中级财务会计讲义

中级财务会计讲义第八章流动负债一、主要内容及学习要求

流动负债概述应付票据与应付帐款应付工资与应付福利费应交税金其他流动负债或有负债与预计负债债务重组二、知识点总结三、难点及学习方法中级财务会计讲义应付票据与应付帐款应交税金其他流动负债流动负债重点掌握理解掌握流动负债概述债务重组或有负债与预计负债中级财务会计讲义流动负债概念

流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的各种债务。它包括：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应交税金、应付股利、其他应付款、预提费用等。中级财务会计讲义流动负债分类按应付金额可确定程度按偿付手段按形成原因应付金额确定的流动负债应付金额需视经营情况而定的流动负债应付金额需予以估计的流动负债或有负债与预计负债用货币资产偿付的流动负债用商品或劳务偿付的流动负债用新的流动负债清偿旧的流动负债营业活动产生的流动负债收益分配形成的流动负债融资活动形成的流动负债中级财务会计讲义流动负债的计价流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性的原则，其差额往往忽略不计，即按照业务发生的金额计价。

中级财务会计讲义应付票据帐务处理一般帐务处理利息的处理应付票据采购抵付应付帐款支付应付票据银行承兑手续费逾期票据借：物质采购等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付票据借：应付帐款贷：应付票据借：财务费用贷：银行存款借：应付票据贷：银行存款借：应付票据（财务费用）贷：应付帐款包括已计提的利息借：财务费用贷：应付票据企业自行决定何时计提利息，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，计入当期损益。中级财务会计讲义应付帐款的入帐时间（1）在物资和发票帐单同时到达的情况下，应付帐款一般待物资验收入库后，才按发票帐单登记入帐。（2）在物资和发票帐单不是同时到达的情况下，由于应付帐款要根据发票帐单登记入帐，有时货物已到、发票帐单要间隔较长时间才能到达，但由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观地反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中，月份终了将所购物资和应付债务估计入帐，待下月初再用红字予以冲回。中级财务会计讲义中级财务会计讲义应付帐款的入帐价值

应付帐款一般也按应付金额入帐，而不按到期应付金额的现值入帐。如果购入的资产在形成一笔应付帐款时是带有现金折扣的，应付帐款入帐金额确定有两种方法可供选择：一、总价法：按发票上记载的应付金额的总值作为应付帐款入帐。企业在折扣期内支付货款所获折扣作为一项理财收益，冲减财务费用。二、净价法：按发票上记载的全部应付金额扣除折扣后的净值作为应付帐款入帐。企业未在折扣期内支付货款而丧失的购货折扣，应作为一项理财费用，增加财务费用。我国《企业会计制度》规定采用第一种方法。中级财务会计讲义应付帐款的帐务处理一般帐务处理附现金折扣采购发生时清偿应付帐款时借：物质采购等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款借：应付帐款贷：银行存款应付帐款发生时：

借：物质采购等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款获取现金折扣时：

借：应付帐款贷：银行存款财务费用未获现金折扣时：

借：应付帐款贷：银行存款总价法P164例3中级财务会计讲义应付工资工资组成：①计时工资；②计件工资；③各种奖金；④各种津贴；⑤加班加点工资；⑥特殊情况下支付的工资，如病假工资、探亲假工资等。随工资一起对职工个人发放的下列支出，并不属于工资总额的内容。这些支出主要有：①根据规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议以及技术改进奖等。②有关劳动保险和职工福利方面的支出，如职工生活困难补助、探亲路费等。③离休、退休、退职人员待遇的各项支出。④劳动保护的各项支出，如工作服、手套等。⑤出差补助、调动工作的旅费及安家费。⑥计划生育独生子女补贴。中级财务会计讲义应付工资的帐务处理1、支付工资时：借记“应付工资”帐户，贷记“现金”帐户2、从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租费、个人所得税等）：借记“应付工资”帐户，贷记“其他应收款”、“应交税金—应交个人所得税”等帐户。3、职工在规定期限内未领取的工资，应由发放的单位及时交回财会部门，借记“现金”帐户，贷记“其他应付款”帐户。4、月份终了，企业应对本月应付工资进行分配，计入有关的成本费用。借记“生产成本”、“制造费用’、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”、“应付福利费”等帐户，贷记“应付工资”帐户。中级财务会计讲义

例：安利公司8月份“工资结算汇总表”上列示的应发工资为91000元。其中，车间工人工资40000元，车间管理人员工资12000元，企业管理部门工资20000元，医务及福利人员工资6000元，长期病假人员工资1000元，在建工程人员工资12000元，应扣代垫的房租1200元，实发工资总额89800元。写出企业提取现金、支付工资、结转代扣代垫款项及月末分配工资费用时的会计分录。中级财务会计讲义（1）按实发工资额提取现金时：借：现金89800

贷：银行存款89800（2）支付工资时：借：应付工资89800

贷：现金89800（3）结转代扣代垫款项时：借：应付工资1200

贷：其他应收款—代垫房租

1200

中级财务会计讲义（4）月末分配工资费用时：借：生产成本40000

制造费用12000

管理费用20000

应付福利费6000

管理费用

1000

在建工程12000

贷：应付工资

91000

中级财务会计讲义应付福利费

从费用中提取的职工福利费，提取比例为职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的14％。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。

中级财务会计讲义应交增值税一般纳税人和小规模纳税人实行不同的税率，一般纳税人资格的认定，由企业提出申请，主管税务机关批准。中级财务会计讲义一般纳税企业增值税的会计核算1、应纳增值税的计算按照规定，企业购入货物或接受劳务所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；③购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的、准予抵扣的进项税额；④购进货物（不包括固定资产）和销售货物所支付的运输费用，按7％的扣除率计算的进项税额。中级财务会计讲义一般纳税企业增值税的会计核算

1、应纳增值税的计算

按照规定：①企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的；②纳税企业购进固定资产；③用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；④用于免税项目的购进货物或者应税劳务；⑤用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；⑥非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等的进项税额。上述进项税额不得从销项税额中抵扣。

中级财务会计讲义一般纳税企业增值税的会计核算

2、帐户设置

企业应交的增值税，在“应交税金”帐户下设置“应交增值税”明细帐户进行核算。“应交税金—应交增值税”帐户下分设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。

中级财务会计讲义一般纳税企业增值税的会计核算3、帐务处理一般购销业务购入免税产品国内采购或进口：借：物质采购等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款等商品销售或提供劳务：借：应收帐款等贷：主营业务收入等应交税金—应交增值税（销项税额）按税法规定，对于购入免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

中级财务会计讲义一般纳税企业增值税的会计核算3、帐务处理出口退税实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业不予免征、抵扣和退税的税额：借：主营业务成本贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）应予抵扣的税额：借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金—应交增值税（出口退税）应予退回的税额：借：应收补贴款贷：应交税金—应交增值税（出口退税）未实行“免、抵、退”办法的企业借：应收帐款（应收的出口货款）应收补贴款（应收的出口退税）主营业务成本（不予退回的已纳税金）贷：主营业务收入（出口货款收入）应交税金—应交增值税（销项税额）（按规定计算的增值税）中级财务会计讲义一般纳税企业增值税的会计核算3、帐务处理视同销售按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集休福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。

中级财务会计讲义

例：长江公司用产成品对华中公司投资。该批产成品的成本为

1000000元，计税价格为

1200000元。假如该产成品的增值税率为17％。根据上述资料，分别作长江公司和华中公司会计分录。中级财务会计讲义

A、长江公司：借：长期股权投资1204000

贷：库存商品1000000应交税金—应交增值税（销项税额）

204000

B、华中公司收到投资时，视同购进材料：借：原材料1200000

应交税金—应交增值税（进项税额）

204000

贷：实收资本

1204000

资本公积

200000中级财务会计讲义一般纳税企业增值税的会计核算3、帐务处理不得抵扣项目其一，购入货物或接受应税劳务时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，购入货物或接受应税劳务直接用于免税项目、非应税项目、集体福利和个人消费，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。其二，购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”帐户，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税，通过“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”帐户转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等帐户。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。中级财务会计讲义

例：长江公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为

340000元，材料价款

2000000元。材料已入库，货款已经支付。假定该公司原材料按实际成本核算。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程项目。根据上述资料，作有关会计分录。中级财务会计讲义

①材料入库，支付货款时：借：原材料2000000

应交税金—应交增值税（进项税额）

340000

贷：银行存款2340000②工程领用材料时：借：在建工程2340000

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

340000

原材料

2000000

中级财务会计讲义一般纳税企业增值税的会计核算3、帐务处理增值税交纳企业上交当月应交的增值税时：借：应交税金—应交增值税（已交税金）贷：银行存款月末结转应交未交的增值税：借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税月末结转多交的增值税：借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）

中级财务会计讲义小规模纳税企业增值税的帐务处理

小规模纳税企业在税务处理上具有以下特点：一、小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票；二、小规模企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算征收；三、小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照以下公式还原为不含税销售额计算：中级财务会计讲义小规模纳税企业增值税的帐务处理

小规模纳税企业在增值税的帐务处理上具有以下几个特点：①购入货物或接受应税劳务时，无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均计入所购货物或应税劳务的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入所购货物或应税劳务的成本；

②小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时，销售收入应按不含税价格反映，向购货方或接受劳务方收取的增值税额记入“应交税金—应交增值税”帐户；中级财务会计讲义

例：南方机械厂为小规模纳税企业。本期购入原材料一批，增值税专用发票上注明：材料价款为

1000000元，增值税额为170000元，货款以银行存款支付，材料尚未收到；本期销售产品一批，含税价格为

1590000元，货款尚未收到。增值税征收率为6％。根据上述资料，作有关会计分录。中级财务会计讲义

（1）购进原材料：借：在途物资1170000

贷：银行存款1170000

（2）销售货物：

不含税价格＝1590000÷（1＋6％）＝1500000（元）应交增值税＝1500000×6％＝90000（元）借：应收帐款1590000

贷：主营业务收入1500000

应交税金—应交增值税

90000无“销项税额”三级科目中级财务会计讲义应交营业税应交营业税＝营业额＊税率

企业应交的营业税，在“应交税金”帐户下设置“应交营业税”明细帐户核算。营业税属于价内税，通过“主营业务税金及附加”帐户核算。转让无形资产应交纳的营业税，计入无形资产转让成本，通过“其他业务支出”帐户核算；销售不动产应交纳的营业税，通过“固定资产清理”帐户核算。中级财务会计讲义应交消费税从价定率应纳消费税＝销售额＊税率从量定额下应纳消费税＝销售数量＊单位定额消费税属于价内税，生产应税消费品的企业应交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”帐户。进口应税消费品缴纳的消费税，作为货物成本借记“物资采购”帐户。同时贷记“应交税金—应交消费税”帐户。不含增值税中级财务会计讲义短期借款预收帐款应付股利取得借款时：借：银行存款贷：短期借款预提利息费用时：借：财务费用贷：预提费用到期时：借：短期借款预提费用财务费用贷：银行存款预收货款时：借：银行存款贷：预收帐款销售实现时：借：预收帐款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）补付款项时：借：银行存款贷：预收帐款确定分配方案时：借：利润分配—应付股利（应付利润）贷：应付股利（应付利润）实际支付时：借：应付股利（应付利润）贷：银行存款中级财务会计讲义其他应付款预提费用预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。预提时：借：制造费用等贷：预提费用支出时：借：预提费用贷：银行存款权责发生制企业除了应付票据、应付帐款、应付工资等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项。具体包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资；存入保证金（如收取的包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。这些应付、暂收款项，构成了企业的一项流动负债。中级财务会计讲义或有负债的概念

或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或过去的或有事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。常见的或有负债有未决诉讼、未决仲裁、企业对售后商品提供担保、附追索权的产品担保、企业为其他单位的债务提供担保、应收票据贴现、由于污染可能要求支付的罚金、税收争议可能补付的税款等。中级财务会计讲义或有负债的特点或有负债具有以下特征：或有负债由过去的事物或事项产生或有负债的结果具有不确定性

中级财务会计讲义或有负债的披露或有负债既然不是企业当前真正的负债，会计核算上一般不需正式入帐。实际工作中，一般根据或有负债发生的可能性大小，进行不同的会计处理：

1、对发生的可能性极小的或有负债，通常不予披露。

2、对可能发生的或有负债，企业编制资产负债表时，要以附注、文字说明等形式予以披露，如应收票据贴现。

3、对很有可能发生的或者负债，如果金额确定或能合理估计，根据谨慎性原则，应确认入帐（预计负债）；如果金额不能合理估计，则应详细披露其性质或合理的金额范围。中级财务会计讲义预计负债

预计负债是发生的可能性大于50%并且金额基本确定或可以合理估计的或有负债，在发生时，借记有关项目，贷记“预计负债”，实际发生时，再冲减“预计负债”记录。中级财务会计讲义债务重组的概念

债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。中级财务会计讲义债务重组的方式1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务，这里的现金是指货币资金。2、以非现金资产清偿债务，指债务人转让其非现金资产给债权人以抵偿债务。3、债务转为资本，指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。4、修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。

5、以上两种或两种以上方式的组合。中级财务会计讲义债务人对债务重组的会计处理以低于债务帐面价值的现金清偿借：应付帐款贷：银行存款资本公积—其他资本公积以非现金资产清偿债务①非现金资产帐面价值和相关税费之和小于应付帐款帐面价值，差额计入资本公积。②非现金资产帐面价值和相关税费之和大于应付帐款帐面价值，差额计入营业外支出掌握有关会计处理中级财务会计讲义债务人对债务重组的会计处理将债务转为资本借：应付帐款贷：股本或实收资本资本公积—股本溢价按面值或股权份额修改其他债务条件以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后将来应付金额小于债务重组前应付债务帐面价值的，应当将其差额计入资本公积；如果修改其他债务条件后，将来应付金额等于或大于债务重组前应付债务帐面价值的，在债务重组时不作帐务处理。

中级财务会计讲义

例：海通公司欠红星公司购货款

170000元，由于海通公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经协商，海通公司以其产品偿还债务，该产品的市场价格为

140000元，实际成本为180000元，并已计提跌价准备

20000元。双方的增值税率均为17％，红星公司已为该项债权计提坏帐准备5000元。红星公司将该产品作为原材料入库。根据上述资料，分别作有关会计分录。

中级财务会计讲义A、海通公司的帐务处理（债务人）：借：应付帐款—红星公司170000

存货跌价准备20000

营业外支出—债务重组损失13800

贷：库存商品180000

应交税金—应交增值税（销项税额）

23800B、红星公司的帐务处理（债权人）：借：原材料141200

坏帐准备5000

应交税金—应交增值税（进项税额）

23800

贷：应收帐款—海通公司

170000

差额为原材料入帐价值中级财务会计讲义

甲公司于

2001年

1月

1日销售给乙公司一批材料，含税价为

800000元，由于乙公司发生财务困难，至

2002年1月1日尚未支付货款。经协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该设备的帐面原价为

950000元，已提折旧100000元，发生清理费用

1000元，该设备已提减值准备

10000元。甲公司对该项应收款项已提坏帐准备

10000。根据上述资料，作出两公司会计分录。中级财务会计讲义A、乙公司的帐务处理：借：固定资产清理840000

累计折旧100000

固定资产减值准备10000

贷：固定资产950000

借：固定资产清理1000

贷：银行存款1000

借：应付帐款—甲公司800000

营业外支出—债务重组损失41000

贷：固定资产清理841000B、甲公司的帐务处理：借：固定资产790000

坏帐准备10000

贷：应收帐款—乙公司

800000中级财务会计讲义知识点总结应付票据与应付帐款应交税金应付工资与应付福利费或有负债预计负债的会计处理债务重组的会计处理中级财务会计讲义难点及学习方法不得从销项税额中抵扣的进项税额项目

应熟记所有项目，可能和其他章节合并考核，如固定资产的计价。

有关视同销售的增值税处理其他应付款的核算范围债务重组

注意：

1、债务重组双方均不确认重组收益，债务人对差额一般通过“资本公积”帐户核算。

2、通过非现金资产清偿债务，以非现金资产的帐面价值为依据，与评估价值等其他价值确认方式无关。根据非现金资产的内容作相应会计分录。中级财务会计讲义第九章长期负债一、主要内容及学习要求

长期负债概述长期借款借款费用应付债券长期应付款二、知识点总结三、难点及学习方法中级财务会计讲义借款费用长期借款长期应付款长期负债重点掌握理解掌握长期负债概述应付债券中级财务会计讲义长期负债概念

长期负债，是指企业偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上需偿还的债务，它是企业向债权人筹集的、可供企业长期使用的资金。中级财务会计讲义长期负债与股权投资比较1、举借长期负债有利的方面：首先，举债不会影响股东的控制权。其次，举债能使企业产生财务杠杆的作用。如果企业的投资报酬率高于长期借款的固定利率，股东就能获得更多的利润，这就是财务杠杆的有利作用。再次，举债能使企业产生节税利益。中级财务会计讲义长期负债与股权投资的比较2、举借长期负债不利的方面举债会增加企业风险。负债利息是一项固定的费用，股利则不是，因此，如果投资利润率低于利息率，举债将使企业遭受更大的损失，即财务杠杆的不利作用产生了。举借长期债务所附的约束条件，如借款担保人、偿债基金的设置等，可能会给企业经营带来一定的不利的影响。

中级财务会计讲义长期负债分类按具体内容按偿还方式长期借款长期应付债券其他长期应付款定期一次偿还分期偿还指本金中级财务会计讲义长期负债的计价

长期应付债券按现值入帐，其他长期负债按发生时的实际金额入帐。

中级财务会计讲义借款费用的概念借款费用是指因借款而发生的利息、借款折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。中级财务会计讲义借款费用的会计处理方法

1、为购建固定资产而发生的专门借款，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，予以资本化，计入所购建的固定资产价值；固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，直接计入当期损益、增加财务费用。专门借款所发生的辅助费用，金额较小的，也可直接计入当期损益。

2、不是用于购建固定资产的长期借款费用，属于筹建期间发生的，作为开办费处理；属于正常经营过程中发生的，计入当期损益。中级财务会计讲义借款费用开始资本化条件

当同时满足以下3个条件时，借款费用开始资本化：①资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

中级财务会计讲义借款费用暂停资本化

如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用直接计入当期财务费用。如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。

中级财务会计讲义利息资本化金额的确定1、2、3、4、中级财务会计讲义P198例1中级财务会计讲义

中大公司为建造办公楼发生的专门借款有：①2000年

12月

1日，借款

1000万元，年利率

6％，期限

3年；②2001年7月

1日，借款

1000万元，年利率

9％，期限

2年。发生的办公楼建造支出如下：①2001年1月1日开工，支出800万元；②2001年7月

1日，支出

1000万元。2001年

12月

31日，工程完工，达到预定可使用状态。根据上述资料，写出有关会计分录。

中级财务会计讲义

（1）2000年12月31日：借：财务费用50000

贷：长期借款50000

（2）2001年12月31日：中级财务会计讲义借：在建工程910000

财务费用140000

贷：长期借款

1050000中级财务会计讲义辅助费用资本化金额的确定(略)

出于简化核算的考虑，《企业会计制度》规定，在确定每期专门借款辅助费用的资本化金额时，可直接根据实际发生金额确定，不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩。中级财务会计讲义长期借款的帐户设置

企业借入的长期借款，设置“长期借款”帐户核算。利息的计提或支付直接增加“长期借款”的帐面金额。利息的列支原则按借款费用的处理方法进行处理。中级财务会计讲义P201例3中级财务会计讲义公司债券发行价格的确定

企业发行债券首先需确定债券的发行价格。债券发行价格受到多种因素的影响，主要有：发行时市场利率，证券市场供求关系，相对风险程度，国家的有关经济、金融政策等。在其他因素不变的情况下，债券的发行价格取决于债券发行时的市场利率。中级财务会计讲义公司债券发行价格的确定

债券的发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值与债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。

中级财务会计讲义P205例4、P206例5中级财务会计讲义公司债券发行价格的确定从上面的例子中可以看出：①票面利率高于市场利率时，债券的发行价格大于其面值，即溢价发行；②票面利率等于市场利率时，债券的发行价格等于其面值，即平价发行；③票面利率小于市场利率时，债券的发行价格低于其面值，即折价发行。

在债券的实际发行中，通常还要考虑许多其他因素，如资金市场的供求情况，国家的有关经济和金融政策等。因此，债券发行的价格确定不一定完全按照上述办法进行。

中级财务会计讲义应付债券的核算债券的发行利息计提与溢折价摊销债券的偿还借：银行存款

[应付债券—债券折价]

贷：应付债券—债券面值

[应付债券—债券溢价]借：在建工程（财务费