第十三章生产与存货循环

第十三章生产与存货循环审计第一节生产与存货循环及审计目标一、生产与存货循环主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品验收入库核算产品成本存货记录

二、生产与存货循环涉及的账户、凭证业务循环资产负债表项目利润表项目生产与存货循环存货（原材料、库存商品、生产成本、制造费用、存货跌价准备）、应付职工薪酬主营业务成本

主要凭证和会计记录生产通知单领发料凭证产量和工时记录工薪汇总表及工薪费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细表

三、生产与存货循环的审计目标1.确定存货和各项生产费用发生的真实性2.确定存货和各项生产费用发生的完整性3.确定存货的所有权4.确定存货计价和成本计算正确性5.确定存货的分类及其表达和披露的恰当性第二节生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的关键内部控制职责分工授权审批成本会计制度和会计记录实物控制定期盘点

生产与存货循环的控制测试存货内部控制的测试P241成本会计制度的测试抽查成本计算单抽查成本计算的原始凭证核对成本计算单与生产成本明细账和总账比较本期和前期的成本计算方法第三节生产与存货循环的实质性程序一、存货审计1.取得或编制存货明细表并与存货明细账、总账核对2.执行分析性复核简单比较法比率分析法存货周转率毛利率

3.存货的监盘存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点二是注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货存货监盘的实质监盘是观察、询问和实物检查的集合程序监盘是为了合理保证：客户的存货计量方法能否产生正确的结果不存在满意和替代程序来计量和观察期末存货存货监盘决策监盘时间期中盘点要对盘存日和期末间的永续记录加以测试期末以后盘点编制从盘点日到期末的存货余额调节表监盘样本量存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制和重大错报风险的评估结果项目选取重要的、典型的、过时的、损坏的存货监盘盘程序参与存货货实地盘盘点前的的规划P243盘点问卷卷调查实地观察察与抽点点P244抽点不低低于存货货总量的的１０％％撰写盘点点备忘录录，编制制审计工工作底稿稿4.存货货的截止止测试要求：纳入盘点点的范围围的时间间与入账账时间处处于同一一会计期期间方法：：抽查存货货盘点日日期前后后的购货货发票与与验收报报告审阅验验收部部门的的业务务记录录注册会会计师师实施施监盘盘，如如果存存在以以下情情况：：（1））注册册会计计师通通过实实施监监盘发发现被被审计计单位位财务务报表表存在在重大大错报报，且且被审审计单单位拒拒绝调调整（2））注册册会计计师首首次接接受委委托，，依照照规定定的审审计程程序，，仍未未能获获取有有关上上期期期末存存货的的存在在性和和状况况的充充分、、适当当的审审计证证据（3））注册册会计计师未未能实实施存存货监监盘、、也未未能实实施替替代审审计程程序请分别别指出出注册册会计计师应应当考考虑发发表什什么类类型审审计报报告。。5.存存货的的计价价和产产品成成本测测试存货计计价测测试计价方方法的的一贯贯性计价方方法运运用的的正确确性产品成成本测测试直接材材料的的测试试抽查产产品成成本计计算单单检查直直接材材料耗耗用数数量的的真实实性分析同同一产产品前前后各各年度度的直直接材材料成成本抽查材材料发发出及及领用用的原原始凭凭证检查材材料成成本差差异计计算、、分配配与会会计处处理的的正确确性直接人人工的的测试试抽查产产品成成本计计算单单分析前前后各各年度度的直直接人人工成成本分析比比较本本年度度各月月份的的人工工费用用发生生额抽查人人工费费用会会计记记录与与会计计处理理抽查人人工成成本差差异的的计算算、分分配与与会计计处理理制造费费用的的审计计获取或或编制制制造造费用用汇总总表检查制制造费费用明明细账账检查制制造费费用的的分配配检查标标准制制造费费用的的运用用实施截截至测测试6.检检查存存货跌跌价准准备存货跌跌价准准备的的计提提依据据、方方法是是否合合理，，前后后期是是否一一致存货跌跌价准准备的的计提提金额额是否否正确确7.确确定存存货的的披露露是否否恰当当二、应应付职职工薪薪酬审审计（（关键键实质质性程程序））1.执执行行分析析性复复核：：（1））检查查各月月职工工薪酬酬的发发生额额是否否存在在异常常波动动；（2））将本本期职职工薪薪酬总总额与与上期期进行行比较较，要要求被被审计计单位位解释释大幅幅增减减变动动的原原因，，并取取得被被审计计单位位管理理层关关于职职工薪薪酬标标准的的决议议；（3））了解解被审审计单单位本本期平平均职职工人人数，，计算算人均均薪酬酬水平平，与与上期期或同同行业业水平平进行行比较较。2.检检查本本项目目的核核算内内容3.检检查应应付职职工薪薪酬的的计量量和确确认三、主主营业业务收收入成成本审审计获取或或编制制主营营业务务成本本明细细表，，并与与总账账、明明细账账相核核对进行分分析性性复核核比较本本期各各月的的主营营业务务成本本比较本本期与与前期期的主主营业业务成成本验证主主营业业务成成本的的计算算检查主主营业业务成成本是是否与与销售售收入入配比比M公司司的会会计政政策规规定，，入库库产成成品按按实际际生产产成本本入账账，发发出产产成品品采用用先进进先出出法核核算。。2007年12月月31日，，M公公司甲甲产品品期末末结存存数为为1200件，，期末末余额额为5210万万元。。M公公司2007年年度甲甲产品品的相相关明明细资资料如如下（（数量量单位位为件件，金金额单单位为为人民民币万万元，，假定定期初初余额额和所所有的的数量量、入入库单单价均均无误误）：：日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.67360170077