企业成本管理与控制-让我们走得更远 教学课件

1企业本钱管理与集团公司本钱控制对外经贸大学国际商学院吴革联系电子信箱：企业本钱管理与控制221世纪经理的头疼问题

1.天花板愈来愈低:市场竞争剧烈产品价格逐年下降约5－10％2.地板欲愈来愈高:物资、人力、原材料、工资营运本钱逐年上涨约5－20％3.生存空间愈来愈小价格不易提高唯有努力，降低本钱提升竞争求生存。3主题第一局部企业本钱管理的理论框架第二局部企业本钱管理的方法研究第三局部企业本钱管理的案例解析第四局部企业本钱管理的操作建议4第一局部企业本钱管理的理论框架一、企业本钱管理的形成与开展二、企业本钱信息的使用三、企业本钱的根本概念四、企业本钱管理的主要内容五、战略本钱管理5目前在国内，产品供过于求，同质化严重，利润微薄，降价是找死，不降价是等死；国际上，中国产品根本上就是“廉价〞的代名词，低价没利润，不低价又没竞争力。难怪麦肯锡这样评价中国的企业：本钱优势的巨人却是本钱管理上的弱智。6本钱管理是企业的永恒主题，本钱是企业的牛鼻子，本钱控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。产权改革、期权鼓励等等时髦的措施都代替不了强化管理、降低本钱这个“传统〞工作,它是企业成功最重要的方面之一。但本钱管理并不是为了节约而节约，也并不等同于降低本钱，而应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施。78高新技术的开展剧烈的国际化市场竞争传统的本钱管理不适应现代企业本钱管理9全球化技术革命法规变换利益相关者的行动现实环境变化的环境和竞争的现实对企业管理提出严峻挑战竞争现实新的竞争者产品生命周期变短新的风险客户的更高要求管理的挑战灵活性和适应性时间压缩管理的复杂性产品本钱削减对信息的高度重视10关注企业外部关注企业内部彼得.德鲁克说，“企业的成功不是由生产者而是由顾客决定的〞。在企业开展过程中，经历了三次飞跃，它使企业的眼光跳出了企业的围墙，明白了顾客才是自身生存与开展的根本所在。产品核心论销售核心论利润核心论顾客核心论11二、本钱信息的使用管理会计所获取本钱数据并非在财务会计之外另设一套本钱归集和计算系统，而是在财务会计本钱计算和本钱资料的根底上进行加工、改制和延伸，以适应不同管理职能，满足不同决策和方案控制的需要。12产品本钱数据需求产品本钱数据用于：资产负债表存货损益表销货本钱管理决策13本钱制度的目标初级目标：为损益计算提供数据根底中级目标：为作业控制和管理控制提供依据高级目标：为战略控制和长期决策提供依据14三、企业本钱的根本概念何谓“本钱〞?这个问题不好答复。会计学的本钱概念不是一个单一的概念，而是一个广义的、多维的概念体系。美国经济学家克拉克(Clark)1923年在?制造费用的经济学研究?(StudiesintheEconomicsofOverheadCosts)提出的“不同目的，不同本钱〞(DifferentCostsforDifferentPurposes)思想奠定了会计学多维本钱概念的理论根底。〔一〕按经济用途分类〔二〕按本钱性态分类〔三〕按本钱考评分类15〔一〕按经济用途分类通常按经济用途将本钱区分为产品本钱:直接材料、直接人工、制造费用期间费用16期间费用〔periodexpenses〕制造业也称非制造本钱〔non-manufacturingcost〕，包括：〔1〕销售费用〔sellingexpenses〕〔2〕行政管理费用〔administrativeexpenses〕〔3〕财务费用17本钱的分类18〔二〕按本钱性态分类经理人员必须了解本钱是如何随着产量的变化而变化的，以便对以下各项做出决策如何为不同产品定价生产何种产品提供多少资源如何为不同本钱做预算……..19本钱性态的含义所谓本钱性态〔costbehavior〕是指本钱总额与业务量〔volume〕之间的依存关系。这里的业务量可以使生产量、销售料，也可以是机器加工小时，维修部门的维修小时等，视具体情况而定。按照本钱习性，及本钱总额与业务量之间的依存关系，可将本钱分为固定本钱、变动本钱和混合本钱。201、固定本钱固定本钱〔fixedcost〕是指本钱总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务增减变动影响而固定不变的本钱。如产品车间的折旧费、管理人员的工资、保险等相对于产品的生产量来说通常是固定的。其特点是：1、

在一定时期和一定业务量范围内，本钱总额不受业务量增减变动的影响。2、

但从单位产品分摊的固定本钱看，它却随着产量的增加而相应的减少。21本钱〔元〕本钱〔元/套〕yyy=a=20000y=a/xaxx400业务量〔套〕400固定本钱单位固定本钱222、变动本钱变动本钱〔variablecost〕是指导随着业务量的增减变动，其总额也将发生相应的成正比例变动的本钱。如在产品生产中的直接人工工资、直接材料费等。变动本钱的主要特点是：1、其本钱总额随着业务量的增减成比例增减。2、从成品的单位本钱看，在相关范围内，它却不受业务量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上。23本钱〔千元〕本钱〔元/套〕yy160y=bxy=b=400400x400x总变动本钱单位变动本钱243、混合本钱在实际工作中，大局部本钱工程并不是表现为上述两个极端，而是同时兼有固定本钱与变动本钱两种不同的性质，即其总本钱虽然受业务量变动的影响，但是其变动的幅度并不同业务量的变化保持严格的影响，这类本钱我们称之为混合本钱〔mixedcost〕。25混合本钱的类型1、半固定本钱〔Semi-fixedcost〕2、半变动本钱〔semi-variablecost〕3、延期变动本钱〔delayed-variablecost〕4、曲线本钱〔Curvecost〕：递增型曲线本钱；递减型曲线本钱。26y

x阶梯式〔半固定〕本钱27半变动本钱〔Semi-variablecost〕y初始量x28延期变动本钱〔Delayed-variablecost〕yx29

相关范围30〔三〕按本钱考评分类可控本钱不可控本钱31责任本钱制度四层责任中心组织架构是根底业绩考评和管理控制是目的32责任中心与可控性责任中心〔举例〕---本钱中心---收入中心---利润中心---投资中心

在美国,大公司的75%设有投资中心,90%以上大公司设有两个以上利润中心按投入、产出的特点及二者之间的相互关系33四、企业本钱管理的主要内容一、核算型本钱管理制度二、本钱计算的根本方法三、作业本钱法四、目标本钱法五、现代企业本钱管理3435五、战略本钱管理1、现代竞争是本钱的较量

企业之间的竞争从表现形式来看，是价格和质量的竞争。就其内部因素而言，竞争实际上是人才的竞争、技术的竞争、管理理念和方法的竞争。所有这些，最终落脚到质量和本钱上。产品价格的竞争，实质上就是产品本钱的竞争。只有形成制造产品本钱优势，才能取得竞争优势的突破口。362、新的竞争环境要求企业从战略高度进行本钱管理工业经济的特点是大规模大批量地生产，以降低本钱。但现在已步入效劳经济时代，其显著特点是需求的"个性化"和"即时性"，就是我们的生产要迅速满足消费者各自不同的要求。这实际上就对现代生产和管理提出了非常大的挑战。37战略本钱管理的特点长期性——立足取得长久的竞争优势全局性——以企业全局为对象，跨越了一个会计主体的范围外延性——以外部环境为着眼点灵活性——灵活运用多种管理方式，具有柔性管理的特点非财务信息——提供了更多的非财务信息38CFO职能的变化监管者

领路人报表执行决策监督、控制考核业绩符合法规数据为重利用报告改善决策创造/实现价值改善业绩参与/领导市场运作为重39第二局部企业本钱管理的方法研究一、核算型本钱管理制度剖析二、企业本钱计算的根本方法三、作业本钱法四、目标本钱法五、现代企业本钱管理之作业本钱管理六、现代企业本钱管理之价值链分析40一、核算型本钱管理制度剖析为财务损益核算提供数据是其唯一目标全部费用分为生产本钱和期间费用生产本钱分为“根本生产本钱〞，“辅助生产本钱〞及“制造费用〞本钱归集对象为“产品〞“定单〞“生产步骤〞作为间接生产本钱的“制造费用〞，按人时或机时向本钱对象分配41产品本钱的归集和分配本钱会计系统计算本钱一般包括两个过程：本钱归集〔costaccumulation〕本钱分配〔costallocation〕42本钱归集和分配

本钱归集本钱对象1本钱对象3本钱对象2本钱分配43本钱按其对本钱对象的可归属性分类直接本钱〔directcost〕指能够合理地确认与某一特定本钱对象有直接联系，因而可直接计入该本钱对象的本钱。间接本钱〔indirectcost〕指不能够合理地确认与某一特定本钱对象有直接联系，因而不能直接计入该本钱对象的本钱。44原材料直接人工不同品种产品多品种的本钱计算直接归集间接费用中间账户平均分配45二、企业本钱计算的根本方法品种法分批法分步法完全本钱法变动本钱法4647分批法在效劳行业的应用效劳业：修理、咨询、医疗、运输、法律和会计效劳等为客户提供的每项效劳〔工程〕视为一个工作令单发生的直接本钱可直接追踪至工作令单：每辆修理的汽车、每项委托业务、每一个研究工程、每一位病人等48分批本钱计算法在运输业的应用兴业航空运输公司对其业务采用分工程开列工作单的本钱计算，每个效劳工程发生的直接本钱直接归属于该工程的工作单，对于公司所发生的共同费用采用预定的分配率分配，并根据不同费用性质采用不同的分配根底。2006年上半年，兴业公司共同费用的预算如下表。49共同费用的预算表工程金额〔元〕办公室租金120000专职工作人员工资240000设备折旧60000公用事业费30000办公用品费60000合计51000050假设公司上半年预计公司航空油料900000元，效劳小时预计为15000个小时预计办公用品分配率=60000/15000=4元/小时预计其他共同费用分配率=450000/900000=50%51业务工作单航空油料70000原料储存20000收货800验货2000包装3000装卸1500办公用品费分配〔4×500〕2000共同费用分配〔70000×50%〕35000工程总本钱合计13430052三作业本钱法复杂程度间接费用分摊工厂间接费用率部门间接费用率作业本钱核算53作业本钱法针对传统本钱会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业本钱法〔Activity-BasedCosting〕，ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争剧烈和人工本钱很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。54作业本钱法的解析某公司2005年生产A、B两种产品，6月份有关制造费用如表总计为550000元作业本钱库制造费用质量控制质量控制250000机器调控机器调控100000材料整理材料整理200000合计55000055与产品生产有关的资料如表下工程产品A产品B生产数量〔件〕60002000直接人工工时/件1.51直接材料〔元/件〕9060材料用量〔公斤〕30002000机器调控次数32产品抽检比例10%20%小时工资率〔元/小时〕303056要求：〔1〕如果传统上，企业以直接人工工时分配制造费用，计算产品A、B的单位本钱和总本钱。〔2〕如果企业用作业本钱法分配制造费用，质量控制的本钱动因为抽检件数；机器调控的本钱动因为调控次数，材料处理的本钱动因为材料用量公斤数，计算产品A、B的单位本钱和总本钱。57产品本钱计算表本钱要素产品A产品B单位本钱总本钱单位总本钱直接材料9054000060120000直接人工30×1.5=452700003060000制造费用50×1.5=7545000050100000合计2101260000140280000制造费用分配率=550000/〔1.5×6000+1×2000〕=50元/小时58制造费用分配表本钱库本钱总额本钱动因分配率质量控制250000A：6000×10%250000/1000B：2000×20%=250元/件机器调控100000３Ａ＋２Ｂ100000／５＝２0000元材料处理２00000Ａ：３０００２00000／５Ｂ：２０００＝４０元／斤59制造费用分配表作业本钱分配率产品A产品B消耗动因分配本钱消耗动因分配本钱质量控制250600150000400100000机器调控20000360000240000材料处理403000120000200080000合计55000033000022000060产品本钱计算表本钱要素产品A产品B单位本钱总本钱单位本钱总本钱直接材料9054000060120000直接人工452700003060000制造费用330000/6000=55330000220000/2000=110220000合计190114000020040000061作业本钱计算的根本内容根本程序1、区分作业2、确定本钱动因3、按本钱库归集同质本钱4、以本钱动因为分配根底计算分配率5、将本钱分配于产品62生产作业和制造本钱的分级1、单位水平作业、单位产出级本钱和作业本钱动因2、批量水平作业、批次级本钱和作业本钱动因3、产品水平作业、产品级本钱和作业本钱动因4、能力水平作业、条件设施级本钱和作业本钱动因63作业本钱法的应用问题作业的区分本钱动因确实定信息处理的本钱64作业本钱法适用条件〔1〕间接费用占全部制造本钱的比重较高；〔2〕管理当局对传统本钱计算系统提供信息的准确程度不满意；〔3〕生产经营活动十分复杂；〔4〕产品品种结构十分复杂；〔5〕产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备本钱；〔6〕经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；〔7〕企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；〔8〕较好地实施了适时生产系统〔JIT〕和全面质量管理体系〔TQC〕。65四目标本钱法美国?商业周刊?2003年第一期评选出世界十五位最杰出经理人，日本首家税前盈余超过1兆日元(87.4亿美元)的企业——丰田汽车公司的社长张富士夫名列榜上。在日本经济被人形容为“处在黑洞看不见曙光〞之际，张富士夫此时能获选，意义非同寻常。丰田公司成立于1933年，目前占全球汽车市场份额10％，是仅次于通用、福特的著名汽车公司，丰田为什么能历经60年而充满活力仍旺盛不衰？就管理会计制度而言，很大程度上得益于其著名的丰田原创——目标本钱法。66丰田现场管理方式:丰田巨额利润的秘密作

者:(日)门田安弘著,李伟,李晴译东方出版社2005年1月1日丰田模式(精益生产的18个黄金法那么)作

者:湘财领导力开展学院编中国建材工业出版社2005年3月1日671、目标本钱管理的根本概念目标本钱法是指企业以市价和顾客为导向的一种有助于同时到达高品质、多功能、低本钱的本钱管理方法，从新产品的根本设想立案至生产开始阶段，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性及交货期等目标，并透过从上流到下流的所有过程，试图同时到达为降低本钱及确保综合利润为目标而实行的各种管理活动。68一、目标本钱法建立概念规划与市场分析生产设计与价值工程生产与持续改进目标价格目标利润目标本钱制定目标价格实现目标本钱按照什么确定？692、目标本钱法的根本程序第一阶段，以市场为导向设定目标本钱第二阶段，实现目标本钱第三阶段，运用持续改善本钱法以到达设定的目标本钱

70第一阶段以市场为导向设定目标本钱第一步，制定目标售价消费者需求研究方法、竞争者市价分析方法第二步，制定目标利润

第三步，制定目标本钱

〔1〕总目标本钱的制定——产品层次的目标本钱规划

〔2〕目标本钱的分解——零部件层次的目标本钱规划71第二阶段实现目标本钱第一步，计算本钱差距

估计本钱-目标本钱=本钱差距〔本钱规划目标〕第二步，采用超部门团队方式寻求最正确产品设计组合同步工程方法、拆卸重装工程方法、会议讨论法、标杆法、竞争对手本钱解析、价值工程方法、

72第三阶段运用持续改善本钱法到达设定的目标本钱设计过程中确定的产品各功能和企业各部门的目标本钱，是产品制造及销售过程的本钱控制依据。进入生产阶段，企业可利用持续改善本钱法来逐步降低本钱，以到达或超过这一目标，并分阶段、有方案地到达预定的利润水平。与目标本钱法的第一、二阶段不同，持续改善式本钱法立足现有的产品或效劳设计，集中精力设法降低制造和传递本钱。73目标本钱制度的特征在整个价值链中减低本钱，同时保证满足客户需求理解制度要素和本钱之间的关系最为关键

强调产品对客户的功能特征

首要目标是减少开发时间ABC用于确定将减低本钱的改进74六作业本钱管理ABC方法的最初目的是克服传统本钱计算制度对本钱的扭曲，但是后来运用的结果却逐渐偏离了库珀和卡普兰解决本钱扭曲问题的本意。随着运用作业本钱法企业的逐渐增多，发现了作业本钱发给企业本钱管理提供了很好的根底，于是，利用作业本钱信息进行预算管理、生产管理、顾客盈利性分析等作业本钱管理实务纷纷涌现，这类实施颇具成效的方法被视为当代管理会计“相关性的再获〞而受到普遍的赞誉。75作业本钱管理的内容通过对企业整体本钱的控制与生产经营本钱的降低，企业本钱企业最终必须表达在产品竞争力上，落实在产品生命周期各个阶段的本钱控制上。作业本钱管理主要包括两大内容：产品分析作业分析76产品分析1、产品获利能力的鲸鱼曲线2、产品定价3、客户盈利能力分析4、产品替代5、重新设计产品6、削减产品771、产品获利能力的鲸鱼曲线许多公司用传统的本钱系统提供的信息，盲目增加产品品种，使其产品过于顾客化和过多地为顾客效劳。他们没有看到为实现产品多样性、顾客化和顾客效劳所制定的决策是怎样导致过高的间接费用和辅助资源费用的。78累积销售曲线图

销售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比重79产品获利能力的鲸鱼曲线说明：20%的产品品种可以产生80%的销售额，即著名的20—80规那么，进一步可得出60—99规那么，即60%的高产量产品品种可产生99%的销售额，鲸鱼曲线还说明：低产量40%的产品品种只带来了销售额总量1%的增长。802、产品定价管理会计实务罗克韦尔国际公司的本钱扭曲813、客户盈利能力分析客户盈利能力分析关注的是客户个体或客户群在获利能力方面的差异。虽然这是管理会计领域的一个新课题，但它绝对重要。管理人员必须确信对公司做出了相当大奉献的客户得到了足够的重视。一个能够报告客户获利能力的会计信息系统将帮助管理人员完成这一任务。82顾客分类坐标

企业获取的盈利高盈利低盈利A铂金B黄金C铁D铅低本钱高本钱效劳顾客的本钱中国人最擅长关系，但美国人研究了CRM，变成了工具，软件。834、产品替代在许多情况下，顾客对于需要耗用高本钱的产品的一些特性是冷淡的。他们可能希望有一支紫红色的笔，但一支已经大量生产的紫色笔因其价格较低，也许就会很好地满足顾客。如果一位顾客不愿意为独特产品付出50%的价格溢价，产品的销售代理就可以向其显示一种相同功能的现有产品，也可以满足其技术上的要求，而这种产品不需要付出价格溢价。845、重新设计产品产品分析还包括产品的设计。有资料说明：产品本钱的60%-80%，在产品设计阶段就已经确定了；产品本钱的90%-95%在产品工艺流程阶段就已经确定了。产品一旦投入生产，降低本钱的潜力就不大。此外，不同的设计会有不同的作业链，因而会有不同的本钱，所以产品的设计不仅要考虑顾客的需求，还要考虑作业链的问题。856、削减产品上面介绍的方法都是将不获利产品转变为获利产品的方法，如果上述方法不能奏效，那么管理者将不得不采取最后的方法，终止不获利产品的生产。有时即使有些产品不能获利，但销售人员也不愿放弃。他们认为，这些产品是对获利产品的补充。从满足顾客需要和销售的角度来讲，企业必须拥有全面的产品线。在这种情况下，如果不获利产品确实能够增加整体产品的获利性，通过不获利产品和获利产品组合能使企业利润到达最大化，可以继续对不获利产品进行生产和销售。否那么，要对之进行停产处理。86作业分析1、消除作业2、选择作业3、作业共享87

NVANVAVANVAVANVAVA

1、消除作业VA=增值活动NVA=非增值活动目标：减少或去消除那些不增加价值的活动

存储操作移动和操作存储包装和收货原材料1等待2产成品发运882、选择作业从一系列可选择的作业中选出最有效的。不同的策略经常产生不同的作业，例如不同的产品销售策略，会产生不同的销售作业，而作业必然产生本钱，因此每项产品的销售策略会引发不同的本钱。在产品设计中也有这种情况，不同的产品设计会有不同的作业链，也会有不同的本钱，因此要选择本钱最低的作业链。893、作业共享通过以更效率的方式结合现有作业的职能取得更大的收益。例如在几类相关产品中使用相同部件，而不是每类产品都设计特殊的部件。通过制造单元、多技能工人降低直接人工本钱。生产外包90七价值链分析1、企业内部价值链分析2、企业内外价值链的结合分析3、企业外部价值链的分析“作业链〞从实物的角度考虑作业是否有存在的必要性，而“价值链〞从增值或不增值的角度考虑作业是否有存在的必要性。91迈克尔•波特92931、企业内部价值链分析

制造业之内部价值链新产品研发→产品与程序设计→购置原材料→生产制造与包装→仓储运输→销售及顾客效劳94952、企业内外价值链的结合分析

巧克力生产商过去常将其产品包装成10磅〔1磅等于0.45千克〕一包。这些巧克力块被送到糖果生产厂，由糖果生产厂商将其融化，生产巧克力块和糖果。后来，厂商意识到运输液态巧克力可以为双方节省加工本钱。巧克力生产商不用将巧克力做成块，糖果制造商也不用再将这些巧克力融化。这一变化说明了供给商和消费者之间的互利关系，这一关系是通过整个价值链以及价值链中业务活动的企业本钱分析实现的，巧克力生产只是其中的一局部。资料来源：〔美〕罗纳德W.希尔顿著，耿建新等译，?管理会计?〔会计教材译丛，原书第4版〕，机械工业出版社，2000年9月第1版。第14页963、企业外部价值链的分析

企业外部价值链分析：一种是产业分析，将一公司的上游企业、下游企业和同行竞争者列出，并找出主要供给商(上游企业)及主要顾客(下游企业)作出本钱与利润分析，最后能让企业明确自己在价值链中的位置，一种是竞争对手分析979899价值链分析之间的关系：首先要考虑行业价值链分析，这涉及到企业在整个价值链中的定位问题；然后，再进行竟争对手价值链分析与企业内外价值链的结合分析，具体落实到企业生产什么产品和生产多少产品，最后，考虑内部价值链，考虑企业内部的生产经营过程。100小结传统本钱管理重在治病现代本钱管理重在防病101第三局部企业本钱管理的案例解析102美国西南航空公司

的本钱管理之道103第四局部企业本钱管理操作建议赢在战略104一、常规企业本钱管理操作建议二、小结1051、利用零基预算砍掉日常开支

2、注意战略本钱动因3、管好你的采购和销售部门4、重视产品重新设计5、精确的销售预测和良好的定价策略6、砍掉三类客户7、改进生产流程降低库存8、本钱和质量的平衡9、本钱委员会10、推行价值工程企业本钱管理的操作性建议1061、利用零基预算砍掉日常开支被人忽略的零基预算砍汽车、费、应酬费、销售费，砍办公设备要因岗设人，而不能因人设岗。那些在企业本钱构成中占据重大比例的本钱工程以及企业管理相对薄弱的环节，应该成为企业本钱控制中重点分析和改进的对象，它们提升的空间往往较大，针对性地改善它们的表现会带来明显的效果。1072、注意战略本钱动因1、决策往往先天性地决定了企业本钱水平,决定了企业的竞争力上下。2、商业模式人们都知道直销模式是戴尔取得成功的法宝之一，要强调的是直销模式是手段而不是目的。低本钱是戴尔的核心竞争优势之一，直销模式根本目的还是要节约本钱。3、投资战略今天的投资是未来的本钱之源108经营者的感觉规模经济范围经济纵向一体化主业经营1093、管好你的采购和销售部门在企业里，采购部门常常控制着40％—50％的销售本钱金额，减少材料本钱也许是整个降低本钱方案中最有效的一步。必须保持商品库存所用的本钱和使商品