税法与税务会计教案(完整版)

税法与税务会计教案(可以直接使用，可编辑实用优质文档，欢迎下载）教学内容简介会计处理、纳税申报表填写及账务调整等内容；第四个模块资源税模块一基本知识税务会计概论【知识目标熟悉企业纳税义务流程。第一部分 税务会计概述一、税务会计的概念业税务资金运动的一门特种专业会计。二、税务会计的对象对象。企业在经营过程中以货币表现的税务活动主要包括以下几个方面：（一）计税基础和计税依据1、流转额。2、成本费用额。3、财产额。4、行为计税额。（二）税款的计算与核算（三）税款的缴纳，退补与减免（四）税收滞纳金与罚款、罚金三、税务会计的特点(一)法律性（二）广泛性（三）统一性（四）协调性（五）筹划性四、税务会计目标税务会计目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。其使用者是税务征管机关、人、经营者等。1、依法纳税，认真履行纳税人的义务2、正确进行税务会计处理，认真协调与财务会计的关系3、合理选择纳税方案，有效进行税务筹划第二部分我国的税收制度一、我国现行税法体系我国现行税法体系基本上由六个层次构成：1、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律2、全国人大或人大常委会授权立法3、国务院制定的税收行政法规4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章6、地方政府制定的税收地方规章二、税收制度的构成要素尽管各国税收制度的结构和体系存在差异，但其基本构成的要素是大致相同的，这些基本要素包括：纳税人、征收对象、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处理。（一）纳税人嫁。若税收负担能转嫁，纳税人和负税人分离；若不能转嫁，纳税人和负税人合一。与纳税人相关联的另一个概念是扣缴义务人（二）征收对象种税一般都有其特定的征收对象。因此，征税对象是区别不同税种的主要标志。皆为纳税人所得；有的课税对象和税源是不一致的，例如，财产税的课税对象是纳税人所拥有或支配的财产，而税源则可能是纳税人的收入。税源最终反映了纳税人的负担能力。（三）税率税率是指税额与征税对象数量之间的比例。税率的基本形式一般有比较税率、累进税率和定额税率三种。比例税率1、累进税率超率累进税率等。其中使用时间较长和应用较多的是超额累进税率。2、定额税率（四）纳税环节（五）纳税期限（六）减免税减免税的形式包括税基式减免、税率式减免和税额式的减免。（七）违章处理退税款的违法行为。对上述违章行为的处理措施：一是征收滞纳金。二是处以税务罚款。三是税收保全措施。四是追究刑事责任。三、税收的分类我国对税收的分类通常有以下几种主要方法：（一）以征税对象为标准的分类123、财产税类4、资源税类5、行为税类其特点是：征税的选择性较为明显，税种较多具有较强的时效性。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、土地增值税都属于行为税类。（二）以计税依据为标准的分类1、从价税2、从量税3、复合税如对卷烟、白酒征收的消费税、采取从价和从量相结合的复合计税方法。（三）以税收收入的归属权不同为标准的分类按照税收的征收权限和收入支配权限进行分类海关代征的进口环节增值税等。地方政府固定收入税包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税等。中央政府和地方政府共享收入主要包括：增值税（不含进口环节海关代征的部分：地方政府分享2575归地方政府。企业所得税、铁道部、各总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归中央和地方按比例分享。例与企业所得税相同。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余的归地方政府。地方政府。印花税：证卷交易印花税收入94%归中央政府，其余6府。（四）其他几种分类标准按税负是否转嫁分类，税收可以分为直接税和间接税。直接税，是指纳税人直接负担，不易转嫁的税种，如所得税、财产税等；间接税，是指纳税人能将税负转嫁给按税收与价格的关系可以分为价内税和价外税。价内税指税金是价格的组成部分，必须按含税价计税；价外税是价格的一个附加额或附加比例。第三部分纳税会计凭证及纳税义务流程一、企业纳税会计凭证税务会计凭证是记载纳税人有关纳税活动，具有法律效力并据以登记账簿的书面文件。主要有一下几种：1、应税凭证纳税申报表。扣缴个人所得税报告表。定额税款通知书。预缴税款通知单。2、征缴凭证税收缴款书。一种征缴凭证。它有定额完税证和非定额完税征两种。其他征缴凭证。特种会计凭证。增值税专用发票是纳税会计的特种会计凭证。它是记载销货方纳税义减免凭证二、企业纳税的业务流程（一）依法取得营业资质（二）申请取得企业代码（三）办理开户（四）办理税务登记（五）办理出口许可证和出口退税证（六）根据发生的经济业务开具和管理发票，并搞好相应税金的账务核算（七）按期办理纳税申报和缴纳税款（八）纳税自查和税务检查思考题1、企业纳税的必备业务流程有哪些？2、税收制度的构成要素有哪些？增值税会计理，深刻领会增值税的会计记录与报告第一部分增值税概述1954120一、增值税的概念及特点（一）增值税的概念征收的一种税。（二）增值税的特点1、不重复征税，具有中性税收的特征。2、逐环节征税，逐环节扣税，无论流转多少环节，每一流转环节都要征税。3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。二、增值税的纳税义务人在中华人民共和国境内销售和进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个（一）小规模纳税人的认定标准根据《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人的认定标准是：1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和以从事货物生产或提供应税劳务为主，并50零售的纳税人和以批发或零售为主的纳税人，年应税销售额在802对于年销售额在规定限额以下的，只要财务核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，经主管部门批准，可以认定为一般纳税人。小规模纳税人不能领购和使用增值税专用发票能够认真履行纳税义务的小规模企业，经税务机关批准，其销售货物或提供应税劳务可由税务所代开增值税专用发票。（二）一般纳税人的认定标准年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，经认定作为一般纳税人。三、增值税的纳税范围在中华人民共和国境内销售货物或提供加工税的征税范围。（一）销售货物1、视同销售行为。主要包括以下几种情况。将货物交付其他单位或者个人代销或销售代销货物。构，但相关机构设在同一县（市）的除外。将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费。单位或者个人。上述4的连续性，二是避免货物因不同用途而造成税收负担不平衡的矛盾。2、混合销售行为。提供非应税劳务，不征增值税，征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由纳税人自行判断。3应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务，并且这种经营业务并不发生在同一项业务中。额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人的销售行为是否属于兼营行为，由主管税务机关确定。（二）提供加工、修理修配劳务（三）进口货物（四）属于增值税征收范围的其他项目四、增值税的税率行零税率的优惠。（一）基本税率17%，称为基本税率。（二）低税率增值税纳税人销售或者进口下列货物，按131、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定得其他货物。（三）零税率纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外。（四）征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。的销售额，未分别核算的，从高适用税率。五、增值税的税收优惠（一）起征点的规定（二）免税规定1、农业生产者销售的自产农产品：2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学领域和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7、销售的供自己使用过的物品。第二部分应纳增值税的计算税额的计算。一般纳税人计算增值税实行抵扣的办法，其计算公式为：当期应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额=当期不含税的销售额×税率如果当期进项税额大于当期销项税额，不足抵扣时，超出部分留待下期继续抵扣。小规模纳税人不实行抵扣制度，而实行简易计税的办法，其计算公式为：当期应纳增值税=当期不含税销售额×征收率一、一般纳税人应纳增值税的计算税额、进项税额的确定和应纳税额的计算。（一）销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务购买方收取的增值税税额。1、销售额确定的一般规定。2-1】宏利公司（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入500000售时向购买方收取手续费11701元，取得运输费普通发票。当月计税销售额如何确定？=500000+1170÷（1+17%）=501000（元）2、销售额确定的特殊规定。折扣销售方式下的销售额。常见的折扣销售方式有两种，一是商业折扣，二是现金折扣，以旧换新方式下的销售。以物易物方式下的销售。随同产品出售的包装物。包装物押金是含税收入，在计税时应换算为不含税收入。售价明显偏低又无正当理由或无销售额。两种价格都没有，按组成计税价格确定。计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）或=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）【例2-2】友华商店为一般纳税人，本月开具专用发票销售货物，取得不含税收入2000009360少？开具普通发票取得的收入为含税收入，须将含税收入换算为不含税收入。当月销售额=200000+9360÷（1+17%）=208000（元）（二）进项税额的确定进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务而向对方支付或负担的增值税税额是与销项税额相对应的一个概念。准予抵扣进项税额的只限于增值税一般纳税人，小规模纳税人不得抵扣；即使1、准予从销项税额中抵扣的进项税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。购买免税农产品进项税额的确定与抵扣。税法规定，对使用经税务机关批准的收购凭证收购免税农产品的一般纳税人，允许按照买价的13%计算准予抵扣的进项税额。运输费用进项税额的确定与抵扣。的税额为进项税额计算抵扣。混合销售行为和兼营行为，按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合《增值税暂行条例》规定允许扣除的，准予从销项税额中抵扣。2、不准抵扣的进项税额。未申请办理一般纳税人认定手续的。额的，经税务机关同意，3、增值税进项税额的抵扣时限。增值税一般纳税人申请抵扣的通过防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（三）一般纳税人应纳税额的计算（见书例题）应纳税额的计算公式如下：当期应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额=当期不含税销售额×税率二、小规模纳税人应纳增值税的计算（见书例题）应纳税额计算公式为：应纳税额=当期不含税销售额×征收率三、进口货物应纳增值税的计算（见书例题）（一）凡是申报进入我国海关境内的货物，均应征收增值税，由海关代征。（二）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率%或17%，同国内货物计算应纳税额。应纳增值税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）如果进口货物不属于应纳消费税的消费品，则组成计税价格公式中消费税额为零。四、出口货物退（免）税（一）出口货物退（免）税的适用范围定不予退（免）税外，均给予退（免）税。（二）出口货物退税率10档：16151413119%、8%、6%、5%。用退税率计算退（免）税。（三）出口货物退税的计算根据《出口货物退（免）税管理办法》的规定，我国出口货物退税有两种计算方法：第一种是“免、抵、退”方法，主要适用于自营或委托出口自产货物的生产企业；第二种是“先征后退”方法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。第三部分增值税的纳税申报一、增值税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间是税法规定的纳税人必须承担纳税义务的法定时间。的不同，具体规定如下（见书）二、增值税的纳税期限根据暂行条例规定，增值税的纳税期限分别为1351015日或1个月或者1的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。三、增值税的纳税地点为了保证纳税人按期申报纳税，税法具体规定了增值税的纳税地点。四、增值税的纳税申报一般纳税人的纳税申报第四部分增值税的会计处理由于增值税一般纳税人和小规模纳税人在增值税计算方法上存在差异，因此增值税会计处理也不相同。一、一般纳税人增值税的会计核算（一）账户的设置根据现行《企业会计准则》规定，一般纳税人进行增值税会计处理，应在“应交税费”账户下设置“应交税费-应交增值税”和“应交税费-未交增值税”两个明细账户。1、“应交税费-应交增值税”二级账户。“出口抵减内销产品应纳税额（二）账务处理方法1、进项税额的会计处理正常外购业务进项税额的会计处理接受转入货物进项税额的会计处理应交增值税（进项税额”账户，按确定的货物价值（不含增值税）户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额贷记“资本公积”账户。（进项税额”账户，按实际支付的相关款项，贷记“存款”等科目，按上述借贷方的差额，贷记“营业外收入”账户接受应税劳务进项税额的会计处理。一般纳税人接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额”账户，按专用发票上注明的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本等账户，按应支付或实际支付的金额，贷记“存款”、“应付账款”等账户。【见例题】进口货物进项税额的会计处理2、正常销售销项税额的会计处理【见例题】3、视同销售行为销项税额的会计处理【见例题】视同销售行为共有8种情况。这些行为，从实质上来看不是真正意义的销售，但在增值税法中，为了保证增值税计算的连续性或为了平衡各地区的税负，对它们必须视同销售4、以旧换新销售的会计处理【见例题】5、混合销售行为销项税额的会计处理【见例题】6、兼营行为销项税额的会计处理【见例题】7、包装物销售及没收押金的会计处理【见例题】二、小规模纳税人增值税的会计处理【见例题】采购成本进行账户处理。第五部分增值税防伪税控的管理一、防伪税控企业应具备的条件二、防伪税控企业最初使用开票子系统的流程三、防伪税控系统纳税申报五、销货退回或销售折让增值税专用发票管理计算题1、年A生产企业进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%80013610001500万元（不含税50（假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%）免征出口环节增值税。（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×(17%-15%)=20（万元）（期末留抵税额元）（4）当期免抵退税额=1000×15%=150（万元0（万元）2、某工业企业为一般纳税人，年5月有关会计资料如下：采用交款提货方式销售货物200万元，并开具增值税专用发票。以折扣方式销售货物销售额为120另20万元。100万元，货款已付，销货方保证在下月10日前将货物发出。203.4万元。、从农民手中购入农产品棉花，作为本企业的原料，支付价款11万元。5万美元，海关代征进口环节的增值税7海关的完税凭证。要求：请计算该企业当月应纳增值税。销项税=200×17%+120×17%=54.4(万元)进项税=100×17%+3.4+11×13%+7=28.83(万元)(万元)注意：1、当月采购取得的非税控专用发票上注明的价款为100万元，货款已付，销货方保证在下月10增值税进行计算。3、某增值税一般纳税人年9月发生如下业务：购进并入库原材料一批，取得非防伪增值税专用发票，进项税额为12万元。支付入库货物运输费，运输费金额2万元。销售产品，已开具增值税专用发票，货值金额为800万元。30万元2.76万元。购进广告性礼品，税控专用发票注明价款10万元，增值税1.7要求：请根据以上资料计算企业当期应缴纳的增值税税额。销项税=800×17%+(30+2.76)÷(1+17%)×17%+1.7=142.46进项税=12+2×7%+1.7=13.84(万元)本月应交增值税=142.46-13.84=128.62(万元)注意：1、购进并入库原材料一批，取得非防伪增值税专用发票，进项税额为12万元。去掉“非”字。4、某农机厂年1月发生下列业务购入农机专用零件一批，取得防伪税控增值税专用发票，注明不含税款100000元。向小规模纳税人购入电吹风200个，取得税务机关代开的增值税发票一张，注明价款4000元，增值税240元。100个作为春节小礼品赠送采购方的人员。40002000元。120000计算该企业当月应纳增值税。销项税=2000×17%+120000×13%+120=16060(元)进项税=100000×17%+120=17120(元)注意：农机税率为13%，但农机零件税率为17%。本月无需交税5、某实行“免、抵、退”税的工业企业年5月期初留抵税额3000元，当月发生下列业务：采购原材料，取得税控发票，价款2000034000元。160000元。150000元。为生产出口产品购入国内免税材料一批，价款50000元。800006要求：计算当月增值税（17%13%）免征出口环节增值税。（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=50000×（17%-13%）=2000（元）=150000×（17%-13%）-2000-80000×（17%-13%）=800（元）（3）当期可以抵扣的进项税=34000-800+3000=36200（元）（4）当期应纳税额（期末留抵税额）=(160000+80000)×17%-36200=-19880（元）（5）当期免抵退税额=(150000+50000-80000)×13%=15600（元）按规定，当期留抵税额<当期免抵退税额时：当期应退税额=15600元注意：超过6个月单证不齐的视同内销。此题难度较大。可以只供参考。模块二流传税模块消费税会计【学习目标】了解消费税的特点与内容，掌握消费税的计算原理与会计处理方法，熟悉消费税的纳税申报。第一部分消费税概述一、消费税的涵义及特点（一）消费税的涵义销售额或销售数量征收的一种税，属于流转税的范畴。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。（二）消费税的特点1、征税对象具有选择性。2、征收环节的单一性。3、征收方法多样性。4、税源具有转嫁性。二、纳税人与扣缴义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。三、税目与税率消费税的征税对象具体划分为14个税目，分别为烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎等。税率采用有差别的比例税率和定额税率两种。四、消费税的减免第二部分 消费税应纳税额的计算根据现行《消费税暂行条例》的规定，消费税应纳税额的计算方法，主要有从价定率和从量定额两种，白酒和卷烟实行复合计税方法。一、从价定率应纳税的计算：（未包括黄酒、啤酒、具、一次性木制筷子、实木地板，高档手表、游艇。（一）生产销售应税消费品应纳消费税的计算在确定销售额时，应注意以下几点：1换算公式如下：含增值税的销售额1增值税税率或征收率在换算时，要根据纳税人的资格来选择适用的增值税税率或征收率。如果纳税人被认定为增值税一般纳税人，应适用17%或13%的税率，如果纳税人为小规模纳税人，应适用3%的征收率。2均应并入应税消费品的销售中一起征收消费税。(二)自产自用应税消费品应纳税计算企业自产自用或委托加工应税消费品采用从价定率办法计算应纳税额时,应按同类消费品的销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的按组成计税价格纳税,组成计税价格的计税公式为:自产自用消费品组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)委托加工消费品组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)（三）委托加工应税消费品应纳消费税的计算3，支付加工费300元吨（不含税，辅料成本136100100厂应代扣代缴消费税。确定组成计税价格：组成计税价格=

7101042/20030013615%=4352.74(元/吨)×100=43527（元）计算代收代缴消费税：代收代缴消费税=435274×5%=21763.70(元)5400元吨（不含税工厂代收代缴消费税为：代收代缴消费税=100×5400×5%=27000（元）（四）进口应税消费品应纳消费税的计算1、进口应税消费品，消费税按组成计税价格计算纳税：（2、应纳税额计算公式：应纳消费税=(组成计税价格×进口数量)×适用税率3-2300（2.01530%，计算应纳消费税。确定组成计税价格：组成计税价格=15×（1+30%）÷（1-9%）=21.43（万/辆）应纳税额的计算：×300×（五）用外购或委托加工的应税消费品连续生产税消费品的应纳消费税的计算1期生产领用的外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税。的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算，准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税额。（1）外购应税消费品连续生产应税消费品。2、当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税税额，应按当期生产领用数量计算，计算公式为：（1）外购应税消费品连续生产应税消费品。（2）委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品。（2）委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品。（六）视同销售应税消费品的应纳消费税的计算二、从量定额应纳税的计算从量定额是指以应税销售量乘以单位税额计算应缴纳税款的一种方法。实行从量定额办法计算应纳税，其基本公式为：应纳消费税税额=销售数量×定额税率3-4】某炼油厂销售本厂生产的汽油202776/16650.2升。则：应纳消费税额=20×1388×0.2=5552元三、复合计税应纳税的计算税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法，其基本计算公式为；应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率【例3-5】某酒厂销售粮食白酒500斤，每斤不含增值税售价100元，粮食白酒消费税率20%，定额税率为0.5/斤。则：应纳消费税额=500×100×20%+500×0.5=10250（元）四、出口退税的计算我国出口应税消费品退（免）有三种情况，即免税并退税、出口免税但不退税、出口不免税也不退税（一）出口退税率的规定（二）出口应税消费品退税的计算第三部分消费税的会计处理一、账户的设置二、消费税账务处理方法（一）直接销售应税消费品的会计处理企业将生产应税消费品直接对外销售时消费税”科目，贷记“存款”科目。发生销售退回及退税时，作相反的会计分录。企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售进行会计处理。【例3-630105.5借：存款 117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000结转已销商品成本时：借：主营业务成本55000贷：库存商品55000计提消费税时：借：营业税金及附加 30000贷：应交税应交消费税 30000交纳消费税时：借：应交税应交消费税 30000贷：存款 30000（二）视同销售业务的会计处理【见例题】视同销售业务包括纳税人将生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品费资料等。纳税人用于换取生产资料和消费资料，用以入股，抵消债务的应税消费品，应按同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）作为计税依据计算应缴纳的消费税税额，但计算应缴纳的增值税额时，按同类应税消费品的加权平均价格作为计税依据。应（三）委托加工应税消费品的会计处理（四）进出口应税消费品会计处理【例3-10】某自营出口外贸企业，出口一批应税消费品，该项业务应缴纳消费税为350000元，则：自营出口外贸企业报关出口应税消费品后申请出口退税时借：应收出口退税 350000贷：主营业务成本 350000自营出口外贸企业实际收到出口应税消费品退回的税金时借：存款 350000贷：应收出口退税 350000自营出口外贸企业出口应税消费品发生退关或退货而补缴已退的消费税时借：应收出口退税 350000贷：存款 350000第四部分 消费税的纳税申报一、消费税的纳税义务发生时间二、消费税的纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、一个月或一个季度。三、消费税的纳税地点四、消费税的纳税申报业务题1、某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下业务：6万元，由加工单位代收代缴消费税1.8万元。812万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。803250（均不含增值税已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加工收回的烟丝2万元。该厂本月如何缴纳及代缴消费税？请作出会计分录2(6-2)本月应缴消费税=8×150+120000×56%-12000=56400（元）代缴消费税=（30000+20000+500000）÷（1-56%）×56%+80×150= （元）注意：一标准箱烟等于50000支，50000×0.003=150210A厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额20万元；从青岛啤酒厂购2吨出口，取得专用发票上注明的价款0.3（20%13%）从国外进口应向海关缴纳关税=10×20%=2=（10+2）÷（1-10%）×10%==20×13%=（万元）出口粮食白酒应退消费税=20×10%=（万元）×13%= （万元）出口啤酒应退消费税=2×250= （元）综合题1、某生产企业出口兼内销。产品为鞭炮、焰火。被认定为增值税免、抵、退企业。年3月发生以下业务：自营出口自产产品的离岸价格为5000万元人民币。3000510万元。本期购进并入库生产用原材料取得专用发票注明进项税金98060001000元。20万元，支付销货运费取得运输发票上注明的运费8公路建设4000元，运输费100元。60%25001500万元（此外贸企业对出口货物单独设产库存账和销售账贸企业应缴退的税款并进行会计处理（增值税退税率13。生产企业：免、抵、退(1（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=5000×（17%-13%）=2000（3）×（4）当期应纳税额（期末留抵税额）==（5）当期免抵退税额=5000×13%=450外贸企业：应退增值税000×60%×13%应退消费税=2500×60%×15%应缴增值税=1500×17%—510×40%模块二流传税模块营业税会计【学习目标】了解营业税的依据和申报要求；掌握营业税的计算方法；掌握营业税会计的账务处理方法。第一部分营业税概述一、营业税的涵义及特点（一）营业税的涵义营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。（二）营业税的特点１．征收面广，税源普遍2．按行业设置税目税率税率较低，设有起征点价内税，税收收入稳定征收管理简便易行二、营业税的纳税人及扣缴义务人（一）纳税人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（二）纳税人的几个具体规定（三）扣缴义务人三、营业税的征税对象与税率（一）营业税的征税对象营业税按照行业、类别的不同分别设置了9个税目，其征税对象交通运输业、建筑业、文化体育业、金融业、邮电通信业、娱乐业、服务业的劳务。（二）营业税征税对象的其他规定1、兼营不同税目的应税行为2、混合销售行为（三）税目、税率娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等。我国现行营业税实行行业差别比例税率，具体税率为3%，5%和20%三档，参见表四、营业税的减免税优惠（一）起征点的优惠营业税按期纳税的起征点幅度为每月营业额1000—5000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。（二）（见书）第二部分应纳营业税额的计算一、营业税的计税依据营业税的计算公式：应纳税额＝营业额×税率（一）营业额的概念营业税的计税依据是营业额。纳税人的营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。（二）营业额的确定1、交通运输业2、建筑业3、金融业、邮电通信业5、文化体育业6、娱乐业7、服务业8、转让无形资产、销售不动产10其计税依据：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。按下列公式核定计税价格，计税价格=营业成本或工程成本×(1十成本利润率)÷(1－营业税税率)二、应纳营业税额的计算（见书例题）第三部分营业税的会计处理一、账户的设置企业主营业务应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费（房地产开发企业经营房屋不动产应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户）删除，不视同销售。企业实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“存款”账户。下面我们将介绍几种常见的有关营业税经济业务的会计处理。二、营业税的会计核算（一）提供应税劳务营业税的会计核算提供应税劳务包括交通运输业邮电通信业建筑安装业文化体育业金融 业旅游服务业和娱乐业等所提供的应税劳务。按规定计算出的营业税应借记“营业税金及附加”帐户，贷记“应交税费——应交营业税”帐户。1、交通运输劳务营业税的会计核算2、邮电通信劳务营业税的会计核算3、建筑安装劳务营业税的会计核算4、文化体育劳务营业税的会计核算5、金融劳务营业税的会计核算6、旅游服务劳务营业税的会计核算7、娱乐劳务营业税的会计核算（二）销售不动产营业税的会计核算1、房地产开发企业销售不动产营业税的会计核算2、非房地产开发企业出售不动产营业税的会计核算非房地产开发企业出售不动产是指企业出售已作为固定资产入账管理的房屋、建筑物及土地附着物，这是企业对现有固定资产的处理。其应缴纳销售不动产的营业税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费--应交营业税”账户。（三）转让无形资产营业税的会计核算1、转让无形资产营业税的会计核算应交营业税”账户。【例4-18】某企业将其已登记注册的商标权转让给其他单位使用，每月取得转让收入10万元。其会计处理如下：应纳营业税税额=100000×5%=5000（元）借：营业税金及附加 5000贷：应交税费——应交营业税 50002、转让无形资产所有权所有权应纳营业税的会计核算应贷记“应交税费—应交营业税”账户。【例4-19】某企业将原购入的一项专利权出售给其他企业，取得收入100000元，该专利权的账面余额为80000元，营业税税率为5%。其会计处理如下：应纳营业税税额=100000×5%=5000（元）借：存款 100000贷：无形资产80000应交税费—应交营业税5000营业外收入15000第四部分营业税的纳税申报一、营业税的纳税义务发生时间的，为应税行为完成的当天。二、营业税的纳税期限5101511可以按次纳税。税款入库期的规定是：以一个月或者一个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申510155115三、营业税的纳税地点四、营业税的纳税申报计算题1A6000万元，工程竣工后，建设单位支付给A600150万元。计算A公司应缴纳的营业税并进行会计处理。应缴营业税=（6000+600+150）×3%=202.5（万元）借：营业税金及附加 2025000贷：应交税费——应交营业税 20250002、某建筑公司某月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本300020%司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；30002000万元；计算该公司应缴的营业税并进行会计处理。（1）应缴营业税=3000×(1+20%)÷(1-3%)÷2×3%+2400×5%=175.67(万元)（2）应缴营业税=（3000+2000）×5%=250（万元）本月合计=175.67+250=425.67（万元）借：营业税金及附加 4256700贷：应交税费——应交营业税 4256700注意：销售不动产，预收款的，以预收款的时间为纳税义务发生时间31）支付体育馆场租8万元，由体育馆负责售票2）公司经纪费10（）门票收入共50万元，歌舞团支付广告支出10万元。要求计算该活动中三方如何纳税。歌舞团应缴营业税=（50-8-10）×3%=0.96（万元）演出公司应缴营业税=10×5%=0.5（万元）体育馆应缴营业税=8×5%=0.4（万元）模块二流传税模块关税会计【知识目标计算方法;熟悉关税会计的账务处理方法及纳税申报。第一部分关税概述一、关税的概念及特征（一）关税的概念和特点关税是国际通行的税种,是根据本国的经济和政治的需要,由海关代表国家对进出口关境的货物和物品所征收的一种流转税。关税具有以下特点:征收上的过关性、统一性、一次性税率上的复式性征管上的权威性关税具有涉外性，是执行经济的手段(二)关税的分类按征收标准分，有从量关税、从价关税、混合关税、选择关税和滑准关税从量关税。我国目前对原油、啤酒和部分感光胶卷等进口商品征收从量税。从价关税。目前，我国海关计征关税的标准主要是从价税。商品征收复合税。选择关税。滑准关税。我国目前对新闻纸采取的是滑准税率征收关税按征税对象的流向，关税可分为进口税、出口税和过境税进口税。出口税。过境税。按征收目的分，有财政关税和保护关税财政关税。又称收入关税。保护关税。4自主关税。协定关税。二、关税的纳税人和征税对象（一）关税的纳税人人；进口个人邮件的收件人。（二）关税的征税对象服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品的受赠人及以其他方式入境的个人物品。（三）关税的征税对象三、关税的税则、税目和税率（一）关税税则与税目（二）关税税率1．进口税率根据《中华人民共和国进出口关税条例》自2002年1月1日起，我国进口关税税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。最惠国税率协定税率特惠税率普通税率出口关税税率我国出口关税实行一栏税率。主要是针对限制出口的不可再生的资源类产品、国内紧缺的原材料以及易于竞相杀价,需要规范出口秩序的半制成品进行征税。特殊税率特别关税。4．四、关税的减免税优惠减免税的决定权交由国务院。（一）法定减免税（二）特定减免税（三）临时减免税第二部分应纳关税额的计算目前，我国海关对绝大多数进出口货物和物品征收的关税都是以价格为计税依据的从价税。所以本书将主要阐述从价税的关税计算方法。一、关税完税价格的确定（一）进口货物的完税价格1．进口货物的完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格费。2．进口货物完税价格的特殊确定方法进口货物运费与费的确定境内目的口岸的货价、运费价格成交的，应另加费，完税价格=货价+运费+费；若是陆、空，邮运进口货物的费无法确定时，可按“货价加运费”两者总额的千分之三计算费。进口货物海关估价的确定进口货物的成交价格不能确定的或申报的价格经海关审查后不能接受的，海关依次以下列价格估定该货物的完税价格：①相同货物成交价格法。②类似货物成交价格法。③国际市场价格法。④国内市场价格倒扣法。⑤其他合理方法估定的价格。（二）出口货物关税完税价格的确定1．2．出口货物成交价格不能确定时，出口货物关税完税价格的确定方法二、应纳税额的计算关税应纳税额的计算公式如下：应纳税额＝应税进出口货物完税价格×关税适用税率（一）进口货物应纳关税的计算1．到岸价格（CIF）即进口货物以海关确认的成交价格为基准的到岸价格作为完税价格。所称的到岸价格包括货价加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、等其他劳务费用。完税价格=到岸价格=货价+费+运费进口关税＝完税价格×进口关税税率5-1】甲进出口公司从进口某商品，进口申报价格为CIF1000000日牌价（中间价）为USD1＝RMB8.64；从进口关税税则中查到该商品的关税税率为12％。先计算出该商品的完税价格如下：1000000美元×8.64＝8640000（元）再计算出该商品应缴的进口关税如下：8640000元×12％＝1036800（元）离岸价格以国外口岸离岸价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的，必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运费和费作为完税价格。即：完税价格=离岸价格+运费+费若以成本加运费价格成交的则应另加 费作为完税价格完税价格内应当另加的运费费和其他杂费原则上应按实际支付的金额计算若无法得到实际支付金额时也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费率计算运杂费，费则按中国人民公司的费率3‰计算。其计算公式如下：完税价格＝（FOB＋运费）÷（1－费率）1000FOBft6500040美元，当日的牌价（中间价）USD1＝RMB8.5510％。先计算运费：1000吨×40美元/吨×8.55＝342000（元）再将进口申报价格由美元折成人民币：65000美元×8.55＝555750（元）最后计算完税价格：完税价格＝（555750元＋342000元）÷（1－3‰）≈900451（元）进口关税额＝900451元×10％＝90045.1（元）含运费价格算公式如下：完税价格＝CFR÷（1－费率）5-320吨，费率0.3CFR350000美元，当日的牌价（中间价）为USD1＝RMB8.610%。先将进口申报价格由美元折合成人民币：350000美元×8.6＝3010000（元）再计算完税价格：完税价格＝3010000元÷（1－0.3%）≈3019057（元）经最后计算该进口货物的进口关税额：进口关税＝3019057元×10%＝301905.7（元）（二）出口货物应纳关税的计算1、FOB价格出口货物关税完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）出口关税税额=完税价格×出口关税税率2、CIF价格出口货物以国外口岸CIF述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。（CIF-费-运费3、CFR以境外口岸CFR价格成交的，其出口货物完税价格的计算公式：完税价格=（CFR-运费）÷（1+出口关税税率）4、CIFC价格当以CIFC境外口岸价格成交的，有两种情况：佣金C完税价格=（CIFC-费-运费-佣金C）÷（1+出口关税税率）佣金C完税价格=[CIFC×(1-C)-费-运费]÷（1+出口关税税率）、、4海关可根据定期规定的运费率和费率据以计算，纳税后一般不做调整。第三部分关税的会计处理实际工作中，企业应根据进出口业务形式和内容的不同，分别进行会计核算。一、自营进口关税的会计处理（一）自营进口关税的核算（见例题）贷记“应交税费—应交关税”；实际缴纳时，借记“应交税费—应交关税”，贷记“存款”。（二）自营出口关税的核算企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交关税”；实际缴纳时，借记“应交税费—应交关税”，贷记“存款”。（二）自营出口关税的核算“应交税费—应交关税”；实际缴纳时，借记“应交税费—应交关税”，贷记“存款”。FOB5200元，从出口关税税则中查到该商品的出口关税税率为30％，关税以支票付讫。计算出口关税税额并作会计分录如下：出口关税税额＝5200000÷（1＋30％）×30％＝1200000（元）借：营业税金及附加1200000贷：应交税费—应交关税1200000实际交纳时：借：应交税费——应交关税1200000贷：存款1200000二、代理进出口业务的会计处理三、关税检查的账务调整行相应的账务调整。（一）当期发生的关税业务检查的账务调整【例5-8】海关在对花海科技股份进行检查时发现，本月进口电脑零部件在进口申报时，漏报离开对方口岸到达我国口岸前的运费50000美元，报关日市场汇率为100美元=8403.817%，，而且该零部件已被车间领用一半。该公司以支票立即补缴进口关税和进口增值税，并支付罚款滞纳金40000应补进口关税税额=50000××3.8％=15960（元）=（50000×8.4+15960）×17％（元）=74113.20（元（进项税额）贷：存款（二）以前各期发生的关税业务检查的账务调整【例5-9】海关在对省外贸公司检查时发现，公司上年自营出口销售铜材在向海关申报，在计算完税价格中将出口货物国内运费100000元也随之扣除，铜材出口关税税率24%，以转账方式补缴出口关税和罚款滞纳金30000元。其会计处理如下：应补出口关税税额=100000÷（1+24%）×24％=19354.84（元）营业外支出 30000同时：借：利润分配——第四部分 关税的纳税申报一、关税的申报14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时前，由进出口货物的纳税人向货物进（出）境地海关申报，海关根据《海关进出口税则》对其进行归类后，依据其完税价格和适用税率计算应一式六联，依次是收据联（此联是由收款签章后交缴款单位或者纳税义务人作为完报查联、存根联。二、关税的缴纳期限关税的缴纳期限自海关填发税款缴款书之日起的15缴款期限届满日遇双休或法定节假日的，应当顺延至休息日或者法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，海关应当按照调整后的情况计算缴款期限。三、关税缓纳关税缓纳是海关批准纳税人将其部分或全部应缴纳税款的缴纳期限延长的一种制度。经海关总署审核批准关税缓纳的义务人，可以延期缴纳关税，但最长不得超过6个月，并按月支付10‰外，还应征收相应的滞纳金。四、关税退还关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因出现某些特定情形，海关将已缴纳税款的部分或全部退还给纳税义务人的一种规定。五、关税补征和追征六、关税纳税争议计算题1200000200111128.276则该公司应补交多少关税？200000××7%2600的进口后装配调试费用30102004110125日交纳税款。要求：计算其应纳关税及滞纳金并进行会计处理。（600-30）×10%=5757×%×1天===3、某位于市区的外贸公司年进口一批货物，到岸价USD12万元，海关规定汇率8.2728%200万人民币（不含增值税）各环节应纳税额及交纳方法。向海关缴纳关税120000××28%=277872（元）向海关缴纳消费税（120000+×+277872）÷(1-30%)×30%=向海关缴纳增值税（120000×8.27+277872）×17%=30849向税务机关缴纳增值税=200×17%-30849=4、某企业海运进口一批银首饰，海关审定货物折合人民币6970万元，运保费无法确定，海关按同类货物同程运输费估定运费折人民币9.06万元，该批货物进口关税率15%，消费税率5%，则计算进口环节应纳的各税并进行会计处理。应纳关税=（6970+9.06）×应纳增值税=（6970+9.06+1046.859）×5%=注意：金银首饰在零售环节缴纳消费税模块三所得税模块企业所得税会计【学习目标缴纳。第一部分 企业所得税概述企业所得税产生于132007316200811新出台的企业所得税法实现了“四个统一1．内资、外资企业统一适用；统一并适当降低税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。一、企业所得税的纳税人根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业所得税的纳税人为在中华人民共和国境内，企业和其他取得收人的组织(以下统称企业)。(一)居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国业所得税。(二)非居民企业非居民企业承担有限纳税义务，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、企业所得税的征税对象及范围企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。三、企业所得税税率(一)25％的法定税率其适用范围包括居民企业取得的各项所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。(二)20％的法定税率该所得实际征收过程中减按10％税率征收。(三)过渡期衔接税率四、企业所得税的优惠(一)企业的下列收入为免税收1．国债利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。股息、红利等权益性收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的不足12个月取得的收益。4．符合条件的非营利组织的收入。（二）企业的下列所得可以免片、减征企业所得税从事农、林、牧、渔业项目的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得500500(三)小型微利企业的税收优惠符合条件的小型微利企业减按20％的税率征收企业所得税。(四)国家需要重点扶持的高新技术企业的税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15(五)民族自治地方企业的税收优惠(六)企业开发新技术、新产品、斯工艺发生的研究开发贽用加计扣除在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除，超过当年应纳税所得额的，结转以后年度抵扣；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。(七)企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的税收优惠100％加计扣除。(八)创业企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业的税收优惠(九)关于资源综合利用企业的税收优惠生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。适用范围具体内容(十三关于软件产业和集成电路产业的所得税优(十四关于证券 的所得税优惠第二部分企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税计税依据企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额损后的余额。应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补以前年度亏损期收付，均不作为当期的收入和费用。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。应纳税所得额＝利润总额±纳税调整项目1．一般收入的确定一般收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。特殊收入的确定(1)分期确认收人(2)分成确认收入采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。(3)视同销售收入企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(1)财政拨款政府性税前扣除应遵循的原则遵循下列原则：(2)相关性原则。(3)合理性原则。(4(5)不重复扣除原则。2．准予扣除项目的基本范围如前所述，税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。3．税前扣除的基本标准工资薪金支出(3)三项经费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2(4)借款费用业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。环境保护、生态恢复等专项资金支出固定资产租赁费①以经营租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；②以租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成租人固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。劳动保护支出管理费业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计准则、会计制度的规定计算的年度会计利润。转让资产的净值企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。(三)不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1．企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益性捐赠支出超过年度利润总额12％以外的部分赞助支出；未经核定的准备金支出；5利。(五)预提所得税应纳税所得额二、资产的税务处理等，以成本为计税基础。所谓成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。(一)固定资产的税务处理1．固定资产标准固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产计税基础固定资产按照以下方法确定计税基础：发生的其他支出为计税基础。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。的相关税费为计税基础。定资产和租人的固定资产除外，因为其改建支出按照长期待摊费用处理。(1)折旧办法固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。止使用月份的次月起停止计算折旧。(2)折旧范围除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折掉的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。(二)生产性生物资产的税务处理(三)无形资产的税务处理无形资产的计税基础无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。无形资产按照以下方法确定计税基础：发生的其他支出为计税基础。支出为计税基础。价值和支付的相关税费为计税基础。无形资产的摊销在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。(1)摊销范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；②自创商誉；③与经营活动无关的无形资产；④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。(2)摊销方法无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。(四)长期待摊费用的税务处理予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出经营性租人固定资产的改建支出固定资产的大修理支出(五)资产的税务处理资产，是指企业对外进行权益性和债券形成的资产。资产的计税基础资产成本扣除企业对外期间，资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置资产时，资产的成本，准予扣除。(六)存货的税务处理1．2．存货成本扣除企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。三、应纳税额的计算（见书例题）(一)应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额（二）境外所得已纳税款的扣除】某企业应纳税所得额为10025、BAB5030、B30％和20％。计算该企业当年在中国应纳企业所得税税额。境内、境外所得按税法计算的应纳税总额＝(100+50+30)×25％＝45(万元)A国已纳税款＝50×30％＝15(万元)A国扣除限额＝45×[50÷(100+50+30)]＝12.5(万元)A国已纳税款15万元大于允许扣除限额万元，因此只能扣除万元，超出的万不允许当年扣除。B国已纳税款=30×20％=6(万元)B国扣除限额＝45×[30÷(100+50+30)]＝7.5(万元)B国已纳税款6万元小于允许扣除限额万元，因此B国已纳税款可以全额扣除该企业当年在中国应纳企业所得税税额＝45－12．5－6=26．5(万元)基本抵免限额的计算例的规定计算的应纳税额。超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。2．核定征收办法应纳税额的计算核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额×应税所得率＝(四)预缴与汇算清缴所得税的计算企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴的缴纳办法。月份或者季度终了后15日5年终汇算清缴所得税的计算全年应纳所得税税额＝全年应纳税所得额×25％多退少补所得税税额＝全年应纳所得税税额－月(季)巳纳所得税税额总和第三部分企业所得税的会计核算所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析比较按照企业会计准则、企业会计制度确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异，确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定利润表中的所得税费用。一、所得税会计核算的一般程序按照企业会计准则的规定，企业应于资产负债表日采用资产负债表债务法核算所得认相关的所得税影响。企业所得税的会计核算一般应遵循以下程序：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额×当期适用税率递延所得税贽用=应纳税暂时性差异或者可抵扣暂时性差异×预计转回期间的税率二、暂时性差异和计税基础(一)暂时性差异也属于暂时性差异。在暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异致产生应纳税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税税额。因此，在该差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异产生于以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础前全部扣除，其差额需要缴税，因此产生应纳税暂时性差异。【例6—4】某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计规定按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0元。在计提折旧2年后的资产负债表日，企业对该项固定资产计提了80万元固定资产减值准备。该资产负债表日账面价值000－50－50－80＝820=l000－100－90＝810由于账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异10万元。(2)负债的账面价值小于其计税基础为负数，即应增加未来期间应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异递延所得税资产。可抵扣暂时性差异产生于以下情况：资产的账面价值小于其计税基础抵扣暂时性差异。6-5】某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000为50年。取得以后作为性房地产核算。一年后，该性房地产公允价值为1900万元，该资产按会计准则规定不进行摊销，账面价值为公允价值l900196060负债的账面价值大于其计税基础当负债的账面价值大于其计税基础时，意味着该项负债在未来期间按税法规定1可扣除的金额多，即应减少未来期间的应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异。【例6-650万元，规定到期时本息一并支付。其账面价值为50=5－50=（万元，产生可抵扣暂时性差异50(二)资产、负债的计税基础1（见书例题资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的．一般为取得成本。后续计量过程中因企业会计准则、会计制度规定与税法规定的不同，可能产生资产的账面价值与计税基础的差异。企业应当按照适用的税法规定计算资产的计税基础。现就主要资产项目说明如下：(1)固定资产。（见书例题）以及固定资产减值准备的提取。（2）无形资产。主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。以公允价值计量且其变动计人当期损益的金产（见书例题）按照企业会计准则的规定，交易性金产在资产负债表日应以公允价值计量，公允价值的变动计人当期损益；按照税法规定，交易性金产在持有期间公允价值变动不计人应纳税所得额，即其计税基础保持不变。由于企业会计准则规定和税法规定的不同，产生了交易性金产的账面价值与计税基础之间的差异。其他资产。因企业会计准则规定与税法规定的不同，企业持有的其他资产，也可能造成其账面价值与计税基础之间的不同。如性房地产、可供出售金产、生物资产、长期待摊费用等2、负债的计税基础（见书例题）差额，如预计负债、预收账款、应付职工薪酬和其他负债等。即：负债的计税基础＝负债的账面价值－可从未来经济利益中税前列支的金额(一)递延所得税资产的确认和计量1．递延所得税资产的确认的应纳税所得额为限。2．递延所得税资产的计量适用税率的确定。(二)递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。但是商誉的初始确认，不予确认递延所得税负债；递延所得税负债的计量计算确定。(三)递延所得税资产和递延所得税负债确认和计量模式确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债确认计量对照表确认和计量类型递延所得税资产递延所得税负债增加 减少增加 减少1．资产账面价值大于计税基础（1）发生时增加（2）转销时减少2．资产账面价值小于计税基础（1）发生时增加（2）转销时减少3．负债账面价值大于计税基础（1）发生时增加（2）转销时减少4．负债账面价值小于计税基础（1）发生时增加（2）转销时减少四、所得税费用的确认和计量接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即＝(一)当期所得税也就是计人资产负债表中“应交税费——应交所得税”项目中的金额。当期所得税=当期应纳所得税税额当期应纳所得税税额＝应纳税所得额×适用税率税法规定的资产和负债的计税基础调整计算当期应纳税所得额。(二)递延所得税递延所得税是指按照企业会计准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负税负债的当期发生额和转销额，公式为：递延所得税＝响的所得税额(三)所得税费用利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部分构成。所得税费用即计人利润表中所得税费用项目的金额。五、企业所得税会计的相关账户设置和账务处理(一)应交税费——应交所得税(二)所得税费用(三)递延所得税资产(四)递延所得税负债(五)递延所得税资产的主要账务处理(六)递延所得税负债的主要账务处理六、所得税费用的核算举例（见书）第四部分企业所得税检查的账务调整检查后，根据检查的结果，要及时进行相应的账和务调整。一、当期发生的企业所得税检查的账务调整当期企业所得税检查中发现的当期问题，应调整当期的相关项目。二、以前各期发生的企业所得税检查的账务调整在企业所得税检查中发现的问题，若属于以前年度的，应对以前年度的损益进行调整。6-19】某公司在接受税务机关检查时发现，公司上年以其账面成本140000180000185000协议，公司该笔业务的会计处理如下：借：应付账款185000贷：库存商品180000营业外收入5000查账后，税务机关决定对其处以所偷税款两倍的罚款，同时缴纳滞纳金27000元，公司适用的增值税税率为17％，城市维护建设税税率为7％，教育费附加率为325％。计算应补交税额补交增值税＝180000×17％＝30600(元)补交城市维护建设税600×7％＝2142补交教育费附加600×3％=918(元)补交企业所得税000－140000－30600－2142－918)×25％＝1585(元)值税，即180元)；用非现金资产清偿债务，应付债务与用于抵资产公允价值和相关税费之和的差额，计入营业外损益，即营业外支出＝ 118800000000+30600－185000＝25600(元)。（2）调账①借：库存商品 40000贷：应交税费——增值税检查调整 30600以前年度损益调整 9400②借：以前年度损益调整 3060贷：应交税费——应交城市维护建设税 2142——应交教育费附加 918③借：以前年度损益调整 1585贷：应交税费——应交所得税 1585④借：以前年度损益调整 97490贷：其他应付款 97490⑤借：利润分配——未分配利润 92735贷：以前年度损益调整 92735其中该公司偷税额为35245元(30600+2142+918+1585)，税务机关所处的罚款和滞纳金合计97490元，应在税后列支。第五部分企业所得税的申报与缴纳一、企业所得税的纳税期限和纳税地点(一)纳税期限(二)纳税地点二、企业所得税的纳税申报送所得税申报表和年度会计报表。三、缴纳税款的会计核算(一)预缴企业所得税的会计核算6-20】东方公司2007240万元。年经税务机关同意，20071／12预缴企业所得税。年全年实现利润经调整后的应纳税所得额为300万元，该公司适用的所得税税率为25计核算。计算当期应预缴所得税：1～12240÷12×25％1～12借：所得税费用——当期所得税费用 50000贷：应交税费——应交所得税 50000每月实际预缴时： 50000借：应交税费——应交所得税 50000贷：存款 50000(二)汇算清缴企业所得税的会计核算【例6—21】沿用【例6—20】资料。全年应纳所得税税额＝300×25％＝75(万元)1～12月实际预缴所得税税额＝5×12＝60(万元)12月汇算清缴应补缴税额＝75－60＝15(万元)年年初汇算清缴时：借：所得税费用——当期所得税费用150000贷：应交税费——应交所得税150000实际补缴税款时：借：应交税费——应交所得税150000贷：存款150000若汇算清缴计算的结果，实际预缴额大于应缴额，则做相反的会计分录。借：应交税费——应交所得税贷：所得税费用——当期所得税费用收到退回的多余税款时：借：存款贷：应交税费——应交所得税业务题1、某集体企业本年度经营情况如下：营业收入2601万元；费用、税金256.530.5支付特殊工种职工的法定人身费2万元。经核实，其他各项成本费用的支出，均符合法定规定，该企业适用的企业所得税税率为25%。请计算该企业当年应纳税企业所得税税额。（1）本年利润=260+1-256.5=4.5（万元）（2）应纳税所得额=4.5+3+0.5=8（万元）（3）应纳税额=8×25%=2（万元）2、某企业本年度从其的联营企业分回所得利润300万元，该企业适用的所得税税率为25%，联营企业所得税税率为15%，请计算该企业从联营企业分回利润应补缴的企业所得税的税额。应补缴的企业所得税=0注意：新规定不补税32007101月取得第一笔经营收入，并将之100万元在当月一次性摊入管理费用，但按税法规定企业的开办费，540025%。请计算企业年应交的企业所得税税额和递延所得税资产的发生额，并作出相应的账务处理。年应交企业所得税=（400+80）×25%=120（万元）借：所得税费用——当期所得税费用 1000000递延所得税资产 200000贷：应交税费——应交所得税 12000004、年实现营业收入96035752.8万元，利益-