初级会计学教程08借贷记账法应用

借贷复式记账的应用企业组织形式账户设置复式记账会计核算的对象供产销阶段和利润形成及分配的核算

1一、企业组织形式企业组织形式

企业组织形式，从法律上可分为独资企业、合伙企业和公司（有限责任公司和股份有限公司）。按我国新《公司法》规定，在中国境内设立的公司只包括有限责任公司和股份有限公司。

独资企业（Proprietorship）

规模小,业主一人债务责任,无限清偿税赋，不交企业所得税,交个人所得税会计主体属独立的会计主体2企业组织形式（续）合伙企业（Partnership）由两人或两人以上通过订立合伙协议，共同出资，共负盈亏,共担风险的企业组织形式。合伙人是自然人而不是法人。特点：合伙财产共有;共享经营利益经营责任负无限连带责任相互代理机制(容易引起纠纷)不交企业所得税属独立的会计主体3企业组织形式（续）公司

公司是依法定程序设立由两个或两个以上的投资者共同出资，以营利为目的企业法人。公司是独立的法律经济实体，以自己的独立财产承担经济责任。新《公司法〉规定可以成立一人有限责任公司，10万元。交纳企业所得税独立的会计主体小结：不管是独资、合伙还是公司，在会计上都是独立的会计主体，三者在收入、费用、收益等项目的会计处理上无大的区别，只是所有者权益差别较大。4二、账户设置账户的概念

账户是会计信息的储存器，是记录会计信息的工具。账户的类型

资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户5账户设置（续）账户的结构

标准的账户是由一根垂直线将账户分为两边—即左边和右边，账户的顶端是一条水平直线，在该线的上方写明该账户的名称（或指定的账号）。很象“T”字，称“T”字型账户。账户名称借贷6账户设置（续）账户的结构资产、费用类账户借

贷

增加减少减少余额

权益、收入类账户借贷增加减少余额7账户设置（续）账户结构小结

所有账户的左方为借方，所有账户的右方为贷方。资产类和费用类账户的借方记增加，贷方记减少；负债、所有者权益和收入类账户与此相反，借方记减少，贷方记增加。任何账户的正常余额都在记录增加的一方。因此，资产类和费用类账户的余额在借方，负债、所有者权益和收入类账户的余额在贷方。8三、复式记账复式记账的概念

对发生的每一笔经济业务，要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，全面、系统地反映经济业务的来龙去脉。

借贷记账法的基本原理

记账符号：以“借、贷”作为记账符号。“借”表示账户的左方，“贷”表示账户的右方。记账规则：“有借必有贷、借贷必相等。”9复式记账（续）会计分录

概念会计分录是指对每一项经济业务，按照借贷记账法的规则要求，分别确定应借应贷账户及其金额的一种记录。

基本格式先借后贷；借贷要分行写（一般错两字格）；借贷金额相等。10复式记账（续）借贷记账法举例

例1：借：固定资产300000贷：银行存款300000例2：借：固定资产30000贷：应付账款30000例3：借：存货40000贷：银行存款20000应付账款2000011复式记账（续）借贷记账法举例

例4：借：应付账款30000贷：银行借款30000例5：借：应付账款20000贷：银行存款2000012会计核算的对象１、会计核算的对象凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算的内容。以货币表现的经济活动，通常又称价值运动或资金运动。13会计核算的对象(续)２、经济活动需要人力、财力、物力资源经过供应、生产、销售环节伴随资金投入、运用、退出活动14３、资金运动以货币表现的经济活动，通常又称价值运动或资金运动。包括资金投入、资金运用、资金退出等过程：资金投入，包括：所有者投入资金，形成所有者权益，列为实收资本或股本与资本公积；债权人投入资金，形成债权人权益，列为负债，包括流动负债与长期负债。资金运用，包括：用于购建厂房、购置机器设备，形成固定资产；用于购买原材料，形成存货；用于支付职工工资，形成工资费用。15３、资金运动资金退出，包括：偿还各项债务本金和利息；交纳各种税金；向所有者分配利润资金运动是开放式的、动态的：与企业外部不断发生资金转换；资金的运动周而复始进行的；资金的数量规模不断变化的。16４、资金的循环与周转，分为供应、生产、销售三个阶段：供应阶段：购买原材料，发生材料采购成本，与供应单位发生货款结算关系；生产阶段：劳动者借助机器设备将原材料加工成产品，发生各种料、工、费及工资结算关系；销售阶段：销售产品取得收入,发生有关销售费用、交纳税金等业务，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税款结算关系。销售收入扣除各项费用成本后的利润，为销货净利。17５、资金占用与资金来源企业的资金在任一时点上表现为静态的资金占用与资金来源两个方面。资金占用：表现为资产，包括厂房、机器设备、原材料、在产品、库存商品及货币资金等。资金来源：通过一定途径取得资金，包括所有者投入的资金与债权人提供的贷款等。资金占用和资金来源是相互对应的，在任一时点上总量应该是相等的。18五、供产销阶段和利润形成及分配的核算经营资金的循环与周转示意图供应阶段的核算生产阶段的核算销售阶段的核算利润形成及分配业务的核算19（一）经营资金的循环与周转示意图（图1）供应阶段生产阶段生产耗费产品完工销售阶段（垫付）货币资金垫支资金+新增价值(转移价值)(待实现)固定资产车间制造费用销售机构开支企业行政管理耗费折旧费用在产品产成品产品销售成本销售费用管理费用经营收益（利润）工资费用原材料产品销售成本销售收入资产负债表利润表20（二）供应阶段会计核算图(图2)及核算银行存款材料采购原材料借贷借借贷贷现金应付账款借借借贷贷21购进业务的核算

现金

银行存款

应付账款预付账款

材料采购

原材料业务说明：①现金购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②赊购原材料，形成应付账款负债。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥材料由在途转为库存，结转材料采购成本。①①③④⑤②⑥22（三）生产阶段会计核算示意图（图3）及核算生产成本原材料制造费用应付工资产成品23生产成本与制造费用的关系生产成本A产品B产品制造费用生产成本24生产业务的核算待摊(预提)费用

生产成本

产成品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转完工入库产品的制造成本。①③④⑤②⑥

银行存款

原材料

应付工资

累计折旧

制造费用

管理费用⑦25（四）销售阶段会计核算示意图（图4）及核算产成品主营业务成本营业(销售)费用主营业务收入银行存款26销售业务的核算银行存款（现金）

应收账款

预收账款

产成品

应交税金主营业务收入

营业费用

主营业务成本主营业务税金业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付营业费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤27（五）利润形成阶段会计核算示意图（图5）本年利润

营业成本管理费用