中级财务会计固定资产课件

第五章固定资产.第五章固定资产.1一、固定资产的涵义与特征二、固定资产的分类三、固定资产的计价四、固定资产的初始计量━━按成本五、固定资产的后续计量六、固定资产的处置.一、固定资产的涵义与特征.2一、固定资产的涵义与特征（一）固定资产的涵义

固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产.一、固定资产的涵义与特征交通工具机器、设备房屋、建筑物固.3使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。某些机器设备或运输设备等固定资产如：发电设备、汽车、飞机.使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能4

企业将一项资产确认为固定资产需要符合定义，同时满足下列条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

该固定资产的成本能够可靠地计量。..5（二）固定资产的特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产

出租：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属投资性房地产）工具、用具、维修设备等.（二）固定资产的特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持6二、固定资产的分类按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类P180使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按所有权分类自有固定资产租入固定资产P181.二、固定资产的分类按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营7三、固定资产的计价固定资产的计价主要有以下几种方法：㈠按历史成本计价㈡按重置完全价值成本计价㈢按净值计价

（四）现值.三、固定资产的计价固定资产的计价主要有以下几种方法：.8历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。它是固定资产的基本计价标准。重置完全成本是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。一般用于盘盈固定资产的计量。固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映固定资产的新旧程度。.历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切9购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性10四、固定资产的初始计量

━━按成本

科目的设置：

“固定资产”

“累计折旧”

“工程物资”“在建工程”等总账科目，进行总分类核算。.四、固定资产的初始计量.11四、固定资产的初始计量━━按成本（一）外购的固定资产（1）购入不需安装的固定资产（2）购入需要安装的固定资产（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产（4）超过正常信用条件延期付款的（二）自行建造固定资产（1）自营方式购建固定资产（2）出包方式购建固定资产（三）投资者投入的固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资产（不要求）（五）债务重组取得的固定资产（不要求）（六）融资租赁取得的固定资产（七）接受捐赠的固定资产（八）盘盈的固定资产.四、固定资产的初始计量━━按成本（一）外购的固定资产.12（一）外购的固定资产

1、成本的确定

外购固定资产，按购买价款、相关税费（不含可抵扣增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。

需要安装？

不需要安装？.（一）外购的固定资产需要安装？13达到预定可使用状态的判断标准（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所构建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。（3）继续发生在所构建固定资产的全部支出金额很少或几乎不再发生。.达到预定可使用状态的判断标准（1）固定资产的实体建造（包括安142、会计处理（1）购入不需安装的固定资产借：固定资产（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

（进项税额允许抵扣的）贷：银行存款等允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣.2、会计处理（1）购入不需安装的固定资产允许企业新购入的机器15（2）购入需要安装的固定资产购入时：（进项税允许抵扣的机器设备）

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等安装时：借：在建工程贷:原材料应付职工薪酬安装完工达到预计可使用状态时借：固定资产贷：在建工程.（2）购入需要安装的固定资产购入时：（进项税允许抵扣的机器16（2）购入需要安装的固定资产购入时：（进项税额不允许抵扣的）借：在建工程（含增值税）贷：银行存款等安装时：借：在建工程贷:原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬安装完工达到预计可使用状态时借：固定资产贷：在建工程.（2）购入需要安装的固定资产购入时：（进项税额不允许抵扣的17（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配例P183例2.（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产.18（4）超过正常信用条件延期付款的2008年1月1日是，A公司从B公司签订一购货合同，A从B购入一台大型设备。合同约定，A采用分期付款方式支付价款。该设备价款共90万元，首期款项15万元于08年1月1日支付，其余款项在2008年至2012年5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。08.1.1设备如期运达A公司并开始安装，发生的运费和相关税费16万元已用银行存款支付。08.12.31，设备达到预定可使用状态，发生的安装费4万元已用银行存款付讫。假定折现率10%。（假设不考虑增值税）.（4）超过正常信用条件延期付款的2008年1月1日是，A公司19

A、购买价款的现值=150000+150000*（P/A，10%，5）=150000+150000*3.7908=718620（元）08.1.1

①借：在建工程718620

未确认融资费用181380

贷：长期应付款900000.A、购买价款的现值.20

08.1.1

②借：长期应付款150000

贷：银行存款150000③借：在建工程160000

贷：银行存款160000.

08.1.1

②借：长期应付款150000.21（B）确定信用期内未确定融资费用的分摊额---实际利率法日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤*10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④08.1.156862008.12.31150000568629313847548209.12.3115000047548.2102451.8373030.210.12.3115000037303.02112696.98260333.2211.12.3115000026033.32123966.68136366.5412.12.3115000013633.46136366.540合计750000181380568620568620=718620-150000.（B）确定信用期内未确定融资费用的分摊额---实际利率法日期2208年12月31日①借：在建工程40000

贷：银行存款40000②借：长期应付款150000

贷：银行存款150000③借：在建工程56862

贷：未确认融资费用56862④借：固定资产975482

贷：在建工程975482.08年12月31日①借：在建工程42309年12月31日-2012.12.31①借：财务费用47548.20

贷：未确认融资费用47548.20②借：长期应付款150000

贷：银行存款1500002010年后依次类推.09年12月31日-2012.12.31①借：财务费用24（二）自行建造固定资产

1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。

2.自行建造固定资产入账价值的确定

按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）

6固定资产.（二）自行建造固定资产6固定资产.25（二）自行建造固定资产2.自行建造固定资产入账价值的确定（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。6固定资产.（二）自行建造固定资产6固定资产.26

符合资本化条件的资产:指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、和存货等资产。

在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。.符合资本化条件的资产:指需要经过相当长时间的购建或者生产活27（二）自行建造固定资产3、会计处理（1）自营方式购建固定资产P186例4（2）出包方式购建固定资产P187例5

无论是自营还是出包，由于项目金额大、工期长，企业往往向银行筹措资金用于工程支出，因而要考虑利息资本化和费用化问题。.（二）自行建造固定资产3、会计处理.28（三）融资租赁取得的固定资产P189例8

符合下列一项或数项标准的租赁：（1）租赁期达到租赁资产使用寿命（尚可使用年限）的75％及以上；（2）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的90％及以上；（3）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利（4）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（5）租赁资产如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

5固定资产

融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。.（三）融资租赁取得的固定资产P189例85固定资29经营租赁：P188例7..30（四）投资者投入的固定资产

按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）P1886固定资产借：固定资产贷：实收资本

/股本等.（四）投资者投入的固定资产6固定资产借31（五）接受捐赠的固定资产1．捐赠者提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上支付的相关税费，作为固定资产的入账价值。【例】甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值87000元，估计折旧额为6000元，发生的运输费、包装费计1200元，企业收到捐赠的设备时，作会计分录如下：借：固定资产82200

贷：银行存款1200

营业外收入81000

.（五）接受捐赠的固定资产1．捐赠者提供了有关凭据的，按凭据上322．捐赠者没有提供相关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格的金额，加上相关的税费（兼顾新旧程度），作为固定资产的入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。.2．捐赠者没有提供相关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（133

【例】B企业，接受其它单位投资的一台新设备，对方单位没有提供有关凭据，该设备也不存在活跃市场，预计该设备未来现金流量现值为200000元，支付关税等其它税费50，000元。企业接受捐赠资产时，作会计分录如下：

借：固定资产250000

贷：营业处收入200000

银行存款50000

.【例】B企业，接受其它单位投资的一台新设备，对方单位没有34（六）盘盈的固定资产企业盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

1．同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

2．同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。.（六）盘盈的固定资产企业盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入35例：A企业在固定资产清查过程中，发现没有入账的设备一台，估计7成新。该设备存在活跃的市场，市场价格为30000元。有关会计处理如下：

借：固定资产21000

贷：以前年度损益调整

21000

.例：A企业在固定资产清查过程中，发现没有入账的设备一台，估计36五、固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧（二）后续支出（三）固定资产减值.五、固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧.37五、固定资产的后续计量

（一）固定资产折旧

固定资产损耗是固定资产折旧的原因。固定资产损耗包括有形损耗和无形损耗。

折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

━━权责发生制原则的体现.五、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧折旧38

应计折旧额=应计提折旧的固定资产的原价-预计净残值=应计提折旧的固定资产的原价×（1-预计净残值率）.应计折旧额.39（一）固定资产折旧1.影响固定资产折旧的因素原值（取得成本）预计净残值使用寿命（预计生产能力或实物产量）假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值和使用寿命一经确定不得随意更改.（一）固定资产折旧1.影响固定资产折旧的因素假定固定资产预计40（一）固定资产折旧2.固定资产折旧的范围企业应对所有的固定资产计提折旧除外：已提足折旧继续使用的固定资产单独入账的土地未使用固定资产（在建工程状态）提足折旧：已经提足该项固定资产的应计折旧额.（一）固定资产折旧2.固定资产折旧的范围提足折旧：已经提足该41

2.固定资产折旧的范围特殊情况：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定其成本转入固定资产，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值及以后的折旧金额，但不需要调整原已计提的折旧额，即对原已计提的折旧额不追溯调整。.2.固定资产折旧的范围特殊情况：待办理了竣工422.固定资产折旧的范围特殊情况：融资租入固定资产

─折旧政策与自有固定资产一致

能合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的

━━租赁资产的尚可使用年限无法合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的━━租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者

年限.2.固定资产折旧的范围特殊情况：能合理确定租赁期满时将会取得432.固定资产折旧的范围特殊情况：处于更新改造过程停止使用的（未使用）

━━账面价值转入在建工程，不再提折旧更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后━━按重新确定的折旧方法和该项资产的尚可使用年限按月计提：当月增加当月不提，当月减少当月照提.2.固定资产折旧的范围特殊情况：更新改造项目达到预定可使用状44

3.固定资产折旧的方法折旧方法平均折旧法加速折旧法平均年限法工作量法年数总和法双倍余额递减法一经确定，不得随意更改.3.固定资产折旧的方法折旧方法平均折旧法加速折旧法平均年限45(1)年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12.(1)年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残46(1)年限平均法

年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率===（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）×100%=年折旧率（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）×100%.(1)年限平均法

年折旧率=（1-预计净残值率）×100%月47年限平均法例题A公司机床5台，原始价值260000元，预计净残值率为3%，预计使用寿命为5年。年折旧率=（1-3%）÷5=19.4%

月折旧率=19.4%÷12=1.62%

月折旧额=260000×1.62%=4212(元).年限平均法例题A公司机床5台，原始价值2600048(2)工作量法固定资产原值×（1—预计净残值率）预计总工作量=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×.(2)工作量法固定资产原值×（1—预计净残值率）=单位工49每公里折旧额=260000×（1-5％）÷300000

＝0．8233（元）

本月折旧额=0.8233×3000=2470（元）B企业一辆轿车，其原始价值260000元，预计净残值率5％，预计总行驶里程为30万公里，某月份行驶里程3000公里。假设甲公司没有为该轿车计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？.每公里折旧额=260000×（1-5％）÷30000050(3)年数总和法5固定资产尚可使用年限预计使用寿命的年数总和=年折旧率预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2×100%月折旧率=

年折旧率

12月折旧率=

年折旧率

12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率.(3)年数总和法5固定资产尚可使用年限=年折旧率51(3)年数总和法5固定资产尚可使用年限预计使用寿命的年数总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2×100%.(3)年数总和法5固定资产尚可使用年限=年折旧率52(3)年数总和法[例]A公司有一生产设备，原值为

100000元，预计使用年限5年，预计净残值率4％，采用年数总和法计提折旧。

第1年折旧额

＝[100000×(1-4％)]×5/15＝32000

第2年折旧额＝[100000×(1-4％)]×4/15＝25600

.(3)年数总和法[例]A公司有一生产设备，原值为

10053

第3年折旧额

＝[100000×(1-4％)]×3/15

＝19200

第4年折旧额

＝[100000×(1-4％)]×2/15＝12800

第5年折旧额

＝[100000×(1-4％)]×1/15＝6400

.第3年折旧额

＝[100000×(1-4％)]54(4)双倍余额递减法5固定资产固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用寿命（年）逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？×100%.(4)双倍余额递减法5固定资产固定资产年初账面净55(4)双倍余额递减法月折旧率=

年折旧率

12月折旧额=每年年初固定资产账面净值×月折旧率.(4)双倍余额递减法月折旧率=年折旧率月折旧额=每年年56[例]A公司有一生产设备，原值为100000元，预计使用年限5年，预计净残值率4％，采用双倍余额递减法计提折旧。

年折旧率＝2÷5×100％＝40％

第1年应提折旧

＝100000×40％＝40000

第2年应提折旧

＝（100000－40000）×40％＝24000

第3年应提折旧

＝（100000－64000）×40％＝14400

第4年应提折旧

＝[100000（1－4%）－78400]÷2＝8800

第5年应提折旧＝8800.[例]A公司有一生产设备，原值为100000元，预计使用57年数总和法与双倍余额递减法的比较P198例14、15.年数总和法与双倍余额递减法的比较.585固定资产

符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新缺点：P199加速折旧法的理由（优点）P197.5固定资产符合稳健性原则和配比原则，降低固定59折旧的账务处理借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）制造费用（基本生产车间）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）其他业务成本（经营租出）研发支出（研究开发无形资产过程）贷：累计折旧.折旧的账务处理借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定60【特别说明】

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。.【特别说明】.614.固定资产折旧的特殊问题

(1)固定资产预计值的修订对折旧的影响(2)不到一个会计年度的折旧(3)计提固定资产减值准备对折旧的影响.4.固定资产折旧的特殊问题(1)固定资产预计值的修订对折62(1)固定资产预计净残值的修订对折旧的影响某固定资产2005年初取得成本为205000元，当时预计净残值为5000元，预计使用年限10年，以年限平均法计提折旧，年折旧额应为20000元假设6年后即2011年初，根据变化的情况对该固定资产重新分析评价，预计净残值仅为2000元，固定资产尚可使用10年，则该固定资产以后10年折旧情况应是：2011年初固定资产净值

=205000-20000×6=85000新的年折旧额=（85000-2000）/10=8300.(1)固定资产预计净残值的修订对折旧的影响某固定资产200563(2)不到一个会计年度的折旧某机器原值94000元，净残值4000元，预计使用5年，于本年4月投入使用。则该资产本年实际投入使用的月份数应为8个月，采用年数总和法提折旧。该固定资产本年应提的折旧额应为=90000×5/15×8/12=20000元该固定资产下年应提的折旧额应为=90000×5/15×4/12+90000×4/15×8/12=26000元.(2)不到一个会计年度的折旧某机器原值94000元，净残值64【例】企业2008年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用五年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2009年应计提的折旧额为（）万元。A344B240.8C206.4D258.【例】企业2008年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值65(3)计提固定资产减值准备对折旧的影响2006年12月30日，企业购入使用A设备，原值360000元，预计使用年限为6年，假定无残值，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备可收回金额为200000元。2007年和2008年分别计提折旧额＝360000÷6＝60000（元）2008年12月31日计提减值准备＝（360000－120000）－200000＝40000（元）2009年和2012年每年计提的折旧额调整为＝200000÷4＝50000（元）.(3)计提固定资产减值准备对折旧的影响2006年12月30日66(二)固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的后续支出

━━资本化不符合固定资产确认条件的后续支出

━━费用化.(二)固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产67(二)固定资产的后续支出1、资本化的后续支出如果后续支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如：延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，并且该后续支出的成本能够可靠地计量，则将其划为资本化的后续支出，计入固定资产账面价值。（如：增置、改良、改扩建及重安装等）.(二)固定资产的后续支出1、资本化的后续支出.68(二)固定资产的后续支出1、资本化的后续支出发生后续支出时：（停止折旧）借：在建工程（账面价值）累计折旧（已计提的折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）发生的后续支出借：在建工程贷：银行存款（料、工、费等）发生的后续支出完成并达到预计可使用状态时借：固定资产贷：在建工程.(二)固定资产的后续支出1、资本化的后续支出.69

ABC公司是一家从事印刷业的企业：（1）2004年12月公司自行建成一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年；（2）2007年1月1日，公司决定对现有生产线进行改扩建，假定生产线未发生减值；（3）2007年1月1日至3月31日，经过三个月完成了改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付；（4）该生产线改扩建后，预计使用年限延长了4年，即预计使用年限为10年，预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法不变。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。.ABC公司是一家从事印刷业的企业：.70（1）2005、2006年末计提折旧年折旧额＝[568000×（1－3％）]÷6=91826.67借：制造费用91826.67

贷：累计折旧91826.67（2）2007年1月1日，固定资产转入在建工程借：在建工程384346.66

累计折旧183653.34

贷：固定资产568000（3）2007年1月1日至3月31日，共发生支出268900元。借：在建工程268900

贷：银行存款268900.（1）2005、2006年末计提折旧.71（4）2007年3月31日，该生产线改扩建工程达到预定可使用状态借：固定资产653246.66

贷：在建工程653246.66（5）2007年末计提折旧：应计折旧额＝653246.66×（1－3％）＝633649.26元月折旧额＝633649.26÷（7×12＋9）＝6813.43元2007年应计折旧额为：借：制造费用61320.87

贷：累计折旧61320.87.（4）2007年3月31日，该生产线改扩建工程达到预定可使用72(二)固定资产的后续支出2、费用化的后续支出确保固定资产的正常工作状况的支出如：固定资产的日常维修费用、大修理费用等支出借：管理费用（生产车间和行政管理部门）

销售费用（专设销售机构）

贷：银行存款等.(二)固定资产的后续支出2、费用化的后续支出.73[例]A企业某月各生产车间修理机器领用原材料1000元，应付修理工人的工资2000元。应编制会计分录：借：管理费用3000

贷：原材料2000

应付工资1000改P205

.[例]A企业某月各生产车间修理机器领用原材料1000元，74(三)固定资产减值5固定资产减值的定义与判断

固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断.(三)固定资产减值5固定资产减值的定义与判断75（一）减值迹象的判断P205

是否发生减值？

判断标准？（二）可收回金额的估计（逐项比较）可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理

可收回金额﹥账面价值，不需减值可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额5固定资产

借：资产减值损失

－固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

减值损失一经确认，不得转回！！！！.（一）减值迹象的判断P2055固定资产借76六、固定资产的处置（一）报废、出售或毁损的固定资产

固定资产转入清理发生的清理费用出售收入和残料等的处理保险赔偿的处理清理净损益的处理.六、固定资产的处置（一）报废、出售或毁损的固定资产.77（二）投资转出的固定资产（三）捐赠转出的固定资产（四）盘亏的固定资产（五）以非货币资产交易和债务重组转出的固定资产（不要求）.（二）投资转出的固定资产（三）捐赠转出的固定资产.78（一）报废、出售或毁损的固定资产

[例]A公司出售一台不需用的设备，原价50000元，已提折旧20000元，已提减值准备1000元，支付清理费500元，出售的价款收入为35000元。应编制会计分录：

①注销其账面价值时

借：固定资产清理29000

累计折旧20000

固定资产减值准备1000

贷：固定资产50000

.（一）报废、出售或毁损的固定资产

[例]A公司出售一台不需用79②支付清理费时

借：固定资产清理500

贷：银行存款500

③收到出售的价款时

借：银行存款35000

贷：固定资产清理35000

④结转清理的净损益时

借：固定资产清理5500

贷：营业外收入5500.②支付清理费时

借：固定资产清理80[例]A公司有一套生产设备，原值600000元，已提折旧450000元，已提减值准备50000元，因技术进步，经批准提前报废。在清理过程中以银行存款支付拆除费500元，出售残值变价收入30000元。

.[例]A公司有一套生产设备，原值600000元，已提折旧481①注销其账面价值时

借：固定资产清理100000

累计折旧450000

固定资产减值准备50000

贷：固定资产600000

②支付清理费时

借：固定资产清理500

贷：银行存款500

③收到残值变价收入款时

借：银行存款30000

贷：固定资产清理30000

④结转清理的净损失时

借：营业外支出70500

贷：固定资产清理70500.①注销其账面价值时

借：固定资产清理10000082（二）投资转出的固定资产同一控制下的企业控股合并：借：长期股权投资—X企业（成本）

（享有被投资方所有者权益的份额）贷：现金/固定资产等

（投资方账面价值）资本公积—股本溢价

（差额，也可在借方）借记“资本公积—股本溢价”时，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借计“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”（顺序不得改变）.（二）投资转出的固定资产同一控制下的企业控股合并：.83（二）投资转出的固定资产非同一控制下的企业控股合并：借：长期股权投资—X企业（成本）

（投出资产的公允价值与相关税费）贷：现金/固定资产等

（投资方账面价值）营业外收入等

（差额，也可在借方）.（二）投资转出的固定资产非同一控制下的企业控股合并：.84（二）投资转出的固定资产企业合并以外其他方式取得的长期股权投资：借：长期股权投资—X企业（成本）

（投出资产的公允价值与相关税费）贷：现金/固定资产等

（投资方账面价值）营业外收入等

（差额，也可在借方）改P209例25（投资转出固定资产有误，删）.（二）投资转出的固定资产企业合并以外其他方式取得的长期股权投85

（三）捐赠转出的固定资产P209（四）盘亏的固定资产P210【例】甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52000元。已计提折旧20000元。并已计提减值准备l2000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。.（三）捐赠转出的固定资产P209.86(1)发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产(2)报经批准后：借：其他应收款—X保管员营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢区别盘盈P192.(1)发现冷冻设备丢失时：.87六、固定资产明细分类核算P211作业2、4、5.六、固定资产明细分类核算P211.881、判断题（对的打“√”，错的打“”）

⑴按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年数总和法计提的折旧额。（）

⑵企业接受其他单位的固定资产投资时，“固定资产”账户和“实收资本”账户均要按双方合同约定的价值入账。（）

（3）企业在计提固定资产折旧时，对于当月增加的固定资产当月照提折旧，当月减少的固定资产当月不提折旧。（）

（4）企业购入的工程物资，其增值税进项税额可以抵扣，而不计入工程物资的成本。（）.1、判断题（对的打“√”，错的打“”）

⑴89

（5）企业的固定资产应当在期末时按账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。（）

（6）接受捐赠的固定资产，所发生的各项费用，不应计入固定资产的价值。（）

（7）固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。（）

（8）固定资产发生的经常性修理作为收益性支出，在支出时作为当期费用入账。（）

.（5）企业的固定资产应当在期末时按账面价值与90（9）对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；竣工结算后发生的，则应作为当期费用处理。（）（10）固定资产的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较低者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。（）.（9）对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应91（11）融资租入的固定资产均应当按租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的一个计提折旧。（）（12）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得变更。（）.（11）融资租入的固定资产均应当按租赁期与固定资产尚可使用年92

13.企业发生在建工程减值时，其会计分录为：借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。（）14.企业的在建工程凡发生建造中断，中断期间发生的工程借款利息一律计入当期损益。（）（若发生正常中断，在符合资本化条件的情况下，仍应计入工程成本）15.已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（）.13.企业发生在建工程减值时，其会计分录为：借记“营业外支93

16.按会计准则的规定，企业未使用的机器设备和房屋建筑物均不计提折旧。（）17.固定资产计提折旧的双倍余额递减法的特点是，固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧少，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。（）18.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（）.16.按会计准则的规定，企业未使用的机器设备和房屋建筑物94

19.企业应当根据税法规定计提折旧的方法，合理选择固定资产折旧方法。（）(应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法)20.融资租入的固定资产均应当按租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的一个计提折旧。（）21.固定资产的入账价值中应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。（）.19.企业应当根据税法规定计提折旧的方法，合理选择固定资95

22.工作量法计提折旧的特点是每年提取的折旧额相等。（）23.固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而发生的毁损，均应通过“固定资产清理”科目核算，计算出处置固定资产的净损益后，直接转入本年利润。（）.22.工作量法计提折旧的特点是每年提取的折旧额相等。962、单选题

（1）不计提折旧的固定资产是（）

A、暂停使用的房屋B、经营租入的固定资产

C、大修理停用的设备D、经营租出的固定资产

（2）企业接受捐赠的固定资产应计入（）

A、“实收资本”科目B、“资本公积”科目

C、“营业外收入”科目D、“本年利润”科目.2、单选题

（1）不计提折旧的固定资产是（）

A、97（3）对于盘盈固定资产的净值，应在报经批准后，计入（）

A、“管理费用”科目B、“营业外收入”科目

C、“营业外支出”科目D、“以前年度损益调整”

（4）下列不应计入固定资产价值的项目是（）

A、购置固定资产发生的运杂费

B、购置固定资产发生包装费

C、购置固定资产发生的应分摊的借款利息

D、购置固定资产发生的出差人员的差旅费.（3）对于盘盈固定资产的净值，应在报经批准后，计入98（5）固定资产清理所取得的净收益，最后应计入的会计科目是（）

A、本年利润B、营业外收入

C、营业外支出D、其他业务收入

（6）一台机器原始价值为80000元，预计可使用10年，预计净残值率为4%，采用平均年限法计算折旧时，第2年应提的折旧额为（）

A、7680元B、7780元C、7880元D、7980元

（7）某项固定资产原值为100000元，预计净残值收入5000元，预计使用年限10年，采用双倍余额递减法计算的固定资产年折旧率为（）

A、10%B、20%C、9.5%D、19%.（5）固定资产清理所取得的净收益，最后应计入的会计科目是99

（8）固定资产在盘盈盘亏时应通过下列哪个账户核算（）

A、在建工程B、固定资产清理

C、待处理财产损溢D、管理费用

（9）购入需要安装机器设备的增值税进项税额计入（）

A、固定资产B、营业外支出

C、在建工程D、应交税金

.

（8）固定资产在盘盈盘亏时应通过下列哪个账户核算100

10.企业一次购入多项没有单独标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（）。A各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配后确定B各项同类固定资产的重置完全价值确定C各项同类固定资产的历史成本确定D各项同类固定资产的净值确定11.某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧为().A5250B6000C6250D9000.10.企业一次购入多项没有单独标价的固定资产，各项固定资101

12.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产入账价值金额应按（）。A以购买价款的总额为基础确定B以购买价款的现值为基础确定C以购买价款的现值和公允价值孰低为基础确定D以购买价款的现值和公允价值两者较高者为基础确定.12.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实102

13.关于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理，下列说法中正确的是（）。A工程项目尚未完工，应计入或冲减所建工程项目的成本B工程项目已经完工，应计入或冲减所建工程项目的成本C无论工程项目是否完工，均计入管理费用D无论工程项目是否完工，均计入营业外支出14.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记（）科目。A未实现融资收益B财务费用C未确认融资费用D管理费用.13.关于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理，103

15.下列固定资产中，应计提折旧的是（）。A提足折旧仍继续使用的固定资产B闲置的房屋C作为固定资产入账的土地D经营租赁租入的房屋16.2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2013年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用。预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年度该固定资产应计提的折旧是（）万元。A128B180C308D384.15.下列固定资产中，应计提折旧的是（）。.104

17.甲公司2008年9月10日增加小轿车一辆，该项设备原值176000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用直线法计提折旧。至2010年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为119500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2011年应计提的固定资产折旧额为（）元。A20000B18000C22782.6C1650018.某国有工业企业，2008年5月发生一场火灾，共计损失120万元，其中：流动资产损失75万元；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款30万元，固定资产赔款10万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（）万元。A120B80C45D35.17.甲公司2008年9月10日增加小轿车一辆，该项设备105

19.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（）。A使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法B与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命C与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值D与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法.19.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列106

多选题：

（1）下列应计提折旧的固定资产有（）

A、房屋建筑物

B、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具

C、季节性停用、大修理停用的设备

D、融资租入的固定资产

E、经营性出租的固定资产

.

多选题：

（1）下列应计提折旧的固定资产有（）

A、房107（2）下列应计入“固定资产清理”科目借方的是（）

A、转入清理固定资产的净值

B、清理过程中发生的清理费用

C、清理过程中发生的变价收入

D、清理过程中取得的保险公司的赔款

E、清理过程中取得的责任人的赔款

（3）购入的固定资产，其入账价值包括（）

A、买价

B、运杂费C、途中保险费

D、进口关税E、安装调试费

.（2）下列应计入“固定资产清理”科目借方的是（）108（4）采用自营方式建造固定资产（不动产）时，下列项目应计入固定资产取得成本的有（）

A、工程耗用的原材料

B、工程人员的工资

C、工程领用本企业商品实际成本

D、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

.（4）采用自营方式建造固定资产（不动产）时，下列项目应计入固109（5）关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更.（5）关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法110

6.下列哪些项目需计入“在建工程”科目（）。A不需安装的固定资产B需要安装的固定资产C固定资产的改扩建D应计入固定资产账面价值以外的后续支出7.下列不能在“固定资产”帐户核算的有（）。A购入正在安装的设备B经营性租入的设备C融资租入的不需安装的设备D不符合资本化条件的固定资产的装修费用.6.下列哪些项目需计入“在建工程”科目（）。.111

8.关于固定资产，下列说法中正确的有（）。A购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的相关税金等，作为入账价值。B自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值C投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备.8.关于固定资产，下列说法中正确的有（）。.112

9.下列固定资产中，不应计提折旧的有（）。A已提足折旧仍继续使用的固定资产B经营租赁租出的固定资产C正在改扩建而停止使用的固定资产D大修理停用的固定资产10.下列固定资产中，应计提折旧的有（）。A季节性停用的机器设备B以融资租赁方式租入的机器设备C未使用的机器设备D按规定单独估价作为固定资产入账的土地.9.下列固定资产中，不应计提折旧的有（）。.113

11.下列固定资产中，不应计提折旧的有（）。A土地B当月增加的固定资产C未提足折旧提前报废的固定资产D大修理停用的固定资产12.“固定资产清理”帐户的贷方登记的项目有（）。A转入清理的固定资产净值B变价收入C结转的清理净收益D结转的清理净损失.11.下列固定资产中，不应计提折旧的有（）。.11413.下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。A计提固定资产减值准备B计提固定资产折旧C固定资产改扩建D固定资产大修理.13.下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（115第五章固定资产.第五章固定资产.116一、固定资产的涵义与特征二、固定资产的分类三、固定资产的计价四、固定资产的初始计量━━按成本五、固定资产的后续计量六、固定资产的处置.一、固定资产的涵义与特征.117一、固定资产的涵义与特征（一）固定资产的涵义

固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产.一、固定资产的涵义与特征交通工具机器、设备房屋、建筑物固.118使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。某些机器设备或运输设备等固定资产如：发电设备、汽车、飞机.使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能119

企业将一项资产确认为固定资产需要符合定义，同时满足下列条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

该固定资产的成本能够可靠地计量。..120（二）固定资产的特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产

出租：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属投资性房地产）工具、用具、维修设备等.（二）固定资产的特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持121二、固定资产的分类按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类P180使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按所有权分类自有固定资产租入固定资产P181.二、固定资产的分类按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营122三、固定资产的计价固定资产的计价主要有以下几种方法：㈠按历史成本计价㈡按重置完全价值成本计价㈢按净值计价

（四）现值.三、固定资产的计价固定资产的计价主要有以下几种方法：.123历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。它是固定资产的基本计价标准。重置完全成本是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。一般用于盘盈固定资产的计量。固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映固定资产的新旧程度。.历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切124购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性125四、固定资产的初始计量

━━按成本

科目的设置：

“固定资产”

“累计折旧”

“工程物资”“在建工程”等总账科目，进行总分类核算。.四、固定资产的初始计量.126四、固定资产的初始计量━━按成本（一）外购的固定资产（1）购入不需安装的固定资产（2）购入需要安装的固定资产（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产（4）超过正常信用条件延期付款的（二）自行建造固定资产（1）自营方式购建固定资产（2）出包方式购建固定资产（三）投资者投入的固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资产（不要求）（五）债务重组取得的固定资产（不要求）（六）融资租赁取得的固定资产（七）接受捐赠的固定资产（八）盘盈的固定资产.四、固定资产的初始计量━━按成本（一）外购的固定资产.127（一）外购的固定资产

1、成本的确定

外购固定资产，按购买价款、相关税费（不含可抵扣增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。

需要安装？

不需要安装？.（一）外购的固定资产需要安装？128达到预定可使用状态的判断标准（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所构建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。（3）继续发生在所构建固定资产的全部支出金额很少或几乎不再发生。.达到预定可使用状态的判断标准（1）固定资产的实体建造（包括安1292、会计处理（1）购入不需安装的固定资产借：固定资产（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）