税务筹划（第二版） 盖地课件 第六章 消费税筹划

第六章消费税的

税务筹划第一节消费税计税依据的税务筹划第二节委托加工应税消费品的税务筹划第三节外购应税消费品的税务筹划第四节包装物及其押金的税务筹划第五节出口退（免）税的税务筹划第一节消费税计税依据的税务筹划一、消费税计税依据的确定（一）从价计缴的应税消费品计税依据的确定在正常销售情况下，实行从价计缴办法的应税消费品以销售额为计税依据。即：应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率（二）从量计缴的消费品计税依据的确定企业外销应税消费品，实行从量定额计缴的，其计税依据是应税消费品的实际销售数量。其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝销售数量×单位税额根据消费税暂行条例规定，实行从量定额办法计算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消费品；在确定销售数量时，如果实际销售的计量单位与《消费税税目税率（税额）表》规定的计量单位不一致时，应按规定标准进行换算。（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定实行复合计税办法的应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。二、一般销售业务计税依据的税务筹划（一）以外汇结算的应税消费品的税务筹划纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价。如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业显然是非常有利的。（二）运用转让定价降低计税依据转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。比如，在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业适用的税率高于生产企业或反过来生产企业所适用的税率高于商业企业，那么，有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加低税率一方的利润，使两者共同承担的税负最小化。众所周知，商品价格上的任何增减变化都会带来明显的税收后果。对一个生产经营企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系，基于价格变动对生产企业的影响，纳税人往往不遗余力地对价格制度和转让定价进行分析研究，寻找最佳的纳税筹划方法。消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税，因而，这样做可以使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。由于消费税的课征只选择单—环节，而消费品的流通还存在着批发、零售等若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式进行税务筹划提供了可能。企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此减轻许多。【例6-2】某企业小汽车的正常出厂价为115200元／辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88200元／辆，当月出厂小汽车200辆。两种销售方式税负对比如下：厂家直接销售，应纳消费税额为：

115200×200×5%＝1152000(元)由经销部销售，应纳消费税额为：

88200×200×5%＝882000(元)由此，企业少纳消费税：

1152000－882000＝270000(元)（三）卷烟新产品定价的税务筹划卷烟采取了复合计税的办法计缴消费税，即先从量每大箱征150元，再从价对单条调拨价为50元(含50元，不含税价)以上的按45%的税率缴纳、对单条调拨价为50元以下的按30%的税率缴纳。从价定率缴纳消费税有个临界点，即单条调拨价在50元时税率发生变化，消费税税率由30%跃升到45%，税负必然突然加重。而企业的财务目标是追求企业税后利润最大化，因此应根据税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。三、兼营业务的计税依据筹划（一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算在企业的生产经营中，往往会发生同一企业生产不同税负产品，并分别销售的情况。企业从降低自身税收负担的角度考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否则将面临对全部产品统一适用高税率的可能。【例6-4】某酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨，实现销售收入75万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。按照规定，粮食白酒应在缴纳20%从价税的基础上再缴纳每千克1元的从量税，酒精则按照销售价格的5%缴纳消费税。如果该企业没有将两种产品分别核算，那么其应从高适用税率，即将全部产品按照粮食白酒纳税，该月应缴纳消费税（750000+100000）×20%+（150+50）×1000×1=37(万元)如果该企业将所销售的白酒和酒精的销售数量和销售额分别核算，则应缴纳消费税750000×20%+150×1000×1+100000×5%=30.50(万元)可见，分别核算比原来减少了6.5万元的税收负担。（二）消费品的“成套”销售应慎重

【例6-5】假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红40元、眼影60元、粉饼50元、洗面奶30元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价为70元。以上产品中前三种属于化妆品，适用30%的消费税率，后两种为护肤护发品，不属于消费税征收范围。如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税45元。现在该公司为推销其新产品润肤霜，计划将前述几种产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价仍为各个品种出厂价之和，即250元。但此时，企业每销售一套产品，需缴纳消费税75元（250×30%），税负增加了近67%[（75-45）/45]。四、自产自用应税消费品

计税依据的筹划纳税人自产自用的消费品，主要包括两个方面：一是用于连续生产应税消费品，二是用于生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。如果用于连续生产应税消费品，根据《消费税暂行条例实施细则》第六条的规定，“纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成产品实体的应税消费品”。例如，酒厂将自产的酒精用于连续生产白酒，酒精和白酒都属于应税消费品，在用酒精连续生产的白酒中，酒精既属于白酒的直接材料计入白酒的生产成本，又构成了白酒的实体。对于纳税人将自产的应税消费品又连续生产应税消费品的情况，不视为发生了应税行为，不缴纳消费税。如果纳税人将自产的应税消费品用于其他方面，在移送使用时即发生了应税行为，应按规定的税率计算缴纳消费税。例如，炼油企业将自产的汽油用于本企业运输队，尽管运输队是为本企业生产服务的，但运输所用汽油应当缴纳消费税。税法规定，纳税人自产自用的应税消费品计税依据为同类产品的销售价格。适用从量计缴的应税消费品，自产自用应税消费品的销售数量，为应税消费品的移送使用数量。“同类消费品的销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低又无正当理由的。（2）无销售价格的。如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。如果没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)“成本”是指应税消费品的产品生产成本；“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。【例6-7】某酒厂将自产的薯类白酒15吨发给职工，当月以2188元/吨的价格外销750吨，以2230元/吨的价格外销150吨。薯类白酒的适用税率为20%。则该企业发给职工的15吨薯类白酒应纳消费税为：（1）计算当月薯类白酒销售价格：（750×2188+150×2230）÷（750+150）＝2195（元/吨）（2）应纳税额＝15×1000×1+15×2195×20%＝21585（元）如果该企业没有外销薯类白酒，经查每吨薯类白酒的成本为1982元，税法规定薯类白酒的全国平均成本利润率为5%。则该企业发给职工15吨薯类白酒应纳消费税额为：组成计税价格＝（1982+1982×5%）÷（1-20%）＝2601（元）应纳税额＝15×1000×1+15×2601×20%＝22803（元）五、以物易物的税务筹划纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。显然，如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。【例6-8】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售80辆，以4500元的单价销售16辆，以4800元的单价销售8辆。当月以32辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10%。应纳消费税为：4800×32×10%＝15360（元）纳税人经过筹划，将这32辆摩托车按照当月的加权平均价销售后，再购买原材料，则应纳消费税为：（4000×80＋4500×16＋4800×8）÷（80＋16＋8）×32×10%＝13243.07（元）这样，企业可减轻税负2116.93元。六、利用优惠政策降低计税依据

的税务筹划（一）消费税优惠政策（二）运用优惠政策进行税务筹划1.避开高税率，选择低税率2.对照税法条款，尽可能享受税收优惠对生产销售达到低污染排放标准的小汽车减征30%的消费税。计算公式为：减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30%

应征税额＝按法定税率计算的消费税额—减征税额第二节委托加工应税消费品的税务筹划一、委托加工应税消费品计税依据的税务筹划委托加工应税消费品采取从量定额计缴的，计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；采取从价计缴的，按照受托方当月同类消费品的销售价格计算纳税，计算公式为：应纳税额＝应税消费品提货数量×销售单价×适用税率如果当月同类消费品销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。当销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式如下：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1—消费税税率)“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。按规定，委托加工应税消费品的纳税人必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫材料的实际成本）。受托方必须如实提供向委托方收取的全部费用，这样才能保证组成计税价格及代收代缴消费税准确的计算出来。【例6-9】甲卷烟厂生产X牌卷烟，8月5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为100000元，增值税17000元。8月15日，将购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，收到的专用发票注明的支付加工费40000元，税款6800元。甲卷烟厂收回烟丝后领用一半用于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款180000元，增值税30600元。乙烟厂无同类烟丝销售价格。8月16日，甲卷烟厂销售X牌卷烟100箱(标准箱，下同)，每箱不含税售价15000元。8月23日，甲卷烟厂销售X牌卷烟200箱，每箱不含税售价12600元。销货款均已存入银行。（国家税务总局核定的X牌卷烟计税价格为每标准箱13000元）。计算甲企业应纳的消费税。（1）甲卷烟厂支付代扣代缴消费税为：（乙烟厂无同类烟丝销售价格，应按组成计税价格计算。）代收代缴消费税=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)×消费税税率=(100000+40000)÷(1-30%)×30%=60000(元)(2)直接出售另—半烟丝不纳消费税。（3）销售卷烟应交消费税额的确定。按规定，每标准条调拨价在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟税率为45%。核定的X牌卷烟的计税价是每标准箱13000元，折合成标准条为：13000元/箱÷250条／箱＝52元／条，适用税率为45%。根据规定，卷烟类产品实际销售价格高于计税价格和核定价格的，按实际销售价格缴纳消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格缴纳消费税。因此，8月16日销售的卷烟应以实际销售价每箱15000元计算消费税，8月23日销售的卷烟应以每标准箱13000元计算消费税。应纳消费税=销售数量×定额税率+销售额×比例税率-允许抵扣的消费税＝(100+200)×150+(100×15000+200×13000)×45%-60000÷2＝45000+1845000-30000＝1860000（元）二、收回委托加工应税消费品

继续加工的税务筹划委托加工收回的应税消费品，如果委托企业收回后直接对外销售则不再缴纳消费税。如果纳税人用收回的委托加工已税消费品作原料连续生产指定的应税消费品，在计税时准予从应纳税额中扣除原料已由受托方代扣代缴的消费税。这些指定的应税消费品包括：委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税有工业环节纳税改为零售环节纳税以后，又重新规定用已税珠宝玉石生产的金、银和金及、银基合金的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款）；委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。委托加工收回的已税汽车轮胎(内胎或外胎)继续生产的汽车轮胎；委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。准予纳税人当期扣除的委托加工收回的已税消费品已纳的消费税税款，以纳税人当期生产实际领用的已税消费品为计算标准。其计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。【例6-11】某卷烟厂3月购入一批价值为150万元的烟叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟丝，协议规定加工费120万元。则受托方代扣代缴消费税税额为：(1500000+1200000)÷(1-30%)×30%＝1157100(元)；如果该卷烟厂将收回的烟丝继续加工成甲类卷烟800箱，加工成本费用共计100万元，该批卷烟最终实现销售额1000万元。该厂销售卷烟后，应纳消费税税额为：800×150+10000000×45％-1157100＝3462900（元）如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将烟丝加工成甲类卷烟，加工费用为220万元(120万+100万)，收回卷烟成品后直接对外销售，销售额仍为1000万元。则该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额为：800×150+(1500000+2200000)÷(1-45%)×45%＝314.73(万元)。对外销售时不必再缴纳消费税（符合规定条件）。二者消费税相差315600元，可见，采用后者更合算。

三、改变加工方式的税务筹划

（一）委托加工方式的税负

1.委托加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售

【例6-12】兴达公司委托恒昌公司将—批价值100万元的原料加工成A半成品，协议规定加工费75万元；加工的A半成品运回兴达公司后，继续加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计95万元，该批产成品售价700万元。假设A半成品消费税税率30%，产成品消费税税率50%。在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，这里不予涉及。（1）兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格＝(100+75)÷(1－30%)＝250(万元)

应缴消费税＝250×30%＝75(万元)（2）兴达公司销售产品后，应缴消费税：

700×50%—75＝275(万元)

2.委托加工的消费品收回后，直接对外销售如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。仍以上例，如果兴达公司委托恒昌公司将原料加工成B产成品，原料成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回兴达公司后，兴达公司对外售价仍为700万元。（1）兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：

(100+160)÷(1－50%)×50%＝260(万元)（2）由于委托加工应税消费品直接对外销售，兴达公司在销售时，不必再缴消费税。第三节外购应税消费品的税务筹划一、外购已税消费品用于连续生产的筹划(1)外购已税烟丝生产的卷烟；(2)外购已税化妆品生产的化妆品；(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税有工业环节纳税改为零售环节纳税以后，又重新规定用已税珠宝玉石生产的金、银和金及、银基合金的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款）；(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。(5)企业用外购的已税汽车轮胎(内胎或外胎)继续生产的汽车轮胎；(6)用外购的已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。在计税时按当期生产领用数量，计算准予扣除数额。其计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品的买价+当期购进应税消费品的买价－

期末库存外购应税消费品的买价【例6-13】某卷烟厂系增值税一般纳税人，4月1日库存外购烟丝的进价成本为3450000元，4月10日从某烟叶加工厂购入烟丝一批，取得增值税专用发票一张，注明价款为1000000元，税额170000元。4月30日企业库存外购烟丝的进价成本为215000元。本月份共向外销售甲级卷烟160箱，取得收入4800000元、增值税额816000元；销售乙级卷烟75箱，取得收入1500000元、增值税额255000元。按照现行消费税法的有关规定，该卷烟厂用外购已税烟丝生产的卷烟，可以从应纳消费税税额中扣除原料烟丝已纳消费税税款，则当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为：当期准予扣除的外购应税消费品买价＝3450000+1000000-215000＝4235000（元）当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款＝4235000×30%＝1270500（元）按当期销售收入计算的应纳税额为：应纳税额＝160×150+4800000×45%+75×150+1500000×45%＝2870250(元)则企业当期实际应纳消费税款为：当期实际应纳税款＝按当期销售收入计算的应纳税额－当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款＝2870250－1270500＝1599750(元)二、从联营企业购入应税消费品

的税务筹划【例6-14】某卷烟厂上年度A卷烟单箱生产成本为2230元，其中制造费用为320元；单箱期间费用为220元，其中销售费用为80元；单箱销售税金及附加为1228元；单箱销售收入为3200元；单箱利润为亏损478元。假定生产计划指标不够，企业从长远出发为了占领和维护销售市场，本年仍生产A产品，且其成本费用维持上年水平。

分析：如果购买计划指标，则每大箱要支付600元，相当于A产品每大箱要亏损1078元。如果通过联营加工方式，即企业先把配置好的烟叶和材料销售给加工方，再从加工方购回产成品。对企业来讲A产品因不是企业自己直接生产，则不应分担相应的制造费用，且期间费用中只承担直接用于销售的销售费用；又因为根据上面提到的税法的相关规定，加工方要按该企业A产品的计税价格缴纳消费税，所以该企业购进A产品的价格基本上为调拨价，差价几乎为0；假定该企业出售的烟叶和材料没有利润，超过指标部分的A产品每大箱只亏损80元，也即亏损了销售费用。经过比较，该企业超过指标部分的A产品还是选择联营加工好。三、外购应税消费品用于连续生产应税

消费品的税务筹划应注意的问题1.允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。因此，当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。另一方面，同品种的消费品，在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家。由此可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道，除非厂家的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家的价格高。２．如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销售额时，应一律按６％的缴纳率换算（因为允许扣除已纳税款的只限于从工业企业购进的应税消费品）。3.卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡符合下述条件的，不再缴纳消费税；不符合下述条件的，则缴纳消费税：①回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入缴纳消费税。作为回购企业一定要注意享受这个政策时要符合以上两个条件，否则仍要缴纳消费税。4.当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应从对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。【例6-15】某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品，支付价税合计100000元，消费税税率30%。若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为：100000÷（1+6%）×30%＝28302（元）若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为：100000÷（1+17%）×30%＝25641（元）。取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税2661元。四、进口应税消费品的筹划

进口应税消费品，由纳税人于报关进口时向报关地海关申报纳税，并应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格=(关税完税价格+关税)／(1-消费税税率)应纳税额＝组成计税价格×消费税税率实行从量计缴办法计算应纳税额的，进口应税消费品数量，为海关核定的应税消费品进口征税数量。第四节包装物及其押金的税务筹划一、包装物及其押金的种类二、包装物及其押金的税务筹划【例6-17】某汽车轮胎厂，属增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎500个，每个轮胎售价为5000元(不含增值税)，这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒售价20元(不含增值税)，轮胎的消费税税率为3%。那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才能最大限度地节税?如果企业将包装盒作价连同轮胎一同销售，包装盒应并入轮胎售价当中一并缴纳消费税。应纳消费税税额为：(5000×500+20×500)×3%＝75300(元)。如果企业将包装盒不作价销售而是收取押金，每只包装盒收取20元的押金，则此项押金不应并入应税消费品的