最新版会计学经典讲义MBA

会计学经典讲义第一章总论一、会计的涵义会计是一个经济信息系统。财务会计则是会计系统中侧重向企业外部提供财务信息的一个子系统。(一)财务会计的主要特点1、财务会计是一个经济系统。2、财务会计系统的加工对象是已发生或已完成的交易事项所发生的财务数据。这就使财务会计产生的信息具有两个特点：(1)主要是历史信息，(2)主要是能用货币表现的财务信息。第一章总论3、财务会计的整个处理过程必须遵循公认会计原则或企业会计准则的规范要求。4、财务会计仍运用若干普遍接受的会计贯例。5、为了促进财务报表进行公正的表达，财务报表必须送独立、客观、公正的注册会计师进行审计。6、财务会计有其特定的目标并建立在一系列概念结构上。

第一章总论（二）会计对象会计对象是指会计所要反映和监督的内容。会计并不反映和监督企、事业单位的全部经济活动，只能反映和监督其中一部分，即能以货币计量、并引起资金变动的经济活动。而以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因而研究会计对象必须首先考察企业资金及其运动过程。第一章总论会计反映和监督的具体内容可以归纳为如下三方面内容：1．由于经营资金的筹集、运用和退出企业等经济活动所引起的资产、负债和权益的增减变化情况。2．生产经营过程中成本与费用的形成情况。3．企业各项收入的取得以及企业纯收入的实现和分配的情况。第一章总论（三）会计要素为了使会计核算工作能科学地反映会计对象的内容，并便于会计信息使用者的理解和阅读，需要对会计对象的具体内容进行适当的分类。对会计对象的具体内容进行适当分类而形成的基本项目，就构成会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。第一章总论会计要素间的互相联系静态要素间的联系：资产＝负债＋所有者权益动态要素间的联系：收入-费用=利润静态要素与动态要素之间的联系资产=负债+所有者权益+(收入-费用)第一章总论三、会计处理基础

为了真实地反映企业的财务状况和经营成果，会计实务中在选择确认的时间基础时，就有以下两种基础可供选择:（一）现金收付基础现金收付基础，通常也称为收付实现制。它是依据费用是否在本会计期间已经付出、收入是否已经收到现金，而不管其应否记入本期损益为标准，来处理有关的经济业务的一种会计处理基础。第一章总论（二）应计基础应计基础通常也称为权责发生制。权责发生制的涵义是指收入应当在收入权利形成期间予以确认，而不管该期间是否收到现金或现金等价物；费用应当在费用责任形成期间予以确认，而不管该期间是否付出现金或现金等价物。第一章总论四、会计准则(一)

财务会计规范化的必要性1、在实行市场经济的国家和地区，都采取法律、准则或制度等形式，规范财务会计业务的处理程序和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证如实反映情况。

2、为了确保会计信息的主要质量。3、为了提高会计信息的可比性。第一章总总论四、会计计准则(二)我我国国现行会会计准则则的内容容1、会计计的基本本前提(会计假假设)(1)独独立实体体假设(2)持持续经营营的假设设(3)会会计分期期的假设设(4)货货币计量量的假设设2、会计计的一般般原则(会计基基本准则则)第一章总总论划分收益益性支出出与资本本性支出出原则收益性支支出指支支出的效效益仅及及于本年年度(或或一个营营业周期期)。资资本性支支出指支支出的效效益及于于几个会会计年度度(或几几个营业业周期)。谨慎性原原则谨慎性原原则，亦亦称稳健健原则，，要求企企业在进进行会计计核算时时，不得得多计资资产或收收益，少少计负债债或费用用，并不不得计提提秘密准准备。第一章总总论四、会计计准则(二)我我国国现行会会计准则则的内容容3、会计计要表1、资产产2、负债债3、所有有者权益益4、收入入5、费用用6、利润润第二章会会计核核算方法法第一节会会计科科目与帐帐户第二节复复式记记账法第三节借借贷记记账法的的应用——会计分分录第四节总总分类类核算与与明细分分类核算算第一节会会计计科目与与帐户一会计计科目———会计计要素的的再分类类(一)什什么是会会计科目目会计要素素按经济济内容进进行归类类,每一一类别的的名称即即为会计计科目.科目本身身的涵义义就是归归类的意意思(二)会会计科目目与会计计要素项项目有何何区别会计要素素项目和和会计科科目都是是对会计计要素的的细分,原则上上每一个个会计要要素项目目都可成成为一个个会计科科目,但但后者更更具有灵灵活性。。此外，，会计要素素是建立立会计科科目体系系和确定定会计报报表结构构和内容容的基础础。第一节会会计计科目与与帐户（三）会会计科目目及其分分类1.按反反映的经经济内容容分类①资产类科目目②负债类科目目③所有者权益益类科目④收入类科目目⑤费用类科目目第一节会会计科目与帐帐户2.按提供核核算指标的详详细程度分类类①一级科目（（总帐科目））②二级科目（（子目）③明细科目（（细目）第一节会会计科目与帐帐户二设置和运运用账户(一)帐户的的涵义帐户是以会计计科目为依据据，对有关经经济活动的具具体内容所作作的分类记录录。会计科目是帐帐户的名称。第一节会会计科目与帐帐户(二)账户的的分类1、按会计要要素的内容分分类1）资产类帐帐户2）负债类帐帐户3）所有者权权益类帐户4）成本类帐帐户5）损益类帐帐户第一节会会计科目与帐帐户2、按提供会会计信息的详详细程度分类类一级会计科目目——设置总总分类账户(总账)明细会计科目目——设置明明细分类账户户(明细账)第一节会会计科目与帐帐户(三)账户的的基本结构1账户名名称——会计计科目，表明明该账户记录录哪一类数据据2账户的的左右两个部部分——分别别记录增加、、减少数据第一节会会计科目与帐帐户帐户名称借方贷方第二节复式式记账法一记账方方法的种类(一)单式记记账法由经济业务引引起的一切变变化,只对主主要方面设置置账户进行记记录,而对次次要方面则不不做记录或只只做备忘记录录的一种记账账方法.(通通常只设现金金账,人欠和和欠人的备忘忘记录,其它它不做记录)(二)复式记记账法由经济业务引引起的一切变变化,按相等等的金额在两两个或两个以以上账户中全全面地、互相相联系地记录录的一种记账账方法.第二节复式式记账二借贷记记账法以借、贷为记记帐符号，按按相等的金额额，相反的方方向，在两个个或两个以上上的帐户中同同时登记每项项经济业务务的一种记帐帐方法。（一）借贷记记帐法的记帐帐符号借贷记帐法以以“借”和““贷”为记帐帐符号，分别别表示帐户的的左方和右方方。至于借方方（左方）表表示增加，还还是贷方（右右方）表示增增加，取决于于帐户的性质质及结构。第二节复式式记账（二）借贷记帐帐法的帐户结结构由于借贷记帐帐法中，“借借”、“贷””二字均有双双重含义，因因而不同性质质的帐户，其其结构不尽相相同。1、资产类帐帐户结构第二节复式式记账资产类帐户期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生生额×××本期贷方发生生额×××期末余额×××第二节复式式记账资产类帐户期期末余额＝期期初余额＋借借方本期发生生额－贷方本本期发生额2、负债与所所有者权益类类帐户结构负债与所有者者权益类帐户户期末余额＝＝期初余额＋＋贷方本期发发生额－借方方本期发生额额第二节复式式记账负债与所有者者权益类帐户户期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生生额×××本期贷方发生生额×××期末余额×××第二节复式式记账3、费用（成成本）类帐户户结构对费用帐户来来说，无论是是计入成本还还是计入损益益，期末结帐帐时均应一次次结转，因此此费用类帐户户一般无余额额。第二节复式式记账成本（费用））类帐户本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生生额×××本期贷方发生生额×××第二节复式式记账4、收入（利利润）类帐户户结构会计期末实现现的收入要转转入本年利润润帐户，据以以计算财务成成果。所以收收入类帐户期期末无余额。。第二节复式式记账收入（利润））类帐户本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生生额×××本期贷方发生生额×××第二节复式式记账三借贷记记帐法的记帐帐规则资产增加（借）资产减少（贷）权益减少（借）权益增加（贷）1234第二节复复式记账记帐规则：：有借必有有贷，借贷贷必相等。。四借贷记记帐法的试试算平衡1、发生额额试算平衡衡法∑账户本期期借方发生生额=∑∑账户本期期贷方发生生额2、余额试算平衡衡法∑账户借方方期初余额额=∑账账户贷方期期初余额∑账户借方方期末余额额=∑账账户贷方期期末余额第三节借借贷记账法法的应用——会计分录录一、什么是是会计分录录指明经济业业务应记账账户名称、、记账方向向、记入金金额的记录录。二、会计分录录的格式借：账户名名×××××(金额)贷：账户户名×××××(金额)第三节借借贷记账法法的应用——会计分录录会计分录分分为简单分分录和复合合分录简单分录；；一借一贷贷复合分录：：一贷多借借，一借多多贷或多借借多贷（很很少编制））第三章流流动资产产一、应收帐帐款的核算算应收账款扫描二维码码。了解更多会会计知识，，关注更多多会计资讯讯。第三章流流动资产产二、坏帐损损失的核算算(一)坏帐帐损失的涵涵义及确认认坏账是指企企业无法收收回或收回回的可能性性极小的应应收款项。。由于发生生坏账而产产生的损失失，称为坏坏账损失。。坏账的确认认受多种因因素的制约约，我国会会计准则规规定符合下下列条件之之一的，应应确认为坏坏账：（1）债务人人死亡，以以其遗产清清偿后仍然然无法收回回的应收账账款；（2）债务人人破产，以以其破产财财产清后偿偿后仍然无无法收回的的应收账款款；（3））债务人较较长时期内内未履行其其偿债义务务，并有足足够的证据据表明无法法收回或收收回的可能能性极小的的应收账款款。（二）坏帐帐损失的核核算坏账核算的的基本方法法有直接转转销法与备备抵法两种种。现行会会计制度规规定，企业业只能采用用备抵法核核算坏账损损失。备抵法是按按期估计坏坏账损失，，形成坏账账准备，当当某一应收收款项全部部或部分被被确定为坏坏账时，应应根据其金金额冲减坏坏账准备，，同时转销销相应的应应收款项。。第三章流流动资产产第三章流流动资产产采用备抵法法核算坏账账损失时，，估计坏账账损失的方方法有；应应收账款余余额百分比比法、账龄龄分析法和和销货百分分比法。企企业可根据据自己的实实际情况确确定计提坏坏账准备的的方法。坏坏账准备计计提方法一一经确定，，不得随意意变量。如如需变更，，仍然应按按上述程序序，经批准准后报送有有关各方备备案，并在在会计报表表附注中予予以说明。。第三章流流动资产产应收账款余余额百分比比是根据会会计期末应应收账款余余额和估计计的坏账率率，计提坏坏账准备的的方法。采采用这种方方法计提坏坏账准备比比较简便，，但企业应应根据以往往经验、应应收账款的的账龄、债债务人实际际财务状况况等因素合合理估计坏坏账率，才才能较为准准确地计算算出应计提提的坏账准准备。企业在确定定坏账准备备的计提比比例时，应应当根据企企业以往的的经验、债债务单位的的实际财务务状况和现现金流量的的情况，以以及其他相相关信息合合理估计。。企业持有未未到期应收收票据，如如有确凿证证据不能收收回或收回回的可能性性不大时，，应将其账账面余额转转入应收账账款，并计计提相应的的坏账准备备。采用备抵法法，企业应应通过专设设的“坏账账准备”账账户核算坏坏账准备的的提取、冲冲销等事项项。该账户户是“应收收账款”等等账户的备备抵账户。。第三章流流动资产产第三章流流动资产产1、坏账准准备的提取取坏账准备可可按以下公公式计算：：企业提取坏坏账准备时时，借：管理费费用—计提提的坏账准准备××××贷：坏账准准备×××××如果当期按按应收款项项计算应提提坏账准备备金额大于于坏账准备备的贷方余余额，应按按其差额提提取坏账准准备；企业当期提提取的坏账账准备=当期按应收收账款计算算应提坏账账准备金额额坏账准备帐帐户的贷方方余额—第三章流流动资产产如果当期按按应收款项项计算应提提取坏账准准备金额小小于坏账准准备账户贷贷方余额，，应按其差差额冲减已已计提的坏坏账准备，，借：坏账准准备贷：管理费费用——计计提的坏账账准备如果当期按按应收款项项计算应提提的坏账准准备金额为为零，应将将“坏账准准备”账户户的余额全全部冲回，，第三章流流动资产产2、坏账损损失的确认认企业对于不不能收回的的应收款应应当查明原原因，追究究责任。对对有确凿证证据表明确确实无法收收回的应收收款项，根根据企业的的管理权限限，经股东东大会或董董事会，或或经理（厂厂长）办公公会或类似似机构批准准作为坏账账损失，冲冲销提取的的坏账准备备。第三章流流动资产产第三章流流动资产产例：某企业业本年末““应收帐款款”帐户的的余额为1,500,000元，提取取坏帐准备备的比例为为3％。第第2年，发发生坏帐损损失90000元元，其中M公司15000元，N公公司75000元元，当年末末“应收帐帐款”帐户户的余额为为1，800，000元。第第三年，已已核销的上上年N公司司应收帐款款75000元又又重新收回回，当年未未“应收帐帐款”帐户户余额为1,950,000元。要求：1、、计算第1、2、3年末坏帐帐准备的提提取额。2、编制必必要的会计计分录第三章流流动资产产三、存货（一）存货货的盘存方方法1、实地盘盘存制2、永续盘盘存制第三章流流动资产产（二）存货货的计价存货成本的的构成外购存货的的实际成本本=购货价价格+附加加费用+税税金。1、购货价价格一般指发票票价格2、附加费费用分为两部分分，一部分分是外购存存货入库前前发生的，，除购货价价格外发生生的费用；；另一部分分是存货入入库后至发发出前所发发生的储存存保管费用用。对于入入库前发生生的附加费费用，非商商品流通企企业计入存存货成本，，而商品流流通企业作作为期间费费用不计入入存货成本本。第三三章章流流动动资资产产3、、税税金金价内内税税计计入入存存货货成成本本。。价价外外增增值值税税，，如如为为小小规规模模纳纳税税企企业业，，计计入入存存货货成成本本；；如如为为一一般般纳纳税税企企业业，，且且未未取取得得增增值值税税专专用用发发票票或或完完税税证证明明中中证证明明的的计计入入存存货货成成本本；；如如取取得得增增值值税税专专用用发发票票或或完完税税证证明明的的可可作作为为进进项项税额额抵抵扣扣增增值值税税。。第三三章章流流动动资资产产存货货的的计计价价方方法法1、、个个别别计计价价法法2、、先先进进先先出出法法3、、后后进进先先出出法法4、、加加权权平平均均法法(1)月月未未一一次次加加权权平平均均法法(2)移移动动加加权权平平均均法法第三三章章流流动动资资产产5、、成成本本与与市市价价孰孰低低法法计计价价(1)涵涵义义市价价：：指指在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中，，以以预预计计售售价价减减去去预预计计完完工工成成本本和和销销售售所所必必需需的的预预计计税税金金、、费费用用后后的的净净值值。。企业业按按成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低规规则则对对存存货货计计价价时时，，有有三三种种不不同同的的计计算算方方式式可可供供选选择择。。a.单单项项比比较较法法b.分分类类比比较较法法c.总总额额比比较较法法第三三章章流流动动资资产产5、、成成本本与与市市价价孰孰低低法法计计价价(2)对对成成本本与与市市价价孰孰低低法法的的评评价价我国国《《企企业业会会计计制制度度》》规规定定，，企企业业应应当当定定期期或或至至少少于于每每年年年年度度终终了了，，对对存存货货进进行行全全面面清清查查，，如如由由于于存存货货遭遭受受毁毁损损、、部部分分或或全全部部陈陈旧旧过过时时或或销销售售价价格格低低于于成成本本等等原原因因，，使使存存货货成成本本不不可可收收回回的的部部分分，，应应提提取取存存货货跌跌价价损损失失准准备备，，存存货货跌跌价价损损失失准准备备应应按按单单个个存存货货项项目目的的成成本本低低于于可可变变现现净净值值的的差差额额提提取取，，并并设设置置““存存货货跌跌价价准准备备””帐帐户户核核算算。。第三三章章流流动动资资产产6、、零零售售价价格格法法指用用成成本本占占零零售售价价百百分分比比计计算算期期末末存存货货成成本本的的一一种种方方法法。。(1)期期初初存存货货和和本本期期购购货货同同时时按按成成本本和和零零售售价价记记录录，，以以便便计计算算可可供供销销售售的的存存货货成成本本和和售售价价总总额额；；(2)本本期期销销货货只只按按售售价价记记录录，，从从本本期期可可供供销销售售的的存存货货售售价价总总额额减减去去本本期期销销售售的的售售价价总总额额，，计计算算出出期期末末存存货货的的售售价价总总额额；；第三三章章流流动动资资产产6、、零零售售价价格格法法(3)计计算算存存货货成成本本占占零零售售价价的的百百分分比比，，即即成成本本率率；；(4)计计算算期期末末存存货货成成本本；；期末末存存货货成成本本=期期末末存存货货售售价价总总额额××成成本本率率(5)计计算算本本期期销销售售成成本本；；本期期销销售售成成本本=期期初初存存货货成成本本+本本期期购购货货成成本本-期期末末存存货货成成本本第三三章章流流动动资资产产例：：某某企企业业1999年年3月月份份的的期期初初存存货货成成本本200000元元，，售售价价总总额额250000元元；；本本期期购购货货成成本本1000000元元，，售售价价总总额额1350000元元，，本本期期销销售售收收入入，，1280000元元。。计计算算期期末末存存货货成成本本和和本本期期销销售售成成本本。。第三章章流流动动资产产7、毛毛利率率法是根据据本期期销售售净额额乘以以前期期实际际(或或本月月计划划)毛毛利率率计算算本期期销售售毛利利，并并计算算发出出存货货成本本的一一种方方法。。销售净净额=主营营业务务收入入-销销售退退回与与折让让销售毛毛利=销售售净额额×毛毛利率率销售成成本=销售售净额额-销销售毛毛利期末存存货成成本=期初初存货货成本本+本本期购购货成成本-本期期销售售成本本第三章章流流动动资产产7、毛毛利率率法例：某某企业业月初初某存存货73000元，，本月月购货货425000元，，本月月销货货595000元，，该类类商品品计划划毛利利率为为25%，，计算算本月月已销销存货货和月月末存存货的的成本本。第四章章对对外外投资资一、投投资的的涵义义及分分类(一)涵义义投资：：指企企业为为通过过分配配来增增加财财富或或为谋谋求其其他利利益而而将资资产让让渡给给其他他单位位所获获得的的另一一项资资产。。1、投投资按其持持有目目的和和投资资期限限的长长短不不同分分为：：（二））对外外投资资的分分类{交易性金融资产长期投资

能够随随时变变现并并且持持有时时间不不准备备超过过一年年的投投资，，主要要指临临时购购买的的有价价证券券。如如股票票、债债券、、基金金等，，按公公允价价值计计价。。企业投投出的的期限限在一一年以以上（（不含含一年年）各各种股股权性性质的的投资资。企业以以购买买债券券的形形式对对外投投资，，且准准备持有至至到期期。长期股权投资持有至到期投资{股权性性投资资债权性性投资资混合投投资2、投投资按按其性性质不不同分分为：：第四章章对对外外投资资第四章章对对外外投资资二、交交易性性金融融资产产的核核算(一)帐户户设置置（1））购入入华峰公公司2月10日日从A股票票市场场购入入S公公司股股票3000股，，每股股购买买价格格10元，，另支支付交交易手手续费费及印印花税税等计计230元元，款款项以以存入入证券券公司司投资资款支支付。。第四章章对对外外投资资借：交交易性性金融融资产产—S公公司股股票——成本本30000投资收收益230贷：其其他货货币资资金——存出出投资资款30230第四章章对对外外投资资（2））收到到现金金股利利S分司司于3月1日宣宣告发发放股股利，，每股股l元元，华华峰公公司持持有S公司司股票票3000股股，应应收利利息3000元，，该股股利于于3月月15日实实际收收到。。3月1日：：借：应应收股股利——S公司司3000贷：投投资收收益30003月15日日：借：其其他货货币资资金3000贷：应应收股股利——S公公司3000第四章章对对外外投资资（3））期末末计价价为了使使交易易性金金融资资产能能够反反映预预计给给企业业带来来的经经济利利益以以及交交易性性金融融资产产预计计获得得价差差的能能力，，在资资产负负债表表日，，应按按当日日各项项交易易性金金融资资产的的公允允价值值对交交易性性金融融资产产账面面价值值进行行调整整。假设华华峰公公司12月月31日记记录的的持有有S公公司3000股股股票的的账面面余额额为30000元元，该该股票票当日日收盘盘价为为每股股8元元，所所持的的S公公司3000股股股票当当日公公允价价值为为24000元，，应调调低该该股票票账面面价值值6000元元。借：公公允价价值变变动损损益——交易易性金金融资资产变变动损损益6000贷：交交易性性金融融资产产—S公司司股票票—公公允价价值变变动6000第四章章对对外外投资资（4））交易性性金融融资产产的出出售假如次次年3月份份华峰峰公司司将其其记录录的持持有S公司司3000股股股票票出售售了1000股，，售价价6000元元；出售时时，华华峰公公司记记录的的持有有S公公司3000股股股票的的账面面价值值如下下：借方余余额：：交易易性金金融资资产——S公公司股股票3000股—成本本30000元贷方余余额：：交易易性金金融资资产——S公公司股股票3000股—公允允价值值变动动6000元账面价价值24000元元第四章章对对外外投资资借：其其他货货币资资金——存出出投资资款6000交易性性金融融资产产—S公司司股票票—公公允价价值变变动2000投资收收益——交易易性金金融资资产投投资收收益2000贷：交交易性性金融融资产产—S公司司股票票—成成本10000同时：：借：投投资收收益——交易易性金金融资资产投投资收收益2000贷：公公允价价值变变动损损益—交易易性金金融资资产公公允价价值变变动损损益2000第四章章对对外外投资资第四章章对对外外投资资三、长长期股股权投投资(一)长期期股权权投资资的分分类长期股股权投投资依依据对对被投投资单单位产产生的的影响响，分分为以以下四四种类类型：：第四章章对对外外投资资三、长长期股股权投投资(一)长期期股权权投资资的分分类1、控控制控制是是指有有权决决定一一个企企业的的财务务和经经营政政策，，并能能据以以从该该企业业的经经营活活动中中获取取利益益。具具体包包括：：(1)投资资企业业直接接拥有有被投投资单单位50%以上上的表表决权权资本本。(2)投资资企业业虽然然拥有有被投投资单单位50%或以以下的的表决决权资资本，，但具具有实实质控控制权权。第四章对对外投资三、长期股权权投资(一)长期股股权投资的分分类1、控制具体可通过以以下情况判断断：①通过与其他投投资者的协议议，投资企业业拥有被投资资单位50%以上表决权权资本的控制制权。如，A公司拥有B公司40%的表决权资资本，C公司司拥有B公司司的30%的的表决权资本本，A公司与与C公司达成成协议，C公公司在B公司司的权益由A公司代表。。在这种情况况下，A公司司实质上拥有有B公司70%表决权资资本控制权，，表明A公司司实质上控制制B公司。第四章对对外投资三、长期股权权投资(一)长期股股权投资的分分类1、控制具体可通过以以下情况判断断：②根据章程或协协议，投资企企业有权控制制被投资单位位的财务和经经营政策。如如，A公司拥拥有B公司45%的表决决权资本，同同时根据协议议，B公司的的董事长和总总经理由A公公司派出，总总经理有权负负责B公司的的经营管理。。在这种情况况下，A公司司虽然只拥有有公司45%的表决权资资本，但由于于B公司的董董事长和经理理均由A公司司派出，A公公司可以通过过其派出的董董事和总经理理进行经营管管理，达到对对B公司的财财务和经营政政策实施控制制的权力，则则表明A公司司实质上控制制B公司。第四章对对外投资三、长期股权权投资(一)长期股股权投资的分分类1、控制具体可通过以以下情况判断断：③有权任免被投投资单位董事事会等类似权权力机构的多多数成员。例例如，投资企企业虽然拥有有被投资企业业50%或以以下的表决权权资本，但根根据章程、协协议等有权任任免董事会的的董事，以达达到实质控制制的目的。④在董事会或或类似的权力力机构会议上上有半数以上上的投票权。。第四章对对外投资三、长期股权权投资(一)长期股股权投资的分分类2、共同控制制共同控制指按按合同约定对对某项经济活活动所共有的的控制。共同同控制实体是是指由两个或或多个实体共共同投资建立立的实体，被被投资单位的的财务和经营营决策必须由由投资双方或或若干方共同同决定。第四章对对外投资三、长期股权权投资(一)长期股股权投资的分分类3、重大影响响重大影响是指指对一个企业业的财务和经经营政策有参参与决策的权权力，但并不不决定这些政政策。4、无控制、、无共同控制制且无重大影影响第四章对对外投资三、长期股权权投资(二)长期股股权投资的成成本法1、成本法的的适用范围成本法，是指指按投资成本本计价的一种种方法。通常常情况下，持持股比例是确确定使用成本本法还是权益益法核算的主主要依据。但但在下列情况况下，企业应应采用成本法法核算；投资企业能够够对被投资单单位实施控制制的长期股权权投资；此外外，投资企业业对子公司的的长期股权投投资应采用成成本法核算，，编制合并财财务报表时按按照权益法调调整。投资企业对被被投资单位不不具有共同控控制或重大影影响，并且在在活跃市场中中没有报价、、公允价值不不能可靠计量量的长期股权权投资。第四章对对外投资三、长期股权权投资(二)长期股股权投资的成成本法2、会计处理理程序(1)长期股股权投资应按按购买股权时时的历史成本本计价借；长期股权权投资—股票票(买价+拥金金+其他费用用—已宣告发发放但尚未支支付的股利)应收股利(已宣先发放但但尚未支付的的股利)贷：银行存款款(买价+佣金+相关费用)第四章对对外投资三、长期股权权投资(二)长期股股权投资的成成本法2、会计处理理程序(2)投资公公司只有在收收到被投资公公司分回的股股利时：借：银行存款款贷；投资收益益第四章对对外投资三、长期股权权投资(二)长期股股权投资的成成本法2、会计处理理程序(3)除非被被投资公可支支付清算性股股利，或者长长期投资遭受受了永久性贬贬值，否则长长期股权投资资帐户将不受受被投资公司司净资产变化化的影响。清算性股利：：指被投资公公司将投资公公司收买其股股份之前的留留存盈利以股股利的方式派派发给股东。。长期投资永久久性贬值的标标志：a.在相当长长的时期里，，被投资公司司的股票市价价一直低于投投资公司所支支付的购买成成本。b.被投资公公司常年亏损损，以至其股股票和债券被被勒令在证券券市场上停止止交易；c.被投资公公司资不抵债债，面临着破破产清算的危危险。第四章对对外投资三、长期股权权投资(二)长期股股权投资的成成本法2、会计处理理程序(3)除非被被投资公可支支付清算性股股利，或者长长期投资遭受受了永久性贬贬值，否则长长期股权投资资帐户将不受受被投资公司司净资产变化化的影响。当出现上述情情况时，投资资公司应调减减长期股权投投资的帐面价价值。借：投资收益益贷：长期股权权投资—XX公司股票票或备抵长期投投资跌价损失失第四章对对外投资三、长期股权权投资(三)长期股股权投资的权权益法1、权益法的的适用范围权益法是指最最初以初始投投资成本计价价，以后根据据投资企业享享有被投资单单位所有者权权益份额的变变动对投资账账面价值进行行调整的方法法。第四章对对外投资三、长期股权权投资(三)长期股股权投资的权权益法1、权益法的的适用范围投资企业对被被投资单位具具有共同控制制或重大影响响的长期股权权投资，采用用权益法核算算。第四章对对外投资三、长期股权权投资(三)长期股股权投资的权权益法2、权益法核核算的一般程程序(1)购买股股份时，长期期股票投资也也按购买成本本反映，其分分录与成本法法完全相同：：借：长期股权权投资—股票票应收股利贷：银行存款款第四章对对外投资三、长期股权权投资(三)长期股股权投资的权权益法2、权益法核核算的一般程程序(2)会计期期间终了时，，应把在被投投资公司所享享有的那部分分当期税后利利润(亏损)确认为投资资收益(损失失)，并相应应调增(减)长期投资价价值。若被投资公司司当年实现了了利润借：长期股权权投资—股票(被投资资公司税后利利润*持股比例)贷：投资收益益第四章对对外投资三、长期股权权投资(三)长期股股权投资的权权益法2、权益法核核算的一般程程序(2)会计期期间终了时，，应把在被投投资公司所享享有的那部分分当期税后利利润(亏损)确认为投资资收益(损失失)，并相应应调增(减)长期投资价价值。若被投资公司司当期发生了了亏损：借：投资收益益贷：长期股权权投资—股票(被投资资公司亏损额额×持股比例)第四章对对外投资三、长期股权权投资(三)长期股股权投资的权权益法2、权益法核核算的一般程程序例：甲企业于于2004年年初购买乙公公司普通股股股票10,000股，每每股面值100元，支付付经纪人手续续费2,000元。乙公公司共发行普普通股股票，，25,000股，以面面值发行。2004年乙乙公司实现净净利润1，000，000元，当年年按每股面值值的5%发放放股利，甲企企业收到股利利50，000元。2005年乙公公司发生亏损损100,000元，乙乙公司2005年进行一一次资产重估估，重估增值值50,000元。要求：分别采采用成本法和和权益法进行行会计处理。。第四章对对外投资三、长期股权权投资(三)长期股股权投资的权权益法2、权益法核核算的一般程程序1、成本法：：(1)2004年初购入入股票时按完完际成本：借：长期股权权投资——股股票投资1,002,000贷：银行存款款1002000(2)报告期期乙企业发生生的净收益不不作帐(3)收到股股利时：借：银行存款款50,000贷：投资收益益50,000(4)报告期期乙企业发生生净损失和法法定资产重估估增值不作帐帐。第四章对对外投资三、长期股权权投资(三)长期股股权投资的权权益法2、权益法核核算的一般程程序2、权益法(1)2004年初购入入股票时借：长期股权权投资——股股票投资1002000贷：银行存款款1002000(2)2004年末根据据乙企业提供供的净利润该该企业拥有的的数额为400,000元(1000,000×40%)借：长期股权权投资—股票票400,000贷：投资收益益400,000(3)收到乙乙企业发放的的股利50,000元借：银行存款款50,000贷：长期股权权投资—股票票50000第四章对对外投资三、长期股权权投资(三)长期股股权投资的权权益法2、权益法核核算的一般程程序2、权益法(4)2005年乙企业业发生亏损100,000元，影响响甲企业投资资收益和投资资减少40,000元(1000000×40%)借：投资收益益40,000贷：长期股权权投资——股股票40,000(5)2005年乙企业业进行资产重重估，增值50,000元，影响甲甲企业权益增增加20,000元(50,000×40%)借：长期股权权投资—股票票20,000贷：资本公积积20,000第五章长期期负债一、企业债券券的发行价格格由于货币具有有时间价值，，债券票面利利率与市场利利率又存在着着差异，这就就决定了企业业发行债券时时不能简单地地以其面值(即若干年后后的到期值)作为发售价价格，因此企企业发行债券券首先碰到的的一个问题就就是如何确定定发行价格。。企业债券的发发行价格由以以下两部分组组成：1、债券面值值按市场利率率计算的现值值。2、债券各期期利息的现值值第五章长期期负债一、企业债券券的发行价格格1、债券面值值按市场利率率计算的现值值。债券面值按市市场利率计算算的现值，实实际上就是把把在未来一约约定日期应偿偿还的债券本本金，按市场场利率折算为为现在的价值值。在计算现现值时，一般般通用的折现现率为发行当当时现行的市市场利率，而而不用债券原原票面上所规规定的利率，，因为债券票票面上规定的的利率是固定定不变的，而而市场利率会会随金融市场场的状况发生生变化，发行行债券当时的的市场利率能能比较客观地地反映出发行行企业实际负负担的利息和和债券持有人人实际获得的的利息。第五章长期期负债一、企业债券券的发行价格格1、债券面值值按市场利率率计算的现值值。公式：债券面值按市市场利率计算算的现值=P×(1+i)-nP——债券的的面值i——市场利利率n——债券的的还本期限(1+i)-n复利现值系数数可查表。扫描二维码。。了解更多会计计知识，关注注更多会计资资讯。第五章长期期负债一、企业债券券的发行价格格2、债券各期期利息的现值值支付给债券持持有人的利息息是按债券票票面利率计算算的，确定债债券发行价格格所包括的利利息价值时不不能直接以此此为根据，而而应当按票面面利率计算的的各期利息，，用市场利率率换算为现值值。由于债券券利息是在未未来的偿付期期内采用分期期支付等额款款项的方式支支付的，因此此各期利息的的现值应按照照年金现值的的计算方法来来计算。第五章长期期负债一、企业债券券的发行价格格2、债券各期期利息的现值值债券各期利息息的现值=R—每期按票票面利率计算算的固定利息息数。——年金现值值系数，可查查“年金现值值表”获得。。第五章长期期负债一、企业债券券的发行价格格例：某企业经经批准于1999年1月月1日发行3年期，年利利率为8%，，面值为1,000元的的债券200张，总面值值为200,000元。。债券3年到到期时一次还还本。利息每每年支付一次次。假设发行行当时的市场场利率分别有有6%、8%、10%三三种情况，企企业发行债券券的发行价格格如下：第五章长期期负债一、企业债券券的发行价格格当市场利率为为6%时债券发行价格格=债券面值值的现值+各各期利息的现现值=210,691.80元第五章长期期负债一、企业债券券的发行价格格当市场利率为为8%时，债债券发行价格格为：200,000×(1+8%)-3+200,000×8%×=200,000元第五章长期期负债一、企业债券券的发行价格格当市场利率为为10%时，，债券发行价价格为：200,000×(1+10%)-3+200,000×8%×=190,053元第五章长期期负债一、企业债券券的发行价格格从上面可以看看出，企业发发行债券时，，可根据当时时的具体情况况采取三种不不同的发行方方式，即，平平价发行、溢溢价发行和折折价发行。在在不同的发行行方式下，其其会计核算方方法也有所不不同。第五章长期期负债二、应付债券券的核算应付债券————债券面值、债债券溢价、债债券折价、应应计利息应付债券第五章长期期负债二、应付债券券的核算1、按面值发发行债券的核核算票面利率与市市场利率一致致的情况下，，按面值发行行企业出售债券券按实收款项项入帐时：借：现金(银银行存款)贷：应付债券券——债券面面值企业用银行存存款支付受托托银行发行债债券手续费时时借：财务费用用贷：银行存款款第五章长期期负债二、应付债券券的核算1、按面值发发行债券的核核算企业按规定每每月提取应支支付的债券利利息时。借：财务费用用贷：应付债券券-应计利息息应付债券到期期，支付债券券本息时：借：应付债券券—债券面值值—应计利息贷：银行存款款第五章长期期负债二、应付债券券的核算2、溢价发行行债券的核算算票面利率高于于市场利率，，发行价格高高于面值。企业溢价发行行债券按实际际收到的债券券金额借：银行存款款贷：应付债券券——债券面面值应付债券———债券溢价债券溢价，应应在债券存续续期间分期摊摊销。企业债债券溢价的摊摊销有直线法法和实际利率率法两种。常常用的方法是是直线法。第五章长期期负债二、应付债券券的核算2、溢价发行行债券的核算算直线法：是指指将企业债券券的溢价平均均摊于各期的的一种摊销方方法，即在债债券的各付息息期以相等的的金额把债券券溢价冲减利利息费用。每期摊销额=发行债券溢溢价总额/债债券付息期数数。在实际工作中中，债券溢价价的摊销通常常是通过编制制债券溢价摊摊销表来完成成的。第五章长期期负债二、应付债券券的核算2、溢价发行行债券的核算算企业分期计提提利息及摊销销溢价时借：应付债券券—债券溢价价(应摊销的的溢价额)财务费用(应应计利息与溢溢价摊销额的的差额)。贷：应付债券券—应计利息息(应计利息息)企业以银行存存款一次偿付付应付债券本本息：借：应付债券券——债券面面值应付债券—应应计利息贷：银行存款款第五章长期期负债二、应付债券券的核算3、折价发行行债券的核算算票面利率低于于市场利率的的情况下，折折价发行。企业折价发行行债券借：银行存款款(实际收到到的债券金额额)应付债券-债券折价（票票面金额—实实际收到的债债券金额）贷：应付债券券——债券面面值(票面价价值)债券的折价，，应在债券存存续期间分期期摊销，企业业债券折价的的摊销有直线线法和实际利利率法两种，，常用的是直直线法。第五章长期期负债二、应付债券券的核算3、折价发行行债券的核算算直线法是指企企业债券的折折价平均摊于于各期的一种种摊销方法，，即在债券的的各付息斯以以相等的金额额将债券折价价增加利息费费用。每期摊销额=在实际工作中中，折价的摊摊销是通过编编制债券折价价摊销表来完完成的。第五章长期期负债二、应付债券券的核算3、折价发行行债券的核算算企业分期计提提利息及摊销销折价时借：财务费用用(应摊销的的折价额+应应计利息)贷：应付债券券——债券折折价(应摊销销的折价)应付债券———应计利息(应计利息)到期后，企业业以银行存款款一次偿付应应付债券本息息时借：应付债券券—债券面值值—应计利息贷：银行存款款第五章长期期负债三、债务重组组概念（一）债务重重组的定义债务重组，指指债权人按照照其与债务人人达成的协议议或法院的裁裁定同意债务务人修改债务务条件的事项项。债务重组组的定义表明明不论何种和和债务重组形形成，只要修修改了原定债债务偿还条件件的，即债务务重组时确定定的债务偿还还条件不同于于原协议的均均作为债务重重组。第五章长期期负债（二）债务重重组的方式债务重组会计计准则规定，，债务人可以以采用以下方方式进行债务务重组：（1）以低于于债务账面价价值的现金清清偿债务，是是指债务人清清偿债务的现现金金额低于于其债务账面面价值。这里里的现金包括括库存现金、、银行存款和和其他货币资资金。（2）以非现现金资产清偿偿债务，是指指债务人以非非现金资产清清偿债务。例例如，债务人人用存货、短短期投资、长长期股权投资资、固定资产产、无形资产产等非现金资资产清偿债务务。（3）债务转转为资本，是是指债务人将将其债务转为为债权人的股股权，用以清清偿债务。第五章长期期负债（4）修改其其他债务条件件，是指债务务人除以上债债务重组方式式外，以修改改其他债务条条件的方式进进行债务重组组，如延长债债务偿还期限限、延长债务务偿还期限并并加收利息、、延长债务偿偿还期限并减减少债务本金金或债务利息息等。（5）以上两两种或两种以以上方式的组组合，简称为为“混合重组组方式”，是是指债务人以以上述方式的的组合清偿债债务。第六章所所有者权益一、权益与所所有者权益权益：债权人人和业主(股股东及其他投投资者)对企企业的资产拥拥有的要求权权。1、债权人权权益；债权人人对企业资产产的要求权。。2、所有者权权益：业主对对企业资产的的要求权=资资产—负债第六章所所有者权益二、所有者权权益的构成从内容构成上上看，所有者者权益主要包包括以下几个个组成部分：：(一)投入资资本(二)资本公公积金(三)盈余公公积金(四)公益金金(五)未分配配利润第六章所所有者权益二、所有者权权益的构成(一)投入资资本是指投资者实实际投入企业业经营活动的的各种财产物物资。也称资资本金。包括：1、国国家资本金；；2、法人资本本金；3、个人资本本金；4、外商资本本金；第六章所所有者权益二、所有者权权益的构成(二)资本公公积金实质是一种准准资本金。1、接受捐赠赠资产；2、法定财产产重估增值；；3、资本溢价价：如股票溢溢价净收入；；4、资本汇率率折算差额。。第六六章章所所有有者者权权益益二、、所所有有者者权权益益的的构构成成(三三)盈盈余余公公积积金金包括括法法定定盈盈余余公公积积金金和和任任意意盈盈余余公公积积金金，，盈余余公公积积金金也也可可以以转转增增资资本本金金。。(四四)公公益益金金(五五)未未分分配配利利润润第六六章章所所有有者者权权益益三、、投投入入资资本本的的核核算算(一一)资资本本制制度度1、、资资本本制制度度国家家对对有有关关资资本本金金的的筹筹集集，，管管理理和和核核算算及及其其所所有有者者的的责责权权利利等等所所作作的的法法律律规规范范。。它它是是现现代代企企业业制制度度或或公公司司制制度度的的基基石石，，是是市市场场经经济济的的基基本本要要素素。。第六六章章所所有有者者权权益益三、、投投入入资资本本的的核核算算(一一)资资本本制制度度2、、资资本本金金制制度度的的内内容容主要要有有以以下下几几个个方方面面：：(1)设设立立企企业业必必须须有有法法定定的的资资本本金金，，并并达达到到国国家家法法律律规规定定的的最最低低数数量量限限额额。。(2)企企业业可可采采取取吸吸收收现现金金、、实实物物、、无无形形资资产产和和发发行行股股票票等等方方式式筹筹集集资资本本金金。。第六六章章所所有有者者权权益益三、、投投入入资资本本的的核核算算(一一)资资本本制制度度2、、资资本本金金制制度度的的内内容容(3)企企业业在在持持续续经经营营期期间间，，除除国国家家另另有有规规定定者者外外，，投投资资者者不不得得以以任任何何方方式式抽抽回回其其资资本本金金。。(4)投投资资者者按按投投入入的的资资本本金金比比例例或或按按企企业业(公公司司)合合同同、、章章程程、、协协议议的的规规定定分分享享收收益益和和承承担担经经营营风风险险。。(5)企企业业增增加加或或减减少少注注册册资资金金数数额额时时，，必必须须办办理理变变革革登登记记，，企企业业的的公公积积金金可可依依照照法法律律手手续续转转增增资资本本金金。。第六六章章所所有有者者权权益益三、、投投入入资资本本的的核核算算(二二)筹筹集集资资本本金金的的核核算算投入入资资本本核核算算的的帐帐户户设设置置1、、实实收收资资本本(股股本本)实收收资资本本(股股本本)第六六章章所所有有者者权权益益三、、投投入入资资本本的的核核算算(二二)筹筹集集资资本本金金的的核核算算2、、国国有有独独资资公公司司收收入入资资本本的的帐帐户户处处理理国有有独独资资公公司司可可在在组组建建时时，，投投资资人人投投入入的的资资金金全全部部作作为为实实收收资资本本入入帐帐，，不不能能发发行行股股票票，，不不会会产产生生溢溢价价收收入入；；也也不不会会产产生生资资本本公公积积。。借；；固固定定资资产产银行行存存款款无形形资资产产贷：：实实收收资资本本第六六章章所所有有者者权权益益三、、投投入入资资本本的的核核算算(二二)筹筹集集资资本本金金的的核核算算3、、有有限限责责任任公公司司收收入入资资本本的的核核算算(1)有有限限责责任任公公司司的的特特点点指由由两两个个以以上上股股东东共共同同出出资资组组成成，，每每个个股股东东以以其其认认缴缴的的出出资资额额对对公公司司承承担担有有限限责责任任，，公公司司以以其其全全部部资资产产对对其其债债务务承承担担责责任任的的企企业业法法人人。。第六六章章所所有有者者权权益益三、、投投入入资资本本的的核核算算(二二)筹筹集集资资本本金金的的核核算算3、、有有限限责责任任公公司司收收入入资资本本的的核核算算(2)收收入入资资本本的的帐帐务务处处理理初建建有有限限责责任任公公司司时时，，投投资资者者投投入入的的资资金金，，应应全全部部记记入入““实实收收资资本本””帐帐户户。。若若企企业业增增资资扩扩股股，，新新介介入入的的投投资资者者缴缴纳纳的的出出资资额额大大于于其其按按约约定定比比例例计计算算的的在在注注册册资资本本中中所所占占份份额额部部分分，，作作资资本本公公积积入入帐帐。。第六章章所所有有者权权益三、投投入资资本的的核算算(二)筹集集资本