工业企业主要生产经营过程核算和成本计算(一)

第三章

工业企业主要生产经营过程核算和成本计算欢迎大家步入会计学殿堂！1/6/20231学习目标知识目标：了解工业企业主要经济业务和核算任务；掌握工业企业主要经济业务核算设置的主要账户；熟练运用这些账户进行正确的账务处理。技能目标：能熟练使用借贷记账法对工业企业主要经营过程基本业务进行正确的账务处理。1/6/20232内容提要第一节资金筹集的核算

第二节供应过程的核算

第三节生产过程的核算

第四节销售过程的核算

第五节财务成果的核算

第六节其他业务的核算

1/6/20233第一节资金筹集的核算工业的基本生产经营活动是制造并销售产品。企业要从事生产经营活动，必须要有一定的“资本”，这需要通过一定的渠道筹集生产所需要的资金。因此，筹集资金成了企业整个生产经营活动的首要环节。对于企业来说，筹集资金的渠道主要是投资者投入资本和举债方式借入资金。1/6/20234一、筹集资金核算需要设置的主要账户为了核算和监督投资者投入资本及举债借入资金等筹资活动，企业应设置“实收资本”、“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户进行会计核算。1/6/202351．“实收资本”账户1/6/202362．“短期借款”账户1/6/202373．“长期借款”账户1/6/202384．“银行存款”账户1/6/202395．“固定资资产”账户12/29/2022106．“无形资资产”账户12/29/202211二、筹筹集资资金的的主要要经济济业务务核算算例3-1：：甲企企业收收到投投资者者（乙乙企业业）投投入企企业的的货币币资金金6000000元元，款款项已已存入入甲企企业的的开户户银行行，其其他手手续已已经办办妥。。对于这这项经经济业业务，，应编编制的的会计计分录录如下下：借：银银行存存款6000000贷：实实收资资本———乙乙企企业600000012/29/202212二、筹集资资金的主要要经济业务务核算例3-2：：甲企业收收到投资者者（丙企业业）投入企企业一套全全新的机器器设备，经经双方协商商，该设备备的价值180000元。。对于这项经经济业务，，应编制的的会计分录录如下：借：固定资资产——机机器设备备180000贷：实收资资本——丙丙企业18000012/29/202213二、筹集集资金的的主要经经济业务务核算例3-3：甲企企业收到到投资者者（丁企企业）投投入企业业的一项项专利权权，经双双方协商商，该项项专利权权的价值值880000元。。对于这项项经济业业务，应应编制的的会计分分录如下下：借：无形形资产———专专利权880000贷：实收收资本———丁丁企业88000012/29/202214二、筹集资金金的主要经济济业务核算例3-4：甲甲企业因购买买一批急需的的材料，临时时向工商银行行借入短期借借款130000元，，款项已经存存入公司的开开户银行，此此笔借款的期期限为3个月月。对于这项经济济业务，应编编制的会计分分录如下：借：银行存款款130000贷：短期借款款——工商商银行 13000012/29/202215二、筹集资金金的主要经济济业务核算例3-5：甲甲企业向本地地的建设银行行借入资金2000000元，，期限3年，，用于补充公公司的流动资资金不足，已已经办妥相关关的借款手续续，款项已存存入银行。对于这项经济济业务，应编编制的会计分分录如下：借：银行存款款2000000贷：长期借款款——建设设银行 200000012/29/202216第二节节供供应应过程程的核核算企业要要进行行正常常的生生产经经营活活动，，就必必须储储备一一定数数量和和品种种的材材料物物资，，材料料物资资是工工业企企业制制造产产品不不可缺缺少的的物资资要素素，在在生产产过程程中，，材料料经过过加工工而改改变其其原有有的实实物形形态，，构成成产品品实体体的一一部分分，或或者实实物消消失而而有助助于产产品的的生产产。企业储储备的的材料料，通通常是是向外外单位位采购购而取取得的的，因因此工工业企企业要要有计计划地地采购购材料料，既既要保保证及及时、、按质质、按按量地地满足足生产产上的的需要要，同同时又又要避避免储储备过过多，，占用用不必必要的的资金金。12/29/202217一、、供供应应过过程程核核算算需需要要设设置置的的主主要要账账户户为了了组组织织供供应应过过程程的的核核算算，，正正确确计计算算材材料料的的实实际际采采购购成成本本，，反反映映供供应应过过程程占占用用资资金金的的增增减减变变动动情情况况以以及及与与供供应应单单位位的的结结算算关关系系，，企企业业需需要要设设置置““在在途途物物资资””、、““原原材材料料””、、““周周转转材材料料””、、““预预付付账账款款””、、““应应付付账账款款””、、““应应付付票票据据””、、““应应交交税税费费””、、““库库存存现现金金””等等账账户户。。12/29/2022181．．““在在途途物物资资””账账户户12/29/2022192．“原原材料””账户12/29/2022203．“周周转材料料”账户户“周转材材料”账账户属于于资产类类账户，，用来核核算和监监督企业业周转材材料的成成本，包包括包装装物和低低值易耗耗品等。。“周转转材料””账户的的性质、、结构与与“原材材料”账账户相同同，这里里不再重重复。12/29/2022214．““预付付账款款”账账户12/29/2022225．“应付付账款”账账户12/29/2022236．．““应应付付票票据据””账账户户12/29/2022247．．““应应交交税税费费””账账户户12/29/202225“应应交交税税费费————应应交交增增值值税税””账账户户的的结结构构12/29/2022268．“库存现现金”账户12/29/202227二、供应过程程主要经济业业务的核算例3-6：甲甲企业从乙企企业购入一批批A材料，增增值税专用发发票上注明的的信息如下：：材料数量为为12100千克，材材料货款为60500元，增值税税额为10285元，，全部款项已已用银行存款款支付，同时时材料已经运运到，并验收收入库。对于这项经济济业务，应编编制的会计分分录如下：借：原材料———A材料料60500应交税费———应交增值税（（进项税额））10285贷：银行存款款7078512/29/202228二、供供应过过程主主要经经济业业务的的核算算例3-7：：甲企企业向向新华华公司司购入入一批批B材材料，，增值值税专专用发发票上上注明明的信信息如如下：：材料料数量量为5000千克克，材材料货货款为为40000元，，增值值税额额为6800元，，全部部款项项已用用银行行存款款支付付，但但材料料尚未未运到到。对于这这项经经济业业务，，应编编制的的会计计分录录如下下：借：在在途物物资———B材材料40000应交税税费———应应交交增值值税（（进项项税额额）6800贷：银银行存存款46800B材料料全部部运到到并验验收入入库时时，应应编制制的会会计分分录如如下：：借：原原材料料———B材料料40000贷：在在途物物资———B材材料4000012/29/202229二、供应应过程主主要经济济业务的的核算例3-8：甲企企业向光光华公司司购入一一批C材材料，增增值税专专用发票票上注明明的信息息如下：：材料数数量为1000千克克，材料料货款为为6000元元，增值值税额为为1020元元，企业业已经收收到发票票账单和和结算凭凭证，但但暂未付付款，这这批材料料已运到到并验收收入库。。对于这项项经济业业务，应应编制的的会计分分录如下下：借：原材材料———C材材料6000应交税费费——应应交增增值税（（进项税税额）1020贷：应付付账款———光光华公司司7020企业通过过银行偿偿还上述述所欠的的全部款款项时：：借：应付付账款———光光华公司司7020贷：银行行存款702012/29/202230二、供应应过程主主要经济济业务的的核算例3-9：甲企企业向清清松公司司购入一一批B材材料，增增值税专专用发票票上注明明的信息息如下：：材料数数量为3000，材材料货款款为24000元，，增值税税额为4080元，，这批材材料已运运到并验验收入库库，甲企企业向清清松公司司签发了了一张面面值为28080元元的商业业承兑汇汇票，期期限2个个月。对于这项项经济业业务，应应编制的的会计分分录如下下：借：原材材料———B材材料24000应交税费费——应应交增增值税（（进项税税额）4080贷：应付付票据———清清松公司司28080当商业承承兑汇票票到期，，企业通通过偿还还上述全全部款项项时：：借：应付付票据———清清松公司司 28080贷：银行行存款2808012/29/202231二、供应应过程主主要经济济业务的的核算例3-10：甲甲企业与与新兴公公司签订订购销合合同，购购进一批批C材料料。根据据合同规规定，甲甲公司需需要向新新兴公司司预付货货款36000元，，这部分分款项已已用银行行存款支支付。对于这项项经济业业务，应应编制的的会计分分录如下下：借：预付付账款———新新兴公司司 36000贷：银行行存款3600012/29/202232二、供应应过程主主要经济济业务的的核算例3-11：甲甲企业收收到新兴兴公司发发来的C材料，，增值税税专用发发票上注注明的信信息如下下：材料料数量为为5000千千克，材材料货款款为30000元，，增值税税额为5100元，，材料已已验收入入库，对对方已退退回多余余的预付付款项。。对于这项项经济业业务，应应编制的的会计分分录如下下：借：原材材料———C材材料30000应交税费费——应交增值值税（进进项税额额）5100贷：预付付账款———新新兴公司司35100收到对方方退回的的预付款款时：借：银行行存款900贷：预付付账款———新新兴公司司 90012/29/202233三、物资采采购成本计计算物资采购成成本的内容容主要有：：1）买价，，即供应单单位的发票票价格；2）运杂费费，包括运运输费、装装卸费、保保险费、包包装费、仓仓储费；3）损耗，，即运输途途中的合理理损耗，4）挑选整整理费，即即材料入库库前的挑选选整理费用用，包括挑挑选整理中中发生的损损耗，扣除除回收下脚脚料的价值值；5）其他费费用。12/29/202234三、物资资采购成成本计算算例3-12：甲甲企业从从光明电电子有限限公司购购入A材材料，增增值税专专用发票票上注明明的信息息如下：：材料数数量为4000千克克，材料料价款为为19000元，增增值税额额为3230元，全全部款项项已用银银行存款款支付，，同时材材料已经经运到，，并验收收入库。。另外，，甲企业业用现金金支付A材料运运输费700元元，装卸卸费300元。。12/29/202235三、物资采购购成本计算对于这项经济济业务，应编编制的会计分分录如下：在采购付款环环节：借：在途物资资——A材材料19000应交税费———应交增值值税（进项税税额）3230贷：银行存款款22230借：在途物资资——A材材料 1000贷：库存现金金1000在验收入库环环节：借：原材料———A材料料 20000贷：在途物资资——A材材料 2000012/29/202236三、物资采购购成本计算例3-13：：甲企业从广广州某电子公公司购入Ａ、、Ｂ两种材料料，增值税专专用发票上列列明Ａ材料5000千千克，价款23000元，增值税税3910元；Ｂ材料料10000千克，价价款76000元，增增值税12920元。。Ａ、Ｂ两种种材料的价款款和增值税均均已通过银行行存款支付。。另外，企业业用银行存款款支付Ａ、ＢＢ两种材料的的运杂费6000元。。12/29/202237三、物资采购购成本计算借：在途物资资——A材材料23000在途物资———B材料76000应交税费———应交增值值税（进项税税额）16830贷：银行存款款115830借：在途物资资——A材材料 2000在途物资———B材料4000贷：银行存款款6000借：原材料———A材料料 25000原材料——B材料80000贷：在途物资资——A材材料 25000在途物资———B材料8000012/29/202238第三节节生生产产过程程的核核算工业企企业的的生产产过程程是从从投入入材料料到产产品完完工并并验收收入库库的全全过程程。在在生产产过程程中，，工人人借助助于机机器设设备对对原材材料进进行加加工，，把原原材料料加工工成产产品。。对于于工业业企业业来说说，产产品的的生产产过程程不仅仅仅是是产品品的制制造过过程，，同时时也是是生产产的消消耗过过程。。因此，，生产产过程程核算算的主主要任任务是是核算算和监监督生生产费费用的的发生生情况况，正正确计计算产产品的的制造造成本本。12/29/202239一、、生生产产过过程程核核算算需需要要设设置置的的主主要要账账户户为了了核核算算和和监监督督工工业业企企业业在在生生产产过过程程中中发发生生的的各各种种经经济济业业务务，，正正确确归归集集和和分分配配生生产产费费用用，，并并在在此此基基础础上上进进行行产产品品生生产产成成本本的的计计算算，，企企业业应应设设置置““生生产产成成本本””、、““制制造造费费用用””、、““应应付付职职工工薪薪酬酬””、、““累累计计折折旧旧””、、““库库存存商商品品””、、““管管理理费费用用””、、““其其他他应应收收款款””、、““财财务务费费用用””、、““应应付付利利息息””等等主主要要账账户户。。12/29/2022401．“生生产成本本”账户户12/29/2022412．“制制造费用用”账户户12/29/2022423．“应付职职工新酬”账账户12/29/2022434．“累计折折旧”账户12/29/2022445．“库存商商品”账户12/29/2022456．“管理理费用”账账户12/29/2022467．“其他他应收款””账户12/29/2022478．．““财财务务费费用用””账账户户12/29/2022489．．““应应付付利利息息””账账户户12/29/202249二、生产过程程主要经济业业务的核算例3-14：：甲企业从仓仓库领用A、、B、C材料料各一批，用用于生产Ⅰ、、Ⅱ两种产品品和其他耗用用。具体领用用情况如表3-1所示。。12/29/202250二、生产过程程主要经济业业务的核算对于这项经济济业务，应编编制的会计分分录如下：借：生产成本本——Ⅰ产产品96000生产成本———Ⅱ产品136000制造费用5000管理费用8000贷：原材料———A材料料65000原材料——B材料144000原材料——C材料3600012/29/202251二、生生产过过程主主要经经济业业务的的核算算例3-15：甲甲企业业分配配本月月份应应付职职工工工资，，其中中制造造Ⅰ产产品工工资为为12000元，，制造造Ⅱ产产品工工资为为8000元元，生生产车车间管管理的的工资资为4000元，，厂部部行政政管理理的工工资为为6000元元。借：生生产成成本———ⅠⅠ产产品12000生产成成本———ⅡⅡ产产品8000制造费费用4000管理费费用6000贷：应应付职职工薪薪酬———工工资资3000012/29/202252二、生产过过程主要经经济业务的的核算例3-16：甲企业业从银行提提取现金30000元，准准备用于发发放职工工工资。对于这项经经济业务，，应编制的的会计分录录如下：借：库存现现金 30000贷：银行存存款3000012/29/202253二、生产过过程主要经经济业务的的核算例3-17：甲企业业以现金30000元发放放职工工资资。对于这项经经济业务，，应编制的的会计分录录如下：借：应付职职工薪酬———工资资 30000贷：库存现现金3000012/29/202254二、生产过过程主要经经济业务的的核算例3-18：甲企业业下设一所所职工食堂堂，每月根根据在岗职职工数量及及岗位分布布计算需要要补贴食堂堂的金额。。本月企业业在岗职工工共计100人，其其中管理部部门20人人，生产ⅠⅠ产品40人，生产产Ⅱ产品20人，生生产车间管管理人员20人，每每个职工每每月补贴120元，，共计12000元。借：生产成成本——ⅠⅠ产品4800生产成本———Ⅱ产产品 2400制造费用2400管理费用2400贷：应付职职工薪酬———职工工福利1200012/29/202255二、生产产过程主主要经济济业务的的核算例3-19：甲甲企业以以银行存存款支付付水电费费6800元元，其中中：生产产车间应应负担4600元，，厂部行行政管理理部门应应该负担担的为2200元。。对于这项项经济业业务，应应编制的的会计分分录如下下：借：制造造费用4600管理费用用 2200贷：银行行存款680012/29/202256二、生产产过程主主要经济济业务的的核算例3-20：甲甲企业以以现金购购入办公公用品，，生产车车间200元，，厂部行行政管理理部门600元元。对于这项经济济业务，应编编制的会计分分录如下：借：制造费用用 200管理费用600贷：库存现金金 80012/29/202257二、、生生产产过过程程主主要要经经济济业业务务的的核核算算例3-21：：甲甲企企业业按按照照规规定定的的固固定定资资产产折折旧旧率率，，计计提提本本月月固固定定资资产产折折旧旧32600元元，，其其中中：：生生产产车车间间固固定定资资产产的的折折旧旧21300元元，，厂厂部部行行政政管管理理部部门门的的固固定定资资产产折折旧旧11300元元。。对于于这这项项经经济济业业务务，，应应编编制制的的会会计计分分录录如如下下：：借：：制制造造费费用用21300管理理费费用用11300贷：：累累计计折折旧旧3260012/29/202258二、、生生产产过过程程主主要要经经济济业业务务的的核核算算例3-22：：甲甲企企业业行行政政管管理理人人员员李李四四出出差差预预支支差差旅旅费费900元元，，以以现现金金支支付付。。对于于这这项项经经济济业业务务，，应应编编制制的的会会计计分分录录如如下下：：借：：其其他他应应收收款款900贷：：库库存存现现金金90012/29/202259二、、生生产产过过程程主主要要经经济济业业务务的的核核算算例3-23：：甲甲企企业业行行政政管管理理人人员员李李四四报报销销差差旅旅费费780元元，，原原预预支支900元元，，余余额额归归还还现现金金。。对于于这这项项经经济济业业务务，，应应编编制制的的会会计计分分录录如如下下：：借：：管管理理费费用用780库存存现现金金120贷：：其其他他应应收收款款90012/29/202260二、、生生产产过过程程主主要要经经济济业业务务的的核核算算例3-24：：甲甲企企业业本本月月应应确确认认的的借借款款利利息息费费用用800元元。。对于这这项经经济业业务，，应编编制的的会计计分录录如下下：借：财财务费费用800贷：应应付利利息80012/29/202261三、产产品制制造成成本计计算产品制制造成成本的的计算算就是是按生生产的的各种种产品品归集集和分分配在在生产产过程程中发发生的的各种种生产产费用用，并并计算算各种种产品品的总总成本本和单单位成成本。。生产产费用用按其其经济济用途途的不不同，，可以以分为为直接接材料料、直直接人人工、、制造造费用用等项项目，，在会会计上上被称称为制制造成成本项项目或或生产产成本本项目目。各各个产产品的的制造造成本本项目目构成成分述述如下下：1．直直接材材料2．直直接人人工3．制制造费费用12/29/202262三、产产品制制造成成本计计算例3-25：甲甲企业业将本本月发发生的的制造造费用用37500元转转入产产品成成本。。Ⅰ、、Ⅱ两两种产产品共共同发发生的的制造造费用用选择择生产产工人人的工工资作作为分分配标标准，，已知知本月月Ⅰ产产品生生产工工人的的工资资是12000元元，ⅡⅡ产品品生产产工人人的工工资是是8000元元。对于这这项经经济业业务，，应编编制的的会计计分录录如下下：借：生生产成成本———ⅠⅠ产产品22500生产成成本———ⅡⅡ产产品15000贷：制制造费费用3750012/29/202263“生产成本””明细分类账账

产品品种种或类别：ⅠⅠ产品12/29/202264“生产成本””明细分类账账

产品品种种或类别：ⅡⅡ产品12/29/202265三、产品制制造成本计计算例3-26：企业本本月投产的的产品全部部完工，共共计生产出出Ⅰ产品1000件，Ⅱ产产品2000件，，并已经验验收入库。。12/29/202266三、产品制制造成本计计算对于这项经经济业务，，应编制的的会计分录录如下：借：库存商商品——ⅠⅠ产品135300库存商品———Ⅱ产产品 161400贷：生产成成本——ⅠⅠ产品135300生产成本———Ⅱ产产品16140012/29/202267第四四节节销销售售过过程程的的核核算算销售售过过程程是是工工业业企企业业生生产产经经营营过过程程中中的的一一个个重重要要阶阶段段，，在在产产品品的的销销售售过过程程中中，，企企业业要要将将生生产产过过程程中中生生产产出出来来的的产产品品销销售售出出去去，，收收回回货货币币资资金金，，以以弥弥补补企企业业为为生生产产产产品品而而发发生生的的各各项项耗耗费费，，保保证证生生产产过过程程的的顺顺利利进进行行。。12/29/202268一、销售售过程核核算需要要设置的的主要账账户为了核算算和监督督企业的的销售业业务，工工业企业业应设置置“主营营业务收收入”、、“主营营业务成成本”、、“销售售费用””、“营营业税金金及附加加”、““应收账账款”、、“应收收票据””、“预预收账款款”等账账户。12/29/2022691．“主主营业务务收入””账户12/29/2022702．““主营营业务务成本本”账账户12/29/2022713．“销售售费用”账账户12/29/2022724．“营营业税金金及附加加”账户户12/29/2022735．“应应收账款款”账户户12/29/2022746．“应收票票据”账户12/29/2022757．“预收账账款”账户12/29/202276二、销销售过过程主主要经经济业业务的的核算算例3-27：甲甲企业业出售售Ⅰ产产品600件，，每件件单价价200元元，共共计120000元，，增值值税税税率为为17%，，增值值税税税款为为20400元。。产品品已发发出，，款项项已收收存银银行。。对于这这项经经济业业务，，应编编制的的会计计分录录如下下：借：银银行存存款140400贷：主主营业业务收收入———ⅠⅠ产产品120000应交税税费———应交增增值税税（销销项税税额））2040012/29/202277二、、销销售售过过程程主主要要经经济济业业务务的的核核算算例3-28：：甲甲企企业业根根据据购购销销合合同同向向益益民民百百货货公公司司出出售售ⅡⅡ产产品品550件件，，每每件件售售价价150元元，，共共计计82500元元，，增增值值税税税税率率17%，，增增值值税税税税款款14025元元，，产产品品已已经经发发出出，，但但货货款款尚尚未未收收到到。。借：：应应收收账账款款————益益民民百百货货公公司司96525贷：：主主营营业业务务收收入入————ⅡⅡ产产品品82500应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））14025借：：银银行行存存款款96525贷：：应应收收账账款款————益益民民百百货货公公司司9652512/29/202278二、销售售过程主主要经济济业务的的核算例3-29：甲甲企业向向广州万万宁公司司出售ⅠⅠ产品200件件，每件件单价190元元，共计计38000元，增增值税税税率17%，增增值税税税款6460元，产产品已发发出，企企业收到到为期3个月的的商业汇汇票一张张。借：应收收票据———广广州万宁宁公司44460贷：主营营业务收收入———Ⅰ产产品38000应交税费费——应应交增增值税（（销项税税额）6460借：银行行存款44460贷：应收收票据———广广州万宁宁公司4446012/29/202279二、销售售过程主主要经济济业务的的核算例3-30：甲甲企业根根据与利利亚公司司签订的的购销合合同，向向利亚公公司预收收货款220000元，款款项已收收到，存存入银行行。对于这项项经济业业务，应应编制的的会计分分录如下下：借：银行行存款220000贷：预收收账款———利利亚公司司 22000012/29/202280二、销售过过程主要经经济业务的的核算例3-31：甲企业业在预收账账款后，向向利亚公司司发出Ⅱ产产品1200件，，每件售价价150元元，共计180000元，，应交增值值税税率为为17%，，增值税税税款为30600元。产品品已发出。。借：预收账账款——利利亚公司司210600贷：主营业业务收入———Ⅱ产产品180000应交税费———应交交增值税（（销项税额额） 30600借：预收账账款——利利亚公司司9400贷：银行存存款940012/29/202281二、销售过过程主要经经济业务的的核算例3-32：甲企业业以银行存存款支付销销售产品的的广告费100000元，，水电费2000元，运杂杂费1000元。。对于这项经经济业务，，应编制的的会计分录录如下：借：销售费费用——广广告费100000销售费用———水电电费2000销售费用———运杂杂费1000贷：银行存存款10300012/29/202282二、销售过过程主要经经济业务的的核算例3-33：甲企业业以现金支支付Ⅱ产品品的包装费费300元元，销售部部门的办公公费200元。借：销售费费用——包包装费300销售费用———办公公费200贷：库存现现金50012/29/202283二、销售过程程主要经济业业务的核算例3-34：：甲企业为销销售本企业的的商品而专设设的销售机构构的职工的工工资是8000元。对于这项经济济业务，应编编制的会计分分录如下：借：销售费用用——工资资8000贷：应付职工工薪酬——工工资 800012/29/202284二、销售过程程主要经济业业务的核算例3-35：：甲企业从银银行提取现金金8000元，准备用用于发放职工工工资。对于这项经济济业务，应编编制的会计分分录如下：借：库存现金金 8000贷：银行存款款 800012/29/202285二、销售过程程主要经济业业务的核算例3-36：：甲企业以现现金8000元发放职职工工资。对于这项经济济业务，应编编制的会计分分录如下：借：应付职工工薪酬——工工资 8000贷：库存现金金800012/29/202286二、、销销售售过过程程主主要要经经济济业业务务的的核核算算例3-37：：甲甲企企业业按按照照规规定定的的固固定定资资产产折折旧旧率率，，计计提提本本月月固固定定资资产产折折旧旧，，其其中中：：销销售售本本企企业业的的商商品品而而专专设设的的销销售售机机构构的的固固定定资资产产折折旧旧12800元元。。对于于这这项项经经济济业业务务，，应应编编制制的的会会计计分分录录如如下下：：借：：销销售售费费用用————折折旧旧费费12800贷：：累累计计折折旧旧1280012/29/202287二、、销销售售过过程程主主要要经经济济业业务务的的核核算算例3-38：：假假设设甲甲企企业业销销售售的的ⅠⅠ产产品品是是应应纳纳消消费费税税的的产产品品，，消消费费税税税税率率是是5%，，本本月月ⅠⅠ产产品品的的销销售售收收入入158000元元，，则则本本月月应应负负担担的的消消费费税税为为7900元元。。对于于这这项项经经济济业业务务，，企企业业应应编编制制的的会会计计分分录录如如下下：：借：：营营业业税税金金及及附附加加7900贷：应交交税费———应应交消费费税790012/29/202288二、销售售过程主主要经济济业务的的核算例3-39：假假设甲企企业按本本月应交交流转税税的一定定比例计计提城市市维护建建设税4687元，，教育费费附加2009元。。对于这项项经济业业务，企企业应编编制的会会计分录录如下：：借：营业业税金及及附加6696贷：应交交税费———应应交城市市维护建建设税4687应交税费费——教教育费费附加200912/29/202289三、产产品销销售成成本计计算产品的的销售售成本本仅指指已售售产品品的生生产成成本。。产品品在销销售过过程中中发生生的销销售费费用，，如运运输费费、装装卸费费、包包装费费、保保险费费、展展览费费、广广告费费、工工资、、福利利费等等，不不得分分配计计入已已售产产品的的销售售成本本中。。产品品销售售成本本的计计算应应贯彻彻收入入与费费用相相配比比的原原则，，即本本期计计算和和结转转的产产品销销售成成本，，必须须与本本期产产品销销售收收入相相配比比，以以便正正确计计算经经营成成果。。12/29/202290Ⅰ、Ⅱ产品品成本资料料12/29/202291三、、产产品品销销售售成成本本计计算算例3-40：：甲甲企企业业结结转转已已经经出出售售的的ⅠⅠ产产品品的的成成本本。。本本期期共共销销售售ⅠⅠ产产品品800件件，，试试计计算算本本月月销销售售产产品品的的销销售售成成本本。。对于于这这项项经经济济业业务务，，企业业应应编编制制的的会会计计分分录录如如下下：：借：：主主营营业业务务成成本本————ⅠⅠ产产品品108240贷：：库库存存商商品品————ⅠⅠ产产品品10824012/29/202292三、产产品销销售成成本计计算例3-41：甲甲企业业本月月销售售Ⅱ产产品1750件，，试计计算本本月销销售产产品的的销售售成本本。对于这这项经经济业业务，，企业业应编编制的的会计计分录录如下下：借：主主营业业务成成本———ⅡⅡ产产品141225贷：库库存商商品———ⅡⅡ产产品14122512/29/202293第五节节财财务务成果果的核核算财务成成果是是企业业在一一定时时期内内进行行生产产经营营活动动最终终在财财务上上所实实现的的成果果，即即利润润。收入大大于成成本、、费用用及损损失的的差额额，即即为企企业实实现的的利润润；收入小小于成成本、、费用用及损损失的的差额额，即即为企企业发发生的的亏损损。12/29/202294一、、财财务务成成果果的的形形成成及及分分配配利润润总总额额=营营业业利利润润+营营业业外外收收入入营业业外外支支出出营业业利利润润=营营业业收收入入营业业成成本本营业业税税金金及及附附加加销售售费费用用管理理费费用用财务务费费用用资产产减减值值损损失失+公公允允价价值值变变动动收收益益+投投资资收收益益营业业收收入入=主主营营业业务务收收入入+其其他他业业务务收收入入营业业成成本本=主主营营业业务务成成本本+其其他他业业务务成成本本净利润=利润总总额所得税费费用12/29/202295二、财务务成果的的形成及及分配需需要设置置的主要要账户为了核算算和监督督财务成成果的形形成及其其分配业业务，工工业企业业除了设设置“主主营业务务收入””、“主主营业务务成本””、“营营业税金金及附加加”、““管理费费用”““销售费费用”等等账户外外，还应应设置““应付股股利”、、“其他他业务收收入”、、“其他他业务成成本”、、“投资资收益””、“营营业外收收入”、、“营业业外支出出”、““所得税税费用””、“盈盈余公积积”、““本年利利润”及及“利润润分配””账户。。12/29/2022961．“其他业业务收入”账账户12/29/2022972．“其他他业务成本本”账户12/29/2022983．．““应应付付股股利利””账账户户12/29/2022994．．““本本年年利利润润””账账户户12/29/20221005．．““利利润润分分配配””账账户户12/29/20221016．““投资资收益益”账账户12/29/20221027．““营业业外收收入””账户户12/29/20221038．““营业业外支支出””账户户12/29/20221049．““所得得税费费用””账户户12/29/202210510．““盈余公公积”账账户12/29/2022106三、财务务成果的的核算例3-42：甲甲企业出出售一批批A材料料，价款款60000元，应应交增值值税17%，增增值税额额10200元，款款项已收收到，存存入银行行。该批批材料的的实际成成本40500元。。借：银行行存款70200贷：其他他业务收收入———材料料出售60000应交税费费——应应交增增值税（（销项税税额）10200借：其他他业务成成本———材料料出售40500贷：原材材料———A材材料4050012/29/2022107三、财务务成果的的核算例3-43：甲甲企业因因对外投投资收到到被投资资单位分分来的利利润300000元元，款项项已存入入银行。。对于这项项经济业业务，企企业应编编制的会会计分录录如下：：借：银行行存款300000贷：投资资收益30000012/29/2022108三、财务成成果的核算算例3-44：甲企业业将取得的的罚款净收收入2500元转转作营业外外收入，款款项已存入入银行。对于这项经经济业务，，企业应编编制的会计计分录如下下：借：银行存存款2500贷：营业外外收入250012/29/2022109三、、财财务务成成果果的的核核算算例3-45：：甲甲企企业业以以银银行行存存款款向向““希希望望工工程程””捐捐赠赠5000元元。。对于于这这项项经经济济业业务务，，企企业业应应编编制制的的会会计计分分录录如如下下：：借：：营营业业外外支支出出5000贷：：银银行行存存款款500012/29/2022110例3-46：：甲企业计算算并结转其本本期利润总额额。12/29/2022111三、财务成果果的核算（1）结转收收入类账户：：借：主营业务务收入 420500其他业务收入入 60000营业外收入3000投资收益300000贷：本年利润润78350012/29/2022112三、财务成果果的核算（2）结转费费用类账户：：借：本年利润润 465941贷：主营业务务成本249465营业税金及附附加 14596销售费用124300管理费用31280财务费用800其他业务成本本40500营业外支出500012/29/2022113三、财财务成成果的的核算算例3-47：甲甲企业业按利利润总总额（（317559元元）和和现行行会计计税收收法规规确认认本期期的所所得税税费用用，其其金额额为79390元元，并并予以以结转转（假假设没没有纳纳税调调整项项目））。对于这这项经经济业业务，，企业业应编编制的的会计计分录录如下下：借：所所得税税费用用79390贷：应应交税税费———应应交交所得得税79390借：本本年利利润79390贷：所所得税税费用用7939012/29/2022114三、财务务成果的的核算例3-48：年年终，企企业将本本年实现现的净利利润238169元元转入利利润分配配账户。。当期的净净利润=当期的的利润总总额当期的所所得税费费用=31755979390=238169（元元）。对于这项项经济业业务，企企业应编编制的会会计分录录如下：：借：本年年利润238169贷：利润润分配———未未分配利利润23816912/29/2022115三、财务务成果的的核算例3-49：企企业本期期实现的的净利润润238169元，，按10%的比比例提取取法定盈盈余公积积。对于这项项经济业业务，企企业应编编制的会会计分录录如下：：借：利润润分配———提提取法定定盈余公公积23817贷：盈余余公积———法法定盈余余公积2381712/29/2022116三、财务成果果的核算例3-50：：甲企业以前前年度有未分分配利润30000元元，即“利润润分配——未未分配利润润”账户的年年初贷方余额额30000元，可并并入到本期向向投资者分配配。因此，本本期可用于向向投资者分配配的利润=净净利润提取的法定盈盈余公积+以以前年度有未未分配利润=23816923817+30000=244352（元）。企企业决定向投投资者分配利利润100000元。。借：利润分配配——应付付股利 100000贷：应付股利利 10000012/29/2022117三、财务成成果的核算算例3-51：年度终终了，将““利润分配配”下的其其他明细分分类账户的的余额转入入“未分配配利润”明明细账户。。借：利润分分配——未未分配利利润123817贷：利润分分配——提提取法定定盈余公积积 23817利润分配———应付付股利10000012/29/2022118第六节其其他业务务的核算一、固定资资产出售的的核算二、对外投投资的核算算三、归还借借款的核算算四、福利费费支出的核核算五、上交税税金的核算算12/29/2022119一、、固固定定资资产产出出售售的的核核算算1．．““固固定定资资产产清清理理””账账户户12/29/20221202．业务务举例例3-51：某某企业将将一台闲闲置的机机器设备备出售，，该机器器设备的的价款为为47000元，款款项已收收到存入入企业的的开户银银行；同同时，企企业以银银行存款款支付清清理费用用1500元元。已知知该设备备的原值值为80000元，，累计已已提的折折旧为35000元元。12/29/2022121会计处处理借：固固定资资产清清理45000累计折折旧35000贷：固固定资资产80000借：固固定资资产清清理1500贷：银银行存存款150012/29/2022122会计处处理借：银银行存存款47000贷：固固定资资产清清理47000借：固固定资资产清清理500贷：营营业外外收入入50012/29/2022123二、对外投投资的核算算例3-52：某企业业出资10000000元，取得得了乙公司司10%的的股份。对于这项经经济业务，，企业应编编制的会计计分录如下下：借：长期股股权投资———乙企企业 10000000贷：银行存存款1000000012/29/2022124三、归还借款款的核算例3-53：：某企业以银银行存款归还还到期的半年年期借款30000元元，并支付已已确认的借款款利息800元。对于这项经济济业务，企业业应编制的会会计分录如下下：借：短期借款款 30000应付利息800贷：银行存款款 3080012/29/2022125四、福利费支支出的核算例3-54：：承例3-18，甲企业业共支付12000元元补贴给职工工食堂。对于这项经济济业务，企业业应编制的会会计分录如下下：借：应付职工工薪酬——职职工福利12000贷：银行存款款1200012/29/2022126五、上交税金金的核算例3-55：：月末，某企企业以银行存存款缴纳各种种税金。其中中：增值税为为34340元，所得得税为79390元，，城市维护建建设税4687元，教教育费附加为为2009元，消费税税7900元。借：应交税费费——应交交增值税（已已交税金）34340应交税费———应交所得得税79390应交税费———城市维护护建设税4687应交税费———教育费附附加2009应交税费———消费税7900贷：银行存款款12832612/29/2022127本章章小小结结本章章以以工工业业企企业业的的筹筹资资业业务务、、供供应应业业务务、、生生产产业业务务、、销销售售业业务务、、财财务务成成果果核核算算业业务务及及其其他他业业务务为为例例，，较较为为系系统统地地介介绍绍了了工工业业企企业业会会计计核核算算的的流流程程。。12/29/2022128习题题参参考考答答案案一、、单单项项选选择择题题1．．C2．．B3．．B4．．B5．．C6．．C7．．C8．．B9．．D10．．A二、、多多项项选选择择题题1．．ＡＡBＣＣＤＤ2．．ＡＡＢＢC3．．ＡＡＢＢＣＣ4．．ＣＣＤＤ5．．ＡＡCＤＤ6．．ＡＡＣＣD7．．ＡＡBＣＣＤＤ8．．ＡＡＢＢCD9．．ＢＢＣＣD10．．ＢＢCD三、、判判断断题题1．．√√2．．√√3．．√√4．．√√5．．××6．．××7．．××8．．××9．．××10．．××12/29/2022129四、、业业务务题题习题题一一：：（1））借借：：银银行行存存款款600000贷：：实实收收资资本本————甲甲企企业业600000（2））借借：：无无形形资资产产————商商标标权权200000贷：：实实收收资资本本————乙乙企企业业200000（3））借借：：固固定定资资产产————设设备备300000贷：：实实收收资资本本————丙丙企企业业300000（4））借借：：银银行行存存款款100000贷：：短短期期借借款款————工工商商银银行行100000（5））借借：：银银行行存存款款900000贷：：长长期期借借款款————建建设设银银行行90000012/29/2022130习题二二Ａ材料料应分分配的的运杂杂费＝＝80000×0.05=4000元元B材料料应分分配的的运杂杂费＝＝40000×0.05=2000元元Ａ材料料的采采购总总成本本＝320000+4000=324000元B材料料的采采购总总成本本＝80000+2000=82000元元Ａ材料料的采采购单单位成成本＝＝324000÷÷80000=4.05元元／件件B材料料的采采购单单位成成本＝＝82000÷40000=2.05元／／件12/29/2022131习题三：（1）借：：其他应收收款——王王明500贷：库存现现金500（2）借：：在途物资资——甲材材料16000在途物资———乙材料料12800应交税费———应交增增值税（进进项税额））4896贷：应付票票据33696（3）借：：在途物资资——甲材材料1920在途物资———乙材料料960贷：银行存存款2400库存现金480（4）借：：原材料———甲材料料17920原材料———乙材料13760贷：在途物物资——甲甲材料17920在途物资———乙材料料13760（5）借：：在途物资资——丙材材料75000应交税费———应交增增值税（进进项税额））12750贷：应付账账款87750（6）借：：应付票据据33696贷：银行存存款33696（7）借：：应付账款款87750贷：银行存存款8775012/29/2022132习题四：：（1）借借：生产产成本———A产产品193000生产成本本——B产品135500制造费用用69000管理费用用24000贷：原材材料———甲材料料177500原材料———乙材材料214500原材料———丙材材料29500（2）借借：生产产成本———A产产品8000生产成本本——B产品7000制造费用用6000管理费用用4000贷：应付付职工薪薪酬———工资25000（3）借借：制造造费用600贷：库存存现金600（4）借借：制造造费用3000管理费用用500贷：累计计折旧350012/29/2022133（5）借借：制造造费用900管理费用用300贷：银行行存款1200（6）本本月制造造费用金金额＝69000+6000+600+3000+900=79500元元Ａ产品应应分配的的制造费费用＝8000×5.3=42400Ａ产品应应分配的的制造费费用＝7000×5.3=37100借：生产产成本———Ａ产产品42400生产成本本——ＢＢ产品37100贷：制造造费用79500（8）产产品生产产成本计计算表借：库存存商品———Ａ产产品243400库存商品品——ＢＢ产品179600贷：生产产成本———Ａ产产品243400生产成本本——ＢＢ产品17960012/29/2022134习题五（1）借：银银行存款35100贷：主营业务务收入——A产品30000应交税费———应交增值税税（销项税额额）5100（2）借：应应收账款———乙公司52650贷：主营业务务收入——B产品