“真”实木并非零污染课件

12008年度企业所得税汇算清缴辅导第二税务所2009年3月11日12008年度企业所得税汇算清缴辅导第二税务所2主要内容一、企业所得税年度纳税申报表及申报系统辅导二、2008年企业所得税汇算清缴明确的政策执行口径三、关于北京市地方税务局企业所得税减免税管理规定（试行）四、近期出台的企业所得税新政策辅导2主要内容一、企业所得税年度纳税申报表及申报系统辅导3一、企业所得税年度纳税申报表和申报系统辅导第一部分企业所得税年度纳税申报表填报要求第二部分离线申报系统介绍3一、企业所得税年度纳税申报表和申报系统辅导第一部分企业所4

一、企业所得税纳税申报表格式说明

企业所得税纳税申报表格式及编报说明(文件依据)1、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的通知（国税函〔2008〕44号）2、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发〔2008〕101号）。4

一、企业所得税纳税申报表格式说明

企业所得税纳税申报5

二、企业所得税纳税申报表适用范围

企业所得税实行查账征收方式的纳税人，适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》、《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》、《企业所得税扣缴报告表》；企业所得税实行核定征收方式的纳税人，适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》。5

二、企业所得税纳税申报表适用范围

企业所得税实行查账征收6三、《企业所得税年度纳税申报表》设计思路新申报表主表设计思路：按照企业会计利润加减纳税调整后计算出应纳税所得额.6三、《企业所得税年度纳税申报表》设计思路7

四、《企业所得税年度纳税申报表》组成实行查帐征收方式的

《企业所得税年度纳税申报表（A类）》由1张主表、

9张通用附表、

6张行业附表纳税人基本信息登记表。实行核定征收方式的使用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》,

符合小型微利企业条件的核定征收企业应同时报送附表5.7

四、《企业所得税年度纳税申报表》组成8五、《企业所得税年度纳税申报表》结构采用抽屉式结构。现在是2层架构。主表----一级附表----二级附表。主表数据来源于一级附表（6张，附表一至附表六），一级附表数据来源于二级附表（5张，附表七至附表十一）。8五、《企业所得税年度纳税申报表》结构采用抽屉式结构。现在是9六、新、旧年度纳税申报表比较

申报表附表数量有所减少与原1张主表14张附表的年度申报表相比，新申报表只有11张附表。9六、新、旧年度纳税申报表比较

申报表附表数量有所减少10新申报表填报项目调整

主表:主表前13行“利润总额计算”的数据取自企业会计账簿和会计报表资料。1、将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。原申报主表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得、弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报主表根据新所得税法规定则将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。10新申报表填报项目调整

11新申报表填报项目调整主表2、增加“境外所得可弥补境内亏损”行次依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定：纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。在报表设计时时体现了政策规定。在主表“纳税调整后所得”行次之前增加“境外应税所得弥补境内亏损”行次。11新申报表填报项目调整主表12新申报表填报项目调整主表3、增加了反映分支机构预缴所得税情况填报项目总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。

12新申报表填报项目调整主表13七、企业所得税年度纳税申报表的填报纳税人基本信息登记表企业所得税年度纳税申报表(主表)附表一(1)收入明细表附表二(1)成本费用明细表附表三纳税调整增加项目明细表附表四企业所得税弥补亏损明细表附表五税收优惠明细表附表六境外所得税抵免计算明细表附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表附表十资产减值准备项目调整明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表13七、企业所得税年度纳税申报表的填报纳税人基本信息登记表14

纳税人基本信息登记表

按照新法及实施条例规定，对此表进行修改。主要变化点：取消工资管理形式、纳税人享受减免企业所得税选项。将执行的财务会计制度选项改为企业类别选项，通过此选项系统自动实现纳税人申报表定制。14

纳税人基本信息登记表

按照新法及实施条例规定，对此表进15企业所得税年度纳税申报表(主表)一、基本结构四部分构成：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料。二、数据来源利润表、附表、季度申报表及通过本表逻辑关系计算填列.15企业所得税年度纳税申报表(主表)一、基本结构16企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”：填报说明：依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。注意把握：当本表第13行“利润总额”+14行“纳税调整增加额”-15行“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。16企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求17企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第24行“弥补亏损”填报说明：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。注意把握：本行数据不得超过本表第23行“纳税调整后所得”。17企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求18企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第25行“应纳税所得额”：数据来源：来源于本表第23行“纳税调整后所得”－24行“弥补以前年度亏损”。注意把握：本行不得为负数，本表第23行“纳税调整后所得”或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。18企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求19企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第26行“税率”填报说明：填报税法规定的税率25%。注意把握：享受税率减免企业所得税的纳税人，在申报时,税率减免与税法规定的税率25%的差乘以第25行“应纳税所得额”填写在第28行“减免所得税额”。目前降低税率的政策主要是指小型微利企业适用20%的税率；高新技术企业适用15%的税率。19企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求20企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第35行“其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。第36行“其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的缴入财政调节入库的预缴税额。第37行“其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”：填报分支机构就地分摊预缴的税额。35行至37行注意把握：35行至37行只有汇总纳税的总机构填报；汇总纳税的总机构在报年度申报表时，须附报《中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表》。20企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求21企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”：填报说明：填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。注意把握：按照我局现行规定，对纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，不允许在本年抵缴。此行不填。21企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求22附表一(1)收入明细表

需要注意的问题

第13行至16行“视同销售收入”的填报。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。22附表一(1)收入明细表

需要注意的问题

第13行至1623附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题1、销售（营业）成本、期间费用的归集纳税人必须严格区分销售（营业）成本与期间费用的界限，不得混淆或重复计算申报。纳税人必须将经营活动中发生的生产成本合理划分为直接成本和间接成本。合理分配间接成本。纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。企业存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

23附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题24附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题2、有关行次数据要与收入表对应行次的数据配比主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本要与收入明细表的“主营业务收入”、“其他业务收入”、“视同销售收入”对应行次的数据配比。24附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题25附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题3、在“营业外支出”列支的有关损失项目，需要报税务机关审批。25附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题26附表三《纳税调整项目明细表》需要注意的问题表内在行次前标有“*”的，只有执行新会计准则的企业填列，标有“#”的除执行新会计准则以外的企业填列。没有标注的行次，无论执行何种会计核算办法，有差异就填报相应行次。表内各行数据项中标有“*”的，可不填列。有二级附表的项目只填报调增、调减金额，帐载金额、税收金额不填。26附表三《纳税调整项目明细表》需要注意的问题27附表四《税前弥补亏损明细表》一、填报内容反映纳税人本年及本年度纳税申报前5年度发生的尚未弥补的亏损额情况。二、基本结构与旧表基本一致。27附表四《税前弥补亏损明细表》一、填报内容28附表五《税收优惠明细表》四、需要注意的问题（一）需要备案的减免税项目，只有到税务机关进行备案，方可享受政策。（二）对纳税人同时从事减免项目与非减免项目，应分别核算，不能分别核算的，不能享受优惠政策。（三）表中45至47行“企业从业人数、资产总额、所属行业”是判断纳税人是否享受小型微利企业优惠的条件，因此，提醒纳税人按填报要求认真填写。28附表五《税收优惠明细表》四、需要注意的问题29附表六《境外所得税抵免计算明细表》

附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》附表十《资产减值准备项目调整明细表》附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》申报表填报格式变化不大，政策变化的详见下面逐一解释。29附表六《境外所得税抵免计算明细表》附表七以公允价值计30

八、企业所得税纳税申报的征收管理

申报方式：仍采用离线客户端方式。1、对纳税人的填报要求纳税人在进行年度申报时应先填各项附表，后填主表，如涉及减免税项目的，应先到主管税务所履行减免税备案手续，再进行年度纳税申报,未进行减免税备案的,不得享受税收优惠政策。申报表填写一式二份，主管税务所受理后退还纳税人保存一份，主管税务机关留存一份。纳税人必须按照要求填写《企业所得税纳税申报表》，填写须工整、清晰；保证填报数据的真实、准确、逻辑关系正确，并保证表与表之间制约关系正确。2、申报期限年度申报：纳税人应当自年度终了之日起五个月内进行，并汇算清缴，结清应缴应退税款。30

八、企业所得税纳税申报的征收管理

申报方式：仍采用离线31

离线申报系统的介绍

2008版年度纳税申报表主体功能及设计思路与2006版无重大变化，仍使用离线客户端程序。主要变化是增加了两项功能：

一是加入数据导入模版功能，使纳税人可通过第三方软件生成申报数据，并通过模版导入到申报软件中，从而达到帮助纳税人解脱繁杂的手工录入问题。二是新增了更新审核公式功能。通过此项功能可以把服务端的最新审核公式更新到客户端，以供纳税人对其申报数据进行审核操作。31

离线申报系统的介绍

2008版年度纳税申报表主体功能及32二、2008年企业所得税汇算清缴明确的政策执行口径32二、2008年企业所得税汇算清缴明确的政策执行口径33一、新旧税法衔接中反映出的政策执行口径（一）利息收入、租金收入和特许权使用费收入确认时间的衔接问题原政策规定，三项收入按照权责发生制的原则确认收入的实现时间，在一个纳税年度内无论合同是否约定应由付款人支付，只要根据合同约定权属于当期发生的均应作为当期收入。新税法《实施条例》第十八、十九、二十条的规定，利息收入、租金收入、特许权使用费收入实现的时间按合同约定债务人、承租人、特许权使用人（以下简称付款人）应付相应收入的时间确认。根据实体法从旧原则，同时考虑新法规定，对于原按权责发生制原则已将利息收入、租金收入和特许权使用费收入计入当期收入，但合同约定的支付时间在新税法实施后的收入，按合同约定的付款人应付金额减去以前年度按照权责发生制原则确认的收入额后的差额确认为当期收入。33一、新旧税法衔接中反映出的政策执行口径（一）利息收入、租34（二）以前年度未扣除的广告费和业务宣传费的衔接问题1、企业在新法实施以前年度未扣除的广告费，参照条例第四十四条的规定，应按照原政策规定结转到2008年度，并与新法实施后发生的符合条件的广告费按新法规定合并扣除。2、除房地产开发企业外，其他企业新法实施以前年度未扣除的业务宣传费实行新法后不可以结转扣除。3、按照国税发[2003]83号的规定，及国税发[2006]31号文的规定，在2006年1月1日前新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以结转至2008年扣除，不得再向以后年度结转扣除；对于2006年1月1日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以结转至实施新法后扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。2008年1月1日以后发生的业务宣传费按新法规定执行。34（二）以前年度未扣除的广告费和业务宣传费的衔接问题1、企35广告费、业务宣传费新旧税法差异企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不超过当年销售营业收入１５％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。（旧：广告费不同行业分类扣除，销售收入的2％、8％、25％或据实扣除；业务宣传费销售收入0.5％以内扣除）35广告费、业务宣传费新旧税法差异企业发生的符合条件的广告费36（三）固定资产折旧年限和预计净残值的衔接问题基于实体法从旧的原则，为减轻纳税调整的工作量，2008年1月1日前已购置的固定资产预计净残值及折旧年限的确定按老税法执行，在税务处理上不再调整。飞机由5年改为10年汽车由5年改为4年；电子设备由5年改为3年。预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（旧：原值的5％）

36（三）固定资产折旧年限和预计净残值的衔接问题基于实体法从37（四）开办费的衔接问题原政策规定：企业在筹建期间发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于五年。新税法不再将开办费列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。对于企业新法实施后以前年度的未摊销完的开办费，可在2008年度一次性扣除。37（四）开办费的衔接问题原政策规定：企业在筹建期间发生的费38（五）股权投资转让损失扣除的衔接问题原政策规定企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。新税法对此未做明确规定，仍按国税函[2008]264号文件有关规定执行.38（五）股权投资转让损失扣除的衔接问题原政策规定企业因收回39（六）“四项所得”计入应纳税所得税额的衔接问题“四项所得”是指股权转让所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和接受捐赠所得原政策规定对于“四项所得”直接计入当年应纳税所额计算缴纳企业所得税；但企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。新税法对此未做明确规定，仍按国税函[2008]264号文件有关规定执行，39（六）“四项所得”计入应纳税所得税额的衔接问题“四项所得40（七）企业取得政策性拆迁补偿收入衔接问题市级规划的原政策规定搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。新税法对此未做明确规定，暂按财税[2007]61号文件有关规定执行，40（七）企业取得政策性拆迁补偿收入衔接问题市级规划的41（八）福利费会计余额使用的衔接问题原政策规定职工福利费按计税工资总额的14%计算扣除,而执行会计制度的企业按工资总额的14%计提，实际发生时从计提的福利费中列支，导致企业福利费会计余额中一部分已在税前扣除，另一部分未在税前扣除。新税法规定：企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。目前既有执行会计制度的企业；又有执行会计准则的企业；同时，执行制度向准则过渡时各企业处理方式不同。需要区别对待：41（八）福利费会计余额使用的衔接问题原政策规定职工福利费按421、仍执行会计制度仍计提福利费的企业，当年计提未实际使用的福利费，调增应纳税所得额。2、执行会计制度或会计准则，发生的福利费支出直接进入当期成本费用的，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分纳税调增。如当年发生的福利费支出继续使用原福利费会计余额，不受此限制。3、执行制度向准则过渡时，对于将福利费会计余额直接进入权益的企业，其会计余额中已在税前扣除的福利费，属于改变用途，需调增应纳税所得额；对于将福利费会计余额直接进入损益的企业，由于增加了当年的应纳税所得额，其会计余额中未在税前扣除的福利费，应允许企业进行纳税调减。421、仍执行会计制度仍计提福利费的企业，当年计提未实际使用43二、新法实施后反映出的主要问题（一）投资公司业务招待费、广告和业务宣传费的计算基数问题以投资为主要业务的投资公司，其取得的投资所得可作为企业的营业收入，并以此作为计算业务招待费扣除限额的基数。43二、新法实施后反映出的主要问题（一）投资公司业务招待费、44（二）不征税收入所孳生的利息是否需并入企业的应税收入？根据新法及其条例规定，不征税收入所孳生的利息既不属于不征税收入，也不属于免税收入，应并入企业的应税收入。44（二）不征税收入所孳生的利息是否需并入企业的应税收入？45（三）权益性股权收益的确认日期问题条例第十七条，同时参照《公司法》第三十八条的规定，在实际执行时，被投资方企业宣告发放股息与投资方收到基本都同一会计年度，可按投资方实际收到时确认；对于不在同一年度的特殊情况，应加强检查，在被投资方企业宣告发放股息时确认。45（三）权益性股权收益的确认日期问题条例第十七条，同时参照46（四）企业将非货币性资产对外投资，是否按视同销售处理？企业将非货币性资产对外投资，其非货币性资产所有权发生转移，应按视同销售处理。同时，应分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理。46（四）企业将非货币性资产对外投资，是否按视同销售处理？企47（五）不能取得发票情况下的税前扣除问题根据企业所得税法第八条规定，在实际执行中对于能够取得发票的支出，发票作为扣除的依据；对于不能取得发票的支出，只要纳税人能够提供支出的合法性其它凭据，例如合同协议、付款证明等，也可作为扣除的依据。47（五）不能取得发票情况下的税前扣除问题根据企业所得税法第48（六）补充养老保险、补充医疗保险的扣除标准问题条例第三十五条的规定及（财税[2001]009号），即企业为职工建立的补充养老保险和补充医疗保险，支付额在工资总额4%以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。同时，年金是补充养老保险的一种方式。48（六）补充养老保险、补充医疗保险的扣除标准问题条例第三十49（七）亏损企业可否全额扣除向汶川地震灾区的捐赠？依据（财税[2008]104号）第四条第2款规定，自2008年5月12日起，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。亏损企业也可以按规定全额扣除。(汶川地震特殊政策)

49（七）亏损企业可否全额扣除向汶川地震灾区的捐赠？依据（财50四、北京市地方税务局企业所得税减免税管理规定（试行）50四、北京市地方税务局企业所得税减免税管理规定（试行）51备案管理的总体思路备案是相对于审批而言的一种管理方式。管理思路－－纳税人提请备案－－主管税务机关进行相关性、完整性复核，对符合条件的予以登记－－纳税人享受优惠政策－－主管税务机关后续评估检查51备案管理的总体思路备案是相对于审批而言的一种管理方式。52备案的管理规定享受减免税政策的纳税人应在每年的企业所得税汇算清缴期内进行减免税备案。备案时，纳税人应按主管税务机关的要求报送备案资料，报送的资料应真实、准确、齐全，并对报送的资料负法律责任。52备案的管理规定享受减免税政策的纳税人应在每年的企业所得税53备案的管理规定纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的收入、成本，合理分摊期间费用，计算减免所得额或减免所得税额。不能分别核算的，不能享受减免税。53备案的管理规定纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分54备案的管理规定纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关书面报告，说明原因。纳税人经备案已享受减免税的，在减免税期间应进行纳税申报。纳税人享受减免税到期的，应按有关规定申报缴纳企业所得税。

54备案的管理规定纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生55需备案的减免项目（提供的资料见文件）1、符合条件的非营利组织的收入；2、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入；3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

4、安置残疾人员所支付的工资；

5、从事农、林、牧、渔业项目的所得；6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；8、符合条件的技术转让所得；9、国家需要重点扶持的高新技术企业；10、新办软件生产企业、集成电路设计企业；11、国家规划布局内的重点软件生产企业；12、生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业；13、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业；14、创业投资企业抵扣应纳税所得额；15、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免税额；16、其他须报税务机关备案的减免税项目。（财产损失属审批类，文件待发中）

55需备案的减免项目（提供的资料见文件）1、符合条件的非营利56安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。享受税收优惠政策单位的条件重要一条：月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于１.５％（含１.５％），并且实际安置的残疾人人数多于５人（含５人）的单位，可以享受企业所得税优惠政策。（残保金要求1.7%）

政策依据：《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税【2007】92号）56安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资的加57五、企业所得税新政策培训57五、企业所得税新政策培训58工资薪金

及职工福利费扣除政策《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)58工资薪金

及职工福利费扣除政策《国家税务总局关于企业工59一、关于合理工资薪金问题合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

59一、关于合理工资薪金问题合理工资薪金：是指企业按照股东60（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。60（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企61工资薪金：企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。61工资薪金：62二、关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。《实施条例》第四十、四十一、四十二条：职工福利费、职工教育经费、工会经费62二、关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十631、上述政策说明，实施条例及国税函〔2009〕3号文件对工资薪金扣除都强调实际发放。2、范围也仅包括工资薪金，不包括“三费、五险、一金”。3、与企业会计准则所规范的“职工薪酬”范围明显不同。4、工资薪金总额是计算税法规定的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及其他相关指标税前扣除限额的依据。5、不合理的工资、薪金即使实际发放也不得扣除，如国有性质的企业超过政府有关部门给予的限定数额部分的工资薪金。6、超标的工资薪金本身不包括在所得税税前扣除的“工资薪金总额”之中，因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。631、上述政策说明，实施条例及国税函〔2009〕3号文件对64三、企业职工福利费的范围（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。64三、企业职工福利费的范围（一）尚未实行分离办社会职能的企65四、关于职工福利费核算问题企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。65四、关于职工福利费核算问题企业发生的职工福利费，应该单66今年汇缴应注意按照总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》规定，“2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除，企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额”。66今年汇缴应注意按照总局《关于做好2007年度企业所得税汇67财政性资金行政事业性收费政府性基金

有关企业所得税政策财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税[2008]151号）67财政性资金行政事业性收费政府性基金

有关企业所得税政68一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

68一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家69本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。69本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门70与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：

（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。70与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使71

二、关于政府性基金和行政事业性收费

（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。71

二、关于政府性基金和行政事业性收费

（一）企业按照规定72三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。72三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳73取得补偿款所得税政策国家税务总局关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复（国税函〔2009〕18号）73取得补偿款所得税政策国家税务总局关于广西合山煤业有限责任74根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。74根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的权责75公益性捐赠税前扣除政策

国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知(财税[2008]160号)75公益性捐赠税前扣除政策国家税务总局关于公益性捐赠税前扣76一、扣除的标准企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。（旧：通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和灾区、贫困地区的捐款，不超过应纳税所得额3％以内的部分允许扣除，）汶川捐赠全额扣除问题

顺地税税政一〔2009〕16号京财税〔2008〕2434号

76一、扣除的标准企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府77二、捐赠支出的范围用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；

（三）环境保护、社会公共设施建设；

（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

77二、捐赠支出的范围用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民78三、公益性社会团体的条件本通知第一条所称的公益性社会团体指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：

78三、公益性社会团体的条件本通知第一条所称的公益性社会团79四、县级以上人民政府及其部门本通知第一条所称的县级以上人民政府及其部门和第二条所称的国家机关均指县级(含县级，下同)以上人民政府及其组成部门和直属机构。79四、县级以上人民政府及其部门本通知第一条所称的县级以上人80五、捐赠票据的使用公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

80五、捐赠票据的使用公益性社会团体和县级以上人民政府及其组812008年度企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴证报告相关要求《北京市国家税务局、北京市地方税务局关于2008年度企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴证报告的通知》顺地税税政一［2009］32号京国税发［2008］339号812008年度企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴证报告82一、实行查帐征收纳税人，发生下列事项，应附送涉税鉴证报告㈠企业财产损失㈡房地产开发企业年度纳税申报。82一、实行查帐征收纳税人，发生下列事项，应附送涉税鉴证报告83二、除上述规定外，发生下列事项的纳税人，在年度申报时附送中介鉴证报告

㈠当年亏损超过10万元(含)的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告；(原为5万)㈡当年弥补亏损的纳税人，附送所弥补亏损年度亏损额的鉴证报告，以前年度已就亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送；㈢本年度实现销售(营业)收入在3000万元(含)以上的纳税人，附送当年所得税汇算清缴的鉴证报告。(原为5000万)83二、除上述规定外，发生下列事项的纳税人，在年度申报时附送84三、纳税人选择中介机构实行自愿原则主管税务机关要严格按照纳税人自愿选择中介机构的原则，不得对纳税人进行“指定代理”或“变相指定代理”。84三、纳税人选择中介机构实行自愿原则主管税务机关要严格按照85企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》

顺地税税政一〔2009〕8号京财税〔2008〕2289号85企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策《财政部国86一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。86一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出87二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。87二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资88三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。88三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方89谢谢大家！89谢谢大家！“真”实木并非零污染演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！922008年度企业所得税汇算清缴辅导第二税务所2009年3月11日12008年度企业所得税汇算清缴辅导第二税务所93主要内容一、企业所得税年度纳税申报表及申报系统辅导二、2008年企业所得税汇算清缴明确的政策执行口径三、关于北京市地方税务局企业所得税减免税管理规定（试行）四、近期出台的企业所得税新政策辅导2主要内容一、企业所得税年度纳税申报表及申报系统辅导94一、企业所得税年度纳税申报表和申报系统辅导第一部分企业所得税年度纳税申报表填报要求第二部分离线申报系统介绍3一、企业所得税年度纳税申报表和申报系统辅导第一部分企业所95

一、企业所得税纳税申报表格式说明

企业所得税纳税申报表格式及编报说明(文件依据)1、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的通知（国税函〔2008〕44号）2、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发〔2008〕101号）。4

一、企业所得税纳税申报表格式说明

企业所得税纳税申报96

二、企业所得税纳税申报表适用范围

企业所得税实行查账征收方式的纳税人，适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》、《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》、《企业所得税扣缴报告表》；企业所得税实行核定征收方式的纳税人，适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》。5

二、企业所得税纳税申报表适用范围

企业所得税实行查账征收97三、《企业所得税年度纳税申报表》设计思路新申报表主表设计思路：按照企业会计利润加减纳税调整后计算出应纳税所得额.6三、《企业所得税年度纳税申报表》设计思路98

四、《企业所得税年度纳税申报表》组成实行查帐征收方式的

《企业所得税年度纳税申报表（A类）》由1张主表、

9张通用附表、

6张行业附表纳税人基本信息登记表。实行核定征收方式的使用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》,

符合小型微利企业条件的核定征收企业应同时报送附表5.7

四、《企业所得税年度纳税申报表》组成99五、《企业所得税年度纳税申报表》结构采用抽屉式结构。现在是2层架构。主表----一级附表----二级附表。主表数据来源于一级附表（6张，附表一至附表六），一级附表数据来源于二级附表（5张，附表七至附表十一）。8五、《企业所得税年度纳税申报表》结构采用抽屉式结构。现在是100六、新、旧年度纳税申报表比较

申报表附表数量有所减少与原1张主表14张附表的年度申报表相比，新申报表只有11张附表。9六、新、旧年度纳税申报表比较

申报表附表数量有所减少101新申报表填报项目调整

主表:主表前13行“利润总额计算”的数据取自企业会计账簿和会计报表资料。1、将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。原申报主表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得、弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报主表根据新所得税法规定则将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。10新申报表填报项目调整

102新申报表填报项目调整主表2、增加“境外所得可弥补境内亏损”行次依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定：纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。在报表设计时时体现了政策规定。在主表“纳税调整后所得”行次之前增加“境外应税所得弥补境内亏损”行次。11新申报表填报项目调整主表103新申报表填报项目调整主表3、增加了反映分支机构预缴所得税情况填报项目总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。

12新申报表填报项目调整主表104七、企业所得税年度纳税申报表的填报纳税人基本信息登记表企业所得税年度纳税申报表(主表)附表一(1)收入明细表附表二(1)成本费用明细表附表三纳税调整增加项目明细表附表四企业所得税弥补亏损明细表附表五税收优惠明细表附表六境外所得税抵免计算明细表附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表附表十资产减值准备项目调整明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表13七、企业所得税年度纳税申报表的填报纳税人基本信息登记表105

纳税人基本信息登记表

按照新法及实施条例规定，对此表进行修改。主要变化点：取消工资管理形式、纳税人享受减免企业所得税选项。将执行的财务会计制度选项改为企业类别选项，通过此选项系统自动实现纳税人申报表定制。14

纳税人基本信息登记表

按照新法及实施条例规定，对此表进106企业所得税年度纳税申报表(主表)一、基本结构四部分构成：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料。二、数据来源利润表、附表、季度申报表及通过本表逻辑关系计算填列.15企业所得税年度纳税申报表(主表)一、基本结构107企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”：填报说明：依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。注意把握：当本表第13行“利润总额”+14行“纳税调整增加额”-15行“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。16企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求108企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第24行“弥补亏损”填报说明：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。注意把握：本行数据不得超过本表第23行“纳税调整后所得”。17企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求109企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第25行“应纳税所得额”：数据来源：来源于本表第23行“纳税调整后所得”－24行“弥补以前年度亏损”。注意把握：本行不得为负数，本表第23行“纳税调整后所得”或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。18企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求110企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第26行“税率”填报说明：填报税法规定的税率25%。注意把握：享受税率减免企业所得税的纳税人，在申报时,税率减免与税法规定的税率25%的差乘以第25行“应纳税所得额”填写在第28行“减免所得税额”。目前降低税率的政策主要是指小型微利企业适用20%的税率；高新技术企业适用15%的税率。19企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求111企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第35行“其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。第36行“其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的缴入财政调节入库的预缴税额。第37行“其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”：填报分支机构就地分摊预缴的税额。35行至37行注意把握：35行至37行只有汇总纳税的总机构填报；汇总纳税的总机构在报年度申报表时，须附报《中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表》。20企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求112企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”：填报说明：填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。注意把握：按照我局现行规定，对纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，不允许在本年抵缴。此行不填。21企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求113附表一(1)收入明细表

需要注意的问题

第13行至16行“视同销售收入”的填报。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。22附表一(1)收入明细表

需要注意的问题

第13行至16114附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题1、销售（营业）成本、期间费用的归集纳税人必须严格区分销售（营业）成本与期间费用的界限，不得混淆或重复计算申报。纳税人必须将经营活动中发生的生产成本合理划分为直接成本和间接成本。合理分配间接成本。纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。企业存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

23附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题115附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题2、有关行次数据要与收入表对应行次的数据配比主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本要与收入明细表的“主营业务收入”、“其他业务收入”、“视同销售收入”对应行次的数据配比。24附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题116附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题3、在“营业外支出”列支的有关损失项目，需要报税务机关审批。25附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题117附表三《纳税调整项目明细表》需要注意的问题表内在行次前标有“*”的，只有执行新会计准则的企业填列，标有“#”的除执行新会计准则以外的企业填列。没有标注的行次，无论执行何种会计核算办法，有差异就填报相应行次。表内各行数据项中标有“*”的，可不填列。有二级附表的项目只填报调增、调减金额，帐载金额、税收金额不填。26附表三《纳税调整项目明细表》需要注意的问题118附表四《税前弥补亏损明细表》一、填报内容反映纳税人本年及本年度纳税申报前5年度发生的尚未弥补的亏损额情况。二、基本结构与旧表基本一致。27附表四《税前弥补亏损明细表》一、填报内容119附表五《税收优惠明细表》四、需要注意的问题（一）需要备案的减免税项目，只有到税务机关进行备案，方可享受政策。（二）对纳税人同时从事减免项目与非减免项目，应分别核算，不能分别核算的，不能享受优惠政策。（三）表中45至47行“企业从业人数、资产总额、所属行业”是判断纳税人是否享受小型微利企业优惠的条件，因此，提醒纳税人按填报要求认真填写。28附表五《税收优惠明细表》四、需要注意的问题120附表六《境外所得税抵免计算明细表》

附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》附表十《资产减值准备项目调整明细表》附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》申报表填报格式变化不大，政策变化的详见下面逐一解释。29附表六《境外所得税抵免计算明细表》附表七以公允价值计121

八、企业所得税纳税申报的征收管理

申报方式：仍采用离线客户端方式。1、对纳税人的填报要求纳税人在进行年度申报时应先填各项附表，后填主表，如涉及减免税项目的，应先到主管税务所履行减免税备案手续，再进行年度纳税申报,未进行减免税备案的,不得享受税收优惠政策。申报表填写一式二份，主管税务所受理后退还纳税人保存一份，主管税务机关留存一份。纳税人必须按照要求填写《企业所得税纳税申报表》，填写须工整、清晰；保证填报数据的真实、准确、逻辑关系正确，并保证表与表之间制约关系正确。2、申报期限年度申报：纳税人应当自年度终了之日起五个月内进行，并汇算清缴，结清应缴应退税款。30

八、企业所得税纳税申报的征收管理

申报方式：仍采用离线122

离线申报系统的介绍

2008版年度纳税申报表主体功能及设计思路与2006版无重大变化，仍使用离线客户端程序。主要变化是增加了两项功能：

一是加入数据导入模版功能，使纳税人可通过第三方软件生成申报数据，并通过模版导入到申报软件中，从而达到帮助纳税人解脱繁杂的手工录入问题。二是新增了更新审核公式功能。通过此项功能可以把服务端的最新审核公式更新到客户端，以供纳税人对其申报数据进行审核操作。31

离线申报系统的介绍

2008版年度纳税申报表主体功能及123二、2008年企业所得税汇算清缴明确的政策执行口径32二、2008年企业所得税汇算清缴明确的政策执行口径124一、新旧税法衔接中反映出的政策执行口径（一）利息收入、租金收入和特许权使用费收入确认时间的衔接问题原政策规定，三项收入按照权责发生制的原则确认收入的实现时间，在一个纳税年度内无论合同是否约定应由付款人支付，只要根据合同约定权属于当期发生的均应作为当期收入。新税法《实施条例》第十八、十九、二十条的规定，利息收入、租金收入、特许权使用费收入实现的时间按合同约定债务人、承租人、特许权使用人（以下简称付款人）应付相应收入的时间确认。根据实体法从旧原则，同时考虑新法规定，对于原按权责发生制原则已将利息收入、租金收入和特许权使用费收入计入当期收入，但合同约定的支付时间在新税法实施后的收入，按合同约定的付款人应付金额减去以前年度按照权责发生制原则确认的收入额后的差额确认为当期收入。33一、新旧税法衔接中反映出的政策执行口径（一）利息收入、租125（二）以前年度未扣除的广告费和业务宣传费的衔接问题1、企业在新法实施以前年度未扣除的广告费，参照条例第四十四条的规定，应按照原政策规定结转到2008年度，并与新法实施后发生的符合条件的广告费按新法规定合并扣除。2、除房地产开发企业外，其他企业新法实施以前年度未扣除的业务宣传费实行新法后不可以结转扣除。3、按照国税发[2003]83号的规定，及国税发[2006]31号文的规定，在2006年1月1日前新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以结转至2008年扣除，不得再向以后年度结转扣除；对于2006年1月1日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以结转至实施新法后扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。2008年1月1日以后发生的业务宣传费按新法规定执行。34（二）以前年度未扣除的广告费和业务宣传费的衔接问题1、企126广告费、业务宣传费新旧税法差异企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不超过当年销售营业收入１５％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。（旧：广告费不同行业分类扣除，销售收入的2％、8％、25％或据实扣除；业务宣传费销售收入0.5％以内扣除）35广告费、业务宣传费新旧税法差异企业发生的符合条件的广告费127（三）固定资产折旧年限和预计净残值的衔接问题基于实体法从旧的原则，为减轻纳税调整的工作量，2008年1月1日前已购置的固定资产预计净残值及折旧年限的确定按老税法执行，在税务处理上不再调整。飞机由5年改为10年汽车由5年改为4年；电子设备由5年改为3年。预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（旧：原值的5％）

36（三）固定资产折旧年限和预计净残值的衔接问题基于实体法从128（四）开办费的衔接问题原政策规定：企业在筹建期间发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于五年。新税法不再将开办费列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。对于企业新法实施后以前年度的未摊销完的开办费，可在2008年度一次性扣除。37（四）开办费的衔接问题原政策规定：企业在筹建期间发生的费129（五）股权投资转让损失扣除的衔接问题原政策规定企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。新税法对此未做明确规定，仍按国税函[2008]264号文件有关规定执行.38（五）股权投资转让损失扣除的衔接问题原政策规定企业因收回130（六）“四项所得”计入应纳税所得税额的衔接问题“四项所得”是指股权转让所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和接受捐赠所得原政策规定对于“四项所得”直接计入当年应纳税所额计算缴纳企业所得税；但企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。新税法对此未做明确规定，仍按国税函[2008]264号文件有关规定执行，39（六）“四项所得”计入应纳税所得税额的衔接问题“四项所得131（七）企业取得政策性拆迁补偿收入衔接问题市级规划的原政策规定搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。新税法对此未做明确规定，暂按财税[2007]61号文件有关规定执行，40（七）企业取得政策性拆迁补偿收入衔接问题市级规划的132（八）福利费会计余额使用的衔接问题原政策规定职工福利费按计税工资总额的14%计算扣除,而执行会计制度的企业按工资总额的14%计提，实际发生时从计提的福利费中列支，导致企业福利费会计余额中一部分已在税前扣除，另一部分未在税前扣除。新税法规定：企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。目前既有执行会计制度的企业；又有执行会计准则的企业；同时，执行制度向准则过渡时各企业处理方式不同。需要区别对待：41（八）福利费会计余额使用的衔接问题原政策规定职工福利费按1331、仍执行会计制度仍计提福利费的企业，当年计提未实际使用的福利费，调增应纳税所得额。2、执行会计制度或会计准则，发生的福利费支出直接进入当期成本费用的，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分纳税调增。如当年发生的福利费支出继续使用原福利费会计余额，不受此限制。3、执行制度向准则过渡时，对于将福利费会计余额直接进入权益的企业，其会计余额中已在税前扣除的福利费，属于改变用途，需调增应纳税所得额；对于将福利费会计余额直接进入损益的企业，由于增加了当年的应纳税所得额，其会计余额中未在税前扣除的福利费，应允许企业进行纳税调减。421、仍执行会计制度仍计提福利费的企业，当年计提未实际使用134二、新法实施后反映出的主要问题（一）投资公司业务招待费、广告和业务宣传费的计算基数问题以投资为主要业务的投资公司，其取得的投资所得可作为企业的营业收入，并以此作为计算业务招待费扣除限额的基数。43二、新法实施后反映出的主要问题（一）投资公司业务招待费、135（二）不征税收入所孳生的利息是否需并入企业的应税收入？根据新法及其条例规定，不征税收入所孳生的利息既不属于不征税收入，也不属于免税收入，应并入企业的应税收入。44（二）不征税收入所孳生的利息是否需并入企业的应税收入？136（三）权益性股权收益的确认日期问题条例第十七条，同时参照《公司法》第三十八条的规定，在实际执行时，被投资方企业宣告发放股息与投资方收到基本都同一会计年度，可按投资方实际收到时确认；对于不在同一年度的特殊情况，应加强检查，在被投资方企业宣告发放股息时确认。45（三）权益性股权收益的确认日期问题条例第十七条，同时参照137（四）企业将非货币性资产对外投资，是否按视同销售处理？企业将非货币性资产对外投资，其非货币性资产所有权发生转移，应按视同销售处理。同时，应分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理。46（四）企业将非货币性资产对外投资，是否按视同销售处理？企138（五）不能取得发票情况下的税前扣除问题根据企业所得税法第八条规定，在实际执行中对于能够取得发票的支出，发票作为扣除的依据；对于不能取得发票的支出，只要纳税人能够提供支出的合法性其它凭据，例如合同协议、付款证明等，也可作为扣除的依据。47（五）不能取得发票情况下的税前扣除问题根据企业所得税法第139（六）补充养老保险、补充医疗保险的扣除标准问题条例第三十五条的规定及（财税[2001]009号），即企业为职工建立的补充养老保险和补充医疗保险，支付额在工资总额4%以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。同时，年金是补充养老保险的一种方式。48（六）补充养老保险、补充医疗保险的扣除标准问题条例第三十140（七）亏损企业可否全额扣除向汶川地震灾区的捐赠？依据（财税[2008]104号）第四条第2款规定，自2008年5月12日起，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。亏损企业也可以按规定全额扣除。(汶川地震特殊政策)

49（七）亏损企业可否全额扣除向汶川地震灾区的捐赠？依据（财141四、北京市地方税务局企业所得税减免税管理规定（试行）50四、北京市地方税务局企业所得税减免税管理规定（试行）142备案管理的总体思路备案是相对于审批而言的一种管理方式。管理思路－－纳税人提请备案－－主管