，免税。个人所得税税收优惠8．外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。9．凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税:（1）根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；（2）联合国组织直接派往我国工作的专家；（3）为联合国援助项目来华工作的专家；(4）援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；（5）根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；（6）根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；（7）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。个人所得税税收优惠四、其他优惠规定（一）对在中国境内无住所的纳税人的税收优惠1．在中国境内无住所但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。2．在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一纳税年度内均居住满1年。个人在中国境内居住满5年后，从第6年起的以后各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第6年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按实施条例第7条的规定确定纳税义务（即来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税），并从再次居住满1年的年度起重新计算5年期限。个人在境内是否居住满5年自1994年1月1日起开始计算。个人所得税税收优惠（二）关于就业再就业的税收优惠★自2000年1月1日起，对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。★自2003年5月1日起，从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。★自2004年1月1日起，对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。★自2006年1月1日起，对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。 文件：财政部、国家税务总局《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》，财税[2005]186号，2006.1.23；国家税务总局、劳动和社会保障部：《关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》，国税发[2006]8号，2006.1.18。个人所得税税收优惠（三）转化职务科技成果以股权形式给予个人奖励问题

自1999年7月1日起，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应缴纳个人所得税。获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所得”项目征收个人所得税，财产原值为零。个人所得税税收优惠（四）其他免税规定

1．对学生个人参与2006年度“明天小小科学家”活动获得的奖金，免予征收个人所得税。

2．对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

3．对第二届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税。

4．对第29届奥运会参赛运动员因奥运会比赛获得的奖金和其他奖赏收入，按现行税收法律法规的有关规定征免应缴纳的个人所得税。

5．股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。

6．对个人取得的教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。个人所得税税收优惠五、税额扣除（一）公益救济性捐赠的税务处理 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。

1．限定比例扣除 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应税所得中扣除。

2．全额扣除 个人发生的下列公益、救济性的捐赠，准予在计税时全额扣除： （1）自2000年1月1日起，纳税人通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。 （2）自2000年1月1日起，纳税人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（包括新建）的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。个人所得税税收优惠（3）自2000年10月1日起，纳税人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在税前准予全额扣除。（4）自2001年7月1日起，纳税人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个税前的所得额中全额扣除。 自2004年1月1日起，纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。 自2006年1月1日起，纳税人通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。（5）自2003年1月1日起，纳税人对企事业单位、社会团体等社会力量，向中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。个人所得税税收优惠（6）自2004年1月1日起，纳税人通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。（7）自2006年1月1日起，纳税人通过中国医药卫生事业发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。（8）自2006年1月1日起，纳税人通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。个人所得税税收优惠（二）科技经费资助支出的税务处理

个人将其所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，用于非关联的科研机构和高等学校研究开发经费资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。纳税人直接向科研机构和高等学校的资助不允许在税前扣除。（三）境外所得的税额扣除 为了避免对同一所得双重征税，对纳税人从中国境外取得的所得、准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。个人所得税征管困难★富人少纳税在中国仍是不争的事实。2004年，中国个人所得税收入将近1800亿元，60％来源于工薪阶层，而真正高收入群体的纳税不是很多.★处理一个，教育一批，治理一片★刘晓庆偷税事件★毛阿敏纳税风波★我国个税第一人个人所得税征收管理（一）建立个人收档案管理制度（二）建立代扣代缴明细账制度（三）建立纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度（四）建立与社会各部门配合的协税制度（五）加快信息化建设（六）加强高收入者的重点管理（七）加强税源的源泉管理（八）加强全员全额管理个人所得税自主申报纳税1．自行申报的纳税人凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应按规定办理纳税申报：（1）年所得12万元以上的。（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资