企业伦理与会计执业道德 叶陈刚 第二章

2.1企业伦理道德的功能与原则 2.2契约经济、道德契约与信用机制 2.3“道德滑坡”及会计败德行为分析 2.4权钱交易、腐败及寻租与会计假账 2.5不公正经济与会计假账成因探析 [案例讨论题]会计假账第1案：英国南海公司倒闭第二章企业伦理与会计假账的道德透视最近的财务危机始于美国，但是其影响却是全球性的。它使我们受到很多谴责---缺乏公司治理和内部控制、会计和审计准则不足、无效的企业模式以及会计师和审计师自身的问题等等。然而我经常想，最终的罪魁祸首不正是职业道德的沦丧吗？------国际会计师联合会(IFAC)前总干事JohnGruner[本章学习目的]

通过本章学习，你应该：1.理解企业伦理道德环境与社会主义市场经济条件下企业伦理道德功能；2.了解契约经济、道德契约与信用机制内容要求；3.客观认识目前国内外“道德滑坡”现状；4.能够对权钱交易、腐败与寻租及其与会计假账关系和会计败德行为进行分析；5.明白不公正经济与会计假账的多层次成因。2.1企业伦理道德的功能与原则 市场经济发展历史表明，市场经济在发挥巨大效应的同时，也有其天然的负效应。市场经济的竞争原则会刺激一些人的投机心理和不正当竞争行为；市场经济的等价交换原则会自觉不自觉地渗透到人际关系之中，渗透到党内的政治生活和行政行为中去，诱发新形式的权钱交易和以权谋私；市场经济中适度投机行为的合法性导致某些人的投机诈骗行为；市场经济的价值取向在讲效益、讲盈利、激励人们的时候，也很容易使人滋生极端利己主义思想和个人自私行为，对爱国主义、社会主义和集体主义思想产生强大冲击。市场经济这把“双刃之剑”同时在发挥正负两方面的巨大作用。关键在于市场经济的主体如何把握，必须注重发挥伦理道德在市场经济中的调节作用，方能推动市场经济持续稳定协调地发展。市场经济中的公平公正公开公信原则表现(1)机会均等。作为市场竞争机制实现的必要条件均等，机会均等是作为垄断与特权对立物而存在的。(2)效率优先。效率优先的前提包含在公平公正公开之中。(3)兼顾公平。社会通过政府调控对市场经济的结果所作的一种伦理道德调节。通过这种调节，对人们从市场经济活动中直接得到收入进行一次再分配。(4)目前我国正处于经济起飞时期，综合国力不强，把公平置于效率之前是不现实的；但为共同富裕，效率放在优先地位；同时尽可能做到公正公开公平公信。(5)经济公平公正公开公信观首先与经济发展的价值取向有关，是经济发展战略抉择问题，必须引起高度关注。(6)市场经济的本质是体现公众信用为主体的信用经济，以诚信为核心的伦理道德是市场经济建立的基石。先义而后利义与利的关系问题是一个古老的伦理学命题。儒家创始人孔子首先指出：“君子喻于义，小人喻于利”，将“义”和“利”区分开来。孟子在其书的开篇即写道：“王何必曰利?亦有仁义而己”。而墨子认为：“义贵有功”，“贵义”就是要把公利放在首位。“义，天下之良宝也”。(《墨子·耕柱》)当然，传统的“义利观”重“义”，并不表明它不言“利”，相反，它不但“言义必及利”(《国语·周语下》)，而且是在更高的层次上，即在义利相联系，相统一的高度上言利，主张义利双行，提出正义就是为了谋利，就要“义以生利，利以丰民”(《国语·晋语》)，因为“义厚则敌寡，利多则民欢”(《晏子春秋·内篇·问上》)。既然“利”是不可或缺的，那么何乐而不言?只是在言利的时候，不能以利害义，要见利思义，当二者不可得兼时，要先义后利，舍利取义。2.2契约经济、道德契约与信用机制市场经济是契约经济 （1）市场经济中的经济活动都是通过契约（合同）来确认、来实现的，所以，市场经济从这种意义上说是契约经济。契约道德是市场经济重要的道德基础。（2）签订契约和履行契约的基础是契约道德，即日常提到的信用。契约失效就是经济失信。所以，企业伦理与会计职业道德中的一个重大问题就是如何确立守信。（3）目前，市场经济秩序混乱，原因之一是企业伦理道德缺失，而企业伦理道德缺失尤以契约道德缺乏最为明显。利用资产重组、债务重组、关联方交易等等的做假手段，其渊源盖出于此。（4）企业伦理道德缺乏不是市场经济秩序混乱的深层次原因。深层次原因是体制转换期间市场秩序失控。不受任何约束的利益驱动是市场秩序混乱的根本原因，不仅要从道德根源上寻找，还需要从制度根源上寻找。道德契约的规范性要求(1)买卖是建立在交易各方相互意见一致的合意基础上的。各自只对自己的行为负责，对一切当事人都有约束力，契约必须信守。(2)契约包含买卖是交易各方在地位平等的基础上，按各自的意志自由选择的结果。任何第三者包括国家在内，都必须尊重当事人的自由意志。(3)改善实现道德契约的环境。2002年世界最受尊敬最具诚信的公司世界著名的财经日报英国《金融时报》日前公布了2002年世界“最受尊敬的公司”排行榜，通用电气(GE)公司连续第五年位居首位，进入前五名的其他公司分别是微软、IBM、可口可乐和丰田汽车。针对丑闻频出的现状，2002年的调查问卷中特别设立了一个关于企业道德的问题：哪家公司最诚信?最终，通用电器名列榜首，丰田第二，微软第三。通用和丰田得到的评价是：财务干净、领导有方。微软的评价是：没有负面消息。结果还显示，公司的诚信度和是否受人尊敬息息相关，最受尊敬的10家公司都排名诚信榜的前50位，最受尊敬的前十名公司中，有七家公司被同行认为极具诚信，他们是通用电气、微软、IBM、可口可乐、丰田汽车、通用汽车和沃尔玛………2.3“道德滑坡”及会计败德行为分析缺乏会计职业道德的十种表现第一种：在会计业务中，不敢坚持原则、政策和法制，怕得罪人，当老好人。第二种：唯领导意图是从，怕穿小鞋，明知不对，少说为佳，既不抵制，也不解释，照抄照办，放弃原则。第三种：事不关己，高高挂起，有法不依，执法不严，违法不究。第四种：办事圆滑，讨好群众。慷公家之慨，不执行费用开支标准，扩大成本开支范围，乱挤成本。第五种：对违反财经纪律的人和事，采取睁只眼、闭只眼的办法，助长了不正之风的滋长和蔓延。第六种：财权在手，搞亲疏关系。对至亲好友、同乡和同学高抬贵手；对一般工人群众有意刁难。第七种：不热爱本职工作，做一天和尚撞一天钟，账目混乱，家底不清，情况不明，心中无数。第八种：无视法纪，挖国家，肥集体，化大公为小公，实际上也是一种损公肥私的行为。第九种：想歪点子，出馊主意，弄虚作假，瞒天过海。认为不装腰包，泰然处之。第十种：从小团体利益出发，逃税截利。搞突击花钱，滥发钱物。2.4权钱交易、腐败及寻租与

会计假账对权钱交易的制度分析社会游戏规则称之为制度。从制度角度考察经济运行，本小节分析制度产生和变迁对资源配置的影响。制度是约束、激励、保护个人行为的规则，人在不同的制度环境中，将表现出不同的行为方式，人的行为方式是制度的函数。经济制度对人们的经济行为起决定性作用，并需要很长时间反复实践，在多次博弈中才能逐步形成和完善。对权钱交易的博弈论分析通俗地看，博弈论分析是研究决策者在某种竞争过程中，当最终结果无法由自己控制，而需要取决于其他参与竞争者来选择策略，个人为了取得最佳结果而应采取何种策略的数理和方法。博弈论分析合作博弈→存在制度对局中任何人都有约束力→强调群体非合作博弈→不存在制度约束，只存在自我实施协议→重点在于个体寻租的三个层次

第一层次：向政府官员使用游说、行贿等手段，促使政府对经济干预，从而产生租金，并获取租金的活动；第二层次：由于第一层次的活动给政府官员带来好处，使人们看到了权力的含金量，从而吸引更多人去争夺官职；第三层次：各社会利益集团为争取这些超额利益而展开竞争。厂长挪用公款，检察长强索87万成都市龙泉驿区检察院原检察长宁德怀自1998年3月至2002年1月期间，采用侵吞、骗取等手段，非法占有检察院公款159万多元，日前一审被判处无期徒刑。2.5不公正经济与会计假账成因探析不公正经济是会计假账产生的直接条件1．权力经济2．人情经济3．地方保护主义经济4．短期经济5．贿赂经济会计假账丛生的具体行业成因分析

（一）现行体制上的原因（二）会计人员自身的原因（三）代理人的“收益——成本”失衡会计出纳一人当“副处”挪走五千万

新疆有史以来最大一起挪用公款案近日宣判。曾经潜逃国外的新疆交通厅财务处原副处长兼会计、出纳颜旭东，因伙同他人挪用5180万元公路基本建设专项资金，被乌鲁木齐市中院以挪用公款罪和受贿罪判处无期徒刑。[案例讨论题]会计假账第1案：英国南

海公司倒闭1720年，名噪一时的英国“南海公司”倒闭的消息传来，犹豫晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人，当这些“利害关系者”证实数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。面对舆论的压力，议会组织了一个由13人组成的特别委员会，调查南海公司破产事件。经过秘密查证，发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意撰改数据的舞弊行为。于是议会决定聘请一位精通会计实务的斯内尔先生对南海公司的分公司“索布里奇商社”

的会计账目进行检查。

“南海公司”创建于1710年，以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给南美洲的30年垄断权，它最大特权是可以自由地从事海外贸易活动。但该公司经营10年内没有取得任何成功，后来得到议会的批准，以国家公债约1000万英镑换作公司的股票，国家债权人换作公司的股东。1713年与西班牙缔结了乌特莱克条约，由公司供应非洲黑奴给西班牙的美洲殖民地，公司因此享有特权。由于这项计划发的提倡者把美妙的前景吹上了天，以至在全国掀起了一股投机狂热。成千上万的人赌博似的购买有价证券，根本不顾后果。在1720年4月至7月间，南海公司的股票价格由120镑涨到1020镑。公司提倡人利用众人的这股狂热，提出了各种令人眼花缭乱的计划。当然，其中有些计划确实鼓舞人心，但大多数是荒唐的或虚幻的。”

不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟。一切都是骗局。股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债权人和股东蒙受损失。针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求，于1721年编制了一份审计报告书，它开宗明义地表明这是这是“伦敦市彻斯特·莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯.斯内尔对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。接着指出了企业存在的舞弊行为，但没有就企业出于何种目的编制虚假的会计记录表明自己的意见。