税收基础知识教案

⑾见P141-142征收管理征收方法我国个人所得税实行以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。⑴自行申报纳税义务人。纳税人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。①年个人所得12万元以上的；②从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；③从中国境外取得所得的；④取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；⑤国务院规定的其他情形。⑵代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，从所得中扣除应纳税额并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。纳税期限（P142）纳税地点自行申报纳税义务人，应在其取得所得的所在地税务机关申报纳税，扣缴义务人在所在地税务机关申报纳税。课后作业（课后相应习题）第七章其他税类第一节房产税【教学目标】知识目标：1.了解房产税的概念和特点，2.了解房产税的税收优惠。能力目标：1.掌握房产税的纳税人和征税范围，2.掌握房产税的计税依据和税率，3.掌握房产税应纳税额的计算，4.掌握房产税的征收管理。【教学重点、难点】教学重点：1.房产税的概念和特点，2.房产税的税收优惠，3.房产税的纳税人和征税范围，4.房产税的计税依据和税率，5.房产税应纳税额的计算，6.房产税的征收管理。教学难点：1.房产税的纳税人和征税范围，2.房产税的计税依据和税率，3.房产税应纳税额的计算。【教学媒体及教学方法】演示法、讲授法、例证法。【课时安排】2课时新课导入：财产行为税类包括两类税：财产税和行为税。财产税是对纳税人所有的动产或不动产征收的税，行为税是国家为了对特定行为进行限制或开辟某些财源而课税的一类税收。在我国税收制度体系中，属于财产税的税种主要有：房产税、契税、车船税、土地增值税和印花税、城市维护建设税、耕地占用税等。新课内容：房产税的概念和特点房产税的概念房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税的特点⑴房产税属于财产税中的个别财产税。⑵征税范围限于城镇的经营性房屋。⑶区别房屋的经营使用方式规定征税办法。房产税的纳税人和征税范围房产税的纳税人⑴产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。⑵产权出典的，由承典人依照房产余值缴纳房产税。⑶产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。⑷产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。⑸纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。⑹自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。房产税的征税范围房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。其中，开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。房产税的计税依据和税率房产税的计税依据⑴从价计征房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。（房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目记载的房屋原价。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备和一般不单独计算价值的配套设施，主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气、各种管线、电梯、升降机、过道、晒台等。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。⑵从租计征房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。其中，租金收入是房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。房产税的税率从价计征的，按房产原值一次扣除10%～30%后的余值计征的，税率为1.2%；从租计征的，税率为12%，或4%（自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。）房产税应纳税额的计算从价计征的计算应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%例：某企业2013年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。已知房产税税率1.2%，当地政府规定计算房产余值扣除比例为30%。根据房产税法律制度的规定，该企业2008年度应缴纳的房产税税额为（）万元A.18B.33.6C.42D.48答案：C从租计征的计算应纳税额=租金收入×12%（或4%）例：甲企业2012年全年将原值500万元的仓库出租给乙企业，换回价值30万元的原材料。已知，当地省政府规定的房产税扣除比例为30%，从租计征房产税税率为12%。根据房产税法律制度的规定，甲企业当年应缴纳的房产税税额为（）万元。A.500×(1-30%)×12%+30×12%=45.6B.500×(1-30%)×12%=42C.500×12%=60D.30×12%=3.6答案：D房产税的税收优惠国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税；但上述免税单位的出租房以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。由国务院财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。个人所有非营业用的房产免征房产税。对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。经财政部批准免税的其他房产。房产税的征收管理纳税义务发生时间⑴纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。⑵纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。⑶纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续次月起缴纳房产税。⑷纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。⑸纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税。⑹纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。⑺房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。⑻自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。课后作业第二节车船税【教学目标】知识目标：1.了解车船税的征收管理，2.了解车船税的税收优惠。能力目标：1.掌握车船税的纳税人和征税范围，2.掌握车船税的税目和税率，3.掌握车船税应纳税额的计算与代收代缴。【教学重点、难点】教学重点：1.车船税的纳税人和征税范围，，2.车船税的税收优惠，3.车船税的税目和税率，4.车船税应纳税额的计算与代收代缴，5.车船税的税收优惠6.车船税的征收管理。教学难点：1.车船税的纳税人和征税范围，2.车船税的税目和税率，3.车船税应纳税额的计算与代收代缴。【教学媒体及教学方法】演示法、讲授法、例证法。【课时安排】2课时新课导入：车船税是对在中华人民共和国境内属于《中华人民共和国车船税法》中《车船税税目税额表》所规定的车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。新课内容：车船税的纳税人和征税范围车船税的纳税人车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人。管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位和个人。车船税的征税范围车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。车辆、船舶，是指：⑴依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；⑵依法不需要在车船管理部门登记，在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。车船税的税目和税率车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。车船税确定税额总的原则是：非机动车船的税负轻于机动车船，人力车的税负轻于畜力车，小吨位船舶的税负轻于大船舶。车船税科目税额（见表7-1）车船税应纳税额的计算与代收代缴车船税应纳税额的计算⑴购置的新车，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式：应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数⑵在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。⑶已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。⑷在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。⑸已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。例题解析：（7-3）保险机构代收代缴⑴从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。⑵保险机构在代收车船时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息和减免税信息，作为代收税款凭证。⑶纳税人在应当购买交通事故责任强制险截止日期以后购买的，或以前年度没有缴纳车辆车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金。⑷已完税或者按照《车船税法》第三条第（四）项、第五条条规定减税免税的车船，纳税人应当向扣缴义务人提供登记地主管税务机关出具的减免税证明。扣缴义务人凭主管税务机关出具的减免税证明或者完税凭证，依法办理相关手续。⑸不能提供完税凭证或者减免税证明，且拒绝扣缴义务人代收代缴车船税的纳税人。扣缴义务人不得出具保单、保险标志和保费发票等，同时报告主管税务机关处理。⑹扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款，并向地方税务机关申报。扣缴义务人向税务机关解缴税款时，应当同时报送明细的税款扣缴报告。扣缴义务人解缴税款的具体期限，由各省、自治区、直辖市地方税务机关依照法律、行政法规的规定确定。车船税的税收优惠法定减免⑴捕捞、养殖渔船。⑵军队、武装警察部队专用的车船。⑶警用车船。⑷依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。⑸对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。⑹省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。特定减免⑴经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。⑵按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。⑶机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。例：（单选题）根据车船税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳车船税的是（）。载客汽车B.银行运钞车C.机关公务车D.养殖渔船答案：D例：（多选题）根据车船税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳车船税的有（）。乘用车B.无轨电车C.电动自行车D.挂车答案：ABD车船税的征收管理纳税期限车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，以购买车辆的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管税务机关核定纳税义务发生时间。纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船所有人或者管理人主管税务机关的所在地。纳税申报车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。课后作业（课后相应习题）第三节城镇土地使用税和土地增值税【教学目标】知识目标：1.了解城镇土地使用税的税收优惠和征收管理，2.了解土地使用税的概念和特点，3.了解土地增值税的征收管理和房地产开发项目土地增值税的清算管理。能力目标：1.掌握城镇土地使用税和土地增值税的纳税人和征税范围，2.掌握城镇土地使用税计税依据和税率与土地增值税的税率，3.掌握城镇土地使用税应纳税额的计算，4.掌握土地增值税应纳税额的计算。【教学重点、难点】教学重点：1.城镇土地使用税和土地增值税的纳税人和征税范围，2.城镇土地使用税的税收优惠和征收管理，3.土地使用税的概念和特点，4.土地增值税的征收管理和房地产开发项目土地增值税的清算管理，5.城镇土地使用税计税依据和税率与土地增值税的税率，6.城镇土地使用税应纳税额的计算，7.土地增值税应纳税额的计算。教学难点：1.城镇土地使用税应纳税额的计算，2.土地增值税应纳税额的计算。【教学媒体及教学方法】演示法、讲授法、例证法。【课时安排】3课时新课导入：城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。现行城镇土地使用税具有以下特点：对占用土地的行为征税，征税对象是土地，征税范围有所限定，实行差别幅度税额。新课内容：城镇土地使用税城镇土地使用税的纳税人和征税范围城镇土地使用税的纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。⑴拥有土地使用权和单位和个人；⑵拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；⑶土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人，⑷土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。城镇土地使用税的计税依据和税率城镇土地使用税的计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。⑴大城市1.5～30元；⑵中等城市1.2～24元；⑶小城市0.9～18元；⑷县城、建制镇、工矿区0.6～12元。城镇土地使用税应纳税额的计算全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额例题解析：7-4城镇土地使用税的税收优惠法定免缴城镇土地使用税的土地有：国家机关、人民团体、军队自用的土地，由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地，市政街道、广场、绿化地带等公共用地，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，开山填海整治的土地，由财政部另行规定免税额能源、交通、水利用地和其他用地，省、自治区、直辖市地方税务局确定的免税土地。城镇土地使用税的征收管理城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定，由土地所在地的地方税务机关征收。城镇土地使用税纳税义务发生时间：⑴纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。⑵纳税人购置存量纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。⑶纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。⑷以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳土城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。⑸纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。⑹纳税人新征用的非耕地，自批准征用之次月起缴纳土地使用税。自2009年1月1日起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。土地增值税土地增值税的概念和特点土地增值税的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，并取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税的特点⑴以转让房地产的增值税为征税对象。⑵征税面比较广。⑶采用扣除法和评估法计算增值额。⑷实行超率累进税率。⑸实行按次征收，其纳税时间、缴纳方法根据房地产转让情况而定。土地增值税的纳税人和征税范围土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。土地增值税的征税范围土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，不包括国有土地使用权出让所取得的收入。土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产产权的行为，是否发生转让行为主要以房地产权属（指土地使用权和房产产权）的变更为标准。凡土地使用权、房产产权未转让的（如房地产的出租），不征收土地增值税。土地增值税的征税范围：⑴转让国有土地使用权。⑵地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。⑶存量房地产的买卖。土地增值税的税率土地增值税四级超率累进税率级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035转让房地产增值税的确定土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的增值额。转让房地产的增值额，是转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额的余额。收入额的确定纳税人转让房地产所取得的收入，是指转让房地产所取得的各种收入，包括货币收入、实物收入和其他收入在内的全部价款及有关的经济利益。⑴对取得的实物收入，要按收入时的市场价格折算成货币收入。⑵对取得的无形资产收入，要进行专门的评估，在确定其价值后折算成货币收入。⑶取得的收入为外国货币的，应当以取得收入当天或当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币，据以计算土地增值税税额。当月以分期收款方式取得的外币收入，也应按实际收款日或收款当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币。扣除项目的确定⑴取得土地使用权所支付的金额，包括：纳税人为取得土地使用权所支付的地价款，纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。⑵房地产开发成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础实施费、公共配套设施费、开发间接费用等。⑶房地产开发费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、和财务费用。但在计算土地增值税时，房地产开发费用并不是按照纳税人实际发生额进行扣除，应分别按以下两种情况扣除：①财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按“取得土地使用权及所支付的金额和房地产开发成本”之和的5%以内计算扣除。计算公式为：允许扣除和房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内例：甲房地产开发公司开发某房地产项目，取得土地使用权所支付的金额为5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元（能够按转让房地产项目计算分摊提供金融机构证明）。已知甲公司所在地的省政府规定的房地产开发费用的扣除费用的扣除比例为5%，则允许扣除的房地产开发费用=500+（5200+2800）×5%=900万元②财务费用中的利息支出，凡不能按房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和的10%以内扣除。计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。计算公式为：允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内案例：甲房地产开发公司开发某房地产项目，取得土地使用权所支付的金额为5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元（不能按转让房地产项目计算分摊或者不能提供金融机构证明）。已知甲公司所在地的省政府规定的房地产开发费用的扣除费用的扣除比例为10%，则允许扣除的房地产开发费用=（5200+2800）×10%=800万元课堂作业：（单选题）甲公司开发一项房地产项目，取得土地使用权支付1000万元，发生开发成本6000万元，发生开发费用2000万元，其中利息支出900万元无法提供金融机构贷款利息证明。已知，当地房地产开发费用的计算扣除比例为10%。根据土地增值税法律制度的规定，甲公司计算缴纳土地增值税时，可以扣除的房地产开发费用为（）。A.2000-900=1100万元B.6000×10%=600万元C.2000×10%=200万元D.（1000+600）×10%=700万元答案：D⑷与转让房地产有关和税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也右视同税金予以扣除。⑸其他扣除项目，对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和，加计20%的扣除。此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人不适用。⑹旧房及建筑物的评估价格。纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款或出让金、按国家统一规定缴纳的有关费用和转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。课堂作业：(单选题)北京市某企业2013年7月转让一块未经开发的土地使用权，取得收入2000万元，支付相关税费110万元。2013年3月取得该土地使用权时支付地价款1000万元，取得土地使用权时发生相关税费60万元。根据土地增值税法律制度的规定，该企业计算缴纳土地增值税时的“土地增值额”为（）万元。A.2000-1000=1000B.2000-110-1000=890C.2000-110-1000-60=830D.2000-1000-60=940答案C土地增值税应纳税额的计算⑴增值税未超过扣除项目金额50%：土地增值税税额=增值额×30%⑵增值额超过扣除项目金额50%未超过100%：土地增值税税额=增值额×40%-扣除项目金额×5%⑶增值额超过扣除项目金额100%未超过200%：土地增值税税额=增值额×50%-扣除项目金额×15%⑷增值税超过扣除项目金额200%：土地增值税税额=增值额×60%-扣除项目金额×35%转让土地使用权和出售新建房及配套设施应纳税额的计算方法⑴计算增值额。增值额=收入额-扣除项目金额⑵计算增值率。增值率=增值额÷扣除项目金额×100%⑶确定适用税率。⑷依据适用税率计算应纳税额。应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数例题解析：7-5出售旧房应纳税额的计算方法⑴计算评估价格。其公式为：评估价格=重置成本价×成新度折扣率⑵汇集扣除项目金额。⑶计算增值率。⑷依据增值率确定适用税率。⑸依据适用税率计算应纳税额。应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数例题解析：7-6特殊售房方式应纳税额的计算方法按转让土地使用权的面积占总面积的比例，计算分摊扣除项目金额的计算公式为：扣除项目金额=扣除项目的总金额×（转让土地使用权的面积或建筑面积÷受让土地使用权的面积）土地增值税的减免税优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。从2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税。企业业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。土地增值税的征收管理土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。房地产开发项目土地增值税的清算管理土地增值税清算的含义土地增值税清算是指纳税人在符合土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税有产政策规定，计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额，并填写《土地增值税清算申报表》，向主管税务机关提供有关资料，办理土地增值税清算手续，结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为。土地增值税的清算受理⑴纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算：①房地产开发项目全部竣工，应进行土地增值税的清算；②整体转让未竣工决算房地产开发项目的；③直接转让土地使用权的。⑵对符合下列条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；②取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；④省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。对前款所列第三项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算。课后作业（课后相应习题）第四节资源税和印花税【教学目标】知识目标：1.了解资源税的概念和特点，2.了解印花税的概念和特点，3.了解资源税及印花税的税收优惠和征收管理。能力目标：1.掌握资源税及印花税的纳税人和征税范围，2.掌握资源税及印花税的计税依据和税率3.掌握资源税及印花税应纳税额的计算。【教学重点、难点】教学重点：1.资源税的概念和特点，2.印花税的概念和特点，3.资源税及印花税的纳税人和征税范围，4.资源税及印花税的计税依据和税率，5.资源税及印花税应纳税额的计算。教学难点：1资源税及印花税的计税依据和税率，2.资源税及印花税应纳税额的计算。【教学媒体及教学方法】演示法、讲授法、例证法。【课时安排】2课时新课内容：资源税资源税的概念和特点资源税的概念目前我国开征的资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，应其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。资源税的特点⑴只对特定资源征税。⑵具有受益税性质。⑶具有级差收入税的特点。资源税的纳税人和征税范围资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品和生产盐的单位和个人。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。《资源税暂行条例》还规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。资源税的征税范围现行资源税征税范围可以分为矿产品和盐两大类。⑴原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。⑵天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。⑶煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。⑷其他非金属矿原矿，是指上列产吕和井矿盐以外的非金属矿原矿。⑸黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿原矿。⑹固定盐和液体盐。资源税的税目和税率资源税税目税率表税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。资源税的计税依据与应纳税额的计算计税依据⑴从价定率征收的计税依据实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。下列项目不属于价外费用：①同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。⑵从量定额征收的计税依据实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。销售数量的具体规定为：①销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。②纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。③纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。④对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。⑤金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人行色移送使用原矿数量的，可将其矿按按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量⑥纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳税额的计算⑴实行从价定率征收的，计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率例题解析：7-7⑵实行从量定额征收的，计算公式为：应纳税额=课税数量×适用的单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额例题解析：7-8资源税的税收优惠和征收管理税收优惠⑴开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。⑵纳税人开采或生产应税产品的过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。⑶自2007年2月1日起，北方海盐资源税减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。⑷国务院规定的其他减税、免税项目。⑸纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。⑹从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤气层是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。纳税义务发生时间⑴纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；⑵纳税人采取