国际经济法（第二版）课件 第十一章 国际税法

高等教育出版社第十一章国际税法高等教育出版社第十一章国际税法本章内容：第一节国际税法概述

第二节税收管辖权

第三节国际重复征税与国际重叠征税

第四节国际逃税与国际避税

第五节国际税收协定

本章小结

本章思考题高等教育出版社第一节国际税法概述一、国际税法的产生国际税法是随着国际税收关系的产生与发展而形成的一个新的法律部门，是国际经济法的一个新分支。高等教育出版社二、国际税法的含义和特征国际税法是适用于调整在跨国征税对象(即跨国所得和跨国财产价值)上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。这种国际税收分配关系，是两个或两个以上的主权国家与纳税人相互之间在跨国征税对象上产生的经济权益分配关系，是有关国家之间的财权利益分配关系和它们各自与纳税人之间的税收征纳关系的统一体。高等教育出版社国际税法的特征：主体的特殊性客体的跨国性法律规范的多样性高等教育出版社三、国际税法的法律渊源与基本原则（一）渊源国际法渊源国内法渊源（二）基本原则税收管辖权独立原则税收公平原则高等教育出版社四、国际税法的发展前景国际税收协定的数量急剧增加国际税收协定日趋规范化各国涉外税法日臻完善高等教育出版社第二节税收管辖权一、税收管辖权概述（一）税收管辖权的含义税收管辖权是指一国政府决定对哪些人征税、征收哪些税和征收多少税的权力。属人管辖权属地管辖权高等教育出版社（二）税收管辖权的两个理论原则居住国原则征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权，亦称居民课税原则。在征税国的居民税收管辖权下，纳税人承担的是无限的纳税义务，即纳税人不仅要就来源于或存在于居住国境内的所得和财产承担纳税义务，而且还要就来源于或存在于居住国境外的所得和财产向居住国履行有关所得税或财产税的纳税义务。高等教育出版社2.来源国原则指征税国基于征税对象与本国领土存在某种地域上的连结因素而主张行使的征税权。这类属地性质的税收管辖权，在所得税方面的主要表现形式有所得来源地税收管辖权，在财产税方面则有财产所在地税收管辖权。高等教育出版社二、居民税收管辖权的确认（一）纳税人居民身份的认定1.自然人居民身份的认定住所标准居所标准居留时间标准国籍标准高等教育出版社2.法人居民身份的确认标准(1)法人注册成立地标准(2)实际控制和管理中心所在地标准(3)总机构所在地标。（二）居民税收管辖权冲突的协调自然人居民身份冲突的协调法人居民身份冲突的协调高等教育出版社三、收入来源地税收管辖权的行使指征税国基于作为课税对象的所得是来源于本国境内的法律事实而主张行使的征税权。征税国只是依据课税对象与本国领域存在着地域上的联系这一事实而主张课税，并不考虑纳税主体的居民或国籍身份的归属。纳税人承担的是有限的纳税义务，即纳税人仅限于就来源于征税国境内的那部分所得，向该征税国政府承担纳税责任。高等教育出版社在所得税法中，纳税人的各项所得或收益一般可以划分为四类：（1）营业所得（2）劳务所得（3）投资所得（4）财产收益高等教育出版社（一）对非居民营业所得的征税常设机构原则（二）对非居民劳务所得的征税固定基地原则（三）对非居民投资所得的征税（四）对非居民财产所得的征税高等教育出版社四、电子商务与税收管辖权常设机构原则的适用问题电子商务的免税问题高等教育出版社第三节国际重复征税和

国际重叠征税一、国际重复征税（一）概念国际重复征税是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。五项要件：(1)征税主体存在两个或两个以上的国家。(2)纳税主体同一。(3)课税对象同一。(4)征税期间同一。(5)课征相同或类似性质的税收。高等教育出版社（二）产生在两个或两个以上的国家对同一纳税人都行使税收管辖权的情况产生。（三）国际重复征税的消极影响税负过重高等教育出版社二、国际重叠征税及与国际重复征税的异同（一）国际重叠征税的概念及产生指两个或两个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源在同一期间内课征相同或类似性质的税收。主要表现在两个国家分别同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从公司获取的股息的征税上。高等教育出版社（二）国际重叠征税与国际重复征税的异同产生的原因不同纳税主体不同其他不同（三）国际重叠征税的消极影响税负过重高等教育出版社三、避免国际重复征税的方法（一）运用冲突规范划分征税权（二）免税法

1.全部免税法

2.累进免税法（三）抵免法（四）扣除法和减税法高等教育出版社四、国际重叠征税的解决办法（一）股息收入国所采取的措施对来自国外的股息减免所得税准许国内母公司与国外子公司合并报税对外国所征收的公司所得税实行间接抵免（二）股息付出国所采取的措施双税率制折算制高等教育出版社第四节国际逃税与国际避税一、国际逃税与国际避税的含义与异同国际逃税，是指跨国纳税人故意或有意识地违反税法规定，采取向有关税务当局隐瞒、谎报、虚报等非法手段，减轻或逃避有关国家税法或税收协定所规定的要求其承担纳税义务的行为；或者跨国纳税人因疏忽或过失而没有履行法律所规定的要求其承担纳税义务的行为。国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法或税收协定规定的欠缺或含混之处，采取某种公开的或形式上不违法的方式，减轻或规避法律要求其承担的纳税义务的行为。高等教育出版社二、国际逃税与国际避税的产生原因及其危害（一）产生原因追逐利益最大化各国税收制度的差异资本输出国提高所得税税率（二）危害损害有关国家的税收利益造成国际资本的不正常转移违背税收公平原则高等教育出版社三、国际逃税与避税的主要方式(一)跨国纳税人从事国际逃税的主要方式

1.隐报应纳税所得。

2.谎报所得和虚构成本费用等扣除项目。

3.伪造账册和收付凭证。(二)跨国纳税人从事国际避税的主要方式

1.通过纳税主体的跨国移动进行国际避税

2.通过征税对象的跨国移动进行国际避税

3.通过滥用税收协定进行国际避税高等教育出版社四、国际逃税与避税的防范(一)国内法措施1.一般国内法措施加强国际税务申报制度。加强情报收集工作。强化税务审查制度。实行评估所得征税制度。高等教育出版社2.特别国内法措施各国管制纳税主体跨国移动的法律措施各国管制征税对象跨国移动的法律措施(1)对跨国联属企业通过转移定价进行国际避税的法律管制。(2)对跨国纳税人利用避税港进行国际避税的法律管制。(3)对跨国投资人有意弱化股份投资进行国际避税的法律管制。(4)对跨国公司利用公司内部重组、收购、兼并或清理进行国际避税的法律管制。高等教育出版社（二）防止国际逃税与避税的国际法措施建立税务情报交换制度进行跨国税务合作高等教育出版社第四节国际税收协定一、国际税收协定概述1.概念国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互之间的税收分配关系和加强税务行政方面的合作，经过一定程序所签订的，对于签约各国具有拘束力的一种书面协议。狭义国际税收协定，仅指那些专门协调缔约国之间在对跨国纳税人的跨国所得和财产价值征税时的税收权益分配关系和税务行政合作关系的国际税收协定。广义国际税收协定，包括虽然不以跨国所得课税的国际协调为主要调整对象，但有专列条款处理所得税征纳方面矛盾与冲突的国际条约或协定。高等教育出版社2.国际税收协定的分类按照缔约方的数目，国际税收协定可以分为双边税收协定和多边税收协定两种类型。按照协定所涉及的内容范围，国际税收协定可以分为综合性税收协定和单项性税收协定两种类型。高等教育出版社3.国际税收协定的规范化（1）经合组织范本1963年，经济合作与发展组织首次公布了《关于对所得和财产征税的协定范本(草案)》，得到许多国家的认可，并被作为协调国际税收关系的重要参考文件。1967年，经合组织税务委员会又着手对该草案进行了修订，并于1977年正式通过了修改后的范本及其注释，通常称之为经合组织范本。该范本虽然在某些方面也承认收入来源地国的优先征税权，但其主体思想则是强调居民税收管辖权。高等教育出版社（2）联合国范本由于经合组织范本偏重于居民税收管辖权，未能顾及在国际税收分配关系中多处于来源国地位的广大发展中国家的财政利益，为此，联合国专家小组于1977年拟定了《关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本(草案)》，并在1979年专家小组第八次会议上经重新审议获得通过，1980年正式公布，人们通常称之为联合国范本。其体例结构虽然与经合组织范本相同，但其有关条款则较为注重来源国税收管辖权，因而在广大发展中国家的税收协定实践中得到普遍采用。高等教育出版社二、国际税收协定的主要内容（一）国际税收协定的结构协定范围定义对所得的征税对财产的征税消除双重征税的方法特别规定最后规定高等教育出版社（二）国际税收协定的内容避免和消除国际重复征税税收无差别待遇防止国际逃税与避税税收饶让抵免三、国际税收协定的实施（一）国际税收协定的效力（二）利用第三国规约高等教育出版社四、中国对外税收协定的实践（一）基本原则强调收入来源国税收管辖权优先原则坚持平等互利、友好协商原则要求资本输出国提供税收饶让原则（二）中国对外双边税收协定的待遇我国涉外税收协定在设置税收待遇方面一般是优于国内税法待遇的。高等教育出版社本章小结国际税法作为国际经济法的重要分支,旨在协调国际税收矛盾,这一矛盾的核心在于国家间的税收管辖权冲突。税收管辖权的积极冲突表现为国际重复征税与国际重叠征税，消极冲突表现为国际逃税与国际避税。国际税法主要通过有关国家间缔结双边或多边的国际税收协定来消除和缓解国际重复征税与国际重叠征税,防止国际逃税与国际避税,禁止税收歧视。《经合组织范本》与《联合国范本》是各国缔结税收协定时的重要指南与参考依据。

高等教育出版社本章思考题1.国际税法产生的前提条件有哪些?

2.国际税法的调整对象是什么?

3.国际税法的法律特征有哪些?

4.国际税法的基本原则有哪些?

5.如何理解税收管辖权的基本理论原则?

6.确定纳税人居民身份的标准有哪些?

7.跨国劳务所得与投资所得的征税权划分通常是如何行使的?

8