固定资产概述课件

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固定资产

第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的清理第六节固定资产清查第七节固定资产的期末计价及报表列示

1固定资产第一节固定资产概述2第一节固定资产概述一、固定资产的性质

二、固定资产的分类三、固定资产的计价四、固定资产核算的科目设置2第一节固定资产概述一、固定资产的性质3一、固定资产的的性质我国的《企业会计准则第4号—固定资产》给固定资产做了较为明确的定义，指出固定资产是同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。3一、固定资产的的性质4特征有形资产供企业长期使用不以投资和销售为目的具有可衡量的未来经济利益

实物形态的不变性使用寿命的有限性价值存在的双重性4特征有形资产实物形态的不变性使用寿命的有限性价值存在的双5固定资产的确认（满足两个条件）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量

在实务中，应注意：融资租入的固定资产

是否作为企业的固定资产是的5固定资产的确认（满足两个条件）该固定资产包含的经济利益很可6融资租入固定资产企业采用融资租入固定资产，由于在租赁期里承租企业实质上获得该资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产有关的风险。因此承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并且要计提固定资产折旧6融资租入固定资产企业采用融资租入固定资产，由于在租赁期里承7二、固定资产的分类（一）按经济用途分类生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产

7二、固定资产的分类（一）按经济用途分类生产经营用固定资产8二、固定资产的分类（二）按使用情况分类使用中固定资产

未使用固定资产

不需用固定资产出租固定资产8二、固定资产的分类（二）按使用情况分类使用中固定资产未使9二、固定资产的分类（三）按所有权分类自有固定资产

融资租入固定资产

9二、固定资产的分类（三）按所有权分类自有固定资产融资租入10二、固定资产的分类在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。

固定资产的综合分类生产经营用固定资产租出固定资产(经营租赁)非生产经营用固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地(过去已经估价单独入账的土地)融资租入固定资产10二、固定资产的分类固定资产的综合分类生产经营用固定资产租11三、固定资产的计价（一）原始价值（实际成本/历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。

基本计价标准11三、固定资产的计价（一）原始价值（实际成本/历史成本）基12三、固定资产的计价标准（二）重置价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。

反映的是固定资产的现时价值

12三、固定资产的计价标准（二）重置价值反映的是固定资产的13三、固定资产的计价标准（三）折余价值（净值）

固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称净值。

计算盘亏、出售、报废、毁损等利得或损失的依据13三、固定资产的计价标准（三）折余价值（净值）计算盘亏、出14三、固定资产的计价标准（四）现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。期末计价14三、固定资产的计价标准（四）现值期末计价15四、固定资产核算的科目设置“固定资产”科目：核算固定资产的原始价值设“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。“累计折旧”科目：“固定资产”的备抵科目“工程物资”科目“在建工程”科目“固定资产清理”科目“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目15四、固定资产核算的科目设置“固定资产”科目：核算固定资产16第二节固定资产的取得一、固定资产的购置二、固定资产的自行建造三、接受投资的固定资产16第二节固定资产的取得一、固定资产的购置17一、固定资产的购置（一）购入不需要安装的固定资产

原始价值=买价+相关税费+包装运杂费注：自2009年1月1日起，用于增值税应税项目的固定资产（生产经营用固定资产），增值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应税项目的固定资产（非生产经营用固定资产），进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。小汽车等属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。购入不动产进项税也不得抵扣

借：固定资产应交税费—应交增值税(进项税额)(应税项目)

贷：银行存款等

17一、固定资产的购置（一）购入不需要安装的固定资产18不动产不动产是指土地和土地上的定着物。包括各种建筑物，如房屋、桥梁、电视塔，地下排水设施等等；生长在土地上的各类植物，如树木、农作物、花草等，需要说明的是，植物的果实尚未采摘、收割之前，树木尚未砍伐之前，都是地上的定着物，属于不动产，一旦采摘、收割、砍伐下来，脱离了土地，则属于动产。(动产是指不动产以外的财产。如机器设备、车辆、动物、各种生活日用品等等。不动产的特点是，与土地不能分离或者不可移动，一旦与土地分离或者移动将改变其性质或者大大降低其价值。例如，建筑物一旦移动或离开土地就不成其为建筑物，其价值将大大降低。而动产则可以随意移动，其价值不受影响。"

以上是民法对不动产和动产的解释18不动产不动产是指土地和土地上的定着19例6-1某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20000元，增值税3400元，包装费700元，运输费200元(其中7%可作为增值税进项税额抵扣)，机器设备投入使用。固定资产原始价值=20000＋700＋200×（1－7%）=20886（元）增值税进项税额=3400＋200×7%=3414（元）借：固定资产20886

应交税费——应交增值税(进项税额)3414

贷：银行存款2430019例6-1某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付20注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。（判断题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）√20注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产21一、固定资产的购置（二）购入需要安装的固定资产

原始价值=买价+相关税费+包装运杂费+安装费1.固定资产运抵企业，等待安装

借：在建工程应交税费—应交增值税(进项税额)(应税项目)

贷：银行存款

2.投入安装，并支付安装成本

借：在建工程贷：银行存款3.安装完毕，达到预定可使用状态

借：固定资产贷：在建工程21一、固定资产的购置（二）购入需要安装的固定资产22

例6-2某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价10000元，增值税1700元，包装费200元，运输费100元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。（1）购入固定资产固定资产原始价值=10000＋200＋100×（1-7%）=10293（元）增值税进项税额=1700十100×7%=1707（元）借：在建工程10293

应交税费——应交增值税(进项税额)1707

贷：银行存款12000（3）工程完工

借：固定资产10793

贷：在建工程10793（2）支付安装费

借：在建工程500

贷：银行存款50022例6-2某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支23二、固定资产的自行建造企业应设置“在建工程”科目和“工程物资”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。所购建的固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。23二、固定资产的自行建造企业应设置“在建工程”科目和“工程24（一）采用自营方式建造固定资产1、购入工程物资

借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）(应税项目)

贷：银行存款2、自营工程领用工程物资

借：在建工程贷：工程物资3、自营工程领用本企业生产用材料

借：在建工程贷：原材料

应交税费—应交增值税(进项税额转出)(非应税项目)4、自营工程领用本企业商品产品：作视同销售处理

借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税(销项税额)24（一）采用自营方式建造固定资产1、购入工程物资25

注意：工程领用材料，该材料原购进时抵扣的进项税不得再抵扣，需要转出，应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”核算。

补充：自建的固定资产领用本企业的原材料，如果自行建造的是房屋建筑物等不动产，那么增值税进项税额不允许抵扣，要转出。如果建造的是生产线等动产设备，那么增值税进行税额可以抵扣，不需要转出。25注意：工程领用材料，该材料原购进时抵扣的进项税不得265、自营工程负担的职工工资和福利费

借：在建工程贷：应付职工薪酬——职工工资——福利费6、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务

借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本7、企业自营工程发生的其他支出

借：在建工程贷：银行存款8、自营工程交付使用前应负担的长期负债利息

借：在建工程贷：长期借款——应计利息9、自营工程中发生的残料，入库时应冲减工程成本。借：原材料贷：在建工程265、自营工程负担的职工工资和福利费2710、工程物资盘点盘亏：借：在建工程贷：工程物资盘盈：作相反的处理。11、自营工程交付使用

借：固定资产贷：在建工程12、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行调整。借：固定资产贷：在建工程实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。例6-32710、工程物资盘点28例：某企业自建非生产用厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税率17%。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资借：工程物资585000

贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资借：在建工程585000

贷：工程物资58500028例：某企业自建非生产用厂房一幢，购入为工程准备的各种物资29（3）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理

借：在建工程97000

贷：库存商品80000

应交税费—应交增值税(销项税额)17000（4）分配工程人员工资

借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用借：在建工程30000

贷：银行存款30000（6）工程完工，结转工程成本工程成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)

借：固定资产812000

贷：在建工程81200029（3）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理30

A公司12年2月3日为建筑仓库发生如下业务：①购入工程用材料取得z增值税发票价款320000、增值税54400、购入工程用材料发生运费2400、装卸费1600，货款及运费均已通过银行结算，该材料购入后全部用于工程建设②该工程领用自产产品一批，实际成本200000元，计税价格240000元增值税率17%③该工程领用4个月前代购的原材料，该批材料购进时取得增值税发票价款280000元，增值税额47600元，④工程人员工资120000，支付其他费用111600⑤2013.12.31完工并投入使用根据以上业务编制会计分录30A公司12年2月3日为建筑仓库发生如下业务：31①购入工程物资借：工程物资378400（320000+54400+2400+1600）

贷：银行存款378400

领用借：在建工程378400

贷：工程物资378400②借：在建工程240800

贷：库存商品200000

应交税费－应交增值税（销项税额）40800③借：在建工程327600

贷：原材料280000

应交税费－应交增值税（进项税额转出）47600④借：在建工程231600（120000+111600）

贷：应付职工薪酬－职工工资120000

银行存款111600⑤借：固定资产1178400（378400+240800+327600+231600）贷：在建工程117840031①购入工程物资32（二）采用出包方式建造固定资产预付工程价款时

借：在建工程贷：银行存款工程完工补付工程价款时

借：在建工程贷：银行存款出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息

借：在建工程贷：长期借款等出包工程完工后

借：固定资产贷：在建工程见文档32（二）采用出包方式建造固定资产预付工程价款时见文档33三、接受投资的固定资产企业接受固定资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值计价，合同或协议约定的价值不公允的除外。

借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或股本）

资本公积（可能会存在）33三、接受投资的固定资产企业接受固定资产投资时，应按投资合34公允价值，是指理智的，追求利益的没有关联关系的双方进行交易时，所共同愿意接受的价格。如果合同或交易的价格严重偏离上述公允价格，则该交易就不属于正常的交易，而是通过该交易进行隐秘的利益转移。这种利益的转移一般是由于双方的关联关系而产生。如果此时按照合同价格入账，显然就可以人为操纵企业的售价或采购价，从而调节企业利润，这样，账务处理后编制的会计报表就不能真实反映会计主体在某一时点的财务状况和某一期间的经营成果。显而易见，如果前期通过合同价格将利润转移至该企业，投资者依据该报表做出投资决策，银行根据该报表做出向企业贷款的决策，等投资者投资后，取得银行贷款后，再通过非公允价格将利润转移出企业，则企业利润大幅波动，投资者与银行将受巨大损失。这样，便造成操纵市场行为，企业编制的财务报表就没有意义了。所以，对于合同或协议约定的价值不公允的，财务上入账，就不能以合同价入，而要参照同类交易公允价值入账。34公允价值，是指理智的，追求利益的没有关联关系的双方进行交35消费型增值税下取得固定资产的会计处理

固定资产应当按照成本进行初始计量，按照取得的不同方式分别确定固定资产的入账价值。按照《通知》规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税(进项税额)科目。需要注意的是，这里的“购进”包括外购、接受捐赠及接受固定资产投资；“自制”包括自行生产建造、改扩建及安装固定资产。35消费型增值税下取得固定资产的会计处理固定资产应当按照36

和安公司为一般纳税人，收到中日公司投入的甲设备一台，经资产评估师评估后投资方确认的价值为10000元，已知该设备的公允价值是9800元。借：固定资产——甲设备10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：实收资本1170036和安公司为一般纳税人，收到中日公司投入的甲设备一37补充1：接受捐赠的固定资产

企业接受捐赠转入的固定资产，按照确认的固定资产价值（已扣除增值税，但包括安装调试费等），借记“固定资产”；按照专用发票上标明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。如果捐出方代为支付了进项税，则按固定资产价值和进项税的合计数，贷记“营业外收入”；如果接受捐赠的企业自行支付进项税的，则按支付的进项税，贷记“银行存款”，固定资产价值，贷记“营业外收入”。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款营业外收入37补充1：接受捐赠的固定资产企业接受捐赠转入的固定资产38例1：和安公司接受夏康公司捐赠的管理用电子设备一台，夏康公司提供的发票上标明的金额为40000元，以及代为支付的增值税6800元。同时和安公司为此以银行存款支付了安装调试费3000元。固定资产的入账价值=40000+3000=43000元借：固定资产——电子设备43000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款3000营业外收入46800例2：和安公司接受夏康公司捐赠的管理用电子设备一台，夏康公司提供的发票上标明的金额为40000元，以及自行支付的增值税6800元。同时和安公司为此以银行存款支付了安装调试费3000元。固定资产的入账价值=40000+3000=43000元借：固定资产——电子设备43000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款9800营业外收入4000038例1：和安公司接受夏康公司捐赠的管理用电子设备一台，夏康39补充2：盘盈的固定资产根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性。因此，盘盈的固定资产，企业并没有支付相应的对价，或者说只是因企业管理不善而发生的内部经济业务，并非是与其他经济主体进行交易所发生的外部经济业务。由此可见，盘盈固定资产既不能产生增值税销项税额，也不能增值税进项税额。

见文档39补充2：盘盈的固定资产根据《企业会计准则第40第三节固定资产折旧一、折旧的性质二、计提折旧应考虑的因素三、折旧的计算方法40第三节固定资产折旧一、折旧的性质41一、折旧的性质

固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或期间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。41一、折旧的性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的42二、计提折旧应考虑的因素固定资产原值预计净残值固定资产的使用寿命原值－预计净残值=应计提折旧总额两者之差为应计提折旧总额固定资产减值准备42二、计提折旧应考虑的因素固定资产原值预计净残值固定资产的43三、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：平均折旧法和加速折旧法。（一）平均折旧法1.平均年限法（直线法）2.工作量法（二）加速折旧法1.年数总和法2.双倍余额递减法（三）平均折旧法与加速折旧法的比较（四）计提折旧的范围（五）计提折旧的总分类核算43三、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类44（一）平均折旧法平均折旧法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括：

1.平均年限法（直线法）

2.工作量法

44（一）平均折旧法平均折旧法是指按照时间或完成的工作量平均451.平均年限法

月折旧额＝年折旧额/12固定资产原值预计残值收入预计清理费用预计使用年限－－年折旧额＝固定资产应计提折旧总额预计使用年限＝451.平均年限法固定资产原值预计残值收入预计清理费用预计使46在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。年折旧率计算公式为：

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率例6—5年折旧额原值年折旧率＝1－预计净残值率预计使用年限＝(原值－预计净残值)/预计使用年限原值＝46在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧472.工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。

不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。工作量法一般适用于适用于价值较高、工作量不很均衡的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。例6—6某项固定资产单位工作量折旧额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产预计完成的工作总量＝该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工作量提折旧额该项固定资产该月完成的工作总量＝×472.工作量法某项固定资产单位工作量折旧额该项固定资产应计48（二）加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以12计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。会计准则允许使用的加速折旧法有：

1.双倍余额递减法

2.年数总和法48（二）加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资49

1.双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期初的账面净值计提折旧的方法。年折旧率2预计使用年限＝×100%年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率月折旧额年折旧额12＝遂年递减各年不变(直线法折旧率的两倍)491.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预50采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）；（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。例6—7、6—8注意：采用双倍余额递减法，一般在固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。50采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值51折旧计算表（双倍余额递减法）第4年：(预计净残值2000)按双倍余额递减法计提折旧=12960×40%=5184(元)按平均年限法计提折旧=(12960-2000)/2=5480(元)由于按双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧，所以从第4年开始改按平均年限法计提折旧。例6-7

年折旧率=2/5×100%=40%51折旧计算表（双倍余额递减法）第4年：(预计净残值2000522.年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率，用分数表示）计提折旧的方法。年折旧率尚可使用年数预计使用年限的年数总和＝(n—预计使用年限)n-已使用年限1+2+

+n＝…n-已使用年限n×(1+n)÷2＝年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率月折旧额年折旧额12＝各年不变遂年递减522.年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某53例6-9折旧计算表（年数总和法）预计净残值是300053例6-9折旧计算表（年数总和法）预计净残54练一练甲公司2013年12月30日购买了一辆公用汽车原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为1%，该车预计行驶总里程数为100000千米，2014年行驶了15000千米。要求：（1）假设公司采用平均年限法，则2014年1月份的折旧额为元（2）假设公司采用工作量法，则2014年全年的折旧额

为元（3）假设公司采用年数总和法，则2015年全年的折旧额

为元（4）假设公司采用双倍余额递减法，则2016年全年的折旧额为元（5）假设公司采用双倍余额递减法，则2017年全年的折旧额为元54练一练甲公司2013年12月30日购买了一辆公用汽55双倍余额递减法2017年和2018年的折旧额=(21600-1000)/2=1030055双倍余额递减法2017年和2018年的折旧额=(216056（三）平均折旧法与加速折旧法的比较

采用平均折旧法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。56（三）平均折旧法与加速折旧法的比较采用平均折旧法57

采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。57采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种58

企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。58企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计59（四）计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已经提足折旧继续使用的固定资产；2、单独估价作为固定资产入账的土地。注意以下几点：1、固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3、已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。59（四）计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产60（五）计提折旧的总分类核算为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各个使用部门各类固定资产的当月应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧，应按用途(使用部门)进行分配借：制造费用(车间的固定资产)

销售费用(销售部门的固定资产)

管理费用(行政、管理部门的固定资产)

其他业务成本(经营出租固定资产)

贷：累计折旧60（五）计提折旧的总分类核算为了进行计提折旧的总分类61第四节固定资产的后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后为了适应新技术的发展需要，或为了维护和提高固定资产的使用效能等所发生的更新改造支出、修理费用等。具体包括：一、固定资产的修理二、固定资产的改扩建三、固定资产的装修61第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指62新准则对后续支出的处理原则：1、与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（称为费用化的后续支出）；2、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本（称为资本化的后续支出）。资本化支出：能使多个会计期间受益的支出。费用化支出：仅使当个会计期间受益的支出。固定资产的更新改造支出应计入固定资产的成本62新准则对后续支出的处理原则：63一、固定资产的修理

固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。（一）固定资产修理的特点（二）固定资产修理的核算方法63一、固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然64（一）固定资产修理的特点1、日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。2、大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。（二）固定资产修理的核算方法（费用化）固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出，只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。64（一）固定资产修理的特点65新准则规定：生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用计入管理费用

专设销售机构发生的固定资产修理费用

计入销售费用

说明：新准则规定，生产车间固定资产修理费计入管理费用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。65新准则规定：生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用66练习1：应予费用化的后续支出2010年3月16日，和安公司对车间现有一台生产用的设备和销售部门办公用电脑进行修理，应支付车间修理人员工资和销售部门修理人员工资分别为2700元和2300元。3月17日开出转账支票一张支付修理人员的工资。2010.3.16借：管理费用2700销售费用2300贷：应付职工薪酬——工资50002010.3.17借：应付职工薪酬——工资5000贷：银行存款500066练习1：应予费用化的后续支出2010年3月16日，和安公67二、固定资产的改扩建

（一）固定资产改扩建的特点（二）固定资产改扩建的核算67二、固定资产的改扩建

（一）固定资产改扩建的特点68（一）固定资产改扩建的特点固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。68（一）固定资产改扩建的特点固定资产的改扩建是指对原有固定69（二）固定资产改扩建的核算（资本化）企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程。在建工程入账价值=原值－已提折旧－已提减值准备

借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产固定资产改扩建工程支出一般为资本化的后续支出，其核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。69（二）固定资产改扩建的核算（资本化）企业在固定资产进行改70固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出。

借：原材料等贷：在建工程固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值。（注意：增计后的金额不应超过该固定资产的可回收金额，若超过，则超过部分予以费用化）

借：固定资产贷：在建工程

固定资产改扩建期间应停止计提折旧，改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。例6—1070固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应71例：2014年3月31日，甲公司采用出包方式对2011年3月31日购进的一机床进行改良，该机床原值为3600万元，预计使用5年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2007年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，改良后预计尚可使用4年，预计净残值为0。要求：计算该机床2014年应计提的折旧额。

2014年1—3月应计提折旧为：

3600/（5×12）×3=180（万元）

2014年4—8月停止计提折旧。改良后的账面价值为3600-3600/5×3+96=1536（万元）

2014年9—12月应计提折旧为：

1536/（4×12）×4=128（万元）所以2014年一共计提折旧额=180+128=308（万元）71例：2014年3月31日，甲公司采用出包方式对2011年72练习2：应予资本化的后续支出2010年1月1日，和安公司决定将2007年12月31日建成的办公楼通风设备改为中央空调（改良）。原通风设备的建造成本为1000万元，采用直线法计提折旧，预计净残值率为5%，预计使用年限为10年。2010年1月1日至6月30日为改良支出期：拆除原设备取得变价收入100万元存入银行；改良工程新发生支出4075万元，全部以银行存款支付；该改良工程达到预定可使用状态，预计使用年限可延长5年，即为15年。改良后中央空调的折旧方法和预计净残值率不变，预计能给企业带来的可回收金额为5000万元。72练习2：应予资本化的后续支出2010年1月1日，和安公司73（1）2008年1月1日至2009年12月31日两年间的折旧额为：应计提折旧总额=1000×（1-5%）=950万元每年应计提折旧额=950÷10=95万元每年应计提折旧的会计分录为：（会计分录以“万元”为单位）借：管理费用——折旧费95

贷：累计折旧95（2）2010年1月1日转入改良工程成本为：1000-95×2=810万元借：在建工程——改良工程（中央空调）810

累计折旧190

贷：固定资产——通风设备1000（3）拆除设备变价收入，存入银行：借：银行存款100

贷：在建工程——改良工程（中央空调）100

73（1）2008年1月1日至2009年12月31日两年间的74（4）2010年1月1日至6月30日发生的改良支出为：借：在建工程——改良工程（中央空调）4075

贷：银行存款4075（5）2010年6月30日改良工程完工，达到预定可使用状态：

此时应比较增计后的金额（改良后在建工程的价值）是否超过该设备的可回收金额。若没超过，其增计的金额可全部予以资本化；若超过，将超过部分予以费用化。本题中增计金额为4785（810-100+4075）万元，小于其可回收金额5000万元，所以将发生的后续支出全部予以资本化。借：固定资产——中央空调4785

贷：在建工程——改良工程（中央空调）4785（6）2010年7月1日以后的150个月（12年×12个月+6个月）期间：每个月应计提折旧额=4785×（1-5%）÷150=30.305万元借：管理费用——折旧费30.305

贷：累计折旧30.305

74（4）2010年1月1日至6月30日发生的改良支出为：（75三、固定资产的装修企业对固定资产进行装修，如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。(不作要求)75三、固定资产的装修企业对固定资产进行装修，如果装修的76第五节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件二、固定资产的处置核算

1、投资转出的固定资产

2、盘亏的固定资产

3、转入清理的固定资产（1）固定资产清理的核算程序（2）出售的固定资产（3）报废或毁损的固定资产76第五节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件77固定资产处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。转入清理的固定资产账面价值

清理过程中发生的各项收入固定资产清理借差：清理净损失

清理过程发生的相关税费及其他费用贷差：清理净收益

结转清理净损失

结转清理净收益余：结转后无余额77固定资产处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废78一、投资转出的固定资产

将自产、委托加工或购买的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者应当视同销售，计算应交增值税。结转成本及累计折旧时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产移送投资时借：长期股权投资贷：固定资产清理（销售额或净值）应交税费——应交增值税（销项税额）（*17%）支付相关费用时借：固定资产清理贷：银行存款等78一、投资转出的固定资产将自产、委托加工或购买的固定79例：和安公司将甲设备用于对黄海公司的投资。已知甲设备账面价值为130000元，已提折旧58500元。该固定资产取得时，其进项税额22100元计入了“应交税费——应交增值税（进项税额）”，转出时以银行存款支付拆卸费300元、包装费1000元、运输费200元。借：固定资产清理71500累计折旧58500贷：固定资产130000借：长期股权投资——其他股权投资（投资成本）83655贷：固定资产清理71500应交税费——应交增值税（销项税额）12155借：固定资产清理1500贷：银行存款等150079例：和安公司将甲设备用于对黄海公司的投资。已知甲设备账面80二、盘亏的固定资产

盘亏固定资产与盘盈一样，是一种内部经济业务。但是由于该固定资产的进项税在购置时已经抵扣，而盘亏后其使用价值和经济价值已经不存在，不能给企业带来经济利益，因此，盘亏的固定资产要将原先抵扣的税额从进项税中转出。固定资产盘亏应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目，按原已抵扣的进项税，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，若无人赔偿，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。

80二、盘亏的固定资产盘亏固定资产与盘盈一样，是一81【例1】：和安公司在固定资产清查中发现长期未用的录音机缺少一台，该录音机的账面价值4000元，已提折旧2000元，原已抵扣的税额为680元。盘亏录音机后经批准转作企业损失。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2680累计折旧2000贷：固定资产——录音机4000应交税费——应交增值税（进项税额转出）680借：营业外支出——固定资产盘亏损失2680贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢268081【例1】：和安公司在固定资产清查中发现长期未用的录音机缺82【例2】：乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员王健看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元。(不考虑增值税的问题)82【例2】：乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢83

1．盘点发现电机设备丢失时借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢50000累计折旧30000固定资产减值准备20000贷：固定资产——电机1000002．董事会报经批准后借：其他应收款——王健15000营业外支出——盘亏损失35000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢500003．收到设备管理员赔款借：库存现金15000贷：其他应收款——王健15000831．盘点发现电机设备丢失时84三、固定资产的出售（一）出售固定资产账面价值的计算与结转（二）出售固定资产的清理费用（三）出售固定资产的收入（四）结转出售不动产等应缴纳的税费（五）结转出售固定资产的净损益84三、固定资产的出售（一）出售固定资产账面价值的计算与结转85（一）出售固定资产账面价值的计算与结转

企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销）

借：固定资产清理（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提减值准备）

贷：固定资产（原值）85（一）出售固定资产账面价值的计算与结转86

（二）出售固定资产的清理费用

借：固定资产清理贷：银行存款等（三)出售固定资产的收入

借：银行存款等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（四）结转出售不动产等应缴纳的税费（）

借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税86

（二）出售固定资产的清理费用87（五）结转出售固定资产的净损益结转清理净收益

借：固定资产清理贷：营业外收入结转清理净损失

借：营业外支出贷：固定资产清理经过上述结转后，“固定资产清理”科目余额为0。87（五）结转出售固定资产的净损益结转清理净收益88【例3】：和安公司将多余的一幢厂房出售，原值300000元，已提折旧100000元，实际出售价格为260000元，价款收存银行。1、转入清理：借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产——厂房3000002、收到价款：借：银行存款260000贷：固定资产清理2600003、计算应交营业税：借：固定资产清理13000（260000*5%）贷：应交税费——应交营业税130004、结转净收益：借：固定资产清理47000（260000-200000-13000）贷：营业外收入——处置非流动资产利得4700088【例3】：和安公司将多余的一幢厂房出售，原值30000089四、固定资产的报废或毁损

固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。89四、固定资产的报废或毁损固定资产报废的原因一般有90固定资产的正常报废

正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。

90固定资产的正常报废正常报废的固定资产已提足折旧，其91固定资产的提前报废提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目，在计算清理净损益时也应一并考虑。91固定资产的提前报废提前报废的固定资产未提足折旧，92【例4】：中日公司为一般纳税人，现将一台被新技术淘汰的A设备提前报废。该设备的账面原值40000元，已提折旧30000元。报废时残料变价收入1500元存入银行，另以银行存款支付报废清理费用600元。1、将报废设备转入清理：借：固定资产清理10000累计折旧30000贷：固定资产——A设备400002、收到残料变价收入：借：银行存款1500贷：固定资产清理15003、支付清理费用：借：固定资产清理600贷：银行存款6004、结转净损失：借：营业外支出——处置非流动资产净损失9100贷：固定资产清理910092【例4】：中日公司为一般纳税人，现将一台被新技术淘汰的A93【例5】：和安公司现有一幢仓库因遭遇洪水而毁损，原值为150000元，已提折旧60000元。已入库的残料估价为11000元，另以银行存款支付清理费用3000元，经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元，赔款尚未收到。1、将毁损的仓库转入清理：借：固定资产清理90000累计折旧60000贷：固定资产——仓库1500002、残料估价入库：借：原材料11000贷：固定资产清理110003、支付清理费用：借：固定资产清理3000贷：银行存款30004、应收保险公司赔偿款：借：其他应收款——保险公司58000贷：固定资产清理580005、结转净损失：借：营业外支出——非正常损失9100贷：固定资产清理9100注意：当固定资产（动产）出现报废毁损时，除非正常损失外，原已抵扣的进项税额不需要转出。93【例5】：和安公司现有一幢仓库因遭遇洪水而毁损，原值为194第六节固定资产的期末计价及报表列示

一、固定资产的减值迹象二、固定资产可收回金额的计量三、固定资产减值损失的确定固定资产概述ppt固定资产概述ppt94第六节固定资产的期末计价及报表列示一、固定资产的减95一、固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。1．固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。固定资产概述ppt固定资产概述ppt95一、固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价963．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。4．有证据表明固定资产已经陈旧过时。5．固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6．企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7．其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。固定资产概述ppt固定资产概述ppt963．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影97二、固定资产可收回金额的计量

固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。固定资产概述ppt固定资产概述ppt97二、固定资产可收回金额的计量固定资98三、固定资产减值损失的确定固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额。

借：资产减值损失贷：固定资产减值准备注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产概述ppt固定资产概述ppt98三、固定资产减值损失的确定固定资产可收回金额的计量结99三、固定资产的报表列示1、“固定资产”项目在资产负债表中，“固定资产”项目反映全部固定资产的账面价值，即以原始价值扣除累计折旧和固定资产减值准备后的净额列示。2、“在建工程”项目在资产负债表中，“在建工程”项目反映全部在建工程的账面价值，即以在建工程的账面余额扣除在建工程减值准备后的净额列示。固定资产概述ppt固定资产概述ppt99三、固定资产的报表列示1、“固定资产”项目固定资产概述p100三、固定资产的报表列示3、“工程物资”项目在资产负债表中，“工程物资”项目反映全部工程物资的账面价值，即以工程物资的账面余额扣除在建工程减值准备后的净额列示。4、“固定资产清理”项目在资产负债表中，“固定资产清理”项目反映尚未清理完毕的固定资产净额，以“固定资产清理”科目的余额直接列示（借方余额填正数，贷方余额填负数）。年度资产负债表日，应将尚未清理完毕的全部清理完毕，一般没有余额。固定资产概述ppt固定资产概述ppt100三、固定资产的报表列示3、“工程物资”项目固定资产概述1.一个要将中国归于中央集权下的专制一统，一个要恢复天下到六国时代诸侯联盟的松散政制。这看上去好像只是一个是否认同统一的历史趋势的问题，现代人常常站在统一的立场上去批判项羽，仿佛只有用铁骑扫平了六国的秦王才算是一个民族英雄，其实问题并不这么简单。2.诵读识记能力。不少学生虽然能对课文进行朗读，但大多是“小和尚念经——有口无心”，不能通过诵读去纠正预习偏差，正字音、明字形，把握好句读、停顿、重音、节奏、语气等，疏通文义，理解大意，变成了“为读而读”；有的则是“为背而读”，要求背诵的段落就去诵读，反之则抛掷一边，这种支离破碎、割裂全篇、只言片语的背诵，将严重影响到对全篇文章的理解3.可以设想，即使没有秦的武力，天下也终将归于一体，这也为汉以后的历史实际所一次次证明。无可否认的是，秦王的铁骑确实使这一过程大大简化了。看上去，历史似乎少走了许多弯路，细想来却又未必。4.先不说铁骑下呻吟的民众，是否也有追求自己那一点卑微的生活自由的权力，就是从文明的发展来说，统一的后果也有许多地方值得怀疑。5.中央集权确实加强了国家的权力，使秦汉帝国成为当时世界上少有匹敌的强大力量。但是，作为代价，从原始社会时代开始积累起来的那一种有限民主（哪怕是统治阶级内部民主），也彻底丧失了。6.春秋战国时期纵横捭阖的士，逐渐变成了可以“倡优畜之”的文