高等学校会计核算制度

高等学校会计制度

财预字[1998]105号第一部分总说明一、 为了适应我国社会主义市场经济体制和高等学校各项事业发展的需要，规范高等学校会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则（试行）》制定本制度。二、 本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。独立核算的高等学校校办产业的会计核算执行《企业会计准则》和同行业或者相近行业企业的会计制度。国家对高等学校的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理。三、 高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。四、 高等学校会计记账采用借贷记账法。五、 高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。六、 高等学校会计核算以人民币为记账本位币，记账以“元”为单位，元以下记至“角”、“分”；发生外币收支的，应当折算为人民币核算。七、 高等学校应按本制度的规定设置和使用会计科目，不可减少或合并会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一会计报表的前提下，可以结合实际情况分设一级科目，并报主管部门备案。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各高等学校不得改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。高等学校在填制会计凭证、登记账簿时，必须填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填科目名称。八、 实行“统一领导，分级管理”财务管理体制的高等学校，可采用两级核算方式核算二单位的收支；在保证会计信息真实、完整的前提下，具体核算办法由各高等学校结合实际情况确定。九、 本制度由财政部、教育部负责解释和修订。十、本制度自1998年1月1日起试行。第二部分会计科目一、 会计科目表二、 会计科目使用说明第三部分年终清理结算和结账高等学校在年度终了前，应根据财政部门和主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。年终清理结算的主要事项包括：一、清理、核对年度预算收支和各项缴拨款数字年终前，对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数（包括追加追减和上、下划数字）以及应上交、拨补的款项等都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上交、下拨数一致。为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨、应交款项，应当在12月31日前汇达对方。实行分级管理、分级核算的高等学校对所属二级单位的拨款应截至12月25日为止，逾期一般不再下拨。二、 确定年度收支范围凡属本年的各项收入都应及时入账。本年的各项应缴财政专户的预算外资金收入，应按有关规定在年终前全部缴入财政专户。凡属本年的各项支出，应按规定的支出用途如实列报。高等学校年度支出决算，一律以截至12月31日的本年实际支出数为准。三、 清理往来款项高等学校的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。确实清理不完的，应分析未能清理的情况和原因。四、 核对银行存款和现金高等学校年终应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应同银行对账单的余额核对相符。对未达款项，应查明原因，及时予以调整。现金账面余额应同库存现金核对相符。五、 进行财产清查年终前，高等学校应对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定作出处理，调整账务，做到账实相符，账账相符。六、 年终结账高等学校在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。（一） 年终转账。账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将各个收支账户的余额按规定的年终冲账办法，填制12月31日的记账凭单办理结账冲转。（二） 结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”行下的“摘要”栏注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。（三） 记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭单），直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。实行会计电算化的高等学校，其年终结账按会计电算化的有关规定办理。高等学校的决算经财政部门或上级单位审批后，需调整决算数字时，应按规定的程序作相应调整。第四部分会计报表一、 会计报表的编报要求（一） 高等学校会计报表是反映高等学校财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导高等学校预算执行工作的重要资料，也是编制下年度高等学校财务收支计划的基础。高等学校必须认真做好会计报表的编审工作。（二） 高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等。高等学校应按本制度规定的格式、内容对外报送会计报表。对于有指定项目和用途的资金，应当按照经费提供单位的要求编报有关报表。高等学校必须根据管理需要，建立定期的内部会计报告制度。（三） 高等学校会计报表应当根据完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字准确，内容完整，报送及时，说明充分。（四） 高等学校会计报表应按规定期限报送各有关单位。月份报表应于月份终了后5日内报出；季度报表应于季度终了后10日内报出；年度会计报表应按主管部门规定的限期报出。二、 会计报表的种类与格式编号会计报表名称编报期会高校01表资产负债表月、年报会高校02表收入支出表月、年报会高校02-1表支出明细表年报资产负债表（月报表格式）会高校01表编制单位：—年—月—日 单位：元项目行次期初数期末数项目行次期初数期末数一、资产类二、负债类现金借入款项银行存款应付票据应收票据应付及暂存款应收及暂付款应缴财政专户款借出款应交税金材料代管款项对校办产业投资负债合计：其他对外投资固定资产三、净资产类无形资产事业结余资产合计：经营结余

减：结余分配五、支出类待分配结余拨出经费事业基金教育事业支出其中：一般基金科研事业支出投资基金经营支出固定基金上缴上级支出专用基金对附属单位补助净资产合计：结转自筹基建四、收入类教育经费拨款科研经费拨款其他经费拨款上级补助收入教育事业收入科研事业收入经营收入附属单位缴款其他收入支出合计：收入合计：总计总计补充资料：（1）已贴现的商业承兑汇票元；（2）融资租入固定资产原价元。资产负债表（年报表格式）会高校01表编制单位：—年—月—日 单位：元项目行次期初数期末数项目行次期初数期末数一、资产类二、负债类货币资金借入款项应收票据应付票据应收及暂付款应付及暂存款借出款应缴财政专户款

材料应交税金对外投资代管款项固定资产负债合计：无形资产三、净资产类事业基金其中：一般基金投资基金固定基金专用基金经营结余未完项目收支差额净资产合计：资产合计：负债及净资产总计补充资料：（1）已贴现的商业承兑汇票元；（2）融资租入固定资产原价元。收入支出表会高校02表编制单位：—年—月—日 单位：元项目行次年（期）初数本期数本期累计数年（期）末数收入教育经费拨款科研经费拨款其他经费拨款上级补助收入教育事业收入专户核拨预算外资金核准留用预算外资金其他教育事业收入科研事业收入科技开发与协作收入科技成果转让收入科技咨询收入其他收入经营收入附属单位缴款其他收入其中：投资收益捐赠收入利息收入收入合计支出拨出经费教育事业支出科研事业支出上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建经营支出支出合计收支差额支出明细表会高校02-1表编制单位：—年—月—日 单位：元项目合计基本工资补助工资其他工资职工福利费社会保障费助学金公务费设备购置费修缮费业务费用其他费用教育事业支出科研事业支出上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建经营支出拨出经费支出合计补充资料：1.事业支出中财政拨款支出（用财政补助收入安排的支出）数为元。 精品word文档值得下载值得拥有 其中：基本工资：补助工资：其他工资：职工福利费：社会保障费：助学金：公务费：设备购置费：修缮费:业务费：其他费用：2.事业支出中预算外资金支出（用预算外资金收入安排的支出）数为元。其中：基本工资：补助工资：其他工资：职工福利费：社会保障费：助学金：公务费：设备购置费：修缮费：业务费：其他费用：上述支出项目可根据核定预算和实际使用情况，采用统计方法填列。三、会计报表编制说明附录一新旧科目对照表新科目名称（借贷记账法）旧科目名称（收付记账法）备注一、资产类现金经费现金，库存现金银行存款经费限额（经费存款），科学事业费存款，财政专户存款，其他存款新科目含外汇存款对校办产业投资对外投资，有价证券（预算内），有价证券（预算外）其他对外投资应收票据应收及暂付款拨出经费（部分），应返还限额，经费暂付，科学事业费暂付，科技三项费用暂付，代管科研经费暂付，借款科研暂付，学校基金暂付，对外服务暂付，其他暂付借出款借出款材料经费材料，材料固定资产固定资产无形资产二、负债类应付票据应付及暂存款经费暂存，其他暂存应缴财政专户款特种资金（部分）应交税金借入款项科研借入款，其他借入款代管款项其他代管经费（部分）二、净资产类事业基金拨入经费，学校基金收入，经费包干结余，特种资金（部分），其他代管经费（部分），科学事业费拨款（部分），科技三项费用拨款（部分），代管科研经费收入（部分），对外服务收入（部分），待转抵支收入指各科目收支相抵后的余额部分固定基金固定资产基金专用基金学生奖贷基金，其他代管经费（部分），待转抵支收入（部分）事业结余经营结余结余分配四、收入类教育经费拨款拨入经费，待转抵支收入（部分），其他代管经费（部分）科研经费拨款科学事业费拨款，科技三项费用拨款，代管科研经费收入部分其他经费拨款其他代管经费（部分）上级补助收入待转抵支收入（部分）教育事业收入特种资金收入（部分），委托代培经费，对外服务收入（部分）科研事业收入对外服务（部分），代管科研经费收入（部分）附属单位缴款学校基金收入（部分）经营收入对外服务收入（部分）其他收入抵支收入，待转抵支收入（部分）五、支出类拨出经费拨出经费（部分）教育事业支出经费支出（部分），学校基金支出（部分）科研事业支出科学事业费支出，科技三项费用支出，代管科研经费支出上缴上级支出学校基金支出（部分）结转自筹基建学校基金支出（部分）经营支出对外服务支出（部分）对附属单位补助学校基金支出（部分）附录二高校会计科目与事业单位通用会计科目对照表---精品word文档值得下载值得拥有 高校会计科目通用会计科目备注一、资产类一、资产类现金现金银行存款银行存款应收票据应收票据应收及暂付款应收账款预付账款其他应收款借出款其他应收款材料材料产成品对校办产业投资对外投资其他对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产二、负债类二、负债类借入款项借入款项应付票据应付票据应付及暂存款应付账款预收账款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税金应交税金代管款项三、净资产类三、净资产类事业基金事业基金固定基金固定基金专用基金专用基金事业结余事业结余经营结余经营结余结余分配结余分配四、收入类四、收入类教育经费拨款财政补助收入科研经费拨款拨入专款（部分）其他经费拨款上级补助收入上级补助收入拨入专款(部分)教育事业收入事业收入科研事业收入经营收入经营收入附属单位缴款附属单位缴款其他收入其他收入拨入专款(部分)五、支出类五、支出类拨出经费拨出经费拨出专款教育事业支出事业支出，专款支出科研事业支出事业支出，专款支出经营支出经营支出成本费用销售税金上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助对附属单位补助结转自筹基建结转自筹基建附录三主要会计业务分录举例会计业务会计分录备注一、事业收支业务1各类拨款业务(1)收到教育、科研、其他经费拨款借：银行存款贷：教育经费拨款科研经费拨款其他经费拨款(2)缴回拨款时借：教育经费拨款科研经费拨款其他经费拨款

贷：银行存款2 上级补助收入业务(1)收到上级补助收入时借：银行存款贷：上级补助收入借：上级补助收入(2)缴回补助收入时贷：银行存款3教育事业收入业务借：银行存款(现金)贷：教育事业收入一一核准留用预(1)收到学生缴纳学费、宿费、培养费等算外资金应缴财政专户款(2)按规定将预算外资金缴入财政专户借：应缴财政专户款贷：银行存款(3)收到从财政专户核拨的预算外资金借：银行存款贷：教育事业收入一一专户核拨预算外资金(4)收到其他教育事业收入借：银行存款贷：教育事业收入一一其他教育事业收入4科研事业收入业务借：银行存款收到科研事业收入贷：科研事业收入5其他收入业务(1)收到捐赠款、捐赠材料借：银行存款(现金)材料贷：其他收入一一捐赠收入(2)收到留本基金取得的收益借：银行存款(现金)贷：其他收入一一捐赠收入(3)收到捐赠设备借：XX支出贷：其他收入一一捐赠收入XX支出表示各类支出科目借：固定资产(下同)贷：固定基金

(4)取得投资收益借：银行存款(现金)贷：其他收入一一对校办产业投资收益贷：其他收入一一其他投资收益(5)取得存款利息收入借：银行存款贷：其他收入一一利息收入(6)收到固定资产出租收入及其他零星收入借：银行存款(现金)贷：其他收入一一其他收入(7)材料盘盈核销时借：材料贷：XX支出6附属单位缴款业务收到附属单位缴款借：银行存款(现金)贷：附属单位缴款7发生各类支出业务借：XX支出贷：银行存款(现金)材料应收及暂付款8发放、回收独立核算单位人员工资(1)发放工资并代扣公积金等借：XX支出贷：银行存款(现金)应付及暂存个人住房公积金其他收入一一房租(2)收回工资时借：银行存款贷：事业基金一一一般基金9按规定提取项目管理费借：XX支出贷：事业基金一一一般基金10转出自筹基建业务(1)将已批准的自筹基建经费转存银行借：结转自筹基建贷：银行存款(2)年终，冲销转存的自筹基建经费借：事业结余

专用基金一一住房基金贷：结转自筹基建11拨出经费业务(1)转拨给附属单位财政补助经费借：拨出经费贷：银行存款(2)收回时借：银行存款贷：拨出经费(3)年终结转对附属单位财政补助经费借：事业结余贷：拨出经费12 对附属单位补助业务(1)向附属单位转拨上级单位非财政性补助收入、用自有资金拨给附属单位借：对附属单位补助贷：银行存款(2)年终，结转对附属单位补助借：事业结余贷：对附属单位补助13按规定上缴上级款项(1)上缴上级款项借：上缴上级支出贷：银行存款(2)年终，结转上缴上级支出借：事业结余贷：上缴上级支出14年终结转各类非专项收入与支出借：XX拨款乂乂收入贷：事业结余借：事业结余贷：XX支出乂乂收入表示各类收入科目(下同)15结转各类专项收入与支出(1)结转各类已完专项项目收入与支出借：XX收入XX拨款贷：XX支出事业结余(差额)

（2）结转各类未完专项项目收入与支出借：XX收入XX拨款贷：XX支出一、经营收支业务1购入材料借：材料贷：银行存款2领用材料借：经营支出贷：材料3发生经营支出借：经营支出贷：银行存款（现金）4取得经营收入借：银行存款（现金）应收及暂付款贷：经营收入5计算各种税金及附加借：经营支出贷：应交税金6年终结转未完工经营项目支出借：经营收入贷：经营支出7按规定提取修购基金、职工福利基金借：经营支出贷：专用基金一一修购基金专用基金一一职工福利基金8结转已完工经营项目收支借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出9计算经营结余，进行结余分配（1）结转经营结余借：经营结余贷：结余分配一一可分配结余（2）按规定从经营结余中计提专用基金、结转事业基金借：结余分配提取专用基金

——结转事业基金贷：专用基金贷：事业基金（3）年终结转结余分配借：结余分配可分配结余贷：结余分配一一提取专用基金——结转事业基金10 支付各种税金借：应交税金贷：银行存款三、专用基金收支业务1提取、设置专用基金借：XX支出贷：专用基金2按规定提取勤工助学基金、学生奖贷基金借：教育事业支出贷：专用基金一一勤工助学基金专用基金一一学生奖贷基金3用专用基金购置设备借：专用基金贷：银行存款（现金）借：固定资产贷：固定基金4取得住房基金收入借：银行存款贷：专用基金一一住房基金5结转用住房基金购职工住宅借：专用基金一一住房基金贷：结转自筹基建6清理、报废固定资产残值收入借：现金（银行存款）材料贷：专用基金一一修购基金7收到留本基金捐赠款借：银行存款贷：专用基金一一留本基金8支用其他专用基金借：专用基金贷：银行存款（现金）

四、固定资产核算业务1增加固定资产借：XX支出贷：银行存款借：固定资产贷：固定基金2融资租赁固定资产（1） 签订租赁合同（2） 实际支付租金借：固定资产贷：应付及暂存款借：应付及暂存款贷：银行存款借：XX支出贷：固定基金3固定资产转作投资（1）评估价或协议价大于帐面原价借：对校办产业投资（其他对外投资）贷：固定资产事业基金一一投资基金借：固定基金贷：事业基金一一投资基金（2）评估价或协议价小于帐面原价借：对校办产业投资（其他对外投资）事业基金一一投资基金贷：固定资产借：固定基金贷：事业基金一一投资基金4固定资产盘盈借：固定资产贷：固定基金5固定资产盘亏或毁损、报废借：固定基金贷：固定资产五、无形资产核算业务1购入无形资产借：无形资产贷：银行存款2接受捐赠的无形资产借：无形资产

贷：事业基金一一一般基金3以已入帐无形资产作投资（1）评估价大于帐面价借:对校办产业投资（其他对外投资）贷：无形资产事业基金一一投资基金借：事业基金一一一般基金贷：事业基金一一投资基金（2）评估价小于帐面价借：对校办产业投资（其他对外投资）事业基金一一投资基金贷：无形资产借：事业基金一一一般基金贷：事业基金一一投资基金4以未入帐的无形资产作投资借：无形资产贷：事业基金一一一般基金借：对校办产业投资（其他对外投资）贷：无形资产借：事业基金一一一般基金贷：事业基金一一投资基金5摊销无形资产借：XX支出贷：无形资产六、应收应付业务1发生应收款业务借：应收及暂付款贷：XX收入2预付各类款项借：应收及暂付款贷：银行存款（现金）3结算各类应收及暂付款（1）收回应收款借：银行存款（现金）贷：应收及暂付款（2）报销暂付款（补付款）借：XX支出贷：应收及暂付款银行存款（现金）（3）报销暂付款（收回余款）借：银行存款（现金）XX支出贷：应收及暂付款4应收票据业务（1）收到应收票据借：应收票据贷：XX收入（2）应收票据到期，收回本息借：银行存款贷：其他收入应收票据（3）应收票据贴现借：银行存款（实际收款）XX支出（贴现息）贷：应收票据（票面额）（4）贴现的票据发生承兑人无力偿付，支付票据款借：应收及暂付款贷：银行存款5收到应付及暂存款借：银行存款（现金）贷：应付及暂存款6支付应付及暂存款项借：应付及暂存款贷：银行存款（现金）7应付票据业务（1）出具商业汇票借：材料应付及暂存款贷：应付票据（2）支付票据承兑手续费借：XX支出贷：银行存款第二十章 预算会计和非营利组织会计第一节概述一、预算会计概述（一）预算会计体系构成预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算的执行情况进行连续、系统核算和监督的专业会计。由于预算会计服务于预算管理，预算会计体系必须与预算管理体系相适应。我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。在现行预算会计体系中，财政总预算会计居于主导地位，对行政事业等单位预算会计具有指导作用。财政总预算会计财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。财政总预算会计核算和监督预算执行的过程和结果，是预算管理的组成部分。我国目前各级政府预算编制以收付实现制为基础，财政总预算会计核算也以收付实现制为基础，一般于实际收到或付出货币资金时进行账务处理，以便能如实反映政府总预算的执行情况和结果。总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金等。一般预算收入是指各级政府财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。一般预算收入是政府的主要财力来源，可以用于政府的各项一般预算支出。财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金等。一般预算支出是指一级政府对取得的一般预算收入进行的分配和使用，是各级政府最主要的支出。一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。其中，财政直接支付与财政授权支付是国库集中收付改革后采用的国库集中支付方式，财政实拨资金是传统的财政资金拨付方式。在三种财政资金支付方式下，财政总预算会计与预算单位之间体现的是政府财政部门与其他部门（即预算单位）之间的资金分配关系，各预算单位是实际的财政资金使用主体。财政预算外资金会计预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。财政预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或行使政府职能，依据国家法律法规而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金，简称预算外资金。财政预算外资金包括行政事业性收费、主管部门集中的收入、其他财政预算外资金等。财政预算外资金必须严格按照规定的项目、范围、标准和程序执行，不能自行扩大范围和标准。财政预算外资金与部门和单位的自有资金 精品word文档值得下载值得拥有 性质不同，它属于财政性资金。财政预算外资金应当纳入行政事业单位的部门预算，统筹安排和使用。财政预算外资金实行“收支两条线”的管理办法。财政部门在商业银行开设财政预算外资金银行存款专户，简称财政预算外资金专户或预算外资金财政专户。行政事业单位在收取预算外资金时，应当及时足额上缴财政预算外资金专户；行政事业单位根据部门预算和用款计划，在需要使用财政预算外资金时，向财政部门提出申请。在财政部门审核同意后，从财政预算外资金专户中拨付，供其使用。财政部门对财政预算外资金实行预决算管理制度，并逐步纳入预算内管理。财政预算外资金的范围和规模将逐渐减少。行政事业单位会计行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计。行政事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。行政事业单位的会计核算特点主要包括：以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制作为会计核算基础。各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。行政事业单位的会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。行政事业单位会计报表的格式和内容与权责发生制下的企业报表存在显著差异。预算会计要素预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。资产，是指一级财政或行政事业单位占有或使用的能够以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。负债，是指一级财政或行政事业单位承担的能够以货币计量、需要以资产偿付的债务。净资产，是一级财政或行政事业单位资产减去负债后的差额。收入，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。支出，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或所发生的各项资金耗费或损失。会计平衡等式反映了各会计要素间的关系。预算的会计平衡等式为： 精品word文档值得下载值得拥有 —资产+支出=负债+净资产+收入或者资产=负债+净资产二、民间非营利组织会计概述目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。《民间非营利组织会计制度》由财政部于2004年8月18日发布，自2005年1月1日起施行。（一） 民间非营利组织的特征《民间非营利组织会计制度》根据现行法律、法规对于民间非营利组织各种具体组织形式的定义，规定适用于《民间非营利组织会计制度》的民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。（二） 民间非营利组织的一般会计原则民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要。民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用。由于民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。（三） 民间非营利组织的会计要素考虑到民间非营利组织的资源提供者既不享有所有权，也不从中取得经济回报，民间非营利组织会计没有所有者权益和利润会计要素。同时，由于民间非营利组织的会计核算基础为权责发生制，民间非营利组织会计也没有支出会计要素。民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产一负债=净资产反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入一费用=净资产变动额（四）民间非营利组织的财务会计报告为了向民间非营利组织财务会计报告使用者提供与其决策有用的信息，真实、完整地反映民间非营利组织的财务状况、营运成果和现金流量，《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。第二节 事业单位特殊业务的核算一、财政补助收入的核算财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。（一） 财政补助收入的管理要求事业单位应按照国家有关财政预算资金管理的规定，加强对财政补助收入的管理。主要管理要求如下：严格按照经批准的部门预算、用款计划和规定用途申请取得财政补助。事业单位的部门预算和分月用款额度都要事先经过财政部门批准。需要增加或减少财政补助收入，应当首先编制追加或减少预算，在经过财政部门批准后再按变更后的预算申请取得财政部门补助收入。按照部门预算要求，财政补助收入区分为基本支出财政补助收入和项目支出财政补助收入。财政补助收入应当分别按照基本支出和项目支出的具体支出科目申请，取得后应当分别核算，不能相互混淆。未经财政部门同意，不得擅自变更财政补助收入用途。按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助。在实行国库集中收付制度改革的情况下，财政资金的支付方式有财政直接支付和财政授权支付两种。在未实行国库集中收付制度改革的情况下，仍然运用传统的财政资金实拨方式。财政部门在确定事业单位部门预算和用款计划的同时也确定了财政资金的支付方式。事业单位应按照综合预算原则安排收入和支出。将财政补助收入与财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入等各种来源的收入同时缴入收入预算，统筹安排使用，统一管理。（二） 财政补助收入的确认与计量事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。三种支付方式业务流程不同，事业单位财政补助收入的确认与计量原则也有所差异。财政直接支付方式下财政补助收入的确认和计量在财政直接支付方式下，取得财政补助的程序是：事业单位在需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请。经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。因此，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政实际支付的金额确认财政补助收入。即财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金的同时确认财政补助收入。财政授权支付方式下财政补助收入的确认和计量在财政授权支付方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。因此，事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入。事业单位收到的用款额度不是实际的货币资金，在商业银行开设的单位零余额账户不是实存资金账户，是一个过渡性的待结算账户。财政实拨资金方式下财政补助收入的确认和计量在财政实拨资金方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。经过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。因此，事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。在财政实拨资金方式下，事业单位收到的是货币资金，在商业银行开设的是实存资金账户。（三）事业单位财政补助收入的账务处理事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。部门预算中将支出预算区分为基本支出预算和项目支出预算，分别安排资金来源考核其实际执行情况。为将事业单位实际发生的基本支出和项目支出，与相关的财政补助收入进行对比，考核事业单位的部门预算执行情况，应在“财政补助收入”总账科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目。为了进一步反映出事业单位对财政资金的用途，即用于何种事业活动，并且与财政部门的财政总预算会计中的一般预算支出的明细科目相互对照，事业单位应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下再按照《政府收支分类科目》中的支出功能分类设置明细账。事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。【例20-1】20x9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110000元。10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105000元。10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：借：事业支出 105000贷：财政补助收入 105000【例20-2】20x9年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：借：零余额账户用款额度 170000贷：财政补助收入 170000在财政补助收入总账科目的贷方，作明细登记如下：项目支出——科学技术——基础研究——专项基础研究【例20-3】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。20x9年6月7日，该单位受到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25000元。6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：借：银行存款 25000贷：财政补助收入 25000二、事业收入和事业支出的核算（一） 事业收入的核算事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。专业业务活动是指根据事业单位专业特点所从事的业务活动，如文化事业单位的演出活动、卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位的技术推广活动等。辅助活动是指直接为专业活动服务的行政管理活动。通过上述活动取得的收入，应作为事业收入管理和核算。事业单位取得的按照“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入，应根据上缴方式的不同，直接缴入财政专户或由单位集中后上缴财政专户。根据经过批准的部门预算、用款计划和资金拨付方式，事业单位收到将财政专户返还款时，再计入事业收入。事业单位应设置“事业收入”总账科目核算事业收入业务。取得事业收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。年终结账时，按规定将“事业收入”科目贷方余额转到“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。（二） 事业支出的核算事业支出是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。由于事业单位的专业活动一般具有公益性，专业业务活动产生的收入通常不足以弥补活动发生的支出。事业单位的专业业务活动是需要持续进行的，因此对专业业务活动收入不足弥补支出的部分，需要通过政府补助收入或经营结余等加以弥补。事业支出是事业单位支出的主要项目。事业单位应根据财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款等收入统筹安排事业支出。财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款只能用于事业支出，而不能用于经营支出。事业单位应当严格按照批准的部门预算安排事业支出，部门预算中的基本支出预算和项目支出预算应当分别管理，不能相互混淆。事业单位应设置“事业支出”总账科目核算事业支出业务。发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。年终结账时将该科目的借方余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。三、经营收入和经营支出的核算（一）经营收入的核算经营收入的管理要求经营收入是事业单位在专业活动及其辅助活动以外的经营活动取得的收入，如作为事业单位的剧院取得的演出收入是事业收入，剧院附设的商品部取得的销售收入则是经营收入。经营收入是非独立核算的经营活动取得的收入。如剧院所属的作为独立法人的乐队的商业演出收入应当单独核算，如将一部分纯收入上缴剧院，剧院应当作为附属单位缴款处理。事业收入与经营收入均是事业单位向社会提供了商品或服务而应获取的收入。不同之处是，经营活动体现了保本获利原则，只能是从商品或服务接受方取得收入。事业收入体现了事业活动的公益性原则，可能从商品或服务的接受方取得了补偿性收入，也可能从财政取得了补偿性资金。事业单位经营收入主要有：事业单位非独立核算部门销售商品取得的销售收入和提供服务取得的服务收入，未纳入“收支两条线”管理的出租房屋、场地和设备取得的租赁收入以及其他经营收入。事业单位的经营活动要遵循自我维持原则，在经营活动中取得的经营收入一般应当能够弥补经营活动中发生的经营支出。事业单位不能用事业收入弥补经营活动亏损，但可以将经营活动的结余用以支持事业活动。经营活动一般应按照权责发生制原则核算和计量。经营收入的核算事业单位应设置“经营收入”总账科目核算经营收入。事业单位取得或确认经营收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，属于增值税小规模纳税人的，按照实际收到的价款贷记“经营收入”科目；属于增值税一般纳税人的，按照应交纳的增值税销项税额贷记“应交税金”科目，按照实际收到的价款扣除应交增值税销项税额后的余额贷记“经营收入”科目。 精品word文档值得下载值得拥有 （二）经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为经营支出。经营支出的主要特征有：支出是因非独立核算的经营性业务而发生；支出需要由经营活动收入补偿；经营支出应当与经营收入相互配比。事业单位应设置“经营支出”总账科目核算经营支出业务。事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”等科目。实行成本核算的事业单位，应将结转已销售产品或劳务成果的成本，按照其实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“产成品”科目。期末应将该科目借方余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。四、成本费用的核算事业单位成本核算，是指事业单位运用会计程序和会计方法，按照确定的成本计算对象计算出产品或劳务成本的过程。事业单位所提供的产品或服务，具备准公共产品性质，其成本补偿，一部分来源于从产品接受服务方取得的事业或经营收入，另一部分则来源于财政资金。对经营活动进行成本核算的主要目的是为了提高其经济业务的管理水平，提高资金使用效益，考核事业成果，确定收费标准，筹划资金来源，而不是计算确定盈亏。事业单位计算出的产品或劳务成本，主要是为事业单位的管理服务，并不对外提供。此外，很多情况下，事业单位的产品或服务成本是不完全的成本，并没有包括固定资产折旧数额。事业单位成本计算程序如下：确定成本计算对象。事业单位业务和经营活动内容广泛，成本计算对象也是多种多样，可以是生产的产品、研究的课题、服务的项目、专项工程或工作。例如，科学事业单位可以以研究室、业务部或课题组为成本核算单位，也可以以科研课题、项目、产品等为成本核算对象。划分成本项目。成本项目是指对成本费用按照用途进行的分类。事业单位成本项目包括人员经费和公用经费中的相关费用，如工资、津贴补贴、办公费、水电费、设备购置费等。确定成本计算期。成本计算期是指成本计算的起止日期。事业单位的成本计算可以是定期的，也可以是不定期的。通常情况下，产品成本计算以月为成本计算期，课题研究一般以课题周期为成本计算期，跨年度的课题分年度计算，课题结束计算全部成本。成本归集与分配。成本费用归集分配的基本原则是，直接费用直接计入成本计算对象，间接费用按照一定标准分配计入成本计算对象。事业单位成本费用核算的账务处理如下：事业单位如进行成本核算，应设置“成本费用'、“间接费用”等总账科目。发生的直接费用，借记“成本费用,'贷记“材料”、“银行存款”等科目。发生的间接费用，先记入“间接费用”科目，借记“间接费用”科目，贷记“材料”、“银行存款”等科目。再按一定标准，将间接费用分配计入成本，借记“成本费用”科目，贷记“间接费用”科目。成本计算期结束，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。实行成本核算的事业单位以及事业单位内部实行成本核算的部门，其发生的成本费用均须按支出用途分别归集到“事业支出”和“经营支出”的相应科目中，成本费用计算与事业支出和经营支出应分别进行。在“事业支出”或“经营支出”下设相关科目，核算结转的成本金额。五、结余与结余分配的核算（一） 事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去各项事业活动支出后的余额。事业活动收入包括财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入和其他收入，事业活动支出包括拨出经费、事业支出、上缴上级支出、非经营业务负担的销售税金、对附属单位补助等。事业单位应当设置“事业结余”科目。会计期末，计算结余时，将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”及“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目；将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金（非经营业务）”、“对附属单位补助”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”、“对附属单位补助”等科目。年度终了，事业单位应当按规定将当年的事业结余转入“结余分配”科目。（二） 经营结余的核算经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营活动支出相抵后的余额，经营活动支出包括经营支出和经营业务负担的销售税金。事业单位应当设置“经营结余”科目。会计期末，计算结余时，将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目；将“经营支出''“销售税金（经营业务）”等科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”、“销售税金”等科目。年度终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。【例20-4】20x9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为235000元、 精品word文档值得下载值得拥有 上级补助收入的贷方余额为44000元、事业收入的贷方余额为172000元、经营收入的贷方余额为94000元，事业支出的借方余额为428000元、经营支出的借方余额为64000元。年终结账时，该事业单位的账务处理如下：将财政补助收入、上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余借：财政补助收入235000上级补助收入44000事业收入172000贷：事业结余451000借：事业结余428000贷：事业支出428000(2)将经营收入和经营支出结转至经营结余借：经营收入94000贷：经营结余94000借：经营结余64000贷：经营支出64000(3)假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配借：事业结余23000贷：结余分配23000(4)经营收入与经营支出的差额为30000元(94000-64000),可转入结余分配借：经营结余30000贷：结余分配30000结余分配事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，当年结存的未分配结余转入事业基金一般基金)。事业单位应当设置“结余分配”科目，一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。年度终了，将事业结余和经营结余转入“结余分配”科目，借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记“结余分配”科目。有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税，借记“结余分配一一应交所得税”科目，贷记“应交税金”科目。计算应提取的专用基金，借记“结余分配一一提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目。分配后，将未分配结余转入“事业基金一一一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金一一一般基金”科目。【例20-5】沿用【例20-4】。20x9年末结账后，该事业单位当年实现事业结余23000元，经营结余30000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金。账务处理如下：（1） 计算提取职工福利基金（23000+30000）X10%=5300（元）借：结余分配 提取专用基金 5300贷：专用基金——职工福利基金 5300（2） 结转未分配结余53000-5300=47700（元）借：结余分配 47700贷：事业基金——一般基金 47700六、对外投资的核算事业单位的对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。其中，债券投资是指事业单位购入的国库券等债券。其他投资是指事业单位利用货币资金、实物资产（固定资产、材料等）和无形资产等向其他单位的投资。事业单位应设置“对外投资”总账科目核算对外投资。（一） 债券投资的核算事业单位购入各种债券时，按照实际支付的款项借记“对外投资”项目，贷记“银行存款”等科目；同时要反映事业基金中投资基金的增加和一般基金的减少，借记“事业基金一一一般基金”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目；债券到期收回投资或将未到期的债券对外出售，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时要调整事业基金相关明细科目，借记“事业基金一一投资基金”科目，贷记“事业基金一一一般基金”科目。事业单位对外投资时要调整事业基金相关明细科目，原因是事业单位对外投资资金来源主要是历年累计收支结余，没有可运用的事业基金则不能对外投资；事业单位进行对外投资后，可安排用于弥补日常收支差额的资金相应减少。（二） 以固定资产对外投资的核算事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价或合同、协议确定的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目，同时，按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。（三） 以材料对外投资的核算事业单位如为增值税一般纳税人，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记“对外投资”科目，按照材料账面价值（不含增值税）贷记“材料”科目，按照应交增值税销项税额的金额贷记“应交税金一一应交增值税（销项税额)”科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值和应交增值税之间的差额，借记或贷记“事业基金一一投资基金”科目；同时按照材料账面价值借记“事业基金一一一般基金”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目。事业单位如为增值税小规模纳税人，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记“对外投资”科目，按照材料账面价值贷记“材料”科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“使用基金一一投资基金”科目；同时按照材料账面价值借记“事业基金一一一般基金”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目。以无形资产对外投资的核算事业单位以无形资产对外投资时，按照双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按照无形资产的账面原价贷记“无形资产”科目，按借贷方的差额借记或贷记“事业基金一一投资基金”科目。同时按照无形资产账面价值，借记“事业基金一一一般基金”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目。事业单位对外投资取得的投资收益应在“其他收入”科目中核算。七、固定资产融资租入及修缮的核算事业单位通过融资租赁方式租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。【例20-6】某事业单位采用融资租赁方式从A单位租入专用设备一台，用于单位的事业活动。租赁合同规定，该设备的租赁期为6年，每年应支付的租金为80000元。租赁期满，该事业单位付清租金后，可用4500元优惠价购买该设备。租入设备时发生运费及安装费4600元，以银行存款支付。账务处理如下：租入固定资产借：固定资产一一专用设备 489100贷：其他应付款——某租赁公司 484500银行存款 4600每年支付租金80000元借：事业支出 80000贷：固定基金 80000同时：借：其他应付款一一某租赁公司 80000贷：银行存款 800006年后，用存款支付设备优惠款4500元，购买取得该项设备4500借：事业支出4500TOC\o"1-5"\h\z贷：固定基金 4500同时，借：其他应付款一一某租赁公司 4500贷：银行存款 4500【例20-7】某事业单位计划使用项目经费支付办公大楼修缮费32000元，款项通过财政零余额账户直接支付。根据规定，该项大型修缮支出应当资本化，增加固定资产价值。改建过程中取得变价收入3900元，存入银行，同时应增加修购基金。账务处理如下：借：事业支出 32 000贷：财政补助收入 32 000借：银行存款 3 900贷：专项基金——修购基金 3 900借：固定资产 28 100贷：固定基金 28 100第三节 民间非营利组织特定业务的核算一、捐赠收入的核算（一）捐赠的概念捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。这里的其他资产包括债券、股票、产品、材料、设备、房屋、无形资产和劳务等。在实务中，民间非营利组织既可能作为受赠人，接受其他单位或个人的捐赠；也可能作为捐赠人，对其他单位或个人作出捐赠。捐赠一般具有以下三个特征：捐赠是无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交易。捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等。捐赠是自愿的，从而将捐赠与如纳税、征收罚款等其他非交换交易区分开来。捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。判断某项交易是否是捐赠时，还需要注意以下几点：应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来。可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易。应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来，分别核算和反映。（二） 捐赠收入的分类捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别对限定性收入和非限定性收入进行核算。如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入；如果捐赠方对捐赠的使用没有设置时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为非限定性捐赠收入。（三） 捐赠承诺为了对捐赠进行正确地核算，民间非营利组织应当区分捐赠与捐赠承诺。捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。（四） 劳务捐赠劳务捐赠是捐赠的一种，即捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（五） 捐赠收入的账务处理民间非营利组织为了核算其接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当设置“捐赠收入”科目；并按照捐赠收入是否存在限制，在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。如果民间非营利组织存在多个捐赠项目，还可以结合具体情况，在“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目下按照捐赠项目的不同设置相应的明细科目。“捐赠收入”科目的贷方反映当期捐赠收入的实际发生额。在会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目无余额。接受捐赠时，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“捐赠收入一一限定性收入”或“捐赠收入一一非限定性收入”科目。对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“捐赠收入——限定性收入”科目，贷记“捐赠收入一一非限定性收入”科目。期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记“捐赠收入一一限定性收入”科目，贷记“限定性净资产”科目，借记“捐赠收入一一非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。【例20-8】20x9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下:借：银行存款 54000贷：捐赠收入一一限定性收入 54000【例20-9】20x9年6月16日，X基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20x9年7月1日至20x9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向X基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至X基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600000元，并争取达到1000000元。根据此协议，X基金会在20x9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90000元。X基金会的账务处理如下：20x9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。20x9年7月31日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。借：银行存款 90000贷：捐赠收入一一限定性收入 9000020x9年8月至12月的每个月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。会计分录同月31日。【例20-10】20x9年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180000元，其中160000元用于资助贫困地区的儿童；20000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，20x9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。20x9年10月9日，该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用。20x9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次绝赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下：20x9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。20x9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款 180000贷：捐赠收入一一限定性收入 18000020x9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。20x9年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入一一限定性收入 2000贷：捐赠收入一一非限定性收入 2000【例20-11】20x9年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户，自2010年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，20x9年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420000元。假定自20x9年10月1日至20x9年12月31日，该民间非营利组织共收到此项基金的存款利息9000元。账务处理如下：20x9年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。20x9年9月30日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。借：银行存款 420000贷：捐赠收入一一限定性收入 42000020x9年10月1日至20x9年12月31日，按照实际收到的利息金额，确认利息收入。【例20-12】20x9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160000元。该民间非营利组织的账务处理如下：20x9年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。借：捐赠收入——限定性收入 320000贷：限定性净资产 320000借：捐赠收入一一非限定性收入 160000贷：非限定性净资产 160000二、会费收入的核算会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。民间非营利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取的会费收入，应当设置“会费收入”科目；并且，应当在“会费收入”科目下设置“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性会费收入，还应当设置“限定性收入”明细科目；同时，民间非营利组织还应当按照会费种类（如团体会费、个人会费等），在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下设置明细科目，进行明细核算。“会费收入”科目的贷方反映当期会费收入的实际发生额。在会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。【例20-13】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2%。交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设20x9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费210000元（均以银行转账支付），个人会费6000元（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：借：银行存款 210000现金 6000贷：会费收入一一非限定性收入一一单位会费 210000——个人会费 6000【例20-14】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设20x9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1800元，该个人说明此款项是支付20x9年、2x10年、2x11年和2x12年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：现金 1800贷：预收账款 xx 1350会费收入一一非限定性收入 450【例20-15】20x9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123000元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处理如下：借：会费收入一一非限定性收入 123000贷：非限定性净资产 123000三、业务活动成本的核算业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报；如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多，应当在“业务活动成本”项目下分项目、服务或者业务大类进行核算和列示。各民间非营利组织应当根据本单位业务活动开展的实际情况，在“业务活动成本”项目下设置明细项目。业务活动成本是按照项目、服务或业务种类等进行归集的费用。如果民间非营利组织的某些费用是属于业务活动、管理活动和筹资活动等共同发生的，而且不能直接归属于某一类活动，则应当将这些费用按照合理的方法在各项活动中进行分配。直接成本是指为某一业务活动项目或种类而直接发生的、应计入当期费用的相关资产成本。直接费用是指直接为业务活动发生的、应计入当期费用的费用，如直接人工费、直接广告费、直接运输费、直接相关税费等。民间非营利组织为了核算其因实现业务活动目标、开展项目活动或者提供服务所发生的费用，应当设置“业务活动成本”科目。民间非营利组织应当结合具体情况，在“业务活动成本”科目下设置相应的明细科目，进行明细核算。此外，如果民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助，可以在“政府补助收入一一限定性收入”科目下设置“专项补助收入”进行核算；同时，在“业务活动成本”科目下设置“专项补助成本”归集当期为专项资金补助项目发生的所有费用。“业务活动成本”科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。业务活动成本的主要账务处理如下：发生的业务活动成本，应当借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、"应付账款”等科目。会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。【例20-16】20x9年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。借：银行存款 100000贷：商品销售收入 100000借：业务活动成本一一商品销售成本 80000贷：存货 80000【例20-17】20x9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230000元。该民间非营利组织的账务处理如下：借：非限定性净资产 230000贷：业务活动成本 230000四、净资产的核算（一） 净资产概述按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也应作为限定性净资产；除此之外的其他净资产应作为非限定性净资产。时间限制是由资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该资产，或者对资产的使用设置了永久限制。用途限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。资产或净资产是否存在制度中所指的限制，需要根据净资产的概念进行判断。在界定限定性净资产时，需要注意一下几点：第一，限制是由民间非营利组织之外的资源提供者或者国家有关法律、行政法规作出的，民间非营利组织为此承担了遵循这些限制的责任。民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营