江苏省国税系统专业等级考试税务稽查类高级试题卷样卷答案

税务稽查类高级（闭卷A）答案(一)参考答案：1、当前账外经营偷税案件的主要特点（要点）（1）涉案企业及货物销售对象的特定性。从涉案企业类型看，大多为从事民用消费品生产经营的私营及私营性质的企业。（2）账外经营企业往往表现出其生产经营能力与申报销售收入不匹配。申报销售收入明显低于其实际生产经营能力，明显背离于其生产经营规模及生产经营状况。（3）财务处理和纳税申报上具有瞒进瞒销的欺骗性。在财务处理上利用配比性原则，采取瞒进瞒销手法，进行体外循环。（4）账外经营偷税手法的多样性。大多数涉案企业采取销售货物开具自制凭证，不开发票，不申报纳税的手法；采取收取现金后存入个人信用卡、个人储蓄账户或收取承兑汇票后背书他人等手段不入账。2、稽查建议（要点）（1）加强税收调研，积极探索适应行业特点的税源精细化管理模式（2）加强税收征管，有效挤压账外经营偷税违法行为的生存空间（3）加强税法宣传，大力提高纳税人的纳税意识和社会护税协税积极性（4）加强内外联动，拓宽税源经济信息收集渠道。（二）1、东海市国税局行政复议决定正确。2、理由（1）税务机关行使代位权的法律规定征管法第五十条规定：欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。《合同法》第七十三条规定：因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。税务机关在依法行使代位权时，应该首先符合以下条件：①税款合法，税务机关需要对纳税人进行追缴的税款合法，纳税人对税务机关要追征的税款没有争议；②纳税人与次债务人之间的债权、债务合法；③纳税人对次债务人的债权已经到期；④纳税人怠于行使债权；⑤给国家造成税收损失，即税务机关对欠缴税款的纳税人采取足够的强制措施以后，尚有一定的税额无法组织入库，在纳税人没有其他可供强制执行的财物的情况下，由于纳税人怠于行使到期债权，造成欠缴税款的流失；⑥税务机关在依法行使代位权时，还必须依法向人民法院进行申请。（2）稽查局在行使税收代位权时，有以下不合法之处①洗衣机厂的债权不合法由于洗衣机厂与东方贸易公司之间的购销业务存在一定的经济纠纷，两家的债权、债务有分歧，洗衣机厂对东方贸易公司的债权尚不能算作合法的债权。②给国家造成税收损失的条件不具备由于洗衣机厂成品仓库尚有足够的洗衣机可变现缴税，稽查局完全可以通过采取必要的税收强制执行措施来达到清缴税款的目的。可见，东方贸易公司与洗衣机厂之间的债务并没有造成国家的税收损失。③稽查局没有依法向人民法院提起代位权诉讼税收代位权的成立，必须由税务机关以次债务人为被告向次债务人所在地的人民法院提起代位权诉讼并由人民法院审理认定为前提。没有人民法院的认定，代位权则不成立。④违法行使税收强制执行措施根据征管法的规定，税务机关可以依法对从事生产经营的纳税人、扣缴义务人以及纳税担保人采取税收强制执行措施，但法律并没有授权税务机关可以对次债务人采取税收强制执行措施。根据行政主体无明文规定的行政行为违法的原则，稽查局对东方贸易公司采取的税收强制执行措施是违法的。（三）（1）土地评估增值虚增开发成本1000万元（2）混淆项目，加大先期开发成本一期项目土地成本＝[（91000－1000）÷（60＋40）]×60＝54000（万元）二期项目土地成本＝90000－54000＝36000（万元）一期项目多计土地成本＝55100－54000＝1100（万元）多计销售成本＝〔1100÷（50＋10）〕×50＝916.67（万元）多计完工产品成本＝183.33（万元）查增所得额＝916.67（万元）二期项目少计土地成本＝36000－35900＝100（万元）借：资本公积1000万元开发成本—房屋开发成本（二期）100万元贷：以前年度损益调整916.67万元开发产品—一期183.33万元（3）预提费用计入开发产品成本，多列税前支出多列支销售成本＝[300÷（50＋10）]×50＝250（万元）查增所得额＝250（万元）符合会计、财务制度规定，不作调账分录（4）虚构开发产品成本100万元，多列税前扣除（5）未取得建安发票不得税前扣除，多计开发产品计税成本200万元，多列税前扣除多列支销售成本＝〔（100＋200）÷（50＋10）〕×50＝250（万元）查增所得额＝250（万元）符合会计、财务制度规定，不作调账分录（6）预售收入挂往来账，不预缴企业所得税查增所得额＝260×15％＝39（万元）借：其他应付款－定金260万元贷：预收账款260万元（7）税收政策规定，凡未纳入开发产品价内并由开发企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。税收和会计处理正确。（8）隐匿出租开发产品的收入。调增所得额＝60÷12＝5（万元）（9）开发产品的利息支出计入期间费用，多列税前扣除应计入开发产品的利息支出＝8000×6％×11／12＝440（万元）计入销售成本的利息支出＝〔440÷（50＋10）〕×50＝366.67（万元）增加开发产品成本＝〔440÷（50＋10）〕×10＝73.33（万元）调增所得额＝73.33（万元）借：开发产品—一期73.33万元贷：以前年度损益调整73.33万元查增所得合计＝916.67＋250＋250＋39＋5＋73.33＝1534（万元）查补所得税＝22284×33％＝506.22（万元）（四）因外资比例＜20％，应作为内资企业，不得享受过渡期税收优惠政策。1．固定资产误作低值易耗品，查补增值税=8500元，查增所得额25000元2．税收确认收入为40000元，成本为16000元，调减所得额36000元（60000-24000）核减营业收入60000元。3．包装物未确认销售查补增值税=3400查补消费税=20000*30%=6000查增所得额=20000-8000-6000=60004．附有条件销售税收应确认销售收入查补增值税=10200查补消费税=60000*30%=18000查增所得额=60000-29000-18000=130005．非货币性交换未确认销售查补增值税=55÷（1+4%）*2%=10576.92查增所得额=（550000-10576.92）-（500000-9.7）=136423.086．会计处理正确，税法可以按10年摊销=180000÷10*11/12=1500查增所得额=3000-1500=15007．多提折旧会计折旧=[10-10*（1-3%）÷10-0.3]÷（5-1）=21825税法折旧=10*（1-3%）÷10=9700查增所得额=21825-9700=121258．会计处理正确，税法对公允价值变动损益不计入应纳税所得额。9．资产减值准备不得税前扣除。查增所得额=500010．（1）工资查增所得额=900万-890万=10万（2）职工福利扣除限额=890*14%=124.6万＞122万查增所得额=126-122=4万（3）职工教育经费扣除限额=890*2.5%=22.25万＞18.5万查增所得额=22.5-18.5=4万（4）辞退福利查增所得额=6万11．（1）广告费扣除限额=（6000－6）*15%=899.1万＞397万查增所得额=30000（2）业务招待费=（6000－6）*15‰=29.97万＞30*60%查增所得额=5+（30-18）=17万12．未按税法规定代扣代交企业所得税补申报代扣代交企业所得税＝150000×10％＝15000总计：查补增值税＝8500＋3400＋