第六章-鉴证业务课件

第六章鉴证业务对独立性的要求第六章鉴证业务对独立性的要求1内容1．基本要求2．经济利益3．贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系4．与审计客户发生雇佣关系5．高级职员与审计客户的长期关联6．为审计客户提供非鉴证服务7．收费8．影响独立性的其他事项内容1．基本要求2一、独立性的概念框架

识别独立性威胁评价威胁重要程度应对：采取防范措施威胁是否已经消除或降至可接受水平接受或保持业务拒绝或解除业务关系或向雇佣单位辞职一、独立性的概念框架识别独立性威胁评价威胁重要程度应对：采3二、网络与网络事务所网络：以合作为目的，明确旨在分享利润或分担成本，或共享同一所有权、控制权或管理权，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。实体：如从事咨询或专业法律业务的实体二、网络与网络事务所网络：以合作为目的，明确旨在分享利润或分4不属于网络事务所的情形事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。与事务所已转让某一组成部分不再关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用事务所的名称或名称中的某一要素。但这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。事务所之间共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有共有的技术部门。不属于网络事务所的情形事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所5三、公共利益实体上市公司法律、法规规定的公共利益实体其他：银行、保险公司、雇员数量三、公共利益实体上市公司6四、关联实体关联实体5关联实体4关联实体2关联实体1客户姐妹实体3控制或间接控制重要直接经济利益四、关联实体关联实体5关联实体4关联实体2关联实体1客户姐妹7五、治理层对实体的战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织与治理层光沟通：外界压力或密切关系五、治理层对实体的战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责8六、工作记录六、工作记录9七、业务期间注册会计师应当在业务期间财和财务报表涵盖的期间独立于鉴证客户。开始执行鉴证业务出具最终鉴证报告之日或通知解除关系之日业务期间七、业务期间注册会计师应当在业务期间财和财务报表涵盖的期间独10七、业务期间会计师事务所接受审计客户，应当考虑：

（1）在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系；

（2）以前向审计客户提供的各类服务。七、业务期间11七、业务期间审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的期间。2007年1月1日2007年12月31日开始执行鉴证业务开始执行鉴证业务经济或经营关系或提供服务2008年1月15日2007年10月31日七、业务期间审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报12A会计师事务所从2003年12月1日开始授受委托已经连续3年对X公司财务报表进行了审计，双方约定2008年3月8日对2007年度的财务报表出具审计报告并且决定在2008年9月15日后双方终止一切业务。A在审计X公司的鉴证业务期间是（）。A．2003年12月1日至2008年3月8日B．2003年1月1日至2008年3月8日C．2003年1月1日至2008年9月15日D．2004年1月1日至2008年9月15日A会计师事务所从2003年12月1日开始授受委托已经连续3年13解析业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，但是审计业务还应当包括2003~2007年度财务报表的期间。如果双方没有约定解除业务关系的日期则选项B是正确，但双方约定在2008年9月15日后双方终止一切业务，按孰晚原则，选项C是恰当的。解析业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告14措施：（1）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务；

（2）其他CPA复核非鉴证业务和审计工作；

（3）聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务措施：（1）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务；

（2）其15X会计师事务所已于2007年4月1日至4月28日为ABC公司设计完成了计算机会计数据系统。该所2007年12月1日接受委托对ABC公司2007年度的财务报表进行审计。问该所需要采取下列（）防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。A．与ABC公司的管理层讨论独立性B．获得ABC公司对非鉴证服务的结果承担责任的承诺C．X所不允许提供非鉴证服务人员参与审计业务D．请X事务所主任会计师复核非鉴证服务的结果X会计师事务所已于2007年4月1日至4月28日为ABC公司16解析答案：BC在选项A中，应当与治理层讨论独立性；选项D中应当聘请另一家会计师事务所来复核非鉴证业务的成果。解析答案：BC17八、其他方面考虑事务所的质量控制政策与程序八、其他方面考虑事务所的质量控制政策与程序18第二节经济利益一、经济利益的概念1、直接经济利益：拥有并控制，或影响2、间接经济利益：第二节经济利益一、经济利益的概念19二、自身利益威胁及措施拥有人员的角色经济利益类型（直接或间接）经济利益的重要性处置直接经济利益；处置间接的经济利益，使剩余利益不再重大；将该鉴证小组成员调离鉴证业务。项目组外的其他CPA复核二、自身利益威胁及措施拥有人员的角色处置直接经济利益；20三、具体情况1、事务所2、项目组人员3、直系亲属4、近亲属5、其他合伙人6、管理人员7、审计客户及其利益相关者三、具体情况1、事务所21第三节贷款和担保、商业关系和家庭、个人关系一、贷款和担保

1．从银行等审计客户取得贷款或由其作为担保人2．从非银行等审计客户取得贷款或为其提供担保3．向审计客户提供贷款或为其提供担保4．在审计客户开立存款或交易账户

第三节贷款和担保、商业关系和家庭、个人关系一、贷款和担保22二、商业关系

1.与客户或其利益相关者共同在某实体中拥有经济利益2.与客户共同销售产品或服务，并以双方名义进行3.按照协议，会计师事务所销售或配送客户的产品或服务，或客户销售或配送会计师事务所的产品或服务二、商业关系

1.与客户或其利益相关者共同在某实体中拥有经23三、家庭和个人关系1．审计项目组成员的直系亲属、近亲属2．项目组成员与审计客户重要职位的人员具有亲密关系3．非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系三、家庭和个人关系1．审计项目组成员的直系亲属、近亲属24第四节与客户发生雇佣关系一、项目组的前任成员已到客户任职二、项目组的前任成员拟到客户任职三、事务所向客户临时借调人员四、客户员工到事务所任职五、兼任客户董事或高管第四节与客户发生雇佣关系一、项目组的前任成员已到客户任职25第五节高级职员与客户的长期关联多年委派同一人执行某一客户的审计业务（1）该职员成为项目组成员的时间长短；（2）该职员在项目组中的角色；（3）会计师事务所的结构；（4）审计业务的性质；（5）客户的管理团队是否发生变动；（6）客户的会计和报告事项的性质或复杂程度是否发生变化。第五节高级职员与客户的长期关联多年委派同一人执行某一客户的26属于公共利益实体的客户5+2X＜3，5-XX＞3，+2属于公共利益实体的客户5+227第六节为客户提供非鉴证服务一、一般规定1、无意为客户的关联实体提供非鉴证服务2、接受委托为客户的关联实体提供非鉴证服务3、向成为公共利益实体客户提供非鉴证服务4、避免行使管理层职责第六节为客户提供非鉴证服务一、一般规定28二、编制会计记录和财务报表三、评估服务四、税务服务五、内部审计六、IT系统服务七、诉讼支持服务八、法律服务九、招聘服务十、理财服务二、编制会计记录和财务报表29第七节收费一、收费结构如果连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其收入的比重超过15%时将产生重大威胁第二年度财务报表审计意见意见前复核；意见后复核第七节收费一、收费结构30二、逾期收费二、逾期收费31三、或有收费三、或有收费32第八节、其他影响独立性事项一、薪酬和业绩评价政策二、礼品和招待三、诉讼或诉讼威胁第八节、其他影响独立性事项一、薪酬和业绩评价政策33第六章-鉴证业务课件34第六章-鉴证业务课件35第六章鉴证业务对独立性的要求第六章鉴证业务对独立性的要求36内容1．基本要求2．经济利益3．贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系4．与审计客户发生雇佣关系5．高级职员与审计客户的长期关联6．为审计客户提供非鉴证服务7．收费8．影响独立性的其他事项内容1．基本要求37一、独立性的概念框架

识别独立性威胁评价威胁重要程度应对：采取防范措施威胁是否已经消除或降至可接受水平接受或保持业务拒绝或解除业务关系或向雇佣单位辞职一、独立性的概念框架识别独立性威胁评价威胁重要程度应对：采38二、网络与网络事务所网络：以合作为目的，明确旨在分享利润或分担成本，或共享同一所有权、控制权或管理权，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。实体：如从事咨询或专业法律业务的实体二、网络与网络事务所网络：以合作为目的，明确旨在分享利润或分39不属于网络事务所的情形事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。与事务所已转让某一组成部分不再关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用事务所的名称或名称中的某一要素。但这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。事务所之间共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有共有的技术部门。不属于网络事务所的情形事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所40三、公共利益实体上市公司法律、法规规定的公共利益实体其他：银行、保险公司、雇员数量三、公共利益实体上市公司41四、关联实体关联实体5关联实体4关联实体2关联实体1客户姐妹实体3控制或间接控制重要直接经济利益四、关联实体关联实体5关联实体4关联实体2关联实体1客户姐妹42五、治理层对实体的战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织与治理层光沟通：外界压力或密切关系五、治理层对实体的战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责43六、工作记录六、工作记录44七、业务期间注册会计师应当在业务期间财和财务报表涵盖的期间独立于鉴证客户。开始执行鉴证业务出具最终鉴证报告之日或通知解除关系之日业务期间七、业务期间注册会计师应当在业务期间财和财务报表涵盖的期间独45七、业务期间会计师事务所接受审计客户，应当考虑：

（1）在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系；

（2）以前向审计客户提供的各类服务。七、业务期间46七、业务期间审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的期间。2007年1月1日2007年12月31日开始执行鉴证业务开始执行鉴证业务经济或经营关系或提供服务2008年1月15日2007年10月31日七、业务期间审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报47A会计师事务所从2003年12月1日开始授受委托已经连续3年对X公司财务报表进行了审计，双方约定2008年3月8日对2007年度的财务报表出具审计报告并且决定在2008年9月15日后双方终止一切业务。A在审计X公司的鉴证业务期间是（）。A．2003年12月1日至2008年3月8日B．2003年1月1日至2008年3月8日C．2003年1月1日至2008年9月15日D．2004年1月1日至2008年9月15日A会计师事务所从2003年12月1日开始授受委托已经连续3年48解析业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，但是审计业务还应当包括2003~2007年度财务报表的期间。如果双方没有约定解除业务关系的日期则选项B是正确，但双方约定在2008年9月15日后双方终止一切业务，按孰晚原则，选项C是恰当的。解析业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告49措施：（1）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务；

（2）其他CPA复核非鉴证业务和审计工作；

（3）聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务措施：（1）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务；

（2）其50X会计师事务所已于2007年4月1日至4月28日为ABC公司设计完成了计算机会计数据系统。该所2007年12月1日接受委托对ABC公司2007年度的财务报表进行审计。问该所需要采取下列（）防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。A．与ABC公司的管理层讨论独立性B．获得ABC公司对非鉴证服务的结果承担责任的承诺C．X所不允许提供非鉴证服务人员参与审计业务D．请X事务所主任会计师复核非鉴证服务的结果X会计师事务所已于2007年4月1日至4月28日为ABC公司51解析答案：BC在选项A中，应当与治理层讨论独立性；选项D中应当聘请另一家会计师事务所来复核非鉴证业务的成果。解析答案：BC52八、其他方面考虑事务所的质量控制政策与程序八、其他方面考虑事务所的质量控制政策与程序53第二节经济利益一、经济利益的概念1、直接经济利益：拥有并控制，或影响2、间接经济利益：第二节经济利益一、经济利益的概念54二、自身利益威胁及措施拥有人员的角色经济利益类型（直接或间接）经济利益的重要性处置直接经济利益；处置间接的经济利益，使剩余利益不再重大；将该鉴证小组成员调离鉴证业务。项目组外的其他CPA复核二、自身利益威胁及措施拥有人员的角色处置直接经济利益；55三、具体情况1、事务所2、项目组人员3、直系亲属4、近亲属5、其他合伙人6、管理人员7、审计客户及其利益相关者三、具体情况1、事务所56第三节贷款和担保、商业关系和家庭、个人关系一、贷款和担保

1．从银行等审计客户取得贷款或由其作为担保人2．从非银行等审计客户取得贷款或为其提供担保3．向审计客户提供贷款或为其提供担保4．在审计客户开立存款或交易账户

第三节贷款和担保、商业关系和家庭、个人关系一、贷款和担保57二、商业关系

1.与客户或其利益相关者共同在某实体中拥有经济利益2.与客户共同销售产品或服务，并以双方名义进行3.按照协议，会计师事务所销售或配送客户的产品或服务，或客户销售或配送会计师事务所的产品或服务二、商业关系

1.与客户或其利益相关者共同在某实体中拥有经58三、家庭和个人关系1．审计项目组成员的直系亲属、近亲属2．项目组成员与审计客户重要职位的人员具有亲密关系3．非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系三、家庭和个人关系1．审计项目组成员的直系亲属、近亲属59第四节与客户发生雇佣关系一、项目组的前任成员已到客户任职二、项目组的前任成员拟到客户任职三、事务所向客户临时借调人员四、客