某能源集团成本管理办法

山东能源集团成本管理办法德勤管理咨询（上海）有限公司二零一三年一月

总则为加强能源集团成本管理，发挥成本使用效益，促进集团发展战略有效实施，提高集团整体运营质量和经济效益，根据国家相关法规和能源集团财务管理有关规定，结合能源集团运营管理实践，制定本办法。本办法中的成本是广义概念，包括生产成本、期间费用和资本性支出。生产成本是指企业为生产产品、提供劳务服务等发生的，可归属于产品成本、劳务服务成本等的各种耗费。期间费用是指企业发生的、不能直接或间接归入生产成本，其效益与本会计年度相关，可直接计入当期损益的支出，包括销售费用、管理费用和财务费用。资本性支出是指企业发生的、其效益涉及两个或两个以上会计年度的支出，包括取得固定资产、无形资产以及对外投资的支出。成本管理的基本任务是通过合理制定成本目标、有效控制成本执行、准确及时记录并核算成本支出、科学分析实际成本与成本目标差异，反映企业成本执行情况，为经营决策提供有效成本信息，寻求降低成本的途径，实现成本效益最大化。成本管理必须遵循以下基本原则：成本最低化原则。通过成本管理寻求降低成本的途径，合理制定可能达到的最低成本目标，并以此为依据进行有效的控制，使成本执行达到最低成本的要求。全面成本管理原则。成本管理应实施“全员参与、全过程控制、全要素管理”的全面成本管理原则。成本责任制原则。成本管理应分级、分工、分人明确落实成本责任。成本管理有效化原则。成本管理应考虑以最少的投入，获得最大的产出。成本管理科学化原则。成本管理应广泛应用科学技术以达到管理目的，如系统科学、可行性研究、价值工程、数学方法等。本办法适用于能源集团各级单位，包括能源集团总部、各矿业集团总部及其权属企业。行业范围涉及煤炭、煤化工、建材、电力、建筑施工、房地产、机械制造和物资贸易，其他行业可参照执行。

成本管理组织与职责成本管理实行统一领导、分级、分工、分人管理的组织体制。即在能源集团统一领导下，既采取分级垂直管理，又按专业分工进行横向归口管理，做到技术与经济相结合，成本管理与责任相结合。能源集团成本分级管理能源集团成本分级管理是能源集团总部、各矿业集团总部及其权属企业三个层级的管理。能源集团总部层面，应立足宏观管理，在统一规范成本核算的基础上，以全面预算为平台，下达总成本目标。利用人才和技术优势，积极推广科学、成熟、先进、实用的成本管理方法和措施，鼓励“推陈出新”。引导各矿业集团完善和改进现有成本管理体系，形成能源集团成本管理核心理念。矿业集团总部层面，应以能源集团成本管理核心理念为主导，在矿业集团内分解能源集团下达的成本目标，具体实施成本管理工作，规范和监督权属企业的成本管理工作，不断完善和改进现有成本管理体系。权属企业层面，应进一步分解矿业集团下达的成本目标，具体开展成本管理工作和提出管理举措，努力实现成本目标。能源集团总部、各矿业集团总部及其权属企业还应分别设立各层级的成本管理委员会、成本管理办公室、职能部门及个人四个层级的组织体制。成本管理委员会和成本管理办公室的职责可通过预算管理委员会和预算管理办公室实现，则无需单设。成本管理委员会/预算管理委员会成本管理委员会/预算管理委员会作为本层级管辖范围内成本管理的最高决策机构。能源集团总部成本管理委员会/预算管理委员会由能源集团领导与各矿业集团领导组成。各矿业集团成本管理委员会/预算管理委员会由矿业集团领导与其权属企业领导组成。权属企业成本管理委员会/预算管理委员会由企业领导与各职能部门负责人组成。成本管理委员会/预算管理委员会应定期召开成本管理工作会议，并不定期听取本层级成本管理办公室/预算管理办公室的成本管理工作汇报。各层级成本管理委员会/预算管理委员会的主要职责如下：审定成本管理方法和制度。审定各类成本定额。审定成本预算。审核成本目标完成情况。成本管理办公室/预算管理办公室各层级成本管理委员会/预算管理委员会下设成本管理办公室/预算管理办公室，作为成本管理的常设机构，规范本层级管辖范围内的成本管理工作，组织并协调本层级各职能部门的成本管理工作，研究成本管理工作中出现的问题。各层级成本管理办公室/预算管理办公室由财务部门牵头，各职能部门骨干参与组成。成本管理办公室/预算管理办公室应定期召开成本管理工作会议，并不定期听取本层级各职能部门的成本管理工作汇报。各层级成本管理办公室/预算管理办公室的主要职责如下：审核并制定成本管理方法和制度，并报成本管理委员会/预算管理委员会审批后推广执行。审核并制定各类成本定额，并报成本管理委员会/预算管理委员会审批后下达执行。组织编制、审核成本预算，并报成本管理委员会/预算管理委员会审批后分解、下达执行。组织各职能部门开展具体成本的控制、核算和分析等管理工作。协助各职能部门协调解决成本管理工作中出现的问题。跟踪监督各职能部门的具体成本管理工作。开展成本管理培训。职能部门各层级职能部门作为基层成本管理组织，由各职能部门负责人领导，设置专、兼职成本管理人员，开展职能部门具体成本管理工作。各层级职能部门的主要职责如下：在成本管理办公室/预算管理办公室组织领导下，严格执行成本管理方法和制度，开展具体成本管理工作。编制各类职能相关成本定额，并报成本管理办公室/预算管理办公室审核。组织职能相关成本预算的编制，并报成本管理办公室/预算管理办公室审核。在职能部门管辖范围内将下达的职能相关成本目标进一步分解。跟踪控制、及时记录职能相关成本执行情况。检查和分析成本目标完成情况。收集、整理成本管理完善的具体新举措，并报成本管理办公室/预算管理办公室审核。个人个人是成本管理的最小单位，是落实各项成本管理方法和制度，实现成本目标的直接责任单位。个人的主要职责如下：在职能部门组织领导下，严格执行成本管理方法和制度，落实具体成本管理基础性工作。严格执行各类成本定额。努力完成各项成本目标。提出成本管理完善的具体新举措。能源集团成本分工管理各职能部门也应结合各自的专业工作，明确成本管理责任，采取必要的措施来降低成本，充分发挥专业归口管理的优势。财务部门。作为成本管理办公室/预算管理办公室的主要牵头部门，全面参与成本管理方法和制度的制定和推广，组织成本预算的编制、成本执行的控制、成本的核算，以及成本目标完成情况的分析。财务部门的具体职责如下：组织各职能部门参与成本管理方法和制度的制定与修订。组织各职能部门参与各类成本定额的制定与修订。根据各类成本定额以及年度生产经营计划，组织各职能部门参与成本预算的编制，并报成本管理办公室/预算管理办公室审核。根据审批的成本预算，组织各职能部门将成本目标分解到各相关职能部门、各部门内部基层组织以及个人。根据成本目标，组织各职能部门开展成本控制工作，以保证成本目标的完成。按照权责发生制原则，严格执行成本开支范围，清晰界定生产成本、期间费用和资本性支出，准确、及时核算成本。及时编制月度、季度和年度成本分析报表，组织各职能部门开展区分部门、区分成本类别和区分成本项目的实际成本与成本目标差异的深入分析，发现影响成本变动的因素，提出改进建议和措施。牵头协调各职能部门在开展成本管理工作中出现的问题。牵头组织开展成本管理培训。人力资源部门。负责统筹人力资源计划，组织人员定额、工时定额、工时费用标准等人工成本相关定额的编制，组织人工成本预算的编制、人工成本执行的控制以及人工成本目标完成情况的分析。人力资源部门的具体职责如下：参与成本管理方法和制度的制定与修订。负责人员定额、工时定额、工时费用标准等人工成本相关定额的编制，并参与人工成本相关定额的制定与修订。根据各类人工成本相关定额以及年度人力资源计划，负责人工成本预算的编制，并参与人工成本预算的审核。根据审批的人工成本预算，将人工成本目标分解到各相关职能部门、各部门内部基层组织以及个人。监督并控制出勤率、劳动生产率等指标，以及人工成本实际执行情况，以达到人工成本目标。准确、及时记录人工成本相关统计信息。组织开展区分部门、区分成本类别以及区分成本项目的实际人工成本与人工成本目标差异的深入分析，发现影响成本变动的因素，提出改进人工成本的建议和措施。生产部门。负责统筹生产计划，组织材料消耗定额、产量定额等生产成本相关定额的编制，组织生产成本预算的编制、生产成本执行的控制以及生产成本目标完成情况的分析。生产部门的具体职责如下：参与成本管理方法和制度的制定与修订。负责材料消耗定额、产量定额等生产成本相关定额的编制，并参与生产相关定额的制定与修订。根据各类生产成本相关定额以及年度生产计划，负责生产成本预算的编制，并参与生产成本预算的审核。根据审批的生产成本预算，将生产成本目标合理分解到季度、月度生产计划以及生产部门内部基层组织以及个人。在确保安全生产的前提下，加强生产现场管理，改善生产工艺流程，提高生产效率，并跟踪监督生产成本实际执行情况，以达到生产成本目标。准确、及时记录生产成本相关统计信息。组织开展实际生产成本与生产成本目标差异的深入分析，发现影响成本变动的因素，提出改进生产成本的建议和措施。技术部门。负责统筹技术改进、研发等项目计划，组织项目成本预算的编制、项目成本执行的控制以及项目成本目标完成情况的分析。技术部门的具体职责如下：参与成本管理方法和制度的制定与修订。参与材料消耗定额等生产成本相关定额的制定与修订。根据年度技术改进、研发等项目计划，负责具体项目的立项并开展可行性研究。根据年度技术改进、研发等项目计划以及可行性研究结果，负责项目成本预算的编制，并参与项目成本预算的审核。根据审批的项目成本预算，将项目成本目标合理分解到项目开展各阶段以及技术部门内部基层组织以及个人。在项目进行过程中，跟踪监督项目成本实际执行情况，以达到项目成本目标。准确、及时记录项目成本相关统计信息。组织开展实际项目成本与项目成本目标差异的深入分析，发现影响成本变动的因素，提出改进项目成本的建议和措施。组织推广新技术的应用，改进生产工艺，提高生产效率。机电设备部门。负责统筹设备购建、维修、保养及更新改造等计划，组织动力消耗定额、配件消耗定额等机电设备相关定额的编制，组织相关成本预算的编制、相关成本执行的控制以及成本目标完成情况的分析。机电设备部门的具体职责如下：参与成本管理方法和制度的制定与修订。负责动力消耗定额、配件消耗定额等机电设备相关定额的编制，并参与机电设备相关定额的制定与修订。根据年度设备购建、维修、保养及更新改造等计划，负责具体项目的立项并开展可行性研究。根据各类机电设备相关定额以及年度设备购置、维修、保养及更新改造等计划，负责机电设备相关成本预算的编制，并参与机电设备相关成本预算的审核。根据审批的机电设备相关成本预算，将成本目标合理分解到具体机电设备相关工作以及具体项目开展各阶段，以及设备部门内部基层组织和个人。统筹调配、使用设备，保证设备处于良好的运转状态，提高设备利用率，跟踪监督机电设备相关成本实际执行情况，以达到成本目标。准确、及时记录机电设备相关成本的统计信息。组织开展机电设备相关实际成本与成本目标差异的深入分析，发现影响成本变动的因素，提出改进的建议和措施。采购部门。负责统筹采购计划，组织材料价格标准等采购成本相关定额的编制，组织采购成本预算的编制、采购成本执行的控制以及采购成本目标完成情况的分析。采购部门的具体职责如下：参与成本管理方法和制度的制定与修订。负责材料价格标准等采购相关定额的编制，并参与采购成本相关定额的制定与修订。根据各类采购成本相关定额以及年度采购计划，负责采购成本预算的编制，并参与采购成本预算的审核。根据审批的采购成本预算，将采购成本目标合理分解到季度、月度采购计划以及采购部门内部基层组织以及个人。在确保生产的前提下，保证材料采购质量，结合库存合理控制材料采购数量，并跟踪监督采购成本实际执行情况，以达到采购成本目标。准确、及时记录采购成本相关统计信息。组织开展实际采购成本与采购成本目标差异的深入分析，发现影响成本变动的因素，提出改进采购成本的建议和措施。销售部门。负责统筹销售计划，组织销售相关成本预算的编制、销售相关成本执行的控制以及销售相关成本目标完成情况的分析。销售部门的具体职责如下：参与成本管理方法和制度的制定与修订。根据年度销售计划，负责销售相关成本预算的编制，并参与销售相关成本预算的审核。根据审批的销售相关成本预算，将成本目标合理分解到季度、月度销售计划以及销售部门内部基层组织以及个人。加强市场开拓力度，合理评估销售活动效果，保证货款按时回收，并跟踪监督销售相关成本实际执行情况，以达到成本目标。准确、及时记录采购销售相关成本统计信息。组织开展实际销售相关成本与销售相关成本目标差异的深入分析，发现影响成本变动的因素，提出改进销售相关成本的建议和措施。其他部门。在完成本部门工作的同时，通过成本目标的制定、成本执行的控制、成本信息的记录，以及成本差异的分析，达到按专业分工横向归口管理成本的效果。

成本开支范围成本开支范围，指对于企业在生产经营过程中所发生的各项费用，允许列入成本的具体开支项目及内容。企业应严格遵守成本开支范围，以确保成本计算的正确性、可比性。生产成本开支范围企业在取得产品过程中发生的能按受益原则认定的支出，应当计入产品成本。煤炭、煤化工、建材、电力、机械制造板块的企业按产品成本开支的经济性质，为生产发生的以下开支允许在产品成本范围内列支：材料。指产品生产过程中所耗用的各种主要材料、燃料、辅助材料等。其中，煤炭行业的材料明细项目规定如下：木材。指用于煤炭产品生产计入原选煤成本的坑木、木材等；支护用品。指原选煤生产用木材支护以外的井下其它支护材料，包括：单体液压支柱（不包括组成综采设备的液压支架）、Ｔ型钢梁、金属支架、金属支柱、铰接顶梁、水泥支架、锚杆支护、金属网和笆片等；火工产品。指用于原选煤生产并计入产品成本的火药和雷管；大型材料。指原选煤生产使用的各种规格型号的钢铁管、钢轨、钢丝绳、电缆、运输皮带等；配件。指煤炭生产维修所耗用的各种配件，包括普机配件、综机配件、溜槽、大链和各项设备在大、中、小修理中更换的各种配件；专用工具。指具有数量多、使用年限短、流动性大、更换频繁等特点的煤炭生产专用小型设备，如：风镐、电风钻、矿灯、7.5KW及以下的电动机和水泵、200A及以下的防爆开关、10KVA及以下的变压器、局扇、矿车（包括平板车和坑木台车）、自救器、综合保护器和瓦斯检定器等。自用煤。指用于原选煤生产并计入成本的自用煤。如煤矿井口烘炉、井口锅炉房、生产浴室、井筒保暖以及生产厂房等用煤；劳保用品。指用于原选煤生产并计入成本的，按劳保用品发放范围规定发给工人、车间管理人员的劳动保护用品，如工作服、胶鞋、手套、安全帽等；建工材料。指原选煤生产所消耗的并计入成本的水泥、速凝剂、河砂、石子、料石、白灰等其它建工材料；油脂及乳化液。指原选煤生产消耗并计入成本的各种润滑油、润滑脂、乳化液等和洗煤生产所耗用的各种润滑油、润滑脂和浮选用煤油等；其它材料。凡不包括在以上各项消耗，但应计入成本的材料消耗。自制半成品。指产品生产过程中所耗用的自制半成品。职工薪酬。指直接、间接生产人员的薪酬福利，包括工资、职工福利费、按国家规定提取的社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，安全基金、非货币性福利、辞退福利等。电费。指直接、间接为生产而耗用的电力费用，包括外购电价（基本电价、电度电价）和电力附加费等。水费。指直接、间接为生产而耗用的水费。蒸汽费。指直接、间接为生产而耗用的蒸汽费用。折旧费。指应计折旧的生产性固定资产原值，按规定方法计提的应计入成本的固定资产折旧费。包括房屋建筑物、通用专用设备、车辆、仪器仪表等。安全生产费。指企业按照《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）规定的标准提取，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。维简费。指煤炭企业根据《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建【2004】119号）的规定，按原煤产量提取的专门用于维持简单再生产的资金。采矿权摊销。指企业按照矿区实际开采数量占整个矿区经济可采储量的比例分摊采矿权原值。塌陷补偿费。指企业煤炭生产过程中因采煤塌陷破坏土地而导致的土地损失补偿费、青苗补偿费、民房维修等费用。地方规费。指企业按照规定提取的计入产品成本的各项规费。包括环境治理费、煤炭可持续发展基金、煤矿转产发展基金、价格调节基金、水土流失补偿费、水土流失防治费、排污费、应急保障基金、水资源费及其他规费。办公费。指生产车间所支付的文具、邮电、印刷、公用书报、办公用品用具等费用。取暖费。指生产车间冬季取暖发生的费用。保险费。指生产车间支付的固定资产和流动资产的保险费用，按规定应列入成本的部分。试验检验费。指对材料、半成品和产成品进行分析化验、检验直接发生的费用，主要指委托外单位部门进行试验时所支付的费用。运输费。指生产范围内支付委托外单位运输装卸的费用。差旅费。指生产工人和车间管理人员因公外出的各种差旅费。仓储保管费。指原材料、在产品、半成品的仓储和保管费用，包括仓库的水电费、仓库保管人员工资和其他费用。会议费。指生产工人和车间管理人员的会议费用。劳保费用。指应计入成本的生产车间管理人员的劳保用品和为防暑降温、防矽尘（毒）等按规定支付的保健费用。长期待摊费用摊销。指与生产密切相关的经营性租入固定资产改良及其它长期性费用摊销。警卫消防费。指为确保安全生产而发生的警卫费、训练费以及消防安全支出。露天矿剥离费。指企业进行露天矿剥离时发生的各项支出。其他。指不属于以上各项目并计入成本的其它支出。物资贸易企业在采购商品过程中发生的采购价款、进口关税和其他税费、运杂费、装卸费、保险费、仓储费、合理损耗以及其他可归属于采购的进货费，应当计入产品成本。物资贸易企业进货费金额较小的，可以在发生时直接计入期间费用。建筑施工企业按产品成本开支的经济性质，为生产经营过程中发生的以下开支允许在产品成本范围内列支：材料。指建筑施工过程中的各种材料耗用。包括各种主要材料、结构件、机械配件、其他材料、燃料、低值易耗品等。职工薪酬。指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的基本工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等薪酬支出。机械使用费。指建筑工程施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。劳务成本。指建筑工程施工过程中发生的非本企业人员的劳务成本。分包成本。指建筑工程施工过程中发生的分项工程分包成本。其他费用。指建筑工程施工过程中发生的不属于以上成本项目的支出。包括差旅费、会议费、办公费、租赁费等。建筑施工企业为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量的，应当计入产品成本。建筑施工企业在生产经营过程中为有关建设项目建造临时设施发生的支出，应当按月摊销计入产品成本。房地产企业按产品成本开支的经济性质，为生产经营过程中发生的以下开支允许在产品成本范围内列支：土地征用及拆迁补偿费。指企业取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、契税、大市政配套费、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。前期工程费。指企业在取得土地开发权后，进行房地产开发项目前期所发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场地通平、政府许可规费、招标代理费、临时设施费等前期支出。基础设施费。指企业在房地产开发过程中所发生的道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费。建筑安装工程费。指企业进行房地产项目开发所发生的建筑及安装工程的费用。公共配套设施费。指企业在房地产开发项目内发生的独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配套设施支出。开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、结算审核费、资本化条件的借款费用、办公费、取暖费、租赁费、保险费、排污费、试验检验费、运输费、差旅费、会议费、劳保费用、长期待摊费用摊销、警卫消防费等。其他支出。指企业在房地产项目开发过程中发生的不属于以上成本项目的支出。房地产企业自行进行基础设施、建筑安装等工程建设的，应当比照建筑施工企业将有关支出计入产品成本。企业应当严格执行企业产品成本开支范围，下列各项支出不得计入产品成本：资本性支出，包括购置和建造固定资产的支出、无形资产受让开发支出和对外投资的支出。违法经营罚款和被没收财产损失。税收滞纳金、罚金、罚款。灾害事故损失赔偿。各种捐赠支出。各种赞助支出。分配给投资者的利润。国家规定不得列入成本的其他支出。期间费用开支范围期间费用是指企业发生的、不能直接或间接归入生产成本，其效益与本会计年度相关，可直接计入当期损益的支出，包括销售费用、管理费用和财务费用。管理费用，指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动所发生的各项费用，其支出项目主要包括：材料。指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所耗用的材料及低值易耗品。职工薪酬。指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的人工费用，包括工资、福利费和社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。电费。指企业为组织和管理企业生产经营所发生的行政管理部门电费支出。折旧费。指企业为组织和管理企业生产经营所发生的行政管理部门计提的折旧费用，如行政管理部门使用的固定资产折旧。修理费。指企业在生产经营过程中发生的修理费支出。咨询费。指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。聘请中介机构费。指企业聘请中介机构发生的费用，如\o"会计师事务所"会计师事务所进行查账、\o"验资"验资、\o"资产评估"资产评估、清账等发生的费用。诉讼费。指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。排污费。指企业发生的或者向环保部门缴纳的与生产不密切相关的排污费用。如煤炭企业井上部分的排污费用。办公费。指企业为组织和管理企业生产经营所发生的行政管理部门办公费用。水费。指企业为组织和管理企业生产经营所发生的行政管理部门水费支出。取暖费。指企业为组织和管理企业生产经营所发生的行政管理部门取暖费支出。研究开发费。指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入\o"国家计划"国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。租赁费。指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的设备、房租租赁费用支出。差旅费。指企业行政管理部门的相关人员发生的出差费用。包括车船飞机费，住宿费，过路过桥费，会务费，补助，按合同规定的探亲费用以及配偶来公司探亲费用等。会议费。指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的会议费支出。业务招待费。指企业为业务经营的合理需要而支付的，用于非销售业务招待方面的费用开支。保险费。指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种保险费支出。运输费。指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的运输费用支出。无形资产摊销。指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、\o"商标权"商标权、\o"著作权"著作权、土地使用权、非专利技术和\o"商誉"商誉等的摊销。长期待摊费用摊销。指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销，包括按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出、在\o"租赁期限"租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销的租入固定资产改良支出以及在受益期内平均摊销的其他长期待摊费用的摊销。警卫消防费。指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的警卫消防费用支出。税金。指企业按照规定计提缴纳的各项税金。主要包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、耕地占用税。地方规费。指企业按照规定计提缴纳的各项规费。主要包括矿产资源补偿费、残疾人就业保障基金、水利建设基金等。董事会费。指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。开办费。指企业在筹建期发生的开办费，包括为企业筹建而发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。存货盘亏及毁损。指企业存货盘点的盘亏额，但不包括应计入营业外支出的存货损失。上级管理费。指企业依据章程、合同协议等应定期上缴的管理费。绿化费。指企业对区域内进行绿化而发生的费用。其他。指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的支出。销售费用，指企业对外销售商品和提供劳务等过程中发生的各项费用，其主要支出项目如下：材料。指企业在销售商品、提供劳务的过程中所耗用的材料和低值易耗品。职工薪酬。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的销售人员人工成本，包括工资、福利费和社会保险费等。折旧费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的与销售相关的折旧费，如分设销售机构的固定资产折旧费用。修理费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的与销售相关的修理费。电费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的销售部门电费支出。租赁费。指企业为销售商品、提供劳务而租用仓库、门市部等场所发生的经营租赁费用。办公费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的销售部门办公费。差旅费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的销售部门差旅费用。运输费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的应由本企业负担的运输费用，不包括应由购买单位负担的运输费。港杂费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的应由本企业负担的港杂费。装卸费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的应由本企业负担的装卸费用。包装费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的包装材料费、包装费用、包装部门经费等。同时包括企业委托外单位包装本企业产品所发生的费用。仓储保管费。指企业销售商品过程中发生的仓储部门员工支出等各项经费。委托代销手续费。指企业支付给代理销售本企业产品的机构和个人的手续费。广告费。指企业通过广播、电视、网站、报刊、杂志、路牌等媒体为其产品或服务宣传而支付的各项费用。保险费。指企业为销售产品而发生的保险支出。展览费。指企业为参加产品展览会而发生的各项会务经费。业务招待费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的业务招待费用。会议费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的会议费。销售服务费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的销售服务费。业务经费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的业务经费。其他。指不包括在以上各项之内又应列入销售费用的支出。财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，其主要支出项目如下：利息支出。包括短期借款利息、应付票据利息等外部利息支出和结算中心借款利息等内部利息支出。利息收入。包括银行存款利息收入等外部利息收入和结算中心存款利息收入等内部利息收入。金融业务手续费。指企业发行债券所支付的手续费、开出汇票时支付的银行手续费等。汇兑损益。指企业的汇兑损失减去汇兑收益，是企业发生的外币业务转换为记账本位币时，由于外币业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的账面记账本位币的差额。其他。指不包括在以上各项之内又应列入财务费用的支出。资本性支出开支范围资本性支出是指企业发生的、其效益涉及两个或两个以上会计年度的支出，包括取得固定资产、无形资产以及对外投资的支出。取得固定资产的支出外购固定资产的支出企业外购固定资产的支出，若属于购入资产的价款、相关税费、以及使购入资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，应计入此项固定资产的成本。自行建造取得固定资产的支出企业自行建造固定资产的支出，若属于建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计入此项固定资产的成本。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，无论采用何种方式，企业都应严格明确工程成本的开支范围。其中，针对以下费用，企业应区分不同情况，明确允许在工程成本中列支的费用。工程前期费用与项目非直接相关的前期费用，如可行性研究阶段的调研费、差旅费及业务招待费等，不允许计入工程成本。与项目直接相关的前期费用，如项目建议书编写费、可行性研究报告的编审费及项目勘察及详细设计费等，可予以资本化计入工程成本。开办费与建设单位管理费建设单位管理费，指由建设单位为保证项目质量、安全、进度、投资控制等而进行的工程管理活动所发生的相关管理支出，一般包括人工成本、办公费、差旅费、交通费、工具用具使用费、劳保费、必要的办公及生活用品购置费、必要的通信设备费用、业务招待费等，应予以资本化处理，计入工程成本。开办费，指企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出，包括为企业筹建而发生的人工成本、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，不属于使工程建设项目达到预定可使用状态的必要支出，不允许计入工程成本。在企业筹建与项目基建工程并行时，企业应合理区分开办费与建设单位管理费，并分别予以处理：凡是与上述两种活动直接相关的成本费用，分别计入当期损益和在建工程成本；凡是不能直接区分的，如本身相关人员同时从事两种活动，原则上应按照人员实际工时、概算标准等标准予以分摊；若上述成本费用金额本身不重大，依据成本效益原则可以不予分摊，应考虑上述成本费用与相关工作的密切程度，直接计入损益或工程成本。生产准备费企业的生产准备阶段是指工程投产前为建设项目向生产初期顺利过渡提供的各项保证及相关准备工作。若企业在生产准备阶段发生的生产准备费属于为使该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计入工程成本；属于达到预定可使用状态之后的支出，应计入管理费用。如为工程建设项目日后正常生产（或营业、使用）而发生的人员招聘、培训费、学习资料费等生产准备费用，不属于使工程建设项目达到预定可使用状态的必要支出，不应计入工程成本。取得无形资产的支出外购无形资产的支出企业外购无形资产的支出，若属于购入无形资产的价款、相关税费、以及使购入无形资产达到预定用途前所发生的可归属于该项资产的专业服务费、测试该项无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，应计入此项无形资产的成本。企业为引进新产品进行宣传所发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及在无形资产已达到预定用途后发生的费用，均不属于无形资产成本的开支范围。与固定资产一并购入的专利权、非专利技术等无形资产，如果能够单独辨认和计量且不构成有形资产的必要组成部分，可计入无形资产成本，否则应计入固定资产成本。自行开发取得无形资产的支出企业自行开发取得无形资产的支出，若属于满足资本化条件的开发阶段的支出，可以予以资本化计入无形资产成本。若相关支出发生于研究阶段，或无法在研究阶段和开发阶段之间区分，则不允许计入相关无形资产成本。在无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。对于允许计入无形资产成本的各项支出，按照成本项目性质，主要包括：图书资料费。指企业为研发活动而购买的相关图书、资料支出。资料翻译费。指企业对研发活动所需的各项资料进行翻译的支出。材料。指研发过程中直接消耗的材料费用。电费。指研发过程中直接消耗的电费。水费。指研发过程中直接消耗的水费。职工薪酬。指企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用。折旧费。指用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费用。租赁费。指用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费。无形资产摊销。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。试验费。指用于中间实验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费、设备调整及试验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。其他。为使该无形资产达到预定用途前所发生的不包含在上述项目中的其他费用。对外投资的支出企业对外投资取得金融资产、公司股份时，应根据取得资产的不同种类，或根据公允价值，或根据所支付的对价，确认相应的资产成本。企业应当遵守成本开支范围，严格划清生产成本、期间费用以及资本性支出的界限。对于产品生产成本，企业应明确直接成本与制造费用的划分原则。对于期间费用，企业应明确管理费用、销售费用、财务费用各自的列支范围。对于资本性支出，企业应根据情况的不同，区分资本性支出与费用性支出，划清两者的界限。

成本目标成本目标为成本执行过程提供有效约束，是成本控制的重要依据，也为成本分析提供对标对象，有利于持续改善以达到最低成本目标。成本定额是单位工作量的成本支出目标，是编制成本预算的重要依据，有利于提高成本预算编制的科学性和准确性，从而实现资源的有效配置。成本定额是指在一定的生产技术条件下，对人力、物力和财力的利用和消耗应当达到的标准或水平。成本定额主要包括以下类别：工时定额：是指完成单位工作量所需消耗的时间。工时费用标准：是指工时定额的标准单价。人员定额：是指完成单位工作量所需配置的人员数量。材料消耗定额：是指完成单位工作量所需消耗的材料数量。配件消耗定额：是指完成单位工作量所需消耗的配件数量。动力消耗定额：是指完成单位工作量所需消耗的动力数量，包括电耗、水耗等。物资价格标准：是指材料、配件、动力等物资的标准单价。费用开支标准：是指根据管理、销售业务活动的成本驱动因素制定的费用开支标准，如：差旅费，可根据出差人员职级等制定车船飞机费、住宿费、会务费、补助、按合同规定的探亲费用以及配偶来公司探亲费等费用开支标准。会议费，可根据会议与会人数、会议级别等制定会议费开支标准。办公费，可根据行政管理人员、销售管理人员职级等制定企业办公费用开支标准。租赁费，可根据设备、房屋类型等制定企业生产经营所发生的设备、房屋租赁费用支出标准。业务招待费，可根据业务招待级别、业务招待类型等制定企业为业务经营的合理需要而支付的管理、销售业务招待方面的费用开支标准。折旧费，可根据固定资产原值、折旧年限和残值率制定折旧费开支标准。修理费，可根据设备类型、维修标准等制定维修费开支标准。咨询费，可根据咨询项目类型等制定企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用开支标准。聘请中介机构费，可根据聘请中介机构服务类型等制定费用开支标准。诉讼费，可根据诉讼类型等制定企业向法院起诉或应诉的费用开支标准。排污费，可根据人员数量、办公面积等制定向环保部门缴纳的与生产不密切相关的排污费用开支标准。无形资产摊销，可根据无形资产原值、摊销年限等制定企业分期摊销的无形资产摊销标准。包括专利权、\o"商标权"商标权、\o"著作权"著作权、土地使用权、非专利技术和\o"商誉"商誉等的摊销标准。长期待摊费用摊销，可根据长期待摊费用原值、摊销年限制定长期待摊费用摊销标准。税金，可根据税种、税率等制定企业按照规定计提缴纳的各项税金标准。主要包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、耕地占用税等。地方规费，可根据规费类型制定企业按照规定计提缴纳的各项规费标准。广告费，可根据广告宣传类型等制定企业通过广播、电视、网站、报刊、杂志、路牌等媒体为其产品或服务宣传而支付的各项费用开支标准。展览费，可根据展览级别等制定企业为参加产品展览会而发生的各项会务经费开支标准。成本定额的制定成本定额的制定应遵循科学规范、全面系统、先进可行的原则。既要基于企业战略发展、经营管理水平提高的要求，又要兼顾企业目前的生产技术条件和管理现状。成本定额的制定应把握企业生产的特点和成本重要性、可控性，优先针对重要性、可控性较高的成本建立健全成本定额，再根据管理精细化的要求，逐步完善成本定额的类型，细化各类成本定额，扩大成本定额管理的范围。企业制定各类成本定额时，可综合考虑历史经验数据、同行业领先水平、供求市场信息，以及该成本的影响因素等，采用经验估算、统计分析、技术计算等方法制定。成本定额的制定按照“自下而上、分级编制、逐级汇总”的程序进行：各职能部门负责与本职能相关成本定额的编制，上报成本管理办公室/预算管理办公室。成本管理办公室/预算管理办公室组织审核，并将审核意见反馈给各职能部门。各职能部门修正后，再上报成本管理办公室/预算管理办公室，由成本管理办公室/预算管理办公室汇总整理，上报成本管理委员会/预算管理委员会审定。成本管理委员会/预算管理委员会审定后，正式下达执行。成本定额的修订成本定额要保持相对稳定，以利于调动员工积极性，使成本控制、成本分析和考核建立在可比基础上。企业应检查成本定额的合理性，在总结成本定额执行情况的基础上，分析实际成本与定额的差异原因，对于不适用于客观生产经营环境，不再合理的成本定额进行修订，以保证成本定额科学规范、先进可行。企业可根据实际需要，对成本定额的修订采取定期例行修订的方式或及时修订的方式。成本预算是基于成本定额和生产经营计划工作量的成本支出目标，是实现成本资源配置的重要手段。成本预算主要包括以下内容：生产成本预算：是指根据工时定额、工时费用标准、人员定额、材料消耗定额、配件消耗定额、动力消耗定额、采购价格标准等各类成本定额和产量等编制的生产成本目标。管理费用预算：是指根据管理费用开支标准和管理部门为组织和管理生产经营活动的计划工作量编制的各项管理费用目标。销售费用预算：是指根据销售费用开支标准和销售部门为销售产品、提供劳务服务开展销售活动的计划工作量编制的各项销售费用目标。财务费用预算：是指根据财务费用标准和筹资量编制的各项财务费用目标。人工成本预算：是指根据工时定额、工时费用标准、人员定额等各类人工成本定额和生产经营活动计划工作量等编制的人工成本目标。采购成本预算：是指根据材料消耗定额、配件消耗定额、采购价格标准等各类采购相关成本定额和产量、库存等编制的采购成本目标。项目成本预算需通过以下程序纳入预算：各单位上报立项申请。管理层初步筛选后，开始组建项目团队立项。项目团队成员由相关部门人员（根据项目需要可能包括战略规划部门、财务部门、机电设备部门、人力资源部门、采购部门、生产部门等）组成，在项目经理指导下协调各部门工作。项目团队编制项目建议书，建议书主要内容包括：项目名称、项目概况、项目提出的必要性和依据、资金来源及经济效益分析、项目经济目标和非经济目标、社会效益的初步估计、项目投资价值定位/价值动因模型、市场分析和预测、项目成本分析、投资回报分析/关键业绩指标、投资效益追踪考核计划、项目关键里程碑、风险预测（主要因素不确定性的概率和影响）、针对风险的敏感性分析、多方案分析、以及多方案组合模型、关键成功要素、职能/职责建议等。项目团队组建之后，开展可行性分析论证，从各个角度对项目的可行性进行分析，并交由各部门进行专业审核，汇总各部门分析结果以及审核意见，形成可行性分析草案。提交管理层评审会议，经评审论证后，项目团队根据修改意见进行调整，形成最终的可行性研究报告。可行性研究报告的主要内容包括：项目概述、资金来源、项目提出的必要性和依据、项目环境分析（包括自然环境、基础设施、政策环境等）、市场状况（包括市场需求、生产能力、销售计划等）、项目投资预算及经济效益分析（包括投资估算与资金筹措、收益估算、现金流量表、财务评价与敏感性分析等）、项目过程控制（包括投资项目实施进度安排、项目关键里程碑、项目进程中风险防范措施等）。经评审论证后的项目纳入项目成本预算。成本预算的编制成本预算的编制应遵循效益优先、权责对等、积极稳健的原则。成本预算的编制按照“自上而下、分级编制、逐级汇总、综合平衡”的程序进行：成本管理委员会/预算管理委员会下达总成本目标。成本管理办公室/预算管理办公室负责总成本目标的初步分解，并下达给各职能部门。各职能部门根据成本管理办公室/预算管理办公室下达的目标，基于各类成本定额和本部门的年度生产经营计划或项目计划编制成本预算，上报成本管理办公室/预算管理办公室。成本管理办公室/预算管理办公室组织审核、综合平衡各职能部门编制的成本预算，并将审核意见反馈给各职能部门。各职能部门修正后，再上报成本管理办公室/预算管理办公室，由成本管理办公室/预算管理办公室汇总整理，上报成本管理委员会/预算管理委员会审定。成本管理委员会/预算管理委员会审定后，正式下达执行。各职能部门根据正式下达的成本预算进一步滚动分解至各月份，同时层层分解至本部门基层组织，包括各环节、各岗位和个人，形成全方位的成本责任体系。成本预算的调整成本预算一经下达，原则上不再调整。但对于由于预算无法预期到或外部因素发生重大变化，引起预算编制基础不成立或者导致预算执行结果产生重大偏差的，允许调整成本预算。成本预算的调整不能偏离企业发展战略和年度成本预算目标，且成本预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要、非正常、不符合常规的关键性差异方面。成本预算调整一般按以下程序进行：由各职能部门向成本管理办公室/预算管理办公室申报成本预算调整，并说明调整原因。成本管理办公室/预算管理办公室组织审核，并将审核意见反馈给各职能部门。各职能部门修正后，再上报成本管理办公室/预算管理办公室，由成本管理办公室/预算管理办公室汇总整理纳入年度成本预算。对于成本的追加等需经成本管理委员会/预算管理委员会审定的成本预算调整，应经成本管理委员会/预算管理委员会审定后，纳入年度成本预算。

成本记录与核算企业应在成本管理委员会/预算管理委员会的统一领导下，组织各职能部门，建立健全必要的原始记录。原始记录是直接反映企业生产经营情况的基础资料，是企业成本核算和管理的依据。企业应根据加强生产经营管理和健全经济核算的要求，做到原始记录的及时记录、及时传递、系统积累，确保原始记录的记录和保存规范化、制度化、档案化。原始记录主要包括以下内容：物资方面的原始记录，包括物资验收、化验、试验、领退、损耗和盘存等方面的记录。职工薪酬方面的原始记录，包括职工的基本情况、变动情况、考勤、工资津贴、工时耗用、停工情况等方面的记录。设计及工艺改动方面的原始记录，包括产品设计改动、工艺路线变化、工时材料定额变动等方面的记录。生产方面的原始记录，包括产品的生产进度、产量、品种、质量等方面的记录，反映产品从原料投入至验收入库全过程。设备使用方面的原始记录，包括设备验收、交付使用、维修、封存、报废等方面的记录。动力消耗方面的原始记录，反映根据各计量仪表所显示的水、电、汽的实际耗用量，并形成相应的能源消耗统计报表。企业应统一规定各类原始记录的格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求，保证原始记录管理的规范化和标准化。企业还应指定专门的机构和人员对原始记录进行管理，对原始记录的真实性、完整性和及时性进行检查，并进行分析汇总。成本核算是成本管理的基础，各级单位应严格遵守国家会计准则，严格执行企业规定的成本费用开支范围和标准，建立健全成本核算基础工作，保证成本确认和计量真实、可靠、准确、完整。为了保证成本核算的质量，正确地计算产品成本，期间费用以及资本性支出，各企业必须遵循以下成本核算原则：实际成本计价原则。在生产费用、期间费用、资本性支出的归集和分配中，对生产经营过程中耗用的一切费用，原则上应按实际成本计价。企业不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。生产中耗用的材料，原则上应按实际价格计算。若报能源集团审批后，允许采用计划价格计算成本的，月终结转产品成本时，必须按照规定调整材料成本差异，不得任意少摊或多摊。调整差异的比率，应按照材料类别计算确定。权责发生制原则。成本核算应当以实际发生的经济业务为依据，及时反映企业已经发生的成本，不得跨期列支各项成本。企业必须按月计算产品成本。计入当月成本的材料消耗，费用开支与产品产量，起讫日期必须一致，不得提前或延后。凡在生产经营过程中因购入商品或接受劳务而发生的经济业务支出，不论款项是否支付，均应获取相关支持性依据，确认当期应负担的成本。成本与实物转移一致性原则。在生产费用的归集和分配中，必须划清原材料、在产品、产成品三个阶段的成本转移。划清原材料成本和在产品成本的界限，已领未用的材料，应在当月末办理退料手续，留待下月继续使用的，也要办理“假退料”手续。划清在产品成本和产成品的界限。企业的在产品，有实物台账记录的，必须按月盘点，以确定在产品的实存数量。根据在产品的结存数量及完工验收入库的产成品的数量计算在产品和产成品的成本。划清各种产品的成本。在生产多种产品的企业中，属于该种产品消耗的费用就应转入该种产品，正确计算各种产品的成本。各企业应当划清资本化支出和费用化支出的界限。凡已经发生的经济业务支出形成的资源，预期会给企业带来持续经济利益流入，且符合资产确认原则，该项支出应当予以资本化，作为资产确认。凡不符合资产确认条件的经济业务支出，应当在发生时予以费用化，计入当期损益。合法性原则。对计入成本的各种支出，必须符合国家关于成本开支范围和费用开支标准的规定。生产成本核算企业应当根据生产经营特点和产品成本管理的要求，确定成本核算对象，归集生产支出，计算产品的生产成本。生产性企业确定产品成本核算对象可以采用的方法有品种法、分批法和分步法等。对于大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的企业，可以采用品种法，即以产品品种作为成本核算对象。对于小批单件生产产品的企业，可以采用分批法，即以每批或每件产品作为成本核算对象。对于多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的企业，可以采用分步法，即以每种产品及各生产步骤作为成本核算对象。企业生产经营兼有分批、分步制造等特征的，可以混合采用以上方法确定成本核算对象。产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。成本核算对象煤炭、电力、建材行业，可以采用品种法，按产品品种设立成本核算对象。其中，对于煤炭、建材企业，鼓励采用分步法，按生产工艺、作业活动、生产步骤等设立成本核算对象，提供成本核算的明细信息。机械制造、煤化工行业，可以采用分步法或者分批与分步混合的方法，确定成本核算对象。物资贸易行业，可以按照商品的品种、批次、订单等确定成本核算对象。建筑施工行业，可以按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产的，企业应按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。房地产行业，可以按照开发项目、开发期数等确定成本核算对象。成本项目设置。企业应当根据生产经营特点和产品成本管理要求，利用现代信息技术，按照成本支出的经济性质、成本支出的经济用途或成本性态设置成本项目。煤炭、机械制造、建材、电力企业按照成本支出的经济性质，可以设置材料、自制半成品、职工薪酬、电费、水费、折旧费、安全生产费、维简费、塌陷补偿费、采矿权摊销、地方规费等成本项目，上述成本项目按成本对象直接计入或按一定方法分摊计入产品成本。物资贸易企业按照成本支出的经济用途，可以设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。建筑施工企业按照成本支出的经济用途，可以设置材料、职工薪酬、机械使用费、劳务成本、其他直接费和间接费用等成本项目。将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。房地产企业按照成本支出的经济用途，可以设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费、开发间接费等成本项目。成本归集方法煤炭、煤化工、电力、建材、机械制造企业对于相关成本项目的支出，能确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入产品成本。由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准在有关的成本核算对象之间进行分配后计入产品成本。企业也可以按照经营特点和产品成本管理要求，以成本中心或责任中心为单位归集有关成本项目的支出，选择合理的分配标准在有关的成本核算对象之间进行分配后计入产品成本。对于煤炭企业，鼓励在按产品归集费用的同时，按班组、采区归集成本，提供多维度的煤炭产品成本信息。直接成本归集企业的直接成本主要指直接生产过程中发生的相关费用，主要包括直接材料、直接人工、其他直接费用等。其中，煤炭企业的直接生产过程包括掘进、回采、防冲、运输、通风、防治水、巷修、运转、运搬、机电等。企业直接用于产品生产的原材料、有助于产品形成的主要材料和辅助材料、自制半成品等，应当直接计入成本核算对象的生产成本，或者选择合理的分配标准进行分配后计入。企业消耗的与生产直接相关的燃料和动力，能够直接归属于成本核算对象的，应当直接计入该成本核算对象生产成本；不能直接归属于成本核算对象的，应当选择合理的分配标准分配后计入生产成本。企业生产人员发生的职工薪酬，能够直接归属于成本核算对象的，应当直接计入该成本核算对象生产成本；不能直接归属于成本核算对象的，应当选择合理的分配标准分配后计入生产成本。企业发生的与生产直接相关的厂房、设备、车辆、矿井等固定资产折旧费，能够直接归属于成本核算对象的，应当直接计入该成本核算对象生产成本；不能直接归属于成本核算对象的，应当选择合理的分配标准分配后计入生产成本。间接成本归集企业的间接成本主要指辅助生产车间以及车间管理人员为组织和管理生产所发生的费用，主要包括：辅助生产车间人员职工薪酬、折旧费、维简费、安全生产费、塌陷补偿费、地方规费、采矿权摊销及其他支出。企业消耗的为组织和管理生产所外购的燃料和动力，应当计入制造费用。企业各生产部门管理人员以及其他不直接参加产品生产的员工发生的职工薪酬，应当计入制造费用。企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目计入制造费用，并按照合理的分配标准分配后计入各成本核算对象的生产成本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。相互提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。企业各生产部门为生产产品或提供服务而发生的非直接生产相关的折旧费、水电费、租赁费、环境保护费、试验检验费等各项间接支出，应当先计入制造费用，再按照合理的分配标准计入各成本核算对象的生产成本。建筑施工企业建筑施工企业应按照经营特点和产品成本管理要求，以成本中心或责任中心为单位归集有关成本项目的支出，选择合理的分配标准分配计入成本核算对象成本。房地产企业房地产企业发生的有关成本项目支出，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配后计入成本核算对象成本。物资贸易企业物资贸易企业发生的进货成本、相关税金，能够直接归属于成本核算对象的，应当直接计入该成本核算对象成本；不能直接归属于成本核算对象的，应当选择合理的分配标准分配后计入成本核算对象成本。成本分摊方法煤炭、煤化工、电力、建材、机械制造企业制造费用分摊对于企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括产量法、机器工时法、人工工时法、计划分配率等。其中，煤炭企业可以采用原煤产量、作业成本法、标准分配率等方法分摊制造费用，以便提供产品、班组、采区等多维度的产品成本信息。产品成本分摊企业应当根据生产经营特点和产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。对于煤炭企业中的各洗选煤加工单位，可以按照销售价格比例系数法将联合生产成本在洗精煤、洗混煤、洗中煤、洗煤泥之间分配。即按照销售价格的比例计算各等级品折合量，分别分配各等级品的总成本和计算单位成本。价格比例系数可以采用当年累计平均价格或当月平均价格，分配方法一经确定，不得随意调整。对于煤化工企业中的煤焦化生产单位，可以按照销售价格比例系数法，将炼焦阶段的焦炭生产成本在焦炭、焦粉、焦钉之间分配。即以粒度25mm以上的焦炭（冶金焦）的销售价格为1，其他等级品按销售价格比例计算系数。同时，煤焦化生产单位也可简单采用销售价格比例系数法分摊甲醇及其副产品的成本。对于电力企业，原则上应采用标准煤耗分配法对联合生产成本进行分摊。即在每月月末，根据技术部门提供的标准煤耗计算出发电、供热实际消耗的标准煤量，分配电力、热力的产品成本。若技术条件受限，也可采用销售收入分配法，在每月月末，根据电力产品和热力产品的销售收入之比，对联合生产成本进行分摊。完工产品和在产品的成本分摊煤化工、建材、机械制造企业可以选择年初数固定法、原材料消耗量法、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本；不存在在产品或其数量、金额不重要的，可以不计算在产品成本。建筑施工企业建筑施工企业的直接费用，指为完成合同所发生的、可以直接计入成本核算对象的各项费用支出，主要包括直接材料、施工人员职工薪酬、机械使用费和其他直接费用。其中，施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，对于可直接归属于特定成本核算对象的，可直接在“工程施工”中归集；对于需要由两个或两个以上成本核算对象分配的，可先在“机械作业”中归集，月末选择系统、合理的分配方法将机械作业结转到合同成本中，如施工机械价格法、施工机械台班数法等。分配方法一经确定，不得随意变更。建筑施工企业的间接费用，是指为完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出，主要包括建筑施工项目单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括领用材料、管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。间接费用应在期末选择系统、合理的方法分配到各成本核算对象，如人工费用比例法、直接费用比例法等。分配方法一经确定，不得随意变更。房地产企业房地产企业在房地产项目开发过程中发生的各项支出，由几个成本核算对象共同负担的，应当选择占地面积比例、预算造价比例等合理的分配标准分配后计入成本核算对象成本。如对于开发过程中发生的土地征用及拆迁补偿费，可以采用占地面积比例法进行分摊；对于开发过程中发生的前期工程费、基础设施费等，可以采用建筑面积比例法进行分摊。物资贸易企业对于物资贸易企业商品采购过程中发生的采购费，可以结合经营管理特点，按照存销比例、营业收入比例等方法分摊计入成本核算对象成本。若采购费用较小的，也可以直接计入当期费用。对于经营配煤业务的物资贸易企业，应在每月月末，根据当月生产的成品煤数量，将本期归集的成本在各种成品煤之间分摊。成本结转方法煤炭、煤化工、电力、建材、机械制造企业企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。如，煤炭企业应采用加权平均法进行产品成本结转。建筑施工企业建筑施工企业应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定结转产品成本。合同结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确定和结转当期提供服务的成本；合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本。房地产企业房地产企业应根据房地产项目的开发完成及验收情况，采用个别认定法结转产品成本。物资贸易企业物资贸易企业应根据实物流转方式、企业管理要求、实物性质等实际情况，采用移动加权平均法、个别计价法等方法结转产品成本。期间费用核算企业发生的各项期间费用，应遵照权责发生制原则，于发生时根据费用性质归集，并确认为当期损益。凡应由本期负担而尚未支出的费用，应当以实际发生数计入当期费用。资本性支出核算自行建造固定资产成本核算企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。企业应按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等成本项目，通过在建工程归集成本。当工程完工达到预定可使用状态时，企业应将相应的工程成本转入形成的固定资产成本。出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。当工程完工达到预定可使用状态时，企业应将相应的工程成本转入形成的固定资产成本。建筑工程、安装工程支出。指企业与建造承包商结算的建筑工程、安装工程价款。包括工程的人工费、材料费、机械使用费等。在安装设备支出。指建设期间发生的，需要安装的设备在实际安装过程中发生的价款以及相关的安装费用。待摊支出。指建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究及评审费、环境评估费及环境影响咨询费、土地征用及拆迁补偿费、三通一平费、临时设施费、研究试验费、负荷联合试车费、公证及监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏以及报废及毁损净损失等。其中,征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。待摊支出的分摊。工程完工后，企业应将可直接分配到各项工程的待摊支出直接计入其对应的固定资产价值；对于各项工程共同发生的待摊支出，应选择系统、合理的方法分配计入每项固定资产的价值。对于建设工期较短、所有工程一次竣工的建设项目，可采用实际分配率法进行分配；对于建设工期长，单项工程分期、分批建成投产的建设项目，可采用概算分配率法分配。自行研发无形资产成本核算企业自行开发无形资产过程中发生的研发支出，应区分费用化、资本化部分，在研发支出中归集。企业应在每期期末，将费用化部分的研发支出转入当期损益。当研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将资本化部分的研发支出转入无形资产。金融资产成本核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业初始确认金额资产的成本时，应当按照公允价值计量，其相关交易费用应当直接计入当期损益。取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不应纳入金融资产的成本范围，而应单独确认为应收项目。交易费用，是指可直接归属于购买方、发行方或处置金融工具新增的外部费用。新增外部费用是指各单位不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。持有至到期投资企业初始确认持有至到期投资的成本时，应当按照公允价值计量，其相关交易费用计入初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，不应纳入持有至到期投资的成本范围。可供出售金融资产可供出售金融资产应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。长期股权投资成本核算对于企业合并之外形成的长期股权投资，企业应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成长期股权投资的初始投资成本。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应当自被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。为了确保成本核算的质量，各级单位应当根据精细化管理的要求，正确区分成本的专业属性、产品属性、部门属性，对成本实行专业核算、产品核算和部门核算，提供多维度的成本核算信息，满足经营管理决策要求。

成本执行与控制各职能部门和个人应将成本目标作为组织、协调各项生产经营活动的基本依据，成本支出应严格执行分解后的成本目标。成本控制是实现成本目标，落实成本预算的重要保证。在生产经营活动过程中，利用成本控制对影响成本的各种因素加强管理，严格控制实际发生的成本支出，及时反馈成本执行情况，发现生产经营过程中的损失浪费现象，并采取相应措施，以保证最终达到成本目标。成本控制的基本程序制定成本控制标准。根据成本责任制分级、分工、分人原则层层分解的成本目标即成本控制标准。分解后的成本目标还应符合“四定”控制标准，即定额、定量、定限额、定项控制标准，这是成本控制的基础。反馈成本执行情况。相关成本管理人员应准确记录与成本支出相关的统计信息，并及时反馈给成本责任人、相关成本责任部门及成本管理办公室/预算管理办公室。发出成本预警。根据实际成本执行情况，对比成本控制标准，计算成本差异。成本管理办公室/预算管理办公室、相关成本责任部门及责任人应根据成本差异的重要性和影响程度，组织分析产生差异的原因。对于成本差异较大的情况，应及时提醒相关成本责任部门和责任人，这是成本控制的中心环节。控制成本支出。成本管理办公室/预算管理办公室、各职能部门以及责任人应针对出现的问题，及时采取相应解决措施，控制成本支出以保证成本目标的实现，这是成本控制的关键。成本控制的主要方法成本控制的方法主要有金额控制、数量控制和项目控制三种方法：金额控制：将成本目标的金额作为成本控制标准。数量控制：将成本目标相关的消耗数量作为成本控制标准。项目控制：对于立项的项目，应将项目整体作为控制对象，结合项目计划将项目成本作为成本控制标准。成本控制的主要措施根据成本支出的不同性质，可以采用不同的具体控制措施：材料成本的控制，要从材料采购价格、材料耗用数量、材料利用效率、材料质量、材料出入库流程等方面加以控制。材料采购价格的控制要求采购管理遵循以下基本原则：加强采购计划管理，按计划采购；加强供应商管理，开展战略合作；选择供应商比质比价采购；采购价格应按照“申报、核价、批准、执行、反馈”的程序进行；不相容职责相分离，即询价与确定供应商职责相分离，确定供应商与签订合同职责相分离，采购与验收职责相分离；持续关注并分析材料供需市场变动趋势。材料耗用数量的控制要求材料使用责任部门和责任人应严格执行材料耗用定额、配件耗用定额等各类成本定额标准，合理制定材料、配件使用计划，并准确记录材料、配件等消耗数据。物资管理部门应根据材料耗用定额、配件耗用定额等各类成本定额标准发料，并准确记录发料数据。材料利用效率的控制要求材料使用部门积极推广清理回收、修旧利废、代用及综合利用等节约用料的方法，提高材料利用效率。专用工具、低值易耗品等周转材料还应妥善维护，平衡调剂，合理使用。材料质量的控制要求采购部门在前端合理保证材料质量，材料入库时，技术部门应严格执行检验程序保证用料符合质量标准，物资管理部门应定期检查材料，及时发现材料质量变化。材料出入库流程的控制要求物资管理部门、材料使用部门