企业所得税制度课件

第六章企业所得税制度第一节税制要素一、纳税人在中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》交纳企业所得税。企业的生产经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。1感谢你的观看2019年8月3第六章企业所得税制度第一节税制要素1感谢你的观看2二、征税对象应纳税所得额应纳税所得额为纳税人在一个纳税年度内的收入总额，减去税法允许扣除的成本、费用和损失后的余额。三、税率企业所得税实行比例税率，一般为33％。上市公司实行15％的税率。西部地区新办企业、高新技术开发区内的高新技术企业实行15％的税率。2感谢你的观看2019年8月3二、征税对象2感谢你的观看2019年8月3四、纳税地点除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关交纳。经主管税务机关批准，纳税人可实行汇总纳税。中直企业所得税由国税征收；地方企业所得税由地税征收。五、亏损弥补企业发生年度亏损，可用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。3感谢你的观看2019年8月3四、纳税地点3感谢你的观看2019年8月3六、纳税期限企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。七、减税免税新办企业减免税、福利企业减免税、再就业企业减免税、困难企业和受灾企业减免税，老、少、边、穷地区企业减免税。减税一般为减半征收，期限一般为3－5年。4感谢你的观看2019年8月3六、纳税期限4感谢你的观看2019年8月3第二节计税原理一、原理（一）应纳税额＝应纳税所得额×税率（二）应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整项目（三）税法规定的成本费用扣除标准1、纳税人在生产经营期间，向金融机构的借款利息支出按照实际发生数扣除。2、纳税人支付给职工的工资按照计税工资扣除。计税工资标注为每人每月550元－660元。5感谢你的观看2019年8月3第二节计税原理一、原理5感谢你的观看2019年8月33、纳税人的职工工会经费、职工福利经费、职工教育经费分别按照计税工作总额的2％、14％、1.5％计算扣除。4、纳税人用于公益救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。5、纳税人的业务招待费，年净销售额在1500万元以下的企业，按照年净销售额5‰的标准扣除；年净销售额在1500万元以上的企业，按照年净销售额3‰的标准扣除。6感谢你的观看2019年8月33、纳税人的职工工会经费、职工福利经费、职工教育经费分别按照二、企业所得税计税应用举例（一）某企业2003年度发放工资总额为100万元，税务机关核定的计税工资总额为80万元，企业提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别为2万元、14万元、和2万元。若企业当年实现会计利润10万元，计算该企业应交企业所得税。企业适用的企业所得税税率为33％。7感谢你的观看2019年8月3二、企业所得税计税应用举例（一）某企业2003年度发放工资总企业核算会计利润的步骤一、主营业务收入减：销售折让主营业务净收入减：主营业务成本：主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：存货跌价损失：营业费用：管理费用：财务费用三、营业利润加：投资收益：补贴收入：营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润8感谢你的观看2019年8月3企业核算会计利润的步骤一、主营业务收入8感谢你的观看20191、纳税调整项目（1）计税工资调整额＝100－80＝＋20（万元）（2）工会经费扣除标准＝80×2％＝1.6（万元）纳税调整项目＝2－1.6＝0.4（万元）（3）职工福利费扣除标准＝80×14％＝11.2（万元）纳税调整项目＝14－11.2＝＋2.8（万元）（4）职工教育经费扣除标准＝80×1.5％＝1.2（万元）纳税调整项目＝2－1.2＝0.8（万元）9感谢你的观看2019年8月31、纳税调整项目9感谢你的观看2019年8月32、应纳税所得额＝10＋20＋0.4＋2.8＋0.8＝34（万元）3、应纳企业所得税额＝34×33％＝11.22（万元）借：所得税112200贷：应交税金－应交所得税11220010感谢你的观看2019年8月310感谢你的观看2019年8月3（二）某工业企业2003年度有关会计资料如下：主营业务收入1000万元，主营业务成本450万元；其他业务收入500万元，其他业务支出15万元；固定资产盘盈收入16万元；营业费用、管理费用、财务费用合计35万元；国库券利息收入7万元。上年未弥补的亏损16万元。未按期交纳税金，支付罚款和滞纳金3万元。1、本年会计利润＝[主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用]＋投资收益＋（营业外收入－营业外支出）＝[（1000－450）＋（500－15）－35]＋7＋（16－3）＝1020（万元）11感谢你的观看2019年8月3（二）某工业企业2003年度有关会计资料如下：11感谢你的观2、应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整项目＝1020－16－7＋3＝1000（万元）纳税人购买国库券的利息收入，不计入应纳税所得额。（《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第二十一条）3、应纳所得税额＝1000×33％＝330（万元）借：所得税费用3300000贷：应交税金－应交所得税330000012感谢你的观看2019年8月32、应纳税所得额12感谢你的观看2019年8月3按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条的规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：（一）资本性支出；（二）无形资产受让开发支出；（三）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；（七）各种赞助性支出；（八）与取得收入无关的其他各项支出。13感谢你的观看2019年8月3按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条的规定，在计算（三）某企业某一纳税年度的会计利润为200万元，其在营业外支出中列支的公益、救济性捐赠为10万元，该企业适用的所得税率为33％。1、公益、救济性捐赠限额＝（200＋10）×3％＝6.3（万元）2、应纳税所得额＝200＋（10－6.3）＝203.7（万元）3、应纳所得税额＝203.7×33％＝67.221（万元）借：所得税672210贷：应交税金－应交所得税67221014感谢你的观看2019年8月3（三）某企业某一纳税年度的会计利润为200万元，其在营业外支（四）某企业2002年底亏损挂帐11万元，2003年销售收入为108万元，年底决算时，企业计算的当年会计利润为19.5万元。在企业所得税汇算清缴中，税务机关发现该企业2003年有关支出为：1、营业外支出4.5万元，其中含滞纳金0.9万元，赞助某歌星演出0.55万元。2、在管理费用中列支的业务招待费0.59万元。计算该企业2003年应纳的企业所得税。该企业所得税税率为33％。（1）税法准许扣除的业务招待费＝108×5‰＝0.54（万元）（2）业务招待费纳税调整项目＝0.59－0.54＝0.05（万元）（3）应纳税所得额＝19.5－11＋0.9＋0.55＋0.05＝10（万元）（4）应纳所得税额＝10×33％＝3.3（万元）15感谢你的观看2019年8月3（四）某企业2002年底亏损挂帐11万元，2003年销售收入（五）某企业某项固定资产原值2000万元（不考虑净残值因素，采用直线折旧法计提折旧），按照会计规定使用5年，按照税法规定使用10年。第1至第5年每年实现会计利润1000万元，第6至第10年每年实现会计利润1400万元。计算每年企业应纳的企业所得税。1、第1至第5年，每年应纳企业所得税：（1）纳税调整项目＝2000÷5－2000÷10＝＋200（万元）（2）应纳税所得额＝1000＋200＝1200（万元）（3）应纳企业所得税＝1200×33％＝396（万元）借：所得税3300000：递延税款660000贷：应交税金－应交所得税3960000

递延税款是时间性差异。借方称为所得税资产，有待于在以后期间转化为所得税费用；贷方称为所得税负债，有待于在以后期间用所得税费用（资产）偿还。16感谢你的观看2019年8月3（五）某企业某项固定资产原值2000万元（不考虑净残值因素，2、第6至第10年应纳企业所得税（1）纳税调整项目＝0－2000÷10＝－200（万元）（2）应纳税所得额＝1400－200＝1200（万元）（3）应纳企业所得税额＝1200×33％＝396（万元）借：所得税4620000贷：递延税款660000：应交税金－应交所得税396000017感谢你的观看2019年8月32、第6至第10年应纳企业所得税17感谢你的观看2019年8（六）某企业1994年亏损5万元，1995年亏损6万元，1996年亏损10万元，1997年亏损3万元，1998年亏损1万元，1999年实现所得20万元。1、1999年弥补亏损的顺序是：1994年5万元，1995年6万元，1996年9万元。2、若2000年实现所得10万元，计算2000年应纳企业所得税。（1）应纳税所得额＝10－1－3－1＝5（万元）

（2）应纳企业所得税额＝5％×33％＝1.65（万元）借：所得税16500贷：应交税金－应交所得税1650018感谢你的观看2019年8月3（六）某企业1994年亏损5万元，1995年亏损6万元，19七、某企业在汇算清缴企业所得税时，税务机关查出上年投资收益中有45000元是税后利润分红，超过计税工资总额的工资支出为50000元，为此而多提的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费为8750元，欠缴税款交纳的滞纳金和罚款共26000元，无形资产开发支出25000元。上年预缴所得税的利润总额合计8500000元。计算企业应补缴的企业所得税。1、全年应纳税所得额＝850－4.5＋5＋0.875＋2.6＋2.5＝856.475（万元）2、应纳企业所得税额＝856.475×33％＝282.63675（万元）3、应补缴企业所得税＝282.63675－850×33％＝2.13675（万元）19感谢你的观看2019年8月3七、某企业在汇算清缴企业所得税时，税务机关查出上年投资收益中第三节企业所得税的税收优惠政策按照有关法规，我国企业所得税的优惠政策主要有：一、新办的高新技术企业自投产年度起免征企业所得税两年，期满后可按15％税率征收所得税。二、新创办的软件生产企业、集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起企业所得税实行“两免三减半”。对国家规划布局内的重点软件企业，当年未享受减免税优惠的，减按10％的税率交纳企业所得税。三、西部大开发的税收优惠：不论内外资企业，在一定期限内，所得税率减按15％、四、第三产业可以定期享受减免税的待遇。五、资源再利用企业，自生产经营年度起，免征所得税5年、六、国家确定的“老、少、边、穷”地区新办企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征企业所得税3年。七、安置失业人员和下岗职工超过企业从业人员总数60％的，经劳动部门审核，报主管税务机关批准，可免征企业所得税3年。免税期满后，当年新安置上述人员占企业原从业人员30％以上的，报主管税务机关批准，可减半征收所得税2年。20感谢你的观看2019年8月3第三节企业所得税的税收优惠政策按照有关法规，我国企业所得税第六章企业所得税制度第一节税制要素一、纳税人在中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》交纳企业所得税。企业的生产经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。21感谢你的观看2019年8月3第六章企业所得税制度第一节税制要素1感谢你的观看2二、征税对象应纳税所得额应纳税所得额为纳税人在一个纳税年度内的收入总额，减去税法允许扣除的成本、费用和损失后的余额。三、税率企业所得税实行比例税率，一般为33％。上市公司实行15％的税率。西部地区新办企业、高新技术开发区内的高新技术企业实行15％的税率。22感谢你的观看2019年8月3二、征税对象2感谢你的观看2019年8月3四、纳税地点除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关交纳。经主管税务机关批准，纳税人可实行汇总纳税。中直企业所得税由国税征收；地方企业所得税由地税征收。五、亏损弥补企业发生年度亏损，可用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。23感谢你的观看2019年8月3四、纳税地点3感谢你的观看2019年8月3六、纳税期限企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。七、减税免税新办企业减免税、福利企业减免税、再就业企业减免税、困难企业和受灾企业减免税，老、少、边、穷地区企业减免税。减税一般为减半征收，期限一般为3－5年。24感谢你的观看2019年8月3六、纳税期限4感谢你的观看2019年8月3第二节计税原理一、原理（一）应纳税额＝应纳税所得额×税率（二）应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整项目（三）税法规定的成本费用扣除标准1、纳税人在生产经营期间，向金融机构的借款利息支出按照实际发生数扣除。2、纳税人支付给职工的工资按照计税工资扣除。计税工资标注为每人每月550元－660元。25感谢你的观看2019年8月3第二节计税原理一、原理5感谢你的观看2019年8月33、纳税人的职工工会经费、职工福利经费、职工教育经费分别按照计税工作总额的2％、14％、1.5％计算扣除。4、纳税人用于公益救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。5、纳税人的业务招待费，年净销售额在1500万元以下的企业，按照年净销售额5‰的标准扣除；年净销售额在1500万元以上的企业，按照年净销售额3‰的标准扣除。26感谢你的观看2019年8月33、纳税人的职工工会经费、职工福利经费、职工教育经费分别按照二、企业所得税计税应用举例（一）某企业2003年度发放工资总额为100万元，税务机关核定的计税工资总额为80万元，企业提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别为2万元、14万元、和2万元。若企业当年实现会计利润10万元，计算该企业应交企业所得税。企业适用的企业所得税税率为33％。27感谢你的观看2019年8月3二、企业所得税计税应用举例（一）某企业2003年度发放工资总企业核算会计利润的步骤一、主营业务收入减：销售折让主营业务净收入减：主营业务成本：主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：存货跌价损失：营业费用：管理费用：财务费用三、营业利润加：投资收益：补贴收入：营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润28感谢你的观看2019年8月3企业核算会计利润的步骤一、主营业务收入8感谢你的观看20191、纳税调整项目（1）计税工资调整额＝100－80＝＋20（万元）（2）工会经费扣除标准＝80×2％＝1.6（万元）纳税调整项目＝2－1.6＝0.4（万元）（3）职工福利费扣除标准＝80×14％＝11.2（万元）纳税调整项目＝14－11.2＝＋2.8（万元）（4）职工教育经费扣除标准＝80×1.5％＝1.2（万元）纳税调整项目＝2－1.2＝0.8（万元）29感谢你的观看2019年8月31、纳税调整项目9感谢你的观看2019年8月32、应纳税所得额＝10＋20＋0.4＋2.8＋0.8＝34（万元）3、应纳企业所得税额＝34×33％＝11.22（万元）借：所得税112200贷：应交税金－应交所得税11220030感谢你的观看2019年8月310感谢你的观看2019年8月3（二）某工业企业2003年度有关会计资料如下：主营业务收入1000万元，主营业务成本450万元；其他业务收入500万元，其他业务支出15万元；固定资产盘盈收入16万元；营业费用、管理费用、财务费用合计35万元；国库券利息收入7万元。上年未弥补的亏损16万元。未按期交纳税金，支付罚款和滞纳金3万元。1、本年会计利润＝[主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用]＋投资收益＋（营业外收入－营业外支出）＝[（1000－450）＋（500－15）－35]＋7＋（16－3）＝1020（万元）31感谢你的观看2019年8月3（二）某工业企业2003年度有关会计资料如下：11感谢你的观2、应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整项目＝1020－16－7＋3＝1000（万元）纳税人购买国库券的利息收入，不计入应纳税所得额。（《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第二十一条）3、应纳所得税额＝1000×33％＝330（万元）借：所得税费用3300000贷：应交税金－应交所得税330000032感谢你的观看2019年8月32、应纳税所得额12感谢你的观看2019年8月3按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条的规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：（一）资本性支出；（二）无形资产受让开发支出；（三）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；（七）各种赞助性支出；（八）与取得收入无关的其他各项支出。33感谢你的观看2019年8月3按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条的规定，在计算（三）某企业某一纳税年度的会计利润为200万元，其在营业外支出中列支的公益、救济性捐赠为10万元，该企业适用的所得税率为33％。1、公益、救济性捐赠限额＝（200＋10）×3％＝6.3（万元）2、应纳税所得额＝200＋（10－6.3）＝203.7（万元）3、应纳所得税额＝203.7×33％＝67.221（万元）借：所得税672210贷：应交税金－应交所得税67221034感谢你的观看2019年8月3（三）某企业某一纳税年度的会计利润为200万元，其在营业外支（四）某企业2002年底亏损挂帐11万元，2003年销售收入为108万元，年底决算时，企业计算的当年会计利润为19.5万元。在企业所得税汇算清缴中，税务机关发现该企业2003年有关支出为：1、营业外支出4.5万元，其中含滞纳金0.9万元，赞助某歌星演出0.55万元。2、在管理费用中列支的业务招待费0.59万元。计算该企业2003年应纳的企业所得税。该企业所得税税率为33％。（1）税法准许扣除的业务招待费＝108×5‰＝0.54（万元）（2）业务招待费纳税调整项目＝0.59－0.54＝0.05（万元）（3）应纳税所得额＝19.5－11＋0.9＋0.55＋0.05＝10（万元）（4）应纳所得税额＝10×33％＝3.3（万元）35感谢你的观看2019年8月3（四）某企业2002年底亏损挂帐11万元，2003年销售收入（五）某企业某项固定资产原值2000万元（不考虑净残值因素，采用直线折旧法计提折旧），按照会计规定使用5年，按照税法规定使用10年。第1至第5年每年实现会计利润1000万元，第6至第10年每年实现会计利润1400万元。计算每年企业应纳的企业所得税。1、第1至第5年，每年应纳企业所得税：（1）纳税调整项目＝2000÷5－2000÷10＝＋200（万元）（2）应纳税所得额＝1000＋200＝1200（万元）（3）应纳企业所得税＝1200×33％＝396（万元）借：所得税3300000：递延税款660000贷：应交税金－应交所得税3960000

递延税款是时间性差异。借方称为所得税资产，有待于在以后期间转化为所得税费用；贷方称为所得税负债，有待于在以后期间用所得税费用（资产）偿还。36感谢你的观看2019年8月3（五）某企业某项固定资产原值2000万元（不考虑净残值因素，2、第6至第10年应纳企业所得税（1）纳税调整项目＝0－2000÷10＝－200（万元）（2）应纳税所得额＝1400－200＝1200（万元）（3）应纳企业所得税额＝1200×33％＝396（万元）借：所得税4620000贷：递延税款660000：应交税金－应交所得税396000037感谢你的观看2019年8月32、第6至第10年应纳企业所得税17感谢你的观看2019年8（六）某企业1994年亏损5万元，1995年亏损6万元，1996年亏损10万元，1997年亏损3万元，1998年亏损1万元，1999年实现所