中级财务会计重难点

《中级财务会计》重点与难第一策；考评企业管理管理资源的责任和绩效；为国家提供宏观调控所需要的特殊信息；财务状况要素是反映企业在某一日期经营的来源和分布情况的各项要素一般通过第二章货币职工工资、津贴个人劳动根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款出差人员必须随身携带的差旅费结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元三、其他货币的内容及核其他货币是指除现金、银行存款之外的货币。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。为了总括地反映企业其他货币的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币”科目，以进行其他货币的总分类核算。同时为了详细反映企业各项其他货币的增减变动及结余情况，还应在“其他货币”总账科目下按其他货币的组成内容的不同分设明细科目，并且按外埠存款的银行，银行汇票或银行本票的收款第三存货验收入库和货款结算同时完货款已结算但存货尚在途存货已验收入库但货款尚未结采用预付货款方式购入存采用赊购方式购入存二、外购存货发生短缺的会计处属于途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本属于供货单位或单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔属于自然或意外事故等非常原因造成的存货毁损，报经批准处理后，将尚待查明原因的短缺存货，先将其成本转入“待处产损溢”科目核算；待查明原因后再按上述要求进行会计处理上列短缺存货涉及的还应进行相应处理。三、存货的成本企业存货的成本主要由采购成本和加工成本构成某些存货还包括使存货达到企业在确定存货成本时必须注意，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：（1）消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归（二）存货的会计处四、以非货币性资产交换取得的存（一）换入的存货以公允价值为基础计换入存货以公允价值为基础计量的条该项交换具有商业实换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计换入存货以公允价值为基础计量的会计处（二）换入的存货以账面价值为基础计的相关税费，减去可抵扣的进项税额，作为换入存货的入账成本。五、通过重组取得的存企业通过重组取得的存货，应当按照受让存货的公允价值作为入账成本。如果企业受让存货时还发生了运杂费等，也应当计入相关存货的成本。一般涉及的存货受让存货允许抵扣的进项税额应当单独入账不计入存货成本，即作为存货成本入账的公允价值是指不含的公允价值。但是，人以存货所能够抵偿的金额，则是指包含的公允价值。六、发出存货的计价方七、发出存货的会计处（一）生产经营领用的原材（二）生产经营领用的周转材（三）销售的存销售的商品存销售的材料存（四）在建工程领用的存在建工程领用的商品存在建工程领用的材料存（五）其他用途发出的存八、计划成本（一）计划成本法的基本核算程（二）存货的取得及成本差异的形（三）存货的发出及成本差异的分九、存货估计售价的确货可变现净值应当以产成品或商品的一般（即市场）作为计算基础。该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础等存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般作为计算基础。十、材料存货的期末计十一、存货跌价准备的会计处理方第四章金融资、企业设置“交易性金融资产”科目核算为交易而持有的债券投资投资照“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。、性金融资产时支付的价款中包含的已但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取其他综合收益的债权投资，并按照其他债权投资的类别和品种，分别“成本”“利息调账金额如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已但尚未的现金股量且其变动计入当期损益的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类以摊余成本计量的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类以摊余成本计量的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，由于该指定一经做出不得撤销，因此，不能进行上述重分类。（包括债权投资和应收款项）（即其他债权投资）对于企业向客户转让商品或提供服务等交易形成的应收款项，可以采用简化的方法，始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备，不必采用预期信用损失的三阶段模型。由于应收款项通常属于短期债权，预计未来现金流量与其现值相差很小，在确定应收款项预期信用损失金额时，可以不对预计未来现金流量进行折现。第五章长期股权投一、长期股权投资的含义及内长期股权投资,是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资,以经过控制权的参与方一致同意后才能决策。二、企业合并形成的长期股权投合并方以权益性作为合并对价。合并方以权益性作为合并对价的,资成本,按照的权益性面值总额作为股本。对于非同一控制下的企业合并,方应将企业合并视为一项交易,合理确定合并1.方以支付现金等方式作为合并对价。方以支付现金、转让非现金资产或承担方式作为合并对价的,合并成本为方在日为取得对被方的控制权而付出2.方以权益性作为合并对价方以权益性作为合并对价的,合并成本为方在日为取得对被方的控制权而的权益性的公允价值。三、非企业合并方式取得的长期股权投、付的价款、转让非现金资产的公允价值权益性的公允价值等分别确定其初始投资、。企业以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的价款作为初始投资成本价款包括买价和过程中支付的与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。。(二)以权益性取得的长期股权投企业以权益性方式取得的长期股权投资,应当按照所权益性的公允价投资者投入的长期股权投资,是指投资者将其持有的对第的投资作为出资投入企业四、长期股权投资的成除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润收益;被投资方分派股利,投资方应于除权日作备忘记录;被投资方未分派股利,投五、长期股权投资的权被投资方采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的,应当按照投资方的会计政投资时被投资方可辨认资产的公允价值与其账面价值相比,两者之间的差额不具重要六、长期股权投资的处长期股权投资的处置,主要指通过市场售出股权,也包括抵偿转出非货币性资第六定一、固定资产的确认与初始计固定资产只有在同时满足以下两个条件时，才能加以确认该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定（一）外购固定资（二）自行建造固定资（三）投资转入固定资二、固定资产折旧方年限平均年限平均法也称直，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到使用各年的一种折旧方法。采用这种折旧方法，各年折旧额等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法工作量作量计算折旧的法。加速折旧第三、能使固定资产账面净值比较接近于市价双倍余额递减面净值计算各年折旧额的法。年数总和年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分的法。三、固定资产的处固定资产处置是指由于使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、重组等。第七章无形资产一般可以对无形资产做如下的分类按无形资产的使用是否有期限，可分为有期限无形资产和无期限无形产只有同时满足以下三个条件，才能将其确认为无形资产符合无形资产的定义与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企无形资产的成本能够可靠地计量二、无形资产的初始计（一）外购的无形资（二）投资者投入的无形资（三）非货币性资产交换取得的无形资产（可在后面合并讲（四）重组取得的无形资产（可在后面合并讲(五)取得的无形资企业通过方式取得的无形资产应当按照公允价值计量三 内部研究开发费用的确认与计量的原研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(2)具有完成该市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在的，应当证明其有用性。 ，第八章投资性房地产一、投资性房地产的性质及范投资性房地产是指为赚取或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产投资性房地产的范已出租的土地使用持有并准备增值后转让的土地使用已出租的建筑二、投资性房地产的后续计采用公允价值模式计量的条（1）采用公允价值模式计量的会计处投资性房地产后续计量模式的变有确凿表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得可以满足采用公允价值模三、投资性房地产的后续支投资性房地产后续支出的处理原投资性房地产发生的后续支出如果延长了投资性房地产的使用或明显改良了投资性房地产发生的后续支出，如果只是或恢复投资性房地产原有的使用效资本化的后续支出费用化的后续支出作为存货的房地产转换为投资性房地五、投资性房地产的终止确认与处置损非货币性资产交换重组等原因转出投资性房地产的情形当投资性房地产被处置，采用成本模式计量的投资性房地产的处采用公允价值模式计量的投资性房地产的处务成本”科目。若存在原转换日计入资本公积的金额，也需一并结转，借记“资本——其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目第九 资产减一、估计资产可收回金额的基本方第二，没有确凿或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。三、资产减值损失确认与计量的一般原以使该资产在剩余使用内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)四、资产组减值测(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基(二)资产组减值的会计处首先抵减分摊至资产组誉的账面价值和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产账面价值所占进行分摊。部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包已分摊试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。第十章负债企业对于月末存货已经入库但账单尚未到达的应按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值，下月初将暂估价值冲销，等收到账单时再重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼给购货方开出现金折扣条件购货方应与企业订立正式劳动合同的所有人员,含全职、和临时职工短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12纳的医疗保险费、工伤保险费和保险费等。高文化水平和业务素质,用于开展工会活动和职工教育及培训等的相关支出。非货币利。这是指企业以自产产品或外购商品给职工作为福利、将自己拥有的资产或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗服务,或者向职工提利润计划。这是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提品的生产人员和提供劳务的人员发生的职工薪酬,应当计入存货成本。但消耗的直接以自产产品或外购商品给职工作为福利企业将自产的产品作为非货币利同时结转产品成本。企业将外购商品作为非货币利给职工时,应当按照该商品的公将拥有的住房或租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币利企业将拥有的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币利时,应当按照企业对该固定资产每期计损益。企业将租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币利时,应当按照企业每期支付的来计量应付职工薪酬,同时根据职工提供服务的受益对象计入相关的成本或当四、应交税（一）应交税费的核算内（二）应交的会计核一般应交的核小规模的会计核（三）应交消费税的会计核消费税的征收范消费税的计算方销售应税消费品的会计核委托加工应税消费品的会计核根据税定，企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，应由受托方所纳应直接计入委托加工物资的成本；对于委托方用于连续生产的应税消费品，所纳准予按规定抵扣。五、应付债券的时的会计核平价债券的会计核溢价债券的会计核企业采用溢价债券时，债券的价格高于票面金额，按照债券实际收到的金额借记“银行存款”科目，按照债券的面值贷记“应付债券——面值”科目，按照收入超过债券面值的债券溢价贷记“应付债券——利息调整”科目。折价债券的会计核算企业采用折价债券时，债券的价格低于票面价额，按照债券实际收到的金额借记“银行存款”科目，按照债券的面值贷记“应付债券——面值”科目，按照收入低于债券面值的债券折价借记“应付债券——利息调整”科目。六、应付债券利息的会计核利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销平价债券利息的确溢价债券利息的确折价债券利息的确或有事项由过去的交易或事项形或有事项的结果具有不确定或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决与或有事项有关的义务如果同时满足以下三个条件，应当确认为一项预计负债该义务是企业承担的现时义履行该义务很可能导致经济利益流出企该义务的金额能够可靠地计而应当作为应付账款或其他应付款等的一部分进行列报而预计负债则应当单独报八、预计负债的计最佳估计数的确最佳估计数是在考虑当前各种信息的条件出的最优估计结果具体确定时应当所需支出存在续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最所需支出不存在连续范围的，或虽然存在续范围，但在该范围内各种预期可能获得补偿的确目，而且确认的补偿金额也过预计负债的账面价值。预计负债计量需要考虑的其他因预计负债账面价值的复企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核如果有确凿表明该九、资本化期间的确（一）借款费用开始资本化的时借款费用允许开始资本化必须同时满足下列3个条件为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开（二）借款费用暂停资本化的时中中断时间连续超过3个这是从重要性的要求出发，不超过3个月的借款费用由于金额不大可以忽略不计（三）停止资本化的时资产的实体建造全部完成或实质完成购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符（一）借款利息资本化金额的确专门借款资本化金额的确未动用的借款存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金一般借款利息资本化金额的确企业在购建或生产符合资本化条件的资产时如果专门借款不足而占用了一般借款的应当根据为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定一般借款应予资本化的利息金额一般借款的资本化率应当根据一般借款平均利率计算确（二）汇兑差额资本化金额的确（三）辅助费用资本化金额的确（四）资本化金额的限第十一章所有者权。实收资本是指所有者在企业资本的范围内实际投入的资本资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也是全部出资者设定的出资额之和资本。其他权益工具是指企业的除普通股以外的归类于权益工具的各种金融工具主要包资本公积是指企业收到投资者的超过其在企业资本（或股本）中所占份额的投资，二、关于资本的主要法律规）（1公司的资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。股东）（2）采取发起设立方式设立的，资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。在发起人认购的缴足前，不得向他人募集。发起人应当书面认足公司章程规定其认购的，并按照公司章程规定缴纳出资。以非货币财产出资的，应当依法办理其财的转移手续；发起人不依照前款规定缴纳出资的，应当按照发起人协向公司登记机关报送公司章程以及法律、行政规定的其他文件，申请设立登记。、采取募集方式设立的，资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。法律、行政以及决定对资本实缴资本最低限额另有、、一般企业是指除以外的企业，如国有企业公司等。投资者投入、行的方式来筹本的普通股的会计核算主要通过“股本”账的价格受时资本市场的需求和投资人对公司获利能力的估计的影响，公司的价格往往与的面值不一致。按照《公司法》的规定，同次的股票，每股的条件和价格应当相同，任何单位或者个人所认购的，每股应当支付相同金额。的价格，可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。因此，我国目前仅允许溢价、平价，不允许折价。分作为溢价，记入“资本公积——股本溢价”科目。资本公积是指企业收到的投资者超出其在企业资本（或股本）中所占份额的投资资本溢价。公司的出资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权，依这是因为在企业正常经营过程中投入的即使与企业创立时投入的在数量上一市场等过程，从投入到取得投资回报需要较长时间，并且这种投资具有风险性，在这个股本溢价。以的方式筹集股本，是企业签发的证明股东按其所持享利和承担义务的证明由于股东按其所持的企业享利和按的面值与总数的乘积计算。我国规定，实收股本总额应与资本相等。因此，为提供企业股本总额及其构成，以及资本等信息，在采用与面值相同的价格的情况下，企业取得的相当于面值的部分记入“股本”科目超出面值的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”科目。这里要注意，委托商而支付的手续费、佣金等，应从溢价公积，包括以权益结算的支付及采用权益法核算的长期股权投资涉及的业务。换为普通股的账面价值登记在该科目的借方，贷方余额反映在外的优先股账面价值。留存收益是股东权益的一个重要项目，是公司剩余的净收益累积而成的资本，因此我壮大实力《中民公司法》规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润10%提取，法定盈余公积累计额已达资本的50%时可以不再提取第十二成本代表了企业获得商品或劳务时的交换价值由交易双方认可，具有客观性和可验证性，从而能够使会计信息具有足够的可靠性。二 期间费用及内损益。期间费用主要包括销售费用、用、财务费用。第十三章收入和利收入按其在经营业务中所占的，分为主营业务收入和其他业务收入。生在企业确认收入之前企业应直接从原定的中扣除给予客户的销售折让作为实际向客户转让商品而预期收取的对价金额确认收入按照预期因销售退回将退还的金额确委托代销商品采用视同买断方式的，受托方在向客户转让商品时的是主要责向客户转让商品时的是人应根据代销商品的数量和合同约定的方式确认代销对于附有客户额外选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了项、捐赠利得、盘得等。、、业会计准则只允许采用资产负债表法进行所得税的会计处理。资产负债表法的基本核算程税定可以自应税经济利益中抵扣的金额即某一项资产在未来期间计税时按照税定负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予以税前抵扣的金额。用公式表示如下：当期所得税，是指企业对当期发生的交易和事项，按照税定计算、确定的应递延所得税，是指按照企业会计准则的规定应当计入当期利润表的递延所得（或收益，其金额为当期应予确认的递延所得税负债减去当期应予确认的递延所得税资产的差额，用公式表示如下：递延所得税 第十四务报告（一）依据企业会计准则确认和计量的结果编制财务报（二）列报基础为持续经（三）重要性和项目列（四）列报的一致（五）财务报表项目金额间的相互抵（六）比较信息的列（七）财务报表表首的列报要求与报告期二、资产负债表的概念及作反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结可据以评价和预测企业的短期偿债能可据以评价和预测企业的长期偿债能有助于评价、预测企业的财务弹有助于评价、预测企业的经营绩三、利润表的概念与作为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部业绩考核提供重要的依据四、现金流量表的概念及作现金流量不但可以了解企业当前的财务状况还可以预测企业未来的发展情便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动五、现金流量表的直接法与间接“六、现金流量表的编制依据与思计记录中获得有关企业现金收入和现金支出的信息第二种编制思路是在利润表中收入、营业成本等数据的基础上，通过调整有关资产负债表项目来获得七、将净利润调节为经营活动现金流将净利润调节为经营活动现金流量的原将净利润调节为经营活动现金流量的公经营活动产生的现金流量净利润际没有支付现金的费用和损实际没有收到现金的收涉及经营活动的的费不涉及经营活动的收经营活动有关的、非现金流动资产+与经营活动有关的流动负债的增加八、提供财务报表附注的原提供财务报表附注，其主要原因有以下三个方面突出财务报表信息的重要提高报表内信息的可比增加报表内信息的可理解第十五计调整企业重要的会计政策主要包括发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理方法长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理成本是以价款为基础进行计量，还是以价款的现值为基础进行计量。生物资产的初始计量，是