基础会计学-第七章账簿

第七章：会计账簿2012、12、3第七章：会计账簿第一节设置和登记会计账簿的意义和会计账簿的种类第二节会计账簿的设置和登记第三节会计账簿的规则第四节对账和结账第一节会计账簿与种类一、设置和登记会计账簿的意义（一）会计账簿的概念会计账簿是以会计凭证为依据，对各项经济业务进行全面、连续系统地记录和核算的簿籍，是由专门的格式及一定形式联结在一起的账页所组成。第一节会计账簿与种类二、会计账簿的种类（一）按用途分分类账、日记账、辅助账（会计法规定）

（1）分类账---是对全部经济业务进行分类核算和记录的账簿。按反映内容和提供指标的详略程度不同总分类账（总帐）和明细分类账（明细帐）第一节会计账簿与种类（2）日记账（序时帐）---是按经济业务发生和完成的时间的先后，逐日逐笔顺序登记的账簿。分普通日记账和特种日记账两类。

普通日记账：把每天发生的经济业务编制的会计分录，全部按照时间顺序逐笔登记的日记帐。（又成为分录日记账或分录簿）。特种日记账：有现金日记账、银行日记账和转账日记账。实务中，除现金、银行存款外，其他项目一般不设特种日记账（商业企业也有设购货、销货）第一节设置和登记会计账簿的意义和会计账簿的种类

（3）辅助账（备查帐簿）---是对日记账和分类账等主要账簿不能记录或记录不完全的经济业务进行补充登记的账簿。例如：企业经营租入的固定资产，不属于自由固定资产，不能在上述帐簿中登记，但在租赁期内必须对其使用、保管、支付租金等情况进行登记，须设置租入固定资产登记簿。其他如：代销商品登记簿等第一节设置和登记会计账簿的意义和会计账簿的种类（二）按外表形式分订本式、活页式、卡片式（1）订本式-----是在启用前就顺序编号固定装订成册的账簿。优点是能够避免账页散失和防止抽换账页。缺点是账页固定，不能增减，故必须为每一账户留若干空白账页；而且，一本账册在同一时间只能由一人登记，不便于分工记账。适用于重要的项目，如：现金日记账、银行存款日记账第一节设置和登记会计账簿的意义和会计账簿的种类（2）活页式——是夹在活页账页中可以随时增添重新排列的账簿。

优点是便于分工记账，便于机械化核算。

缺点是账页容易散失，容易被抽换。为安全应连续编号——盖章——定期装订成册

一般适用于明细分类帐例如：材料明细帐、应收、应付款明细帐等。第一节设置和登记会计账簿的意义和会计账簿的种类（3）卡片式——是用卡片箱装置可以随意取放的卡片。

优点同活页式，缺点同订本式。最好卡片编号——盖章——上锁一般是用于长期不变动的帐项的登记。例如：固定资产明细帐、低值易耗品明细账还有将日记账与总分类账结合为一体的联合账簿，称为日记总账。第二节会计账簿的设置和登记

会计账簿的设置：包括确定帐簿的种类，涉及帐页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。设置应：数据全面、衔接、互补、不重叠各单位应依法设置会计账簿，登记会计事项，不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认、计量。不得多列少列、提前、延后确认相关事项，随意调节企业利润。第二节会计账簿的设置和登记一、日记账的设置和登记（1）普通日记账。（2）特种日记账一般分为：

①现金日记账②银行存款日记账 有些单位还设置

③转账日记账表7-2表7-3表7-4附加：多栏式现金日记账

现金日记账第页年凭证借方对应科目贷方对应科目月日字号摘要银行实收营业收入其他应银行管理支出存款资本收入合计收款存款费用合计本月合计过账总金额过账总页数第二节会计账簿的设置和登记二、分类账的设置和登记

总分类账。明细分类账表7-6、7、8

表7-5

总分类账

会计科目：原材料（逐笔登记）第页表7-6原材料明细分类账

会计科目：原材料第页类别：钢材品名及规格：×××计量单位：千克存放地点：××明细科目：制造费用（多栏式）第页

表7-7

制造费用明细分类账表7-8

材料采购明细分类账材料名称：钢材——×××（平行式）第页平行式明细分类账也叫横线登记式明细账。账页设“借方”和“贷方”两栏。平行式明细账其特点——将前后密切相关的经济业务，于核销账时在同一横格内进行登记，以检查每笔业务的完成及变动情况。这种格式适用于“材料采购”和某些应收、应付款项的明细核算。

第三节会计账簿的规则一、账簿的启用规则二、记账规则P220三、更正错账的规则四、账户的更换与保管规则第三节会计账簿的规则一、账簿的启用规则明确责任、防止舞弊1．填列账簿启用和经营人员一览表（交接表），（见表7-9）。P219-220

主管人员更换时，应在主管会计监督下办理交接手续，并在表内注明交接日期。移交人与接管人签章，以明确责任。2．账页顺序编号。表7-9账簿启用和经管人员一览表账簿名称单位名称

账簿编号账簿册数账簿页数启用日期

会计主管（签章）记账人员（签章）第三节会计账簿的规则二、记账规则1．按会计凭证日期、编号、摘要、金额等逐项及时登记入账，字迹工整。2．登记账簿用蓝色墨水，不能使用铅笔、圆珠笔。红色墨水应按规定使用——防止涂改。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。3．账簿按页次顺序登记，不得跳行、隔页及任意抽掉、撕毁。跳行处红对角线注销；隔页处应注明“作废”字样，由经手人和会计负责人盖章。第三节会计账簿的规则4．登记完毕作“√”符号，在记账凭证上签章。5．结出余额，应反映借贷方向，无余额应写“0”。6．每页加计本页发生额及余额，写明“过次页”，次页上应写“承前页”。7．定期核对账簿、凭证的借贷方向并结账。8、不得刮、擦、挖补、涂改、用退色药水更改字迹第三节会计账簿的规则

三、更正错账的规则划线更正、红字更正、补充登记法三种

1．划线更正法——记账凭证无误，发生登记入账的错误，将错账用红线划去，写上正确文字或数字。在错误的文字或数字（整个数字）上划一红线注销，使原字迹仍可看清楚，然后在红线上方空白处用蓝字填上正确的文字或数字，并由记账人员盖章。不能只改个别数字256——562；266

一般登帐前的普通凭证类似错误也可用此办法第三节会计账簿的规则2．红字更正（赤字冲账法）——

适用于记账凭证上的应计科目和金额发生错误，并已登记入帐；结账前或结账后；金额错误或分录错误。登记入账后发现错误，先用红字记账凭证冲正错误，然后填制正确记账凭证。四步：①先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏中写明“更正第X号凭证错误”，并据以用红字金额登记入帐，②冲销原有的错误纪录；最后，③再用蓝字重填一张正确的记账凭证，④登记入帐。

P222例题第三节会计账簿的规则

案例某公司在5月份给一家客户开了一张金额为9650元的普通服务业发票，结果在6月份内客户说发票金额多开了650元，让公司重新开票。5月份开的票已经做帐处理完毕，税费也已经全部缴纳，在6月份的帐务中公司会计应该怎么处理才可以？应该怎么做凭证呢？

另外，红冲发票的书写方法是怎么样的？第三节会计账簿的规则

会计处理

上月开具的营业发票开具错误，在本月发现后，由持票人将错票发票联退回，与本发票其他联一并装订成册并开具红字营业税发票冲销，将红字发票与错票记账联一并作为原始凭证入账（红字）；同时向客户开具正确的蓝字发票。具体操作请咨询当地税务机关第三节会计账簿的规则3．补充登记——登记入账后发现金额小于正确金额，可用蓝字填制错误金额的差额，补充登账。将少填的金额用蓝字填制一张记账凭证，在“摘要”栏内注明“补记第X号凭证少计数”，据以登记入帐。应借、应贷科目正确（也可用红字更正法）

P223例题第三节会计账簿的规则四、账户的更换与保管规则第四节：对账和结账登记账簿：记账、对帐、结账一、对账（一）对账的原因（二）对账的意义（三）对账的内容

第四节：对账和结账

（一）对账的原因（二）对账的意义对帐：对帐簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对的工作平时、结账时目的：为保证账簿纪录的真实可靠账簿记录的真实可靠：不仅取决于账簿本身的正确，还涉及账簿与凭证、账簿、实物、款项之间的一致性。第四节：对账和结账（三）对账的内容

1．账证核对

2．账账核对3．账实核对

4、帐款核对

第四节：对账和结账二、结账结账：在把一定时期内发生的经济业务全部登记入帐的基础上，将各种帐簿记录结算出“本期发生额”和“期末余额”，然后准备编制会计报表的工作。第四节：对账和结账（二）结账程序

1、检查本期经济业务是否全部入账，检查制造费用的结转、生产成本的结转、已销产品成本的结转、损益类账户的结转及本年利润的计算。

2、调整账项，按权责发生制原则进行的调整

3、结出各日记账、分类账的发生额和余额。第四节：对账和结账（三）结账方法

月度结账时，在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额、期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端个划一根红线。对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后在数字下端划一横线。第四节：对账和结账

年度结账时，应将全年发生额的合计数填置于12月份结账纪录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末