第四章生产过程核算

第四章制造企业主要经济业务的核算第四节生产过程业务的核算

生产过程核算的主要内容

生产过程核算的账户设置

材料耗用的核算

工资的核算

制造费用的核算

结转完工产品生产成本

第四节生产过程业务的核算

生产过程核算的主要内容工业企业要进行正常的生产经营活动，就需要产生各项耗费，这些耗费可通称为费用。费用按经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。费用生产成本销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工制造费用期间费用1．相关概念费用：费用是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费，费用与发生的期间直接相关，因此，费用强调“期间”；企业发生的费用，并不都是生产费用。成本：成本则是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担者直接相关，因此成本强调“对象”“成本”与“费用”之区别（是相互转化的。）□成本是对象化的费用

（如产品成本、材料成本，它与一定种类和数量的产品相联系）□“成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗行为本身

（如管理费用、销售费用等，某一期间为生产经营而发生的。与一定的期间联系。）

2、生产费用可计入产品成本的方式不同分类

1）按其与产品成本的关系分

如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，也称为制造费用。间接费用由于项目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计算工作量也很大，发生后，应先按费用类别综合归集，然后按照一定的标准在各产品之间进行分配，即间接费用分配计入。可以直接归集到该产品成本计算对象上去，如生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接工资和其他直接支出。直接（计入）费用

间接（计入）费用制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费和劳动保护费等。因此，生产过程核算的主要内容就是生产费用的归集、分配以及产品成本的计算等。企业生产的各种产品的生产费用核算内容包括材料费用、人工费用、制造费用及完工产品成本四部分。生产过程核算的账户设置为了正确计算产品成本，应设置“生产成本”和“制造费用”账户。同时，为了反映产品完工入库以及核算期间的费用，还应设置“库存商品”、“财务费用”和“管理费用”账户。生产过程核算的账户制造费用应付职工薪酬累计折旧库存商品销售费用财务费用生产成本“生产成本”—归集产品生产过程中所发生的各项生产费用。说明：属于成本类账户；按产品品种设明细账户；能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品成本。

借方生产成本贷方发生生产费用(料、工、费)月末分配转入的制造费用转出完工验收入库产品的实际生产成本余额：尚未完工在产品实际生产成本“制造费用”—归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用。

说明：属于成本类账户；按车间设明细账户；对于间接生产费用，先在“制造费用”中归集，月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配，并计入各产品的成本。

借方制造费用贷方本期发生的各种制造费用

期末分配转入“生产成本”企业行政管理部门门为组织和管理企企业生产经营所发生的的各种费用，包括………。“管理费用””—说明：属于损益类账户；按费用项目设设明细账（设设置专栏）。。与产品制造没没有直接联系系借管理费用贷本期发生的各各种管理费用期末，转入““本年利润””账户的本期期管理费用记入管理费用用的核算内容容1.、无形资资产的研究与与开发费用2.、按销售售数量一定比比例支付的技技术转让费（（就是指专有有技术或者非非专利技术））3、生产工人人的待业保险险费4、企业销售售部门的经费费（除非指明明专设或独立立销售机构，，否则销售机机构视同行政政管理机构））5.、土地使使用税、.车车船使用税、、房产税、矿矿产资源补偿偿费（注意：：收购时记入入物资采购））6.、支付诉诉讼费（请大大家联系或有有事项）7.、无法查查明原因的现现金短缺8.、与扩大大销售有关的的业务招待费费（不进营业业费用）9.、库存商商品的仓储费费10、离退休休人员的医药药费（千万不不要进福利费费11、工会经经费、职工教教育经费12、印花税税（注意，固固定资产，投投资有关的进进入成本）13、无形资资产摊销14、咨询费费15、公司经经费、排污费费、绿化费、、顾问费16、死亡补补助费（注意意：困难补助助费进福利费费）17、存货盘盘亏（非常损损失除外和过过失人赔偿除除外）18、董事会会会费、管理理用资产折旧旧费企业应付给职职工工资总额额。“应付职工薪薪酬”—核算企业应应付给职工薪酬酬总额的计算算与实际发放的账户户。说明：属于负债类账账户；按职工类别、、工资总额的的组成内容进进行明细核算算。借方应付职工薪酬贷方实际发放的职工薪酬月末计算结转分配的职工薪酬

余额：应付未付职工薪酬固定资产折旧旧—企业的固定定资产由于磨损和和损耗而逐渐渐减少的价值。。“累计折旧””—核算企业固固定资产损耗价值情况的账户。说明：属于资产类账户；只进行总分类类核算，不进行明细细分类核算。。作为折旧费用用计入产品成成本和期间费费用

借方累计折旧贷方折旧减少或注销计提折旧余额：累计折旧“库存商品””—核算企业库存的各种商品的实实际成本。说明：属于资产类账户；应按库存商品品种类、品种种和规格设明明细账。借方库存商品贷方完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本余额：库存产品的实际成本一、材料费用用的核算在生产过程中中所需用的材材料，应通过过填制领料单单向材料仓库库领取。仓库库根据领料单单发出材料后后，应将领料料单按领用材材料的用途和和种类进行汇汇总，编制““材料耗用汇汇总表”，然然后定期交会会计部门，作作为编制材料料发出记账凭凭证的依据。。例8：假定东东方厂200×年12月月“材料耗用用汇总表”如如表所示。材料费用的核核算有关材料耗用用的核算具体体步骤如下：：根据上述“材材料耗用汇总总表”，将本本月耗用的直直接材料费用用计入生产成成本等费用中中。编制会计分录录如下：材料费用的核核算以上分录除了了应在“生产产成本”、““制造费用””、“管理费费用”、“原原材料”总分分类账户中进进行登记外，，还应在“生生产成本———Ａ产品”，，“生产成本本——Ｂ产品品”的“直接接材料”栏以以及“原材料料——甲材料料”、“原材材料——乙材材料”、“原原材料——丙丙材料”等明明细分类账户户中作相应的的登记。材料费用的核核算二、经济业务务举例例4-21资料：书P84-92，例21—例例31要求：（1）编制会会计分录；（2）登记““生产成本””、“制造费费用”总账及及“生产成本本”明细账。。(21)从仓仓库领用材料料，投入生产产等。(21)借：：生产成本——甲产品143320—乙产品141200制造费用15732管理费用7084贷：原材料——A材料175044—B材料86292—C材料46000二、人工费用用核算1.工资的概概念由于工资制度度的不同，生生产工人工资资计入产品成成本的方式也也不同。在计件工资制下，生生产工人工资资通常是按产产量和企业制制定的计件单单价来计算，，并根据有关关工资结算凭凭证直接计入产品品成本。在计时工资资制度下，企企业如果只生生产一种产品品，生产人员员工资属直接接计入费用，，可直接计入入该种产品成成本；如果生生产多种产品品，这就需要要在各种产品品之间进行分分配，通常以以产品实用工工时为标准进进行分配。计计算公式如下下：人工费用的核核算2.分配工资资费用原则分配职工工资资及福利费用用，要划清应应直接计入产产品成本、制制造费用与不不应直接计入入产品成本、、制造费用的的工资及福利利费用的界限限。应按月编编制“工资及及福利费分配配表”，据以以计入相关账账户。应付职职工薪酬按“工资”、““职工福利””、“社会保保险费”、““住房公积金金”、“工会会经费”、““职工教育经经费”、“解解除职工劳动动关系补偿””、“股份支支付”等应付职工薪薪酬项目进行行明细核算。。凡属于生产车间直接从事产品生产的人员工资及计提的福利费企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的管理人员工资及提取的福利费厂部管理人员工资和提取的福利费营销人员的工资及提取的福利费“生产成本”账户“制造费用”账户“管理费用”账户“销售费用”账户(22)计算算和分配本月月份工资费用用。(23)提现现备发工资(24)以现金支付付职工薪酬(22)借：：生产成本——甲产品25992—乙产品16416制造费用4788管理费用9804贷：应付职工工薪酬57000(23)借：：库存现金57000贷：银行存款款57000(24)借：：应付职工薪薪酬57000贷：库存现金金57000三、制造费用用的核算1.制造费用用核算内容制造费用是指企业各生生产车间为组织和管理理生产所发生生的各项间接接费用。包括括车间管理人人员的工资及及福利费、折折旧费、修理理费、机物料料消耗、办公公费、水电费费、保险费和和劳动保护费费等。2.制造费用用核算(P88)(1)固定资资产折旧费(2)制造费费用分配的核核算(25)以银银行存款支付付生产车间办公费、水电电费，支付行政管理部门门办公费、水电电费等。(26)以银银行存款预付下半年财财产保险费。(27)支付付本月行政管管理部门固定定资产修理费费500元。。(25)借：：制造费用1500管理费用1000贷：银行存款款2500(26)借：：管理费用3600贷：银行存款款3600(27)借：：管理费用500贷：银行存款款500(28)预提提应由本月负负担的短期借借款利息。(29)计算算本月固定资资产折旧，其其中车间折旧旧42000元，行政管管理部门折旧旧18000(29)借：：制造费用42000管理费用18000贷：累计折旧旧60000(28)借：：财务费用4000贷：应付利息息4000（30）月末末，将本月制制造费用64020元按按照甲、乙产产品生产工时时分配，两种种产品总工时时为30000小时，，其中甲产品品工时为18000小时时，乙产品品工时为12000小时时。通过分配配转入生产成成本。(30)借：：生产成本——甲产品38412—乙产品25608贷：制造费用用64020借方制造造费用贷贷方(21)15732(30)64020(22)4788(25)1500(29)42000制造费用总和（64020元）怎么得来？制造费用又是如何分配的？制造费用分配率=64020/（18000+12000）=2.134甲产品应分配的制造费用=18000*2.134=38412乙产品应分配的制造费用=12000*2.134=25608发生额合计：：64020发发生额额合计：64020四、完工产品品生产成本的的计算与结转转1.结转完工工产品生产成成本的含义材料经过生产产加工成为了了可供销售的的产成品，而而处在生产过过程尚未制造造完成的产品品，称为在产产品。每月月月末，应计算算本月完工产产品的生产成成本，并将其其从“生产成成本”账户转转入“库存商商品”账户，，以反映本期期验收入库的的产成品成本本。完工产品生产产成本的计算算与结转2.完工产品品生产成本的的计算计算产品生产产成本是把生生产过程中发发生的全部生生产成本，按按一定的对象象进行归集，，然后在完工工产品和在产产品之间进行行分摊，以计计算出完工产产品的总成本本和单位成本本。其计算公公式如下：结转完工产品品生产成本2.完工产品品生产成本的的计算在计算月末在在产品成本之之前，必须首首先确定月末末在产品数量量。在没有在在产品动态记记录的情况下下，月末在产产品数量可以以通过实地盘盘点来确定。。(31)借:库存商品——甲产品207724—乙产品183224贷:生产成本本—甲产品207724—乙产品183224

借方生产成本贷方(21)284520(22)42408(30)64020(21)390948发生额：390948发生额：390948借方生产成本—甲产品贷方(21)143320(22)25992(30)38412(31)207724发生额：207724发生额：207724借方生产成本—乙产品贷方(21)141200(22)16416(30)25608(31)183224发生额：183224发生额：1832243.产品生产产交易的综合合举例例：10日A产品投产，，领用甲材料料600公斤斤。（通过计计算，600公斤甲材料料的实际成本本为30000元）基础会计6会计记录(上)—分录记录借:生产成本本—A产品品30000贷:原材料——甲材料30000例：10日用用现金支付本本月工资400000元。通过计计算，工资费费用构成如下下：生产A产产品工人工资资220000元，B产品工人工工资100000元，，生产车间管管理人员工资资20000元，厂厂部管理人员员工资60000元。。涉及2个问题题：工资支付工资费用分配配基础会计6会计记录(上)—分录记录①工资支付②工资费用分分配基础会计6会