中级财务会计学 杜兴强课件 28中期财务报告

第二十八章

中期财务报告本章结构中期财务报告概述1中期财务报告编报的理论基础2编制中期财务报告的要求和内容3中期财务报告的确认与计量4中期财务报告的审计问题5引导案例：中期财务报告的诞生老王对股票市场了解不多，但一直跃跃欲试。红光公司一上市，老王就购买了它的股票，但在1997年8月公布的中期报告中，红光公司将亏损6500万元虚报为净盈利1674万元，虚构利润8174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元

(相当于募集资金的55.9%)披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。老王知道后直后悔没有仔细研究报表。随后，老王对比了多家上市公司财务报表，在认真分析了各期销售业绩和利润的基础上，又购买了“郑州百文”的股票。“郑州百文”1998年的中期财务报表的每股收益尚有0.075元,然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了－2.5428元。老王痛心疾首之余，不禁质疑上市公司的中期财务报告：“中报格式和内容不是都与年报一样吗？为什么屡次出现误导投资决策的事件？是我运气太坏，还是负责审计中报的注册会计师不负责任？我可以要求注册会计师赔偿吗？”要回答老王的问题，我们首先要了解什么是中期财务报告，为什么要编制中期财务报告以及它与企业年度财务报告有何区别和联系。

第一节中期财务报告概述一、中期财务报告概念中期财务报告概述二、编制中期财务报告的意义

一、中期财务报告概念

2006年《企业会计准则32号－中期财务报告》（以下简称“中期财务报告准则”或“新准则32号”）规定，“中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间”。另据《中华人民共和国会计法》规定，“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，因此，中期是在一个会计年度之内、但短于这个会计年度的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是年初至本中期末的期间。

中期财务报告，按照《新准则32号》的规定，“是指以中期为基础编制的财务报告”。这一定义突出强调中期财务报告涵盖的会计期间以中期为基础，因此，中期财务报告有可能是月度财务报告，也可能是季度财务报告或者半年度财务报告，当然也包括年初至本中期末的财务报告。我国上市公司的中期财务报告按季报编报。

会计信息的一个重要质量特征是其及时性。在经济科技发展日新月异，市场环境变化日趋迅速的情况下，企业对外披露的财务报告信息的有用性在很大程度上取决于它的时效性。即使信息可靠性程度很高，但是如果提供相对滞后，信息价值往往就会受损，甚至消失殆尽。编制中期财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供比年度财务报告更加及时的信息，以提高会计信息的决策有用性，同时也为投资者预测企业的年度经营业绩提供了重要的依据。因此，中期财务报告的目标既有类似于年度财务报告的方面，又有其独特之处。具体而言，中期财务报告及时且充分揭示年度内非常的或非常规的情况，详细说明不同于年度财务报告的特殊会计计量方法的应用，真实反映对本期或下期财务状况产生重大影响的会计事项，提供较上年度财务报告更新的事项或交易信息，这些都为投资者、债权人等做出更为及时、准确的决策起到了积极作用。二、编制中期财务报告的意义

二、编制中期财务报告的意义

不仅提高了会计信息披露的及时性，中期财务报告在一定程度上有助于提高会计信息质量。财务报告制度是企业业绩评价和监督机制的有效组成部分。中报制度完善了上市公司的信息披露制度，可以提高会计信息披露的透明度，可以使企业业绩评价和监督更及时，更便于揭示问题，有助于规范企业行为。此外，从规范证券市场的角度看，中报制度有助于加强证券监管，维护市场经济秩序，尤其是维护证券市场秩序。当前，我国证券市场发展方兴未艾，上市公司及投资群体日益增多，证券市场的地位不断提升，会计信息使用者对财务报告信息质量尤其是及时性的要求逐渐提高，由此，中期财务报告在投资决策和资源配置中的作用越发突显。【案例】深交所8月31日的最后披露期限已经过去了有10天,

ST东源(000656)的2002年的中报却一直迟迟不能出台。由于是两千多家上市公司中惟一一家还没有出中报的公司，ST东源受到了监管部门的处罚，也引起投资者极大的关注：ST东源不仅遭到深交所的公开谴责，而且自9月1日起被停牌，直至公司2002年中报公布；投资者也开始追究导致ST东源2002年中报难产的原因。中期报告的阶段性决定了它与上年同期业绩最具可比性，但由于今年上半年与去年下半年在时间上是连续的，所以我们不妨看看ST东源2001年年报是否存在异常。果不出其然，ST东源的2001年年度报告、2001年董事会工作报告、2001年监事会工作报告以及2001年度利润分配预案及2002年利润分配政策均因“土地事件”遭到6月30日举行的股东大会否决。这是中国证券市场上第一例股东大会否决年报的事件。ST东源2002年中报未能按时出炉正是由于这一土地纠纷没有得到妥善解决导致的。看来，即使是未按时披露的中报也可以及时向投资者传递决策有用的信息。

第二节中期财务报告编报的理论基础

中期财务报告编报理论基础的选择取决于编制中报的目的。对此，一种观点认为，中报的目的与年报一样，都是为了提供一个特定期间内企业的财务状况和经营成果。在这种观点下，中报信息应着眼于过去，着重反映企业中期的实际经营业绩及管理者的行为，强调的是客观性、可靠性和反映的真实性。另一种观点认为，中报的目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息，因此中报信息应着眼于未来，着重如何有助于使用者对企业的未来做出正确的分析，强调是相关性和预测的有用性。第三种观点是对上述两种观点的综合，该观点认为中报信息使用者有可能既注重企业过去的利润水平和经营情况，也利用中报的信息对未来期间进行预测。与以上三种观点相对应的编报理论基础分别称为独立观（discrete

view）、整体观（integral

view）和合并观（combination

view）。

一、独立观。独立观视每一中期为一个独立的会计期间，其会计估计、成本分配、各应计项目的处理与年度财务报告政策相一致，每一中期净利即为该期间的经营成果。独立观更多关注会计信息的可靠性，体现了真实反映的理念。采用这种观念实际上相当于加快了年度报告的频率。二、整体观。整体观视每一中期为年度会计期间的有机组成部分，中期会计估计、成本分配和各应计项目的处理必须考虑到全年发生的情况，年度经营费用需基于年度预测值（如销售量、业务量）来进行估计，并分配给各个中期。整体观更多关注会计信息的相关性，体现的是预测未来的理念。基于这种观念的中期财务报告只是从属于年度报告的一份进度表。三、合并观。合并观认为，每一中期具有年度一部分和独立期间的共同属性，因此，在合并观下，对某些项目采用独立观，某些项目则采用整体观。由于合并观是在独立观和整体观的基础上形成的，那么，明确了独立观和整体观的特点、优缺点，据此就可以综合为合并观了。鉴于此，这里只将独立观和整体观加以比较。（见图表30－1）

图表30－1中期财务报告独立观和整体观的比较

独立观整体观特点①费用的确认不随报告期间长短而变化②中报所要求的估计和分摊与年报的要求相同③中期会计要素的确认和计量与年报相同④报告期间越短，季节波动和任意性成本越有可能导致各中期收益的波动①以年度收入和费用的估计为基础，将费用分配到各中期②在随后的中期对上述估计中的误差进行调整③中期会计要素的确认和计量与年报可能不相同④收益的波动比其他方法小优点所反映的企业业绩资料较具可靠性，不易被操纵可以避免因人为割裂会计期间造成收益的非正常波动，使收入和费用能合理配比，提高中报信息的相关性缺陷容易导致中期收入和费用的不配比，影响对企业业绩的正确评价与预测容易导致年度内各中期收益的平滑和盈利操纵，影响信息的可靠性。

侧重某种编报基础的国家、地区和组织国际会计准则委员会、英国、加拿大和澳大利亚、新西兰、中国、中国香港等美国、中国台湾虽然以上三种观念区别较大，但在实践中界限越来越模糊。严格地讲，并无纯粹意义上的独立观或整体观，所有国家实际上采用的处理方法都是合并观，即独立观和整体观的结合，如几乎所有的国家在季节性收入确认上都采用了独立观，而中期所得税的处理都采用了整体观。区别只是在于程度不同。图表30－1中列示了侧重于独立观或整体观的各个国家、地区和组织。侧重采用哪一种编制基础与国家的资本市场发展程度、会计原则与方法的完善程度、会计人员的素质等因素密切相关。如美国编报的目的是为报表使用者提供决策有用的信息，帮助其预测未来，确定发展趋势，估计全年财务状况和经营业绩。因此，其中期报告强调相关性和提供预测信息，编制也就侧重于整体观。美国证券市场发展时间较久也较完善，会计人员的职业判断水平较高，为整体观的采用提供了客观环境。我国目前尚不具备这些条件，遏制会计信息失真、为投资者提供可靠的信息进行投资决策的需要显得更为迫切。因而我国中期报告更强调可靠性，侧重采用独立观。第三节

编制中期财务报告的要求和内容编制中期财务报告应当遵循的原则1中期财务报表的编制要求2中期财务报告附注的编制要求和基本内容3会计估计变更在年报中的披露4

按照最新企业会计准则讲解的规定，中期财务报告应遵循如下原则：（一）应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致，包括会计要素的确认和计量原则相一致。企业在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策。（二）应当遵循重要性原则。根据编制中期财务报告的目的，企业在决定应当如何确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息.1．重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础.一、编制中期财务报告应当遵循的原则【案例】泰安公司在2007年第1季度转回前期已计提的长期投资减值损失24万元，公司第1季度利润表反映的投资收益为6万元，净利润为30万元，公司预计全年的净利润为1500万元。在本例中，第1季度所发生的资产减值损失转回金额尽管只占预计全年净利润的1.6%，在编制年度财务报告时可能会被认为属于非重要事项而不予披露。但是，该项资产减值损失转回金额却占第1季度投资收益的400%，占第1季度净利润的80%，对于第1季度财务报告来讲属于重要事项，企业应当在第1季度财务报告中予以披露。2．重要性原则的运用应当保证中期财务报告中包括与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。3．重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。【案例】丰元公司第二季度发生会计政策变更，该变更事项对第二季度末财务状况或者第二季度损益的影响可能比较小，但对以后期财务状况或者损益的影响却比较大。按照本章节内容所学和你对新准则的理解，你认为，新准则下丰元公司需要在中期财务报告中披露这一事项吗？（三）应当遵循及时性原则

编制中期财务报告的目的就是为了向会计信息使用者提供比年度财务报告更加及时的信息，以提高会计信息的决策有用性。为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，基于中期财务报告的编报时间一般比年度财务报告短，有关编报要求也较年度财务报告为松，所以，中期会计计量相对于年度财务数据的计量而言，可在更大的程度上依赖于估计。例如，企业通常在会计年度末对存货进行全面、详细的实地盘点，因此，对年末存货可以达到较为精确的计价。但是在中期末，出于时间上的限制和成本效益方面的考虑，有时不大会对存货进行全面、详细的实地盘点，在这种情况下，对于中期末存货的计价就可在更大程度上依赖于会计估计。但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。

需要特别指出的是，重要性和及时性原则，是企业编制中期财务报告时需要特别注意的两个原则，强调这两个原则，不意味着可以忽视其他会计原则的遵循。企业在编制中期财务报告时所遵循的会计原则应当与年度财务报告一样。1．格式和内容要求《新准则32号》第三条规定，中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，上年度比较财务报表的格式和内容，也应当作相应调整。基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。我国会计准则对中期财务报告格式和内容的要求，与国际会计准则的基准做法及世界上多数国家的做法不一致。目前世界上大多数国家和地区采用的是简化报表，例如美国、英国、澳大利亚、加拿大、巴西等。二、中期财务报表的编制要求国际会计准则第34号也将中期财务报告的最基本内容界定为简化的财务报表和选择的说明性附注，但该准则同时表明决不禁止或阻拦企业提供完整报表。中期财务报告采用简化报表主要是考虑及时性和成本效益原则，也可避免重复以前已报告过的信息。而我国会计准则规定中期财务报表应当是一套完整的财务报表。这样规定的原因是，我国证券市场正处于高速发展的进程中，企业会计信息披露行为尚需进一步规范，为挤兑企业的操纵空间，故要求提供完整的财务报表。而且，简化财务报表省略了一些财务指标来龙去脉和勾稽关系的清晰表述，会增加阅读和理解的难度，考虑我国目前会计信息使用者的分析能力和阅读水平，简化报表在利于投资者的分析和投资决策的有用性方面不如完整的财务报表。从财务会计的未来发展趋势看，分类、明细信息的需求将越来越迫切，采用完整报表这种格式也顺应了这一发展趋势的要求。2．编报合并财务报表和母公司财务报表的要求在中期财务报告中，企业是提供合并财务报表，还是仅仅提供母公司财务报表，还是两者都应当提供？《新准则32号》规定，如果企业上年度编制了合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。准则这方面的具体规定如下：

（1）上年度编报合并财务报表的企业，其中期财务报告也应当编制合并财务报表。而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。但当年企业会计准则有新规定的例外。（2）企业中期合并财务报表合并范围发生变化的，区分两种情况予以处理：①如果企业在报告中期内处置了所有子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就不必编制合并财务报表，只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期末没有子公司的（或者是在上年度可比中期末之后新增子公司）除外；②如果企业在报告中期内新增子公司，则企业在中期末就需要将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围中。（3）上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。3．编制比较中期财务报表的要求为了增加企业会计信息的可比性、相关性和决策有用性，中期财务报告准则规定，企业在中期末应当提供下列比较财务报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表、上年度年初至上年可比中期末的的利润表。（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。按照《新准则32号》规定，比较期间的确定示例如下：我国企业财务年度一般为每年1月1日至12月31日（即日历年度）。某上市公司在截至2007年6月30日的第2季度中期财务报告中应当提供图表30－3所示的完整财务报表。图表30－3完整财务报表

报表类型当期报表年初至当期报表前期比较报表资产负债表2007年第2季度季报2006年年报利润表2007年第2季度季报2007年第1、2季度合并中报2006年第2季度季报；2005年第1、2季度合并中报现金流量表2007年第1、2季度合并中报2006年第1、2季度合并中报1．中期财务报告附注的编制要求财务报表附注是对报表信息的必要补充或说明，以便于信息使用者阅读和理解财务报表。中期财务报告附注，是对中期资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细阐述，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其目的是在符合成本效益原则的前提下使财务报告信息对会计信息使用者的决策更加相关、有用。从《新准则32号》看，对中期财务报告附注的编制要求主要有：

(1)中期财务报告附注应当以“年初至本中期末”为基础编制.(2)中期财务报告附注应当提供比上年度财务报告更新的信息。

(3)中期财务报告附注还应当披露对于本中期重要的交易或者事项。三、中期财务报告附注的编制要求和基本内容2．中期财务报告附注的基本内容《新准则32号》规定，中期财务报告中的附注至少应当包括下列信息：（1）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。（2）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因。（3）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。（4）企业经营的季节性或者周期性特征。（5）存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。（6）合并财务报表的合并范围发生变化的情况。（7）对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。（8）证券发行、回购和偿还情况。（9）向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。（10）根据《企业会计准则第35号——分部报告》规定应当披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。（11）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。（12）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。（13）企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。（14）其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。

企业在提供上述（5）和（10）有关关联方交易、分部收入与分部利润（亏损）信息时，应当同时提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的数据，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比较数据。需要说明的是，企业除了必须披露上述中期财务报告附注信息之外，还可以自愿在中报附注中列示它认为对财务报告信息使用者决策有用的其他信息。

在同一会计年度内，以前中期财务报告中报告的某项估计金额在最后一个中期发生了重大变更、企业又不单独编制该最后中期财务报告的，企业应当在年度财务报告的附注中披露该项估计变更的内容、原因及其影响金额。四、会计估计变更在年报中的披露

第四节中期财务报告的确认与计量

中期财务报告确认与计量的基本原则1特殊事项的确认与计量2中期会计政策变更的会计处理

3

从中期财务报告准则的规定看，中期财务报告确认与计量的基本原则主要有：（一）中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致。企业在中期根据所发生的交易或事项，对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等各会计要素进行确认和计量时，应当符合相应会计要素的定义和确认、计量标准，不能因为财务报告期间的缩短而改变会计要素的确认和计量标准。（二）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。中期财务报告准则规定，企业财务报告的频率不应当影响期年度结果的计量，这也就是说，企业的中期财务报告无论采用的是月报、季报还是半年报，中期会计计量的结果最终应当与年度财务报告中的会计计量结果相一致。为此，企业在中期就应当以年初至本中期末作为会计计量的期间基础，而不应当以本中期作为会计计量的期间基础。一、中期财务报告确认与计量的基本原则（三）中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，中期变更会计政策、会计估计应当符合规定。为了保持企业前后各期会计政策的一贯性，提高会计信息的可比性和有用性，企业在中期采用的会计政策原则上应当与年度财务报告相一致，不允许在同一会计年度的各个中期之间随意变更会计政策。例如，对于每一中期末预计所得税，企业应当比照年度核算所得税的政策，如果企业年度采用的是应付税款法核算所得税，则在中期末也应当采用应付税款法预计所得税；如果企业年度采用的是纳税影响法，则在中期末也应当采用纳税影响法预计所得税。如果上年度资产负债表日之后按规定变更了会计政策，且该变更后的会计政策将在本年度财务报告中采用，本年度中期财务报告应当采用该变更后的会计政策。准则允许企业在中期变更会计政策，前提是企业在中期变更会计政策应当符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定的变更条件，即企业只有满足下列条件之一的才可以在中期变更会计政策：①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。除国家法律、行政法规以及相关会计准则规定允许的以外，企业在中期变更会计政策时，通常应当确保该项会计政策亦将在当年年度财务报告中采用。对于会计估计变更，按照新准则的规定，在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整。会计估计变更的影响数计入变更当期，如果还影响到以后期间，还应当将会计估计变更的影响数计入以后期间。同时，该会计估计变更应当按照中期财务报告准则相关规定在附注中作相应披露。二、特殊事项的确认与计量对于编制中报而言，某些企业的不均匀收入与成本费用的确认与计量举足轻重，处理不当将会严重损害中报所提供会计信息的决策有用性。

1.季节性、周期性或偶然性收入

利用中期财务报告信息可以预测企业的年度经营业绩。但对于某些季节性很强、生产经营呈周期性变化的企业（如农牧业，以农产品为原料的加工工业，旅游企业，某些商业零售企业）来说，其收入往往集中发生在会计年度的某个中期内，其他中期的收入与之相比较少甚至有可能没有收入。这些不均匀发生的收入导致企业各中期之间收入的差异性很大，出现跳跃性，在这种情况下，如果利用中期信息来预测年度业绩，就容易产生误导。取得偶然性收入也会使企业产生相似的问题。于是，有观点认为应对年度内发生的季节性、周期性收入进行预计并分配于中期，但这会导致人为地平滑了各期收入，由此生成的收益信息不客观、不真实，同样不具预测价值，甚至更具有误导性，因此这一方法未被普遍采用。对于这些不均匀发生的收入的确认与计量，我国中期财务报告准则规定，“企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外”。其理论依据则是中期财务报告的“独立观”而非“整体观”。2．会计年度内不均匀发生的费用既然季节性收入采用与年报一致的实现原则加以确认。与之相对应，季节性成本的分配也应采取同样的处理方法，即根据配比关系于季节性收入确认时对季节性成本费用加以确认。同样，其他一些在会计年度内随机发生且受益于整个年度的非自主性支出，我国会计准则原则上不允许企业在各中期之间进行分摊，而应当在费用发生时即予以确认和计量，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。三、中期会计政策变更的会计处理企业在中期如果发生了会计政策变更的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，并应当在财务报告附注中说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数。其中，会计政策变更的累积影响数能够合理确定且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，企业应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时上年度可比财务报表也应当作相应调整。无法进行追溯调整的，应当在附注中说明原因。除非国家规定了相关的会计处理方法，一般情况下，企业应当根据中期财务报告准则的要求，对所提供的以前年度比较中期财务报表最早期间的期初留存收益和这些财务报表其他相关项目的数字进行追溯调整；同时，涉及到本会计年度内会计政策变更以前各中期财务报表相关项目数字的，也应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度和可比中期财务报表期间一贯采用。反之，会计政策变更的累积影响数不能合理确定，以及不涉及到本会计年度以前各中期财务报表相关项目数字的，应当采用未来适用法。同时，在财务报表附注中说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数，如果累积影响数不能合理确定的，也应当说明理由。

企业中期财务报告中应披露下列会计政策变更的影响数：披露会计政策变更对①以前年度的累积影响数，包括对比较中期财务报表最早期间的期初留存收益和以前年度可比中期损益的影响数；②变更中期、年初至变更中期末损益的影响数；③当年度会计政策变更前各中期损益的影响数。需要编制季度财务报告的企业，按要求对会计政策变更进行追溯调整时，通常区分两种情况处理：（一）会计政策变更发生在会计年度内第1季度的处理

如果企业的会计政策变更发生在会计年度的第1季度，则企业除了计算会计政策变更的累积影响数并作相应的账务处理之外，在财务报表的列报方面，只需要根据变更后的会计政策编制第1季度和当年度以后季度财务报表，并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和这些财务报表的其他相关项目数字作相应调整；在财务报表附注的披露方面，应当披露会计政策变更对以前年度的累积影响数（包括对比较财务报表最早期间期初留存收益的影响数和以前年度可比中期损益的影响数）和对第1季度损益的影响数，在当年度第1季度之后的其他季度财务报表附注中，则应当披露第1季度发生的会计政策变更对当季度损益的影响数和年初至本季度末损益的影响数。

（二）会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度的处理企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度，如第2季度、第3季度等，企业除了应当计算会计政策变更的累积影响数并作相应的账务处理之外，在财务报表的列报方面，还需要调整根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表其他相关项目的数字，以及在会计政策变更季度财务报告中或者变更以后季度财务报告中所涉及到的本会计年度内发生会计政策变更之前季度财务报表相关项目的数字；在财务报表附注的披露方面，企业需要披露会计政策变更对以前年度的累积影响数，主要有：对比较财务报表最早期间期初留存收益的影响数；以前年度可比中期损益的影响数，包括可比季度损益的影响数和可比年初至季度末损益的影响数；对当年度变更季度、年初至变更季度