第九章 流动负债

第八章流动负债第一节流动负债概述第二节应付账款与应付票据第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节短期借款与其他流动负债第一节流动负债流动负债：长期负债：应按实际发生额入账。负债的计量属性主要包括：历史成本、重置成本、现值、公允价值一、负债概述将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。二、流动负债计量三、流动负债分类第一节流动负债1、按流动负债产生的原因分类：借贷形成的流动负债结算过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债利润分配中产生的流动负债2、按流动负债应付金额是否肯定分类：应付金额确定的流动负债应付金额是经营情况而定的流动负债应付金额需予以估计的流动负债标准分类项目举例说明按流动负债产生的原因分类借贷形成的流动负债如从银行和其他金融机构借入短期借款结算过程中产生的流动负债如企业购入原材料已经到货．货款未付前形成的应付款项经营过程中产生的流动负债如应交税费、应付职工薪酬等利润分配中产生的流动负债如应付股利等按流动负债应付金额是否肯定分类应付金额确定的流动负债根据合同协议或法律规定具有确切的金额、债权人和付款日，并且到期必须偿还应付金额视经营情况而定的流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期末结束前，负债金额不能确定。如应交所得税。应付金额须予估计的流动负债这类流动负债在发生时金额不能精确地计量，只能进行估计。如固定资产大修理第二节应付账款与应付票据

一、应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应支付的款项。按供应单位设置明细账，进行明细核算应付账款：明细账设置：发生时：1.物资和账单同时到达借：原材料<若采用实际成本核算>材料采购<若采用计划成本核算>应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款<若入库的同时支付货款>应付帐款<若入库后仍未支付货款>

2.物资和账单不同时到达（1）账单已到，物资未到借：在途物资/材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款/银行存款（2）物资已到，账单未到月末暂估入账，下月初冲回，待账单收到达入账偿还时：

借：应付帐款贷：银行存款财务费用（现金折扣）【例1】

2007年6月25日，山野股份有限公司向穗丰公司购入原材料100000元，增值税17000元，材料已验收入库，发票账单已到，款未付。8月6日，通过银行转账支付货款。（1）6月25日

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——穗丰公司117000（2）8月6日借：应付账款——穗丰公司117000

贷：银行存款117000【例2】承上例1，若穗丰公司开出的付款条件为（2／10、n／30）的现金折扣。山野公司在7月3日付款（2）7月3日付款

现金折扣为：100000×2%=2000（元）借：应付账款——穗丰公司117000

贷：财务费用2000

银行存款115

000（1）6月25日借：原材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——穗丰公司117000

？若山野公司于7月20日付款（－）应付票据核算的内容应付票据：是指企业购买材料商品或接受劳务开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

付款单位应在商业汇票到期之前，及时将款项足额交存其开户银行，可使银行在到期日凭票将款项划转给收款人、被背书人、或贴现所在银行。单位在收到银行的付款通知时据以编制付款凭证。（二）应付票据的帐户设置1、应付票据核算应设置的帐户设置“应付票据”账户，还应设置“应付票据备查簿”（详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等详细资料。应付票据到一清时，应在各查簿内逐笔注销）第二节应付账款与应付票据

二、应付票据银行承兑汇票商业承兑汇票商业汇票二、应付票据

（一）商业承兑汇票（1）开出商业汇票支付购货款或抵付前欠货款借：材料采购/原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

应付账款<抵付前欠货款>贷：应付票据（2）商业汇票到期借：应付票据

贷：银行存款<支付票据款>应付账款<无力支付票据款>【例1】中港公司于2007年2月1日向大洋公司购入原材料一批，价款100000元，增值税11700元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，面值为117000元，期限3个月，材料尚未到达企业。票据到期时，中港公司以银行存款支付全部票款。（1）2月1日，购入原材料借：材料采购/在途物资100000

应交税费—应交增值税（进项税额）11700

贷：应付票据117000（2）5月1日，商业汇票到期支付票款借：应付票据117000

贷：银行存款117000？

若到期中港公司账户余款为5万元借：材料采购/原材料应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款<若用票据抵付前欠购货款>贷：应付票据１.出票支付银行承兑手续费时：3.跨期计提利息（若为带息票据）

借：财务费用贷：应付利息二、应付票据

（二）银行承兑汇票4.票据到期借：应付票据应付利息<带息票据已计提的利息>财务费用<带息票据付款时尚未计提的利息>贷：银行存款<若票据到期付款人付款>短期借款<若票据到期付款人无力付款>借：财务费用贷：银行存款２.用商业汇票付购货款或用其抵付前欠货款【例2】

江浦公司2007年7月1日向横岗公司购入商品一批入库，价款200000元，增值税34000元，开出面值234000元、期限6个月、年利率为6%的银行承兑汇票，以银行存款支付承兑手续费117元。12月31日票据到期，以银行存款支付票据本息。（1）7月1日支付承兑手续费借：财务费用——手续费

117

贷：银行存款117（2）购买商品，支付价款借：库存商品200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：应付票据234000（3）7至11月各月末计提利息

234

000×6%/12＝1170（元）借：财务费用—利息支出1170贷：

应付利息1170（4）12月31日汇票到期付款借：财务费用—利息支出1170

应付利息5850

借：应付票据234000

贷：银行存款234000？若该汇票到期中港公司账户余款为5万元第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算内容主要包括:1.工资总额（计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况支付的工资）2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.辞退福利，即指因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其它与获得职工提供的服务相关的支出。

一、职工薪酬的概念及其内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（一）职工的范围职工薪酬中的职工是指下列人员：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。2.虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。3.虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，如企业与中介机构签订的劳务人员等。

（二）职工薪酬的内容

职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利

辞退福利、其他长期职工福利1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。国家统计局第1号令发布的《关于工资总额组成的规定》，构成工资总额的内容主要有计时工资、计件工资、奖金、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。（2）职工福利费。是指企业为职工提供的各种福利，如职工因公伤赴外地就医的路费、职工生活困难补助等。（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。是指企业应根据国家规定的基础和比例计算并向社会保险经办机构缴纳的社会保险费。（4）住房公积金。是指企业按照国家规定的基础和比例计算，并向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。是指专项用于组织和开展工会活动、职工教育活动以及各种技能培训活动等而使用的经费，它是按照国家规定的基础和比例计算并从成本费用中提取的金额。（6）短期带薪缺勤。带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

（7）短期利润分享计划。是指企业因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。需要注意的是：职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当考虑职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。（8）非货币性福利。是指企业以自己的产品或外购商品等发放给职工作为福利，包括将自己拥有产权的资产或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。（9）其他与获得职工提供的服务有关的短期薪酬。职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利

辞退福利、其他长期职工福利2.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。3.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的经济补偿。4.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

明细账的设置：可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。二、应付职工薪酬会计处理应付职工薪酬余额：应付未付的款项应付职工的职工薪酬实际支付给职工的薪酬部门厂部张丽实发工资

代扣款项应发工资病假事假补贴绩效工资岗位工资基本工资姓名个人所得税住房公积金养老保险医疗保险水电费房租310015025025010015050045004001002000100010001000工资计算表应发工资＝基本工资＋岗位工资＋绩效工资＋补贴–

事假–

病假医疗保险＝缴费基数×缴费比例个人２％单位７％100350养老保险＝缴费基数×缴费比例个人5％单位9％250450实发工资＝应发工资–

代扣款项部门部门1.月末，分配工资薪酬借：生产成本（直接生产工人）制造费用（间接生产工人、车间技术管理人员）劳务成本（提供劳务人员）管理费用（行政管理人员、福利人员）销售费用（销售机构人员）在建工程（工程人员）研发支出（研究开发人员）贷：应付职工薪酬2.企业以自产产品发放职工薪酬（1）发放时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品（3）月末计入成本费用时：借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬3.无偿向职工提供住房等固定资产使用（1）自有的住房等提供给职工无偿使用

月末计提的折旧计入成本费用：借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬贷：累计折旧（2）租入的住房提供给职工无偿使用月末租金计入成本费用：借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬按期支付租金时：借：应付职工薪酬贷：银行存款4.因解除与职工的劳务关系而给予的补偿支付补偿金时：借：应付职工薪酬贷：银行存款月末将补偿金计入成本费用借：管理费用贷：应付职工薪酬（３）工会经费及职工教育经费工会经费：工资总额２％职工教育经费：工资总额1.5％（４）职工福利：食堂、幼儿园等借：生产成本（直接生产工人）制造费用（间接生产工人、车间技术管理人员）劳务成本（提供劳务人员）管理费用（行政管理人员、福利人员）销售费用（销售机构人员）在建工程（工程人员）研发支出（研究开发人员）贷：应付职工薪酬——社会保险费

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费

——职工福利4.发放工资借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金（银行存款）5.支付代扣款项（含个人所得税）（１）支付水、电费借：制造费用管理费用销售费用应交税费—应交增供电值税（进项税额）其他应付款——供水/供电公司贷：银行存款公司负担部分个人负担部分返回（4）支付房租例：以银行存款支付房租2000元，其中1500元为免费提供企业经理居住。借：管理费用1500贷：应付职工薪酬——非货币性福利1500借：应付职工薪酬——非货币性福利1500其他应付款——房屋租赁公司500贷：银行存款2000（5）支付生活补助（6）支付食堂伙食补贴借：应付职工薪酬—职工福利200

贷：银行存款200借：应付职工薪酬—职工福利4000

贷：库存现金4000（7）缴纳个人所得税借：应交税费—应交个人所得税贷：银行存款（8）支付职工培训费借：应付职工薪酬——职工教育经费贷：银行存款【例10－12】珠江源公司于2007年10月30日与两名职工提前解除劳动关系，按照规定支付给该两名员工的辞退福利共计100000元。（1）借：管理费用100000

贷：应付职工薪酬——辞退福利100000（2）支付时：借：应付职工薪酬——辞退福利100000

贷：银行存款100000【例】2007年10月30日，珠江源公司将自有住房提供给管理人员和销售人员住宿，该房产应计提折旧分别为20000元15000元。以银行存款支付生产人员和研发人员住房租金分别为60000元和40000元。（1）借：管理费用20000

销售费用15000