第五章 辅助生产费用的核算

第五章辅助生产费用的核算内容提要第一节辅助生产费用核算的特点第二节辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用核算的特点一、辅助生产费用核算的账户设置（一）生产成本明细账的设置（二）制造费用明细账的设置生产成本——基本生产成本直接费用制造费用完工产品成本余：在产品成本生产成本——辅助生产成本直接费用制造费用完工产品成本分配产品劳务成本余：在产品成本制造费用——辅助生产车间发生的各项间接费用分配转入“生产成本”生产成本——辅助生产成本直接费用制造费用完工产品成本分配劳务成本余：在产品成本第一节辅助生产费用核算的特点二、辅助生产成本结转的特点辅助生产是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产产品和劳务的特点：产品工具、模具材料、包装物完工后需要验收入库，期末可能有在产品账务程序1水、电、蒸汽不需要存放仓库，也没有在产品账务程序2劳务运输、修理第一节辅助生产费用核算的特点（一）需要验收入库的产品成本的结转原材料

生产成本——辅助生产成本

原材料

应付职工薪酬

①

制造费用——辅助生产车间

③

累计折旧

周转材料

②

银行存款等

无余额

余额为月末在产品成本

第一节辅助生产费用核算的特点（二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转原材料

生产成本——基本生产成本

生产成本——辅助生产成本

应付职工薪酬

制造费用——基本生产车间

①

制造费用——辅助生产车间

累计折旧

③

管理费用

②

银行存款等

销售费用

无余额

主营业务成本、其他业务成本

无余额

在建工程

第二节辅助生产费用的分配一、直接分配法直接分配法，是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象的方法。表5-1青园工厂辅辅助生产车车间劳务供供应量汇总总表200X年6月受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用供电车间耗用800机修车间耗用12000基本生产单位耗用产品生产直接耗用80000车间一般耗用100002500专设销售机构耗用20003500厂部管理部门耗用80004000合计11200010800表5-2青园工厂辅辅助生产费费用分配表表（直接分分配法）200X年6月金金额额单位：元元项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800其中：辅助生产以外单位10000010000费用分配率（单位成本）受益对象供电车间(800)机修车间(12000)基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计10000010000表5-2青园工厂辅辅助生产费费用分配表表（直接分分配法）200X年6月金金额额单位：元元项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800其中：辅助生产以外单位10000010000费用分配率（单位成本）0.3363.402受益对象供电车间(800)-机修车间(12000)-基本生产车间产品生产8000026880一般消耗10000336025008505专设销售机构2000672350011907厂部管理部门80002688400013608合计100000336001000034020第二节辅辅助生产产费用的分分配二、一次交交互分配法法1.交互分配2.对外分配该辅助生产单位的劳务供应总量交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额费用分配率交互分配=

费用分配率交互分配接受的劳务总量该辅助生产单位应负担的费用某辅助生产单位×=

该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量转出费用交互分配转入费用交互分配待分配费用总额交互分配前费用分配率对外分配-+=

费用分配率对外分配接受的劳务总量该生产单位或部门部门应负担费用某辅助生产以外=

×表5-3青园工厂辅辅助生产费费用分配表表（一次交交互分配法法）200X年6月金金额额单位：元元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)受益对象供电车间800机修车间12000基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计10000010000生产成本——辅助生产成成本——供电生产成本——辅助生产成成本——机修3360034020（12000度）（800小时）表5-3青园工厂辅辅助生产费费用分配表表（一次交交互分配法法）200X年6月金金额额单位：元元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.15受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计3600252010000010000生产成本——辅助生产成成本——供电生产成本——辅助生产成成本——机修336003402012000度×0.30800小时×3.15生产成本——辅助生产成成本——供电生产成本——辅助生产成成本——机修33600340203600252036002520表5-3青园工厂辅辅助生产费费用分配表表（一次交交互分配法法）200X年6月金金额额单位：元元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33600340203252035100劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.15受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计3600252010000010000表5-3青园工厂辅辅助生产费费用分配表表（一次交交互分配法法）200X年6月金金额额单位：元元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33600340203252035100劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.150.32523.51受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产8000026016一般消耗10000325225008775专设销售机构2000650.4350012285厂部管理部门80002601.6400014040合计36002520100000325201000035100第二节辅辅助生产产费用的分分配三、代数分分配法代数分配法法，是先根根据数学上上解联立方方程的原理理，计算出出辅助生产产单位产品品和劳务的的实际单位位成本，再再按照产品品或劳务的的实际供应应量和实际际单位成本本，在全部部受益对象象之间分配配辅助生产产费用的方方法。表5-4青园工厂辅辅助生产费费用分配表表（代数分分配法）200X年6月金金额额单位：元元项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率（单位成本）受益对象供电车间800机修车间12000基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计11200010800生产成本——辅助生产成成本——供电生产成本——辅助生产成成本——机修3360034020生产成本——辅助生产成成本——供电生产成本——辅助生产成成本——机修3360034020800Y112000X12000X10800Y表5-4青园工厂辅助助生产费用分分配表（代数数分配法）200X年6月金金额额单位：元项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率（单位成本）0.325083.5112受益对象供电车间8002808.96机修车间120003900.96基本生产车间产品生产8000026006.40一般消耗100003250.8025008778专设销售机构2000650.16350012289.20厂部管理部门80002600.64400014044.80合计11200036408.961080037920.96第二节辅辅助生产费用用的分配四、计划成本本分配法1.按计划成本分分配2.实际费用3.差异生产成本——辅助生产成本本——供电生产成本——辅助生产成本本——机修3360034020生产成本——辅助生产成本本——供电生产成本——辅助生产成本本——机修3360034020112000×0.3310800×3.50表5-5青园工厂辅助助生产费用分分配表（计划划成本分配法法）200X年6月金金额额单单位位：：元元项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象供电车间800机修车间12000基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计112000108000表5-5青园园工工厂厂辅辅助助生生产产费费用用分分配配表表（（计计划划成成本本分分配配法法））200X年6月金金额额单单位位：：元元项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象供电车间8002800机修车间120003960基本生产车间产品生产8000026400一般消耗10000330025008750专设销售机构2000660350012250厂部管理部门80002640400014000合计1120003696010800037800生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———供电电生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———机修修3360034020112000××0.3310800××3.50生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———供电电生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———机修修3360034020800××3.50112000××0.3312000××0.3310800××3.50生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———供电电生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———机修修3360034020280036960396037800表5-5青园园工工厂厂辅辅助助生生产产费费用用分分配配表表（（计计划划成成本本分分配配法法））200X年6月金金额单单位：元元项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象供电车间8002800机修车间120003960基本生产车间产品生产8000026400一般消耗10000330025008750专设销售机构2000660350012250厂部管理部门80002640400014000-560180合计1120003696010800037800-560180表5-6辅助生产产成本明明细帐登登记结果果比较表表单单位：元元辅助生产费用分配方法

供电车间生产成本明细帐机修车间生产成本明细帐借方资金贷方资金借方资金贷方资金直接分配法33600336003402034020一次交互分配法336002520360032520340203600252035100代数分配法3360028093640934020390137921计划成本分配法33600280036960-56034020396037800180表5-7辅助生产产费用对对外分配配金额比比较表单单位位：元辅助生产费用分配方法

对外分配金额生产成本制造费用销售费用管理费用合计电费修理费直接分配法2688033601257926882211367620一次交互分配法2601632521293526022281567620代数分配法2600632511293926012282367620计划成本分配法2640033001291020802293067620习题：1.××企业由供供电、蒸蒸汽两个个辅助生生产车间间，本月月供电车车间直接接发生的的生产费费用为26400元，蒸汽汽车间直直接发生生生产费费用为10800元，各辅辅助生产产车间供供应劳务务数量如如图所示示：受益单位耗电度数耗汽m3数基本生产车间甲产品320001200乙产品16000

400一般耗用16000

240辅助生产车间蒸汽车间

8000

供电车间

160行政管理部门12000

80专设销售机构

4000

80合计

880002160辅助生产费用分配表（直接分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间合计待分配辅助生产费用（元）26400

1080037200供应辅助生产以外的劳务数量

80000度

2000m3——单位成本（分配率）——基本生产车间甲产品耗用数量（度，m3）32000

1200——分配金额（元）乙产品耗用数量（度，m3）16000

400——分配金额（元）基本生产车间一般耗用数量（度，m3）16000

240——分配金额（元）行政管理部门耗用数量（度，m3）12000

80——分配金额（元）专设销售机构耗用数量（度，m3）

4000

80——分配金额（元）合计辅助生产费用分配表（直接分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间合计待分配辅助生产费用（元）26400

1080037200供应辅助生产以外的劳务数量

80000度

2000m3——单位成本（分配率）

0.33

5.4——基本生产车间甲产品耗用数量（度，m3）32000

1200——分配金额（元）10560

648017040乙产品耗用数量（度，m3）16000

400——分配金额（元）

5280

2160

7440基本生产车间一般耗用数量（度，m3）16000

240——分配金额（元）

5280

1296

6576行政管理部门耗用数量（度，m3）12000

80——分配金额（元）

3960

432

4392专设销售机构耗用数量（度，m3）

4000

80——分配金额（元）

1320

432

1752合计26400

1080037200借：生产产成本——基本生产产成本——甲产品17040——乙产品7440制造费费用6576管理费费用4392销售费费用1752贷：生生产成成本——辅助生生产成成本——供电车车间26400——蒸汽车车间10800辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待分配费用

88000

26400

2160

1080037200交互分配辅助生产车间供电车间

160

蒸汽车间8000

对外分配费用合计对

外

分

配基本生产车间甲产品乙产品小计基本车间行政管理部门专设销售机构合计辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待分配费用

880000.3

26400

21605

1080037200交互分配辅助生产车间供电车间

＋800－160

－800

蒸汽车间－8000

－2400

＋2400

对外分配费用合计对

外

分

配基本生产车间甲产品乙产品小计基本车间行政管理部门专设销售机构合计辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待分配费用

880000.3

26400

21605

1080037200交互分配辅助生产车间供电车间

＋800－160

－800

蒸汽车间－8000

－2400

＋2400

对外分配费用合计80000

24800

2000

1240037200对

外

分

配基本生产车间甲产品32000

1200

乙产品16000

400小计48000

1600基本车间16000

240行政管理部门12000

80专设销售机构

4000

80合计80000

2000辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待分配费用

880000.3

26400

21605

1080037200交互分配辅助生产车间供电车间

＋800－160

－800

蒸汽车间－8000

－2400

＋2400

对外分配费用合计800000.31

24800

20006.21240037200对

外

分

配基本生产车间甲产品32000

9920

1200

744017360乙产品16000

4960

400

2480

7440小计48000

14880

1600

992024800基本车间16000

4960

240

1488

6448行政管理部门12000

3720

80

496

4216专设销售机构

4000

1240

80

496

1736合计80000

24800

20001240037200第一次次交互互分配配：借：生生产成成本——辅助生生产成成本——供电车车间800贷：生生产成成本——辅助生生产成成本——蒸汽车车间800借：生生产成成本——辅助生生产成成本——蒸汽车车间2400贷：：生生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———供电电车车间间2400第二二次次对对外外分分配配：：借：：生生产产成成本本———基本本生生产产成成本本———甲产产品品17360———乙产产品品7440制造造费费用用———基本本车车间间6448管理理费费用用4216销售售费费用用1736贷：：生生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———供电电车车间间24800———蒸汽汽车车间间12400辅助生产费用分配表（代数分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间金额合计（元）电费：26400元蒸汽费：10800元0.3112元/度6.16/m3数量（度）金额（元）数量（m3）金额（元）供电车间

160

985.6

985.6蒸汽车间

8000

2489.6

2489.6基本生产车间甲产品32000

9958.41200

739217350.4乙产品16000

4979.2

400

2464

7443.2小计4800014937.61600

985624793.6基本生产车间16000

4979.2

240

1478.4

6457.6行政管理部门12000

3734.4

80

492.8

4227.2专设销售机构

4000

1244.8

80

492.8

1737.6合计8800027385.6216013305.640691.2借：：生生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———供电电车车间间985.6———蒸汽汽车车间间2489.6生产产成成本本———基本本生生产产成成本本———甲产产品品17350.4———乙产产品品7443.2制造造费费用用6457.6管理理费费用用4227.2销售售费费用用1737.6贷：：生生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———供电电车车间间27385.6———蒸汽汽车车间间13305.6辅助生产费用分配表（计划成本分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间金额合计（元）计划单位成本0.35元计划单位成本5.5元供应数量（度）分配金额（元）供应数量（m3）分配金额（元）辅助生产车间供电车间

160蒸汽车间

8000小计

8000

160基本生产车间甲产品320001200乙产品16000

400小计480001600基本车间16000

240行政管理部门12000

80专设销售机构

4000

80按计划成本分配总费用

880002160辅助生产实际总成本辅助生产成本差异辅助生产费用分配表（计划成本分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间金额合计（元）计划单位成本0.35元计划单位成本5.5元供应数量（度）分配金额（元）供应数量（m3）分配金额（元）辅助生产车间供电车间

160

880

880蒸汽车间

8000

2800

2800小计

8000

2800

160

880

3680基本生产车间甲产品32000112001200

660017800乙产品16000

5600

400

2200

7800小计48000168001600

880025600基本车间16000

5600

240

1320

6920行政管理部门12000

4200

80

440

4640专设销售机构

4000

1400

80

440

1840按计划成本分配总费用

880003080021601188042680辅助生产实际总成本辅助生产成本差异表中中：：供供电电实实际际成成本本＝＝26400＋880＝27280蒸汽汽实实际际成成本本＝＝10800＋2800＝13600供电电成成本本差差异异＝＝27280－30800＝－－3520蒸汽汽成成本本差差异异＝＝13600－11880＝1720辅助生产费用分配表（计划成本分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间金额合计（元）计划单位成本0.35元计划单位成本5.5元供应数量（度）分配金额（元）供应数量（m3）分配金额（元）辅助生产车间供电车间

160

880

880蒸汽车间

8000

2800

2800小计

8000

2800

160

880

3680基本生产车间甲产品32000112001200

660017800乙产品16000

5600

400

2200

7800小计48000168001600

880025600基本车间16000

5600

240

1320

6920行政管理部门12000

4200

80

440

4640专设销售机构

4000

1400

80

440

1840按计划成本分配总费用

880003080021601188042680辅助生产实际总成本272801360040880辅助生产成本差异－3520

1720－1800（1）借借：：生生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———供电电车车间间880———蒸汽汽车车间间2800生产产成成本本———基本本生生产产成成本本———甲产产品品17800———乙产产品品7800制造费用——基本车间6920管理费用4640销售费用1840贷：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间30800——蒸汽车间11880（2）借：管理费费用3520贷：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间3520借：管理费用用1720贷：生产成本本——辅助生产成本本——蒸汽车间1720测试：假定某某厂有运输、、机修两个辅辅助生产车间间，2005年10月份有关辅助助生产费用分分配的资料如如下：辅助生产车间名称运输车间机修车间待分配费用13650元14400元供应劳务数量6500吨公里4000工时计划单位成本2.8元/吨公里4.8元/工时耗用劳务数量运输车间1000机修车间1500基本生产车间30001800行政管理部门2000