生产与费用循环审计案例

第四章生产与费用循环审计案例生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。

案例一迅捷股份有限公司存货审计案例案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例案例一迅捷股份有限公司存货审计案例本案例的特点

（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。

（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证问题。案例一迅捷股份有限公司存货审计案例本案例的审计概况1.审计人－－康泰会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。

2.被审计人－－迅捷股份有限公司。3.公司背景

迅捷股份有限公司属于轻工业类纸浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。4.审计时间和内容

2005年2月15至3月6日本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。

案例一迅捷股份有限公司存货审计案例5．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）进行了实质性测试：编制存货明细表，并将其与明细账、总账、报表余额进行核对；进行存货监盘；确定存货的所有权归属；确定存货的品质状况,存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当等。存货监盘存货监盘－－是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘的会计责任（被审计单位管理当局的责任）－－定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况。存货监盘的审计责任（注册会计师的责任）－－实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。存货监盘的“监”的体现

参与盘点前的规划计量器具的测定监视或巡视抽点（不低于10％）存货监盘存货监盘计划包括的内容

目标、范围及时间安排

要点及关注事项

人员分工

抽查的范围监盘的时间

老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。

新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。调节法

例：注册会计师2004年2月15日对某新客户的存货进行监盘，以验证其上年末存货的实在性。

该企业2003年12月31日资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。

注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2004.1.1～2004.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。

调节：22万－4万＋2万＝20万元。

资产负债表日的甲存货是真实的。存货监盘监盘的替代程序

如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

注册会计师实施的替代审计程序主要包括：

a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；

c.向顾客或供应商函证。存货监盘存货监盘结果对审计报告的影响如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。如果通过实施存货监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或否定意见。如果注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。存货所有权的归属存货的确认通常以获得该存货的所有权为标志。买卖的存货可以根据所有权是否转移，销售行为是否成立来确认，一般根据交货方式、是否开票并发货、是否付款来判断。

代人保管和来料加工的存货，不应计入被审计单位的存货余额中。企业存放或寄销在外地的存货，其数量和金额应列入被审计单位存货余额中。思考题注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入本公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应分别采用什么实质性程序进行审查？参考答案注册会计师朱琳可以采取以下程序：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。案例二永晟股份公司生产成本审计案例本案例的特点

（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。

（2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本倒轧表的编制等。案例二永晟股份公司生产成本审计案例本案例的审计概况1.审计人

华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。2.被审计人

永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。3.审计时间和内容

2004年2月15至3月5日本案例主要反映生产成本的审计过程及相关问题。案例二永晟股份公司生产成本审计案例4．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。

（2）进行实质性测试：获取生产成本汇总明细表，复核加计是否正确，并将其与总账数、明细账合计数进行核对；对生产成本进行了分析性复核；检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对；调整了制造费用（按新的直接人工进行分配）。生产成本的分析性复核1．发现问题的疑点

审计人员刘华对比了2003年及前期各月同一产品的单位成本，发现Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份金额大。

审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。2．查证问题

审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。

一笔是在建工程领用的材料价值1232000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中；

另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。生产成本及销售成本倒轧表的编制例：注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关数字如下:

材料期初余额80000元本期购进材料150000元材料期末余额60000元本期销售材料10000元直接人工成本15000元制造费用42000元在产品期初余额23000元在产品期末余额30000元产成品期初余额40000元产成品期末余额50000元

生产成本及销售成本倒轧表的编制该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计,发现以下问题:(1)本期已入库,但尚未收到结算凭证的材料5000元未作暂估处理。

(2)已领未用的材料1000元,未作假退料处理。

(3)为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000元。

(4)本期发生的大修理费用6000元全部计入当期制造费用(按规定应分三期摊销)。

(5)经对期末在产品的盘点发现,在产品的实际金额为38000元。要求:根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”（计算结果并得出审计结论）。销售成本的倒轧原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用本期生产成本

本期生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额完工产品成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额产品销售成本思考题审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：（1）12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元；（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元；（3）12月份多推销低值易耗品2000元；（4）根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40％，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：产品成本计算单甲产品2003年12月份单位：元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本期末在产品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工资1200012800014000012500015000制造费用8000920001000009000010000合计7000045000052000043100089000经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80％。要求：（1）指出存在的错误，并重新编制产品成本计算单；（2）分析A公司上述做法的动机，并提出审计意见。参考答案应当将不应记入产品成本中的原材料30000元、工资5000元和多摊销的2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下：由于A公司多记甲产品成本117318（431000－313682）元，就意味着影响利润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。产品成本计算单甲