第三章生产费用的归集与分配

第三章、生产费用的归集和分配学习目标：1、理解并掌握各项费用要素的归集和分配方法。2、理解并掌握在产品数量的核算、生产费用在完工产品和在产品之间的分配重难点：材料和动力费用的分配方法、应付工资的计算及工资及福利费的归集和分配、辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法第一节费用要素的内容一、生产费用按经济内容分类——费用要素

包括劳动资料、劳动对象和活劳动方面的费用要素，

具体可划分为九类费用要素：外购材料外购燃料外购动力工资提取的职工福利费折旧费利息费用税金其他费用二、生产费用按经济用途分类——成本项目（一）成本项目包括

１、直接材料

２、直接人工

３、制造费用（二）成本项目可根据具体情况进行调整下列各项中，属于工业企业费用要素的是（）。A．直接材料B、制造费用C．废品损失D．外购燃料下列各项中，属于产品成本项目的是（）A、外购材料B．直接人工C．折旧费D．利息费用

第二节各项要素费用的分配一、要素费用计入成本的方法（一）基本方法：直接费用直接计、间接费用间接计（二）间接费用的分配

１、分配方法要适当：贯彻效益原则。

分配费用的依据与分配费用的多少有密切的联系，而且分配的标准容易取得。

２、分配的标准有３类：

①成果类

②消耗类

③定额类（三）各要素费用分配的程序

１、编制费用分配表

２、根据分配表编制会计分录

３、根据会计分录登记有关账簿二、材料费用的核算１、按实际成本支出①明细核算

A、账簿的格式

B、支出单价的确定方法②总分类核算２、按计划成本支出①总分类核算需开设的账户②材料成本差异率的计算差异率＝差异额⁄计划成本（二）材料费用的分配分产品领用的原材料——直接计入各产品的成本项目，不需要分配。不分产品领用的原材料——分配计入各种产品的成本项目分配标准：见教材注意：材料消耗定额——单位产品可消耗的数量限额（单位量）

定额消耗量——一定产量下按消耗定额计算的可以消耗的数量（总量）甲、乙两种产品共同耗费的燃料费用为6000元，按燃料定额消耗量比例分配。甲、乙产品的定额消耗量分别为200千克和300千克。据此计算的燃料费用分配率为（）。

A．12B．20C．30D．60

下列提法中，正确的有（）。

A．“材料采购”科目的借方反映采购材料的实际成本

B．“材料采购”科目期末无余额

C．“材料成本差异”科目的贷方反映材料采购成本的节约差异

D．“材料成本差异”科目的期末余额可能在借方，也可能在贷方

生产车间厂房扩建工程领用的材料费用，应借记的科目是（）。

A．“生产成本”科目B．“制造费用”科目

C．“在建工程”科目D．“营业外支出”科目

凡是直接计入费用都应设置专门的成本项目。（）

某工业企业某月生产甲、乙两者产品，共同耗用A原材料，耗用量无法按产品直接划分。甲产品投产100件，原材料消耗定额为5千克；乙产品投产150件，原材料消耗定额为2千克。A原材料的计划单价为3元/千克，成本差异率为超支2％。甲、乙两产品实际消耗A原材料总量为320千克。要求：（1）分别计算甲、乙产品的原材料定额消耗量（2）按原材料定额消耗量比例，计算A原材料消耗量的分配率。（3）根据A原材料的分配率，计算甲、乙产品各耗用A原材料的数量（4）分别计算甲、乙产品应负担的A原材料实际费用。综上，前列借记生产费用和经营管理费用等科目、贷记材料科目的会计分录，可以根据发料凭证汇总表编制，也可以根据材料费用分配表编制。但是，只能根据这两种凭证中的一种凭证编制，根据何种凭证编制，必须在企业会计制度中明确规定，以免重编或漏编会计分录。三、外购动动力的核算算（一）账户户（二）分配配标准：１、直接用用于产品生生产——生生产工艺用用电——按按生产工时时、机器工工时、定额额耗用量分分配２、间接用用于产品生生产——车车间照明用用电——按按用电度数数分配３、经营管管理费用———行政部部门照明用用电——按按用电度数数分配４、外购动动力分配计计入的成本本项目———“燃料及及动力”（三）分配配表的编制制，会计处处理及有关关明细帐的的登记四、职工薪薪酬费用的的核算（一）职工工薪酬的组组成职工薪酬是是指企业为为获得职工工提供的服服务而给予予各种形式式的报酬以以及其他相相关支出。。职工薪酬包包括以下8项内容：：（1）职职工工资、、奖金、津津贴和补贴贴；（2））职工福利利费；（3）医疗保保险费、养养老保险费费、失业保保险费、工工伤保险费费和生育保保险费等社社会保险费费；（4））住房公积积金；（5）工会经经费和职工工教育经费费；（6））非货币性性福利；（（7）因解解除与职工工的劳动关关系给予的的补偿；（（8）其他他与获得职职工提供的的服务相关关的支出。。基本工资包包括工资、、奖金、津津贴、补贴贴。（1）工资资：工资是是企业使用用职工的知知识、技能能、时间和和业务而给给予职工的的一种报酬酬。工资由由计时工资资和计件工工资组成。。计时工资资是指按计计时工资标标准和工作作时间支付付给个人的的劳动报酬酬。计件工工资是指对对已做工作作按计件单单价支付的的劳动报酬酬。（2）奖金金：是指支支付给职工工的超额劳劳动报酬和和增收节支支的劳动报报酬。奖金金包括生产产奖（如超超产奖、质质量奖、安安全奖、年年终奖）、、节约奖、、劳动竞赛赛奖和其它它奖金。（3）津贴贴：是指为为了补偿职职工特殊或或额外的劳劳动消耗和和因特殊原原因支付给给职工的津津贴。津贴贴包括补偿偿职工特殊殊或额外劳劳动消耗的的津贴（如如高温作业业的临时补补贴、冷库库低温津贴贴、夜班津津贴、班长长津贴）、、保健津贴贴、年工性性津贴和其其它津贴。。（4）补贴贴：为了保保证职工工工资水平不不受物价影影响支付给给职工的物物价补贴。。工资总额的的组成和工工资费用的的原始记录录１、工资总总额的组成成：①概念②组成内容容③工资总额额与非工资资总额的界界限２、原始记记录：①考勤记录录

②产量量记录（二）工资资的计算１、计时工工资的核算算

计时工工资制度包包括：月薪薪制、日薪薪制和小时时工资制（１）月薪薪制下，日日工资率的的计算（２）月薪薪制下，月月工资的计计算①（按出勤勤法）每月月应付工资资＝出勤天天数×日工工资率②②（按扣缺缺勤法）每每月应付工工资＝月标标准工资－－缺勤应扣扣工资月薪制下，，月工资的的计算有四四种方法：：①按30日日算日工资资率，按出出勤日数算算月工资②按30日日算日工资资率，按缺缺勤日数扣扣月工资③按20.92日算算日工资率率，按出勤勤日数算月月工资④按20.92日算算日工资率率，按缺勤勤日数扣月月工资采用哪一种种方法，由由企业自行行确定，确确定以后，，不应随意意变动。２、计件工工资的计算算①个人计件件工资的计计算

②集集体计件工工资的计算算某工人本月月加工完成成的甲产品品数量为100件，其中合合格品为95件，料废产产品为2件，由本人人过失造成成的工废产产品为3件。计件单单价为10元／件。据据此计算的的该工人本本月计件工工资为（））元。A．950B．970C．980D．1000（三）工资资费用分配配的核算１、账户２２、工资资分配的去去向

３、、工资分配配的依据“应付职工薪薪酬”核算企业业根据有关关规定应付付给职工的的各种薪酬酬。可按工资、职工工福利、社社会保险费费、住房公公积金、工工会经费、、职工教育育经费、非非货币性福福利、辞退退福利、股股份支付等进进行行明明细细核核算算。。（四四））计计提提职职工工福福利利费费的的核核算算职工工福福利利费费是是企企业业准准备备用用于于企企业业职职工工福福利利方方面面的的资资金金。。这这是是企企业业使使用用了了职职工工的的劳劳动动技技能能、、知知识识等等以以后后除除了了有有义义务务承承担担必必要要的的劳劳动动报报酬酬外外，，还还必必须须负负担担的的对对职职工工福福利利方方面面的的义义务务。。我国国企企业业中中按按规规定定用用于于职职工工福福利利方方面面的的资资金金来来源源，，包包括括从从费费用用中中提提取取和和从从税税后后利利润润中中提提取取两两个个方方面面。。从从费费用用中中提提取取的的职职工工福福利利费费主主要要用用于于职职工工个个人人的的福福利利，，在在会会计计核核算算中中将将其其作作为为一一项项负负债债；；从从税税后后净净利利润润中中提提取取的的福福利利费费主主要要用用于于集集体体福福利利设设施施，，在在会会计计核核算算中中将将其其作作为为所所有有者者权权益益。。职工工福福利利费费用用主主要要用用于于职职工工的的医医疗疗费费，，医医护护人人员员的的工工资资，，医医务务经经费费，，职职工工因因公公负负伤伤赴赴外外地地就就医医路路费费，，职职工工生生活活困困难难补补助助，，职职工工浴浴室室、、理理发发室室、、幼幼儿儿园园、、托托儿儿所所人人员员的的工工资资，，以以及及按按照照国国家家规规定定开开支支的的其其他他福福利利支支出出，，但但不不包包括括职职工工集集体体福福利利设设施施的的支支出出。。（五五））各各种种社社会会保保险险企业业为为职职工工缴缴纳纳的的医医疗疗保保险险费费、、养养老老保保险险费费、、失失业业保保险险费费、、工工伤伤保保险险费费、、生生育育保保险险费费等等社社会会保保险险费费和和住住房房公公积积金金，，应应当当在在职职工工为为其其提提供供服服务务的的会会计计期期间间，，根根据据工工资资总总额额的的一一定定比比例例计计算算，，记记入入相相应应的的成成本本费费用用及及其其他他支支出出中中。。1.养养老老保保险险费费。。是是指指依依法法由由本本市市社社会会保保险险行行政政主主管管部部门门负负责责组组织织和和管管理理，，由由企企业业和和被被保保险险人人共共同同承承担担养养老老保保险险费费缴缴纳纳义义务务，，在在被被保保险险人人退退休休后后依依法法享享受受养养老老保保险险待待遇遇的的基基本本养养老老保保险险制制度度。。企业业按按上上一一年年全全部部被被保保险险人人月月平平均均工工资资总总额额的的19%缴缴纳纳基基本本养养老老保保险险费费。。2.医医疗疗保保险险费费。。为为了了保保障障职职工工和和退退休休人人员员患患病病时时得得到到基基本本医医疗疗，，享享受受医医疗疗保保险险待待遇遇，，企企业业、、机机关关、、事事业业单单位位、、社社会会团团体体、、民民办办非非企企业业单单位位（（以以下下简简称称用用人人单单位位））应应当当按按时时足足额额缴缴纳纳基基本本医医疗疗保保险险费费。。计提提比比例例是是职职工工按按本本人人上上一一年年月月平平均均工工资资的的2%缴缴纳纳基基本本医医疗疗保保险险费费，，用用人人单单位位按按全全部部职职工工缴缴费费工工资资基基数数之之和和的的9%缴缴纳纳基基本本医医疗疗保保险险费费。。3.失失业业保保险险费费。。为为了了保保障障失失业业人人员员失失业业期期间间的的基基本本生生活活，，促促进进其其再再就就业业，，企企业业、、事事业业单单位位及及职职工工应应缴缴纳纳失失业业保保险险费费。。失失业业保保险险费费缴缴纳纳标标准准如如下下：：（1））国国有有企企业业、、城城镇镇集集体体企企业业、、股股份份制制企企业业及及各各类类联联营营企企业业、、私私营营企企业业和和事事业业单单位位，，按按本本单单位位上上年年职职工工月月平平均均工工资资总总额额的的1.5%缴缴纳纳失失业业保保险险费费；；（2））外外商商投投资资企企业业和和港港、、澳澳、、台台商商投投资资企企业业按按本本单单位位中中方方职职工工上上年年月月平平均均工工资资总总额额的的1.5%缴缴纳纳失失业业保保险险费费；；（3））职职工工个个人人按按本本人人上上年年月月平平均均工工资资的的0.5%缴缴纳纳失失业业保保险险费费。。职职工工本本人人月月平平均均工工资资高高于于上上一一年年本本市市职职工工月月平平均均工工资资300%以以上上的的部部分分，，不不作作为为缴缴纳纳失失业业保保险险费费的的基基数数。。4.工工伤伤保保险险费费。。为为保保障障劳劳动动者者在在工工作作中中遭遭受受事事故故和和职职业业病病伤伤害害后后获获得得医医疗疗救救治治、、经经济济补补偿偿和和职职业业康康复复的的权权利利，，保保障障因因工工死死亡亡者者供供养养直直系系亲亲属属的的基基本本生生活活，，分分散散工工伤伤风风险险，，促促进进工工伤伤预预防防，，参参加加工工伤伤保保险险的的企企业业，，应应缴缴纳纳工工伤伤保保险险费费。。2004年年4月月1日日起起，，根根据据企企业业所所属属行行业业类类别别，，对对照照《《工工伤伤保保险险行行业业基基准准费费率率和和浮浮动动档档次次表表》》，，选选择择所所属属行行业业类类别别对对应应的的浮浮动动基基准准费费率率。。（1））企企业业属属于于第第一一行行业业类类别别，，原原费费率率为为0.6%、、1.2%、、1.3%、、1.4%的的调调整整到到0.5%。。（2））企企业业属属于于第第二二行行业业类类别别，，原原费费率率为为0.3%、、0.4%、、0.6%的的，，调调整整到到0.5%；；原原费费率率为为0.7%的的，，调调整整到到0.8%；；原原费费率率为为1.3%、、1.4%的的，，调调整整到到1.2%；；原原费费率率为为1.6%的的，，调调整整到到1.5%。。（3））原原费费率率为为0.9%、、1.1%的的企企业业，，上上一一年年度度无无工工伤伤保保险险费费用用支支出出的的，，分分别别调调整整到到0.8%和和1.0%；；上上一一年年度度有有工工伤伤保保险险费费用用支支出出的的，，分分别别调调整整到到1.0%和和1.2%。。（4）企业属属于第三行业业类别，原费费率为1.1%、1.2%的，调整整到1%；原原费率为1.3%、1.4%、1.5%的，调调整到1.6%；原费率率为1.7%的，调整到到2%。（五）住房公公积金住房公积金,是指在职工工工作年限内内,由职工及及其所在单位位,按月交存存一定数额的的资金。住房房公积金全部部归职工个人人所有,长期期储蓄,专项项用于住房支支出。住房公公积金规定缴缴存比例仍为为8%，有条条件的企业住住房公积金缴缴存比例可以以为10%。。（六）工会经经费、职工教教育经费1.工会经费费。凡建立工工会组织的企企业，应于每每月15日以以前按照上月月份全部职工工工资总额的的2%，向工工会拨交当月月份的工会经经费。2.职工教育育经费。为适适应经济建设设的需要，加加强职工培训训，提高企业业职工队伍素素质，按职工工基本工资总总额的1.5%提取职工工教育经费。。五、折旧费用用的核算（一）计提折折旧的范围（（二）计提提折旧的方法法

（三）折折旧费用的分分配六、利息费用用、税金和其其他费用的核核算（一）利息费费用的核算（（二）税金金的核算（（三）其他费费用的核算某工业企业采采用使用年限限法计提折旧旧，某类固定定资产的月折折旧率为1％，该类固定定资产的月初初原值为3000万元，当月增增加固定资产产的原值为300万元，当月减减少固定资产产的原值为100万元，则当月月该类固定资资产应计提的的折旧费为（（）万元。A．29B．30C．32D．33下列各项中，，属于当月应应计提折旧的的固定资产有有（）。A．经营租赁赁方式租入的的设备B．闲置的的厂房C．月份内报报废的设备D．．超龄使用的的设备第三节待摊摊费用和预提提费用的核算算一、待摊费用用的核算１、概念２２、待摊期限限

３、账户户二、预提费用用的核算１、概念２２、账户———注意该帐户户余额的方向向、经济意义义、在资产负负债表中的列列示方法综述：工业企企业的各种要素费用用通过以上第一节所述的核算、、分配，已经经按照费用的的用途分别记记入“基本生产成成本”、“辅辅助生产成本本”、“制造造费用”、三三项期间费用用、待摊费用用、预提费用用、在建工程程等科目的借方方。其中记入入基本生产成成本借方的费费用，已经分分别记入各有有关产品成本本明细账的各各成本项目。。也就是说，在在工业企业成成本、费用核核算中，进行行了生产经营管理理费用与非生生产经营管理理费用的划分，并进进行了生产经经营管理费用用中生产费用与经经营管理费用用的划分，即进进行了前述第第一、二两个个方面费用界界限的划分工工作。通过第二节的核算，已经经按照权责发发生制原则和和受益原则，，正确划分了了各个月份的成本、费用用，也就是第三个方面的费用界限。。同时，已将将本月的成本本、费用分别别归集在“基本生产成成本”、“辅辅助生产成本本”、“制造造费用”、三三项期间费用用等科目的借方方，其中记入入基本生产成成本借方的费费用，已在各各产品成本明明细账中作为为本月生产费费用，按照成成本项目进行行归集。从第三节开始始，将进一步步讲述本月生生产费用在各各种产品之间间横向的分配配和归集，也也就是划分前前述第四个方方面的费用界界限。第四节辅助助生产费用的的核算一、辅辅助生生产费费用归归集的的核算算（一））概念念（（二））账户户（（三））两种种归集集方法法概念见见教材材辅助生生产有有的只只生产产一种种产品品或提提供一一种劳劳务，，如供供电、、供水水、供供气、、供风风、运运输、、修理理等；；有的的则生生产多多种产产品或或提供供多种种劳务务，如如从事事工具具、模模具、、修理理用备备件的的制造造。发生的费用分配转出或完工入库余额：月末在产品成本生产成成本———辅辅助生生产成成本两者的的区别在于辅助生生产制制造费费用归集的的程序序上一般情情况下下，辅辅助生生产的的制造造费用用与基基本生生产的的制造造费用用一样样，先先通过过“制制造费费用””科目目归集集，然然后转转入““辅助助生产产成本本”，，计入入辅助助生产产产品品或劳劳务的的成本本在辅助助生产产车间间规模模较小小，制制造费费用很很少，，而且且辅助助生产产不对对外提提供商商品，，因而而不需需要按按照规规定的的成本本项目目计算算产品品成本本的情情况下下，为为了简简化核核算工工作，，辅助助生产产的制制造费费用也也可以以不通通过““制造造费用用”科科目归归集，，而直直接记记入““辅助助生产产成本本”，，计入入辅助助生产产产品品或劳劳务的的成本本二、辅辅助生生产费费用分分配的的核算算（一））分配配的特特点（（二二）分分配的的方法法１、直直接分分配法法①概念念②②举例例③直接分分配法法的优优点、、缺点点、适用条件２、交交互分分配法法①概念念②②举例例：要要求采采用交交互分分配法法分配配辅助助生产产费用用③③交互互分配配法的的优点点、缺缺点、、适用用条件件３、计计划成成本法法①概念念②②举例例③计划成成本法法的优优点、、缺点点、适用条件４、代代数分分配法法①概念念②②举例例要求：：采用用代数数法分分配辅辅助生生产费费用③代数法法的优优点、、缺点点、适用条件５、顺顺序分分配法法①概念念②②举例例要求：：顺序序分配配法分分配辅辅助生生产费费用③顺序分分配法法的优优点、、缺点点、适用条件在将辅辅助生生产费费用进进行归归集和和分配配以后后，应应计入入本月月产品品成本本和经经营管管理费费用的的各种种费用用，都都已分分别归归集在在“生生产成成本———基基本生生产成成本””、““制造造费用用”、、三项项期间间费用用等的的借方方，其其中记记入““生产产成本本———基本本生产产成本本”的的费用用，已已在各各产品品成本本明细细账的的本月月发生生额中中按有有关的的成本本项目目反映映。在辅助助生产产车间间之间间相互互提供供产品品或劳劳务的的情况况下，，下列列各项项中，，分配配辅助助生产产费用用最为为准确确的方方法是是（））。A．按计计划成成本分分配法法B．交互互分配配法C．直接接分配配法D．代数数分配配法为了简简化辅辅助生生产费费用的的分配配，辅辅助生生产成成本差差异一一般全全部记记入（（）。。A．“制造费费用”科目B．“管理费费用”科目C．“营业外外支出出”科目D．“基本生生产成成本”科目“辅助助生产产成本本”科科目期期末应应无余余额。。（））下列方方法中中，属属于辅辅助生生产费费用分分配方方法的的是（（）A．按生生产工工人工工资比比例分分配法法B.按机器器工时时比例例分配配法C．按计计划成成本分分配法法D．按约约当产产量比比例分分配法法辅助生生产费费用直直接分分配法法的适适用条条件是是（））。A．企企业实实行电电算化化B．辅辅助生生产车车间相相互受受益程程度有有明显显顺序序C．辅辅助生生产车车间相相互提提供劳劳务不不多D．企企业的的计划划成本本准确确辅助生生产费费用的的交互分配配是指指（））A.辅辅助生生产费费用在在各辅辅助生生产车车间之之间的的分配配B.辅辅助生生产费费用在在各基基本生生产之之间的的分配配C.辅辅助生生产费费用在在各生生产车车间的的分配配D.辅辅助生生产费费用在在辅助助生产产车间间与基基本生生产车车间之之间的的分配配在辅助助生产产的制制造费费用通通过““制造造费用用”科科目核核算的的企业业中，，直接接记入入“辅辅助生生产成成本””科目目借方方的费费用可可能有有（））。。A．辅助助生产产车间间工人人工资资B．辅助助生产产车间间管理理人员员工资资C．辅助助生产产车间间动力力电费费D．辅助助生产产车间间照明明电费费第五节节制制造费费用的的核算算一、制制造费费用归归集的的核算算（一））概述述１、概概念２２、、范围围3、、费用用项目目（二））账务务处理理在辅助助生产产的制制造费费用通通过““制造造费用用”科科目核核算时时，应应该先先分配配辅助生生产的的制造造费用用，将其其计入入辅助助生产产成本本，然然后分分配辅助生生产费费用，将其其中应应由基基本生生产的的制造造费用用负担担的费费用计计入基本生生产的的制造造费用用，最后后再分分配基基本生生产的的制造造费用用。二、制制造费费用的的分配配（一））分配配方法法———通常常采用用的有有4种种１、生生产工工时比比例法法２２、生生产工工人工工资比比例法法３３、机机器工工时比比例法法４４、年年度计计划分分配率率比例例法注意：每种种方法的适适用条件，，方法一经经确定不应应任意变动动（二）制造造费用账户户明细帐的的开设及该该帐户余额额的经济意意义厂部发生的的下列各项项费用中，，可以作为为制造费用用核算的是是（D）A.管理人人员工资B.房屋折旧旧费C.办公费费D.设设计制图费费某车间采用用按年度计计划分配率率法分配制制造费用。。该车间全全年制造费费用计划为为3780元。全年年各种产品品的计划产产量为：甲甲产品200件，乙乙产品400件；单单件产品的的工时定额额为：甲产产品5小时时，乙产品品2小时。。据此计算算的该车间间制造费用用年度计划划分配率是是（C）A.540B.6.3C.2.1D.0.9下列方法中中，属于制制造费用分分配方法的的有（ABCD)A.生产工工人工时比比例分配法法B.生产工工人工资比比例分配法法C.机器工工时比例分分配法D.按年度度计划分配配率分配法法在企业的组组织结构分分为车间、、分厂和总总厂若干层层次的情况况下，分厂厂发生的制制造费用，，应比照车车间发生的的制造费用用进行分配配。（对））下列提法中中，正确的的是（）。。A．制造费用用中不包括括直接生产产费用B．制造费用用均为间接接生产费用用C．制造费用用一般应按按产品制定定定额D．制造费用用项目一经经确定，不不应任意变变更为了正确划划分各个月月份的费用用界限，企企业发生的的数额较大大的费用均均采用跨期期摊配的方方法处理。。（对）本月发生的的生产经营营管理费用用须从本月月的收入中中扣除。（（错）企业的工资资总额都应应计入产品品成本（错错）某车间按年年度计划分分配率分配配制造费用用，其分配配率为5元／小时。。5月份实际发发生制造费费用40000元，定额工工时9000小时；5月初“制造造费用”科科目借方余余额3000元。则5月份分配转转入“生产产成本”科科目的金额额是（）元元。A．37000B．40000C．43000D．45000下列费用中中，属于制制造费用内内容的有（（）。A．分厂用用于组织和和管理生产产的费用B．车间用用于组织和和管理生产产的费用C．直接生生产费用的的某些项目目D．间接生生产费用的的全部项目目至此，在不不单独核算算废品损失失和停工损损失的企业业中，应计计入本月产产品成本的的生产费用用，都已归归集在“生产成本———基本生生产成本”的借方，，并已按照照成本项目分别反映。。在不单独独核算这两两种损失的的企业中，，生产费用用在各种产品品之间横向向的分配和归归集，即前前述第四方方面费用界界限的划分分已经完毕毕。第六节废废品损失和和停工损失失的核算废品损失的的归集和分分配一、概述（一）废品品的概念及及种类（二）废品品损失的概概念注意：不属属于废品损损失的内容容废品损失是指在生产产过程中发发现的和入入库后发现现的不可修修复废品的的生产成本本，以及可可修复废品品的修复费费用，扣除除回收的废废品残料价价值和应收收赔款以后后的损失。。（三）账户户为了单独核核算废品损损失，在会会计科目中中应增设““废品损失失”科目，，在成本项项目中应增增设废品损损失项目。。“废品损失失”科目应应按车间设立明细账账，账内按按产品品种分设专户，，并按成本项目分设专栏或或专行，进进行明细核核算。二、不可修修复废品损损失的核算算（一）程序序１、归集不不可修复废废品的生产产成本———其生产成成本可按实实际费用结结转，也可可按定额费费用结转２、分配废废品损失———分别计计入原材料料、其他应应收款、基基本生产成成本帐户（二）例：：三、可修复复废品损失失的核算(一）程序序１、归集可可修复废品品的修复费费用——计计入“废品品损失”账账户的借方方２、分配废废品损失———分别计计入：原材材料、其他他应收款和和基本生产产成本账户户如果不单独独核算废品品损失，发发生的废品品损失费用用该如何核核算？例：某企业业各种费用用分配表所所列A产品品可修复废废品的修复复费用为原原材料38000元元，生产工工人人工费费17100元，制制造费用16000元，不可可修复废品品成本按定定额成本计计价。不可可修复废品品损失计算算表所列A产品不可可修复废品品的定额成成本资料为为：不可修修复废品200件，，每件原材材料费用定定额1000元，200件废废品的定额额工时为2400小小时，每小小时的费用用定额为：：直接人工工40元，，制造费用用45元。。可修复废废品和不可可修复废品品的残料，，作为辅助助材料入库库，按计划划成本计价价5000元，应由由过失人赔赔款3000元。废废品损失由由当月同种种产品成本本负担。要求：计算算A产品可可修复废品品成本计算A产品品可修复废废品和不可可修复废品品的净损失失编制相应会会计分录登记“废品品损失———A产品””账户会计分录：：发生可修复复废品修复复费用时：：借：废品损损失——A产品71100贷：原材料料38000应付职工薪薪酬17100制造费用16000结转不可修修复废品的的生产成本本借：废品损损失——A产品404000贷：生产成成本——基基本生产成成本——A产品———原材料200000直接人工96000制造费用108000结转废料残残值借：原材料料5000贷：废品损损失——A产品5000结转应由由过失人人造成的的赔款借：其他他应收款款3000贷：废品品损失———A产产品3000结转废品品净损失失借：生产产成本———A产产品———废品损损失467100贷：废品品损失———A产产品467100停工损失失的归集集和分配配为了单独独核算停停工损失失，在会会计科目目中应增增设“停停工损失失”科目目，在成成本项目目中应增增设停工工损失项项目。归集：停工期期间发生生、应计计入停工工损失的的各项费费用，应应在该科科目的借借方归集集，借记记“停工工损失””科目，，贷记原原材料、、应付职职工薪酬酬、制造造费用等等项目分配：可以取取得赔偿偿的停工工损失，，从该科科目的贷贷方转入入”其他应收收款“，由于于自然灾灾害等引引起的非非正常停停工损失失，计入入”营业外支支出”，其余余的如季季节性和和固定资资产修理理期间的的停工损损失，应应计入产产品成本本，转入入“生产成本本——基基本生产产成本”科目例：某工工业企业业某车间间停工若若干天，，停工期期间发生生的费用用如下：：领用原原材料30000元，，应付的的生产工工人人工工费用22800元，，应分配配的制造造费用29662元。。经查明明，停工工损失应应由责任任单位赔赔款40000元，其其余由该该车间两两种产品品按生产产工时比比例分配配负担。。生产工工时为：：A产品品3232小时时，B产产品1486小小时。要求：计计算该车车间停工工净损失失在A、B产品之之间分配配停工净净损失编制归集集和分配配停工损损失的会会计分录录并登记记“停工工损失””账户至此，在在单独核核算废品品损失和和停工损损失的企企业中，，也已将将应计入入本月产产品成本本的生产产费用全全部归集集在“生产成本本——基基本生产产成本”科目的的借方，，并在各各产品成成本明细细账中按按“原材料料”或““直接材材料”、、“直接接人工””、“制制造费用用”、““废品损损失”、、“停工工损失””成本项目目分别反反映。生生产费用用在各种产品品之间横向的分配和和归集，，即前面面述及的的第四方方面费用用界限的的划分已已经完毕毕。下一章讲讲述生产产费用在在完工产品品与在产产品之间纵向的分配和和归集，，即前面面述及的的第五方方面费用用界限的的划分。。1.某产产品4月月份在生生产过程程中发现现的不可可修复废废品的生生产成本本为800元，，入库后后发现的的不可修修复废品品的生产产成本为为400元，可可修复废废品的修修复费用用为300元，，回收废废品材料料的价值值为100元。。据此计计算的该该产品4月份废废品净损损失是（（）元。。A.1000B.1100C.1400D.15002.下列列各项中中，不属属于工业业企业产产品成本本构成内内容的是是（）A.停工工损失B.不可可修复废废品损失失C.可修修复废品品修复费费用D.产品销销售费用用3.下列列各项中中，不作作为废品品损失核核算的有有（ABD）A.可降降价出售售的不合合格产品品的降价价损失B.产品品入库后后因保管管不善造造成的变变质损失失C.不可可修复废废品的生生产成本本D.产品品出售后后发生的的三包费费用4.不可可修复废废品的生生产成本本只能按按废品所所耗实际际费用计计算。（（错）“废品损失失”科目月末末应无余余额。下列各项项中，不不应计入入废品损损失的是是（）。。A.不可修复复废品的的生产成成本B．可修复复废品的的生产成成本C．用于修修复废品品的人工工费用D．用于修修复废品品的材料料费用不可修复复废品应应负担的的原材料料费用600元，加加工费用用400元；残残料价值值150元，应应收赔款款300元，其其报废损损失应为为（）元元。A．550B．．700C．850D．．1000经过修理理虽可使使用，但但所花费费的修复复费用在在经济上上不合算算的废品品，属于于不可修修复废品品。（））第七节、、生产费费用在完完工产品品与在产产品之间间的分配配和归集集一、在在产品数数量的核核算一）、在在产品与与完工产产品成本本计算的的联系（一）在在产品的的概念１、广义义在产品品

２、、狭义在在产品（二）公公式月初在产产品成本本+本月月生产费费用=完工产品品成本+月末在在产品成成本（三）生生产费用用在完工工产品与与在产品品之间的的分配方方法有两两大类１、同时时计算完完工产品品和在产产品２、先确确定月末末在产品品成本，，倒推出出完工产产品成本本二）、在在产品收收发结存存的数量量核算通过在产产品收、、发、结结存账－－→在产产品台账账进行核核算，该该账按产产品品种种和在产产品名称称设立三）、在在产品清清查的核核算通过“待处理财产产损益”科目目核算二、完工产品品与在产品之之间费用的分分配分配方法比较较多，企业应应根据实际情情况选择不同同的分配方法法一）、在产品品不计算成本本法（一）概念（（二）适用用范围二）、在产品品按固定成本本计价法（一）概念（（二）适用用范围三）、在产品品按所耗原材材料费用计价价法（一）概念（（二）适用用范围

（三三）例：某企企业生产钾产产品，在产品品按所耗的原原材料费用计计价，材料费费用在生产开开始一次投入入，其他有关关资料如图表表：（表一））成本计算单（（生产成本明明细帐）项目料工费合计期初在产品成本1001010120本期生产费用100022221044生产费用合计110032321164完工产品6件期末在产品4件四）、约当产产量比例法（一）概念（（二）适用用范围

（三三）约当产量量比例法的应应用１、一般应用用

例：：资料同上；；另外在产品品完工程度为为50％要要求：采采用约当产量量比例法计算算完工产品与与在产品的成成本２、在产品完完工率的测算算①公式某工序在产品品完工率＝前面各道工序序工时定额之之和＋本工序序工时定额××50％产品工时定额额五）、在产品品按定额成本本计价法（一）概念（（二）适用用范围

（三三）举例六）、定额比比例法（一）概念（（二）适用用范围

（三三）举例1.甲产品月月末在产品只只计算原材料料费用。该产产品月初在产产品原材料费费用为3600元；本月月发生的原材材料费用2100元。原原材料在生产产开始时一次次投入。本月月完工产品200件，月月末在产品100件。据据此计算的甲甲产品本月末末在产品原材材料费用（））元。A.5700B.3800C.2100D.19002.各月在产产品数量变动动较大的情况况下，采用在在产品按定额额成本计价法法将生产费用用在完工产品品和在产品之之间进行分配配时，可能导导致（）A.月初在产产品成本为负负数B.本月发生生的生产费用用为负数C.本月完工产产品成本为负负数D.月末在产产品成本为负负数某种产品经两两道工序加工工完成。各道道工序的工时时定额分别为为24小时、16小时。各道工工序的在产品品各序的加工工程度按工时时定额的50％计算。据据此计算的第第二道工序在在产品累计工工时定额为（（）。A．16小时B．20小时C．32小时D．40小时在某种产品各各