应收票据贴现课件

中级财务会计讲义第三章

应收及预付款项一、主要内容及学习要求

应收帐款

应收票据

预付帐款及其他应收款二、知识点总结三、难点及学习方法中级财务会计讲义第三章应收及预付款项一、主要内容及学习要1中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求应收及预付款项应收帐款应收票据预付帐款其他应收款应收帐款的概念应收帐款的确认应收帐款的计价与核算坏帐及坏帐损失应收票据概述应收票据的核算应收票据贴现预付帐款的核算其他应收款核算其他应收款种类待摊费用待摊费用的核算注：重点掌握理解掌握中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求应收及预付款项应收帐款2中级财务会计讲义1、应收帐款1）应收帐款概念

首先：应收帐款是由于商业信用产生的；

其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；

第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文

件；

第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业

周期内。

是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：中级财务会计讲义1、应收帐款1）应收帐款概念是企3中级财务会计讲义1、应收帐款2）应收帐款的确认

第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；

第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；

第四，相关的收入能够可靠地计量。

应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：中级财务会计讲义1、应收帐款2）应收帐款的确认应4中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算应收帐款通常按实际发生额计价入帐，而不以现值入帐。由于存在折扣和销货退回等情形，因此应分别情况来具体确定应收帐款入帐金额。应收帐款核算应收帐款发生及收回销售

折扣销售

折让现金折扣商业折扣发生收回总价法净价法借：应收帐款

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）借：银行存款

贷：应收帐款按商业折扣后的销售价格作为入帐价值按折让金额调整应收帐款的入帐价值借：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）

贷：应收帐款中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算应收帐款5中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算总价法净价法现金折扣表示方法：2/10、1/10、n/30将未扣减现金折扣前的实际售价计价入帐。发生现金折扣时作为财务费用处理将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入帐。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用我国《企业会计制度》规定采用总价法确认应收帐款的入帐价值。中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算总价法净6中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算例1、A企业销售商品一批，货款总额10000元，增值税率17%，企业采用赊销的方式且于一月后全额收回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的会计分录。例2、某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额为5000元，规定付款条件为2/10，n/30；该产品增值税税率为17%，应收增值税税额为850元。写出总价法下销货发生时、客户于10日内付款、客户超过10日付款的会计分录。中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算例1、A7中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失坏帐是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失称为坏帐损失。①坏帐损失的确认

在以下几种情况下，企业应当确认坏帐损失：

第一，有确凿证据表明该应收帐款不能收回，如债务单位已撤消、破产；

第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分；

第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿债义务的。中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失坏帐是企业无法8中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失

②坏帐损失的会计处理坏帐损失的会计处理直接

转销法备抵法在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款确认坏帐时：借：管理费用

贷：应收帐款又收回部分货款时：借：应收帐款

贷：管理费用借：银行存款

贷：应收帐款按期估计坏帐损失时：借：管理费用

贷：坏帐准备确认坏帐损失时：借：坏帐准备

贷：应收帐款又收回部分货款时：借：应收帐款

同时：借：银行存款

贷：坏帐准备

贷：应收帐款

直接转销法帐务处理简单，但忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入费用配比原则。备抵法：一是提前预计坏帐损失计入费用，避免虚增利润；二是报表上列示净额，便于报表使用者了解真实情况。中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失坏帐损失的会9中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失

②坏帐损失的会计处理：备抵法下坏帐损失的计提估计坏帐损失的方法应收帐款余额百分比法帐龄

分析法赊销

百分比法根据期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率得出当期估计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备根据企业赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备金额。如坏帐准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏帐的比率。中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失估计坏帐损失10中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失

例1：某企业2000年应收帐款5600元，已经超过3年，屡催无效，断定无法收回。采用直接转销法对该应收帐款作坏帐损失处理。2002年5月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。

例2：某企业年末应收帐款余额为1000000元，提取坏帐准备的比例为3‰；第二年发生了坏帐6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收帐款为1200000元；第三年，已冲销的乙单位应收帐款5000元又收回，期末应收帐款1300000元。编制有关会计分录。中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失例11中级财务会计讲义2、应收票据1）应收票据概述

应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。商业汇票带息票据不带息票据商业承兑汇票银行承兑汇票带追索权汇票不带追索权汇票按是否带息按承兑人不同按是否

带追索权中级财务会计讲义2、应收票据1）应收票据概述应收12中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算

帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据”帐户，属资产类帐户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。应收票据核算应收票据计价应收票据

到期日的确定应收票据

取得的核算应收票据

到期的核算按面值计价按月按日按票面金额借记“应收票据”帐户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”、“应收帐款”等帐户到期月份的对日按实际天数，算头不算尾按到期值借记有关帐户，按应收票据帐面价值贷记“应收票据”帐户，如有差额贷记“财务费用”。带息票据应在年末计提利息，借记“应收票据”帐户，贷记“财务费用”帐户。中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算应收票据核算应13中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算

例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值117000元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。

例2：4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为___

月___

日。

6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为___

月___

日。

4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为___月___日

中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算例14中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算

例3：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率10%。分别写出收到票据、年度终了及票据到期收到款项时的会计分录。中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算15中级财务会计讲义2、应收票据3）应收票据贴现

贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。帐务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记“银行存款”帐户，按贴现息部分，借记“财务费用”帐户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”帐户。带息票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”帐户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”帐户，按其差额，借记或贷记“财务费用”帐户

。商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立“应收票据贴现”帐户；不通过“应收票据贴现”帐户。中级财务会计讲义2、应收票据3）应收票据贴现帐务处理：不带16中级财务会计讲义2、应收票据3）应收票据贴现

例1：某公司收到A公司于2002年8月12日签发并承兑的一张商业承兑汇票，票面金额20000元，期限为3个月。该公司于9月13日持票向银行办理贴现，银行贴现率为9%。①如该票据为不带息票据，写出贴现时会计分录。②如该票据为带息票据，票面利率为8%，写出贴现时的会计分录及到期时付款人无力付款时的会计分录。中级财务会计讲义2、应收票据3）应收票据贴现17中级财务会计讲义3、预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款预付

帐款其他

应收款待摊

费用指企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。指企业除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的各种应收、暂付款项。指企业已经支付但应由以后各期或本期和以后各期（不超过一年）负担的费用。“其他应收款”属资产类帐户，借方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。预付货款时：

收到商品补付货款时：借：预付帐款

借：库存商品

贷：银行存款

应交税金

贷：预付帐款

借：预付帐款

贷：银行存款发生待摊费用时：

摊销时：借：待摊费用

借：管理费用等

贷：银行存款

贷：待摊费用中级财务会计讲义3、预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款18中级财务会计讲义3、预付帐款及其他应收款例：5月8日，A企业预付给B企业材料款共25000元。5月15日，A企业收到材料和增值税专用发票，货款40000元，税金6800元。5月25日，结清余款。写出有关会计分录。中级财务会计讲义3、预付帐款及其他应收款例：5月8日，A企业19中级财务会计讲义二、知识点总结应收帐款的核算销售折扣下应收帐款的核算坏帐损失的核算应收票据的计价应收票据到期日的确定应收票据的核算应收票据贴现预付帐款与其他应收款中级财务会计讲义二、知识点总结应收帐款的核算20中级财务会计讲义三、难点及学习方法销售折扣下应收帐款的核算

备抵法下坏帐损失的核算

在“应收帐款余额百分比法”及“帐龄分析法”下：会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备。调整后，“坏帐准备”帐户的贷方余额应同计算出的金额相等。

如果已冲减的坏帐又收回，应首先借记“应收帐款”，贷记“坏帐准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收帐款”。

注意我国采用总价法核算现金折扣，对于发生的现金折扣，直接记入

“财务费用”。中级财务会计讲义三、难点及学习方法销售折扣下应收帐款的核算21中级财务会计讲义三、难点及学习方法

应收票据到期日的确定应收票据贴现

注意：理解带息应收票据的贴现所得并不一定小于面值。预付帐款的核算

在补付货款时，仍应首先通过“预付帐款”核算。

票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。

票据按日表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。在实际业务中，一年定为360天。中级财务会计讲义三、难点及学习方法应收票据到期日的确定22中级财务会计讲义第三章

应收及预付款项一、主要内容及学习要求

应收帐款

应收票据

预付帐款及其他应收款二、知识点总结三、难点及学习方法中级财务会计讲义第三章应收及预付款项一、主要内容及学习要23中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求应收及预付款项应收帐款应收票据预付帐款其他应收款应收帐款的概念应收帐款的确认应收帐款的计价与核算坏帐及坏帐损失应收票据概述应收票据的核算应收票据贴现预付帐款的核算其他应收款核算其他应收款种类待摊费用待摊费用的核算注：重点掌握理解掌握中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求应收及预付款项应收帐款24中级财务会计讲义1、应收帐款1）应收帐款概念

首先：应收帐款是由于商业信用产生的；

其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；

第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文

件；

第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业

周期内。

是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：中级财务会计讲义1、应收帐款1）应收帐款概念是企25中级财务会计讲义1、应收帐款2）应收帐款的确认

第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；

第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；

第四，相关的收入能够可靠地计量。

应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：中级财务会计讲义1、应收帐款2）应收帐款的确认应26中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算应收帐款通常按实际发生额计价入帐，而不以现值入帐。由于存在折扣和销货退回等情形，因此应分别情况来具体确定应收帐款入帐金额。应收帐款核算应收帐款发生及收回销售

折扣销售

折让现金折扣商业折扣发生收回总价法净价法借：应收帐款

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）借：银行存款

贷：应收帐款按商业折扣后的销售价格作为入帐价值按折让金额调整应收帐款的入帐价值借：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）

贷：应收帐款中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算应收帐款27中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算总价法净价法现金折扣表示方法：2/10、1/10、n/30将未扣减现金折扣前的实际售价计价入帐。发生现金折扣时作为财务费用处理将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入帐。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用我国《企业会计制度》规定采用总价法确认应收帐款的入帐价值。中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算总价法净28中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算例1、A企业销售商品一批，货款总额10000元，增值税率17%，企业采用赊销的方式且于一月后全额收回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的会计分录。例2、某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额为5000元，规定付款条件为2/10，n/30；该产品增值税税率为17%，应收增值税税额为850元。写出总价法下销货发生时、客户于10日内付款、客户超过10日付款的会计分录。中级财务会计讲义1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算例1、A29中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失坏帐是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失称为坏帐损失。①坏帐损失的确认

在以下几种情况下，企业应当确认坏帐损失：

第一，有确凿证据表明该应收帐款不能收回，如债务单位已撤消、破产；

第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分；

第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿债义务的。中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失坏帐是企业无法30中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失

②坏帐损失的会计处理坏帐损失的会计处理直接

转销法备抵法在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款确认坏帐时：借：管理费用

贷：应收帐款又收回部分货款时：借：应收帐款

贷：管理费用借：银行存款

贷：应收帐款按期估计坏帐损失时：借：管理费用

贷：坏帐准备确认坏帐损失时：借：坏帐准备

贷：应收帐款又收回部分货款时：借：应收帐款

同时：借：银行存款

贷：坏帐准备

贷：应收帐款

直接转销法帐务处理简单，但忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入费用配比原则。备抵法：一是提前预计坏帐损失计入费用，避免虚增利润；二是报表上列示净额，便于报表使用者了解真实情况。中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失坏帐损失的会31中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失

②坏帐损失的会计处理：备抵法下坏帐损失的计提估计坏帐损失的方法应收帐款余额百分比法帐龄

分析法赊销

百分比法根据期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率得出当期估计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备根据企业赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备金额。如坏帐准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏帐的比率。中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失估计坏帐损失32中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失

例1：某企业2000年应收帐款5600元，已经超过3年，屡催无效，断定无法收回。采用直接转销法对该应收帐款作坏帐损失处理。2002年5月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。

例2：某企业年末应收帐款余额为1000000元，提取坏帐准备的比例为3‰；第二年发生了坏帐6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收帐款为1200000元；第三年，已冲销的乙单位应收帐款5000元又收回，期末应收帐款1300000元。编制有关会计分录。中级财务会计讲义1、应收帐款4）坏帐及坏帐损失例33中级财务会计讲义2、应收票据1）应收票据概述

应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。商业汇票带息票据不带息票据商业承兑汇票银行承兑汇票带追索权汇票不带追索权汇票按是否带息按承兑人不同按是否

带追索权中级财务会计讲义2、应收票据1）应收票据概述应收34中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算

帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据”帐户，属资产类帐户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。应收票据核算应收票据计价应收票据

到期日的确定应收票据

取得的核算应收票据

到期的核算按面值计价按月按日按票面金额借记“应收票据”帐户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”、“应收帐款”等帐户到期月份的对日按实际天数，算头不算尾按到期值借记有关帐户，按应收票据帐面价值贷记“应收票据”帐户，如有差额贷记“财务费用”。带息票据应在年末计提利息，借记“应收票据”帐户，贷记“财务费用”帐户。中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算应收票据核算应35中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算

例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值117000元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。

例2：4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为___

月___

日。

6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为___

月___

日。

4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为___月___日

中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算例36中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算

例3：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率10%。分别写出收到票据、年度终了及票据到期收到款项时的会计分录。中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算37中级财务会计讲义2、应收票据3）应收票据贴现

贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。帐务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记“银行存款”帐户，按贴现息部分，借记“财务费用”帐户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”帐户。带息票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”帐户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”帐户，按其差额，借记或贷记“财务费用”帐户

。商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立“应收票据贴现”帐户；不通过“应收票据贴现”帐户。中级财务会计讲义2、应收票据3）应收票据贴现帐务处理：不带38中级财务会计讲义2、应收票据3）应收票据贴现

例1：某公司收到A公司于2002年8月12日签发并承兑的一张商业承兑汇票，票面金额20000元，期限为3个月。该公司于9月13日持票向银行办理贴现，银行贴现率为9%。①如该票据为不带息票据，写出贴现时会计分录。②如该票据为带息票据，票面利率为8%，写出贴现时的会计分录及到期时付款人无力付款时的会计分录。中级财务会计讲义2、应收票据3）应收票据贴现39中级财务会计讲义3、预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款预付

帐款其他

应收款待摊

费用指企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。指企业除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的各种应收、暂付款项。指企业已经支付但应由以后各期或本期和以后各期（不超过一年）负担的费用