2022审计师《企业财务审计》内容非流动资产

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导语：非滚动资产是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主要包括持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产等等。

非滚动资产二

★考点一固定资产掌管

一、取得固定资产

一外购

固定资产入账价值=价款+小规模纳税人，购进不动产的增值税+进口关税等+运杂费+安装费+场地整理费+专业人员服务费

▲留神：生产经营用不包括不动产的房子固定资产进项税额从2022年1月1日起可以抵扣，也就是说可以计入应交税费应交增值税进项税额，不再计入固定资产本金。伴随着生产经营用的固定资产一起产生的运输费按照运输费乘以7%计算进项税额。

①生产经营用固定资产购进

借：工程物资自建固定资产的物资、在建工程待安装的固定资产、固定资产

应交税费――应交增值税进项税额

贷：银行存款

②不动产购进

借：工程物资自建固定资产的物资、在建工程待安装的固定资产、固定资产

贷：银行存款

二自建

1.自营

2.出包

1预付工程款：

借：预付账款

贷：银行存款

2得志资本化条件的借款费用：

借：在建工程

贷：长期借款、应付利息

3结算：

借：在建工程

贷：预付账款

银行存款差额

4达成预定可使用状态：

借：固定资产

贷：在建工程

二、折旧

一折旧范围

1.折旧的空间范围：

除以下处境外，企业应对全体固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍持续使用的固定资产;

其次，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

▲留神：

融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧;

融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。

2.折旧的时间范围：

一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月裁减的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。当月增加当月不提，当月裁减当月照提。

固定资产提足折旧后，不管能否持续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

3.确定折旧范围时应留神的.几点问题：

1已达成预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本金，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际本金调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2处于更新改造过程中断使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造工程达成预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

3因举行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。

4未使用的固定资产照提折旧。

2022以下固定资产中，应计提折旧的有。

A.未使用的房屋及建筑物

B.未使用的机器设备

C.提前报废的固定资产

D.大修理停用的设备

E.已达成预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

ABDE

以下设备中，不应计提固定资产折旧的是。

A.大修理停用的大型设备

B.已提足折旧仍在使用的大型设备

C.以融资租赁方式租入的大型设备

D.以经营租赁方式租出的大型设备

E.更新改造中断使用

BE

二折旧的计算方法

折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

1.年限平均法直线法

2.工作量法

每单位工作量折旧额=固定资产原值1-净残值率/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的处境下，根据每期期初固定资产账面净值固定资产账面余额减累计折旧和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率=2/预计折旧年限100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产账面净值月折旧率

结果两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。

折旧率=2/5100%=40%

第1年折旧额=8000040%=32000元

第2年折旧额=80000-3200040%=19200元

第3年折旧额=80000-32000-1920220%=11520元

第4年年初固定资产的账面净值=80000-32000-19200-11520=17280元

第4、5年应改为直线法计提折旧

第4年、5年折旧额=17280-30002=7140元

4.年数总和法

某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。

固定资产预计使用年限各年数字之和=1+2+3+4+5=55+12=15

第1年折旧率=5/15

第1年折旧额=80000-30005/15=25666.67

第2年折旧率=4/15

第2年的折旧额=80000-30004/15=20533.33

依此类推。

▲注：这里的一年不是自然年的一年。假设是跨年的折旧，譬如取得的时间是2022年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，其次年指09年9月-10年8月，所以假设问09年的折旧额就需要第一年折旧的8个月和其次年折旧的4个月。

▲注：企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的根基上，对固定资产的增减处境举行调整后，计算当月计提的折旧额。

当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月裁减固定资产应计提折旧额

2月初企业固定资产账面原值为900000元，2月份报废设备220000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350000元，企业采用年限平均法计提折旧，3月初计算应提折旧的固定资产原值是。

A.900000元

B.680000元

C.1250000元

D.1030000元

D

3月应计提折旧额的固定资产原值==900000+350000-220000=1030000