营改增培训讲义演示稿课件

营改增培训讲义讲师:康恺工作单位：北京市东审税务师事务所有限责任公司联系方式改增培训讲义讲师:康恺1一、应税服务范围

应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。一、应税服务范围应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、2（2）试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。

（1）非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。如员工为企业或者企业为员工提供的交通运输服务。（3）陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输，铁路系统仍按照现行营业税规定征收营业税（2）试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保3（4）程租、期租、湿租、光租、干租区别远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（11%）程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。（4）程租、期租、湿租、光租、干租区别远洋运输的程租、期租业4远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（17%）光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租5航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（11%）湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。注意，四点区别就在于出租方是否提供人员，如果未提供人员，则为有形动产经营性租赁，只要提供了人员，即为交通运输业。从字面上，记住光和干两个字，即可理解为没有提供人员。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（11%）6二、税率

提供有形动产租赁服务，税率为17%。提供交通运输业服务，税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税征收率为3%。二、税率提供有形动产租赁服务，税率为17%。7（1）试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。国际运输服务，是指：1.在境内载运旅客或者货物出境；2.在境外载运旅客或者货入物境；3.在境外载运旅客或者货物。试点地区的单位和个人提供国际运输服务适用增值税零税率的，应当取得相关的《经营许可证》，且具备相关的经营许可。（2）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。（1）试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供8（3）试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。（4）一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率也为3%。（5）装卸搬运服务，属于营业税的交通运输业，但营转增，将其从交通运输业中剔除，税率6%。（3）试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于9三、一般纳税人、小规模纳税人的划分销售额规定：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。三、一般纳税人、小规模纳税人的划分10（1）应税服务年销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。（2）应税服务年销售额为不含税销售额，如销售额为含税的，则应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的。（3）试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人，这是强制规定，不受销售额多少影响。（4）应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人（5）非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（6）年应税销售额为500万元，应认定为一般纳税人。（7）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。（1）应税服务年销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以11四、一般纳税人的认定（1）符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包括：货物运输业增值税专用发票）。（2）除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。目前尚未公布相关特殊的规定。（3）试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（这样减轻了税务机关审批压力）四、一般纳税人的认定（1）符合一般纳税人条件的试点纳税人应当12五、一般纳税人计税方法的选择

一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。五、一般纳税人计税方法的选择一般纳税人提供应税服务适用一般13六、进项税额的确定下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。六、进项税额的确定下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：144、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。5、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用15下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。对兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，其进项税额准予全部抵扣。（因为比例难以确定，按照有利于纳税人的做法）2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：163、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4、接受的旅客运输劳务。（难以界定是企业的费用还是个人消费）5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。营改增培训讲义演示稿17（1）增值税专用发票具体包括以下三种：《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、《机动车销售统一发票》。（2）一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下4种情况：（一）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（二）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（三）购进农产品，按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。（四）从农户收购农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。（1）增值税专用发票具体包括以下三种：《增值税专用发票》、《18（3）增值税一般纳税人接受交通运输业服务抵扣进项税额存在如下三种情况：（一）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（二）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。（《试点有关事项的规定》）（三）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。注意：从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。（《试点有关事项的规定》）营改增培训讲义演示稿19（4）中华人民共和国通用税收缴款书接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额准予抵扣。应税服务的接受方取得通用缴款书包括如下两种方式：（一）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（4）中华人民共和国通用税收缴款书20（二）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。需注意：境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机21（5）目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个：（一）购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。（二）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。（三）接受铁路运输劳务,以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写《增值税运输发票抵扣清单》，随同其他申报资料向主管税务机关进行申报。（5）目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个：22（6）划分不得抵扣进项税额：适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。（6）划分不得抵扣进项税额：适用一般计税方法的纳税人，兼营简23七、税收优惠

税收优惠：试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。注意：下面讲到的税收优惠，都是针对上海的情况制定的，北京还未出台具体规定，这里讲解仅供参考。七、税收优惠24（1）下列项目免征增值税：1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供应税服务。3、航空公司提供飞机播洒农药服务。4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。（1）下列项目免征增值税：257、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。9、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。10、随军家属就业。11、军队转业干部就业。12、城镇退役士兵就业。13、失业人员就业。直接免税是对纳税人提供应税服务的这一环节免于征收增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。纳税人提供应税服务享受免征增值税优惠政策的，不得开具增值税专用发票。7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入26（2）下列项目实行增值税即征即退1、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。2、安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。3、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。营改增培训讲义演示稿274、经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。增值税即征即退是指税务机关按照有关税收规定将纳税人的增值税应纳税额及时足额征收入库，再由税务机关将已征收入库的增值税税款全部或部分退还给纳税人。纳税人提供应税服务享受增值税即征即退优惠政策的，可以开具增值税专用发票，并按照一般计税方法计算增值税的销项税额，进项税额和应纳税额。4、经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点28八、征收管理营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人提供应税服务由营业税改征增值税之前属于征收营业税的范围，由地方税务局负责征收。《试点实施办法》明确：提供应税服务由营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。即：纳税人提供应税服务不再向主管地方税务局申报缴纳营业税，应向主管国家税务局申报缴纳增值税。八、征收管理29九、账务处理一般纳税人应在“应交税费”科目下设置四个平行的明细科目“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“期初留抵挂账税额”。“应交增值税”明细账借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：“待抵扣进项税额”，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“期初留抵挂账税额”，核算原增值税一般纳税人截至到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。九、账务处理一般纳税人应在“应交税费”科目下设置四个平行的明30（1）“待抵扣进项税额”：一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税抵扣凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，计入：“应交税费-待抵扣进项税额”借方。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费-待抵扣进项税额”。营改增培训讲义演示稿31（2）“期初留抵挂账税额”：兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税的实施当月将应税货物及劳务的上期留抵税额，转入“期初留抵挂账税额”明细科目，借记“应交税费-期初留抵进项税额”，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”（红字或者负数）。月末，按规定计算的允许在当期抵扣的期初留抵挂账税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费-期初留抵进项税额”。

试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。引自<关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税>([2011]111号)（2）“期初留抵挂账税额”：兼有增值税应税服务的原增值税一般32（3）月末终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税自“应交税费-应交增值税”转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费-未交增值税”。将本月多交的增值税自“应交税费-应交增值税”转入“未交增值税”，借记“应交税费-未交增值税”，贷记“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）。当月上交上月应交未交的增值税，借记：“应交税费-未交增值税”，贷记“银行存款”。当月上交本月增值税时，借记“应交税费-应交增值税（已交税金），贷记“银行存款”。（3）月末终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税自“应33（4）总分机构账务处理。1、分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税，借记“其他应收款”-内部往来，贷记“应交税费-未交增值税”，上交时，借记“应交税费-未交增值税”，贷记“银行存款”，月初，分子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。2、公司总部收到各分、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额，借记：应交税费-应交增值税（已交税金），贷记“其他应付款-内部往来”，将全部收入汇总计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。营改增培训讲义演示稿34（5）差额征税处理。1、一般纳税人提供按规定可以实行差额征税的应税服务时，按实际取得或应取得的全部价款和价外费用，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。2、一般纳税人支付价款后，在取得符合规定的凭证当月，按照税法规定允许扣减的金额，借记“主营业务成本”，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。3、月末，按照“主营业务收入”与“主营业务成本”的差额提取销项税额，贷记“主营业务收入”（红字或负数），贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）。（5）差额征税处理。35十、具体业务（一）销售退回或折让（1）服务提供方冲减销项税额对因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应税服务的提供方（以下简称提供方）依照本条规定从当期的销项税额中扣减的，如果提供方已经向购买方开具了增值税专用发票且不符合作废条件的，则提供方必须相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》），方可开具红字专用发票冲减销项税额；提供方未相应取得《通知单》的，不得开具红字专用发票冲减销项税额。提供方取得《通知单》包括如下两种方式：十、具体业务（一）销售退回或折让36（一）从提供方主管税务机关取得因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方或者购买方拒收专用发票的，提供方须在规定的期限内向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》），主管税务机关审核确认后向提供方出具《通知单》。提供方凭《通知单》开具红字专用发票冲减销项税额。上述规定的期限内是指：1、属于未将专用发票交付购买方情况的，在开具专用发票的次月内；2、属于购买方拒收专用发票情况的，在专用发票开具后的180天认证期限内。（一）从提供方主管税务机关取得37（二）从购买方取得购买方取得了专用发票的，由购买方向其主管税务机关填报《申请单》，主管税务机关审核后向购买方出具《通知单》，由购买方将《通知单》送交提供方。提供方凭《通知单》开具红字专用发票冲减销项税额。注意：小规模纳税人的处理：对小规模纳税人提供应税服务并收取价款后，发生服务中止或者折让而退还销售额给接受方，依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额的，如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的，则小规模纳税人必须从接受方相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》，并将《通知单》交代开税务机关后，方可扣减当期销售额；小规模纳税人未相应取得《通知单》的，或者未将《通知单》交代开税务机关的，均不得扣减当期销售额。（二）从购买方取得38（2）服务接受方进项税额转出购买方取得专用发票后，发生服务中止、购进货物退出、折让的，购买方应向其主管税务机关填报《申请单》，主管税务机关审核后向购买方出具《通知单》。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得提供方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。本条所述增值税专用发票包括《增值税专用发票》和《货物运输业增值税专用发票》，但不包括《机动车销售统一发票》。（2）服务接受方进项税额转出39（二）差额征税1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。3、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（二）差额征税40（三）关于跨期业务的处理规定（1）租赁业务试点纳税人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（《试点有关事项的规定》）（2）差额征税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。（3）发生退款试点纳税人提供应税服务在试点实施之前已缴纳营业税，试点实施之后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。（财税［2011］133号）（三）关于跨期业务的处理规定（1）租赁业务41（4）补缴税款试点纳税人在试点实施之前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。（财税［2011］133号）（5）优惠政策的延续试点实施之前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照《试点过渡政策的规定》享受有关增值税优惠。（《试点过渡政策的规定》）（6）开具发票试点纳税人在试点实施之前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。（国家税务总局公告2011年第77号）（4）补缴税款42（四）中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。（1）前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。（2）境内代理人和服务接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税（四）中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境43（五）两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。具体做法：一、公司总部、及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人；（不论分公司、子公司是否在试点范围内）二、公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税，并将各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部；（分公司、子公司依旧照常纳税）三、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。（五）两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局44（六）单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。注意：提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。（财税［2011］133号）（六）单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：45（七）销售使用过的固定资产的处理方法：销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。（七）销售使用过的固定资产的处理方法：46十一、问题探讨1、有形动产经营性租赁，只强调物品、设备，未强调场地、房屋、设施，那么场地、房屋、设施的经营性租赁如何征税呢2、试点企业整体税负是增加还是减少了，什么情况的企业税负是增加的，什么情况的企业税负是减少的，如果税负增加，企业应如何应对税收政策的改变对企业的影响。3、什么情况的企业合作更有利4、今后企业的发展方向（小规模纳税人转成一般纳税人是否有利）5、试点城市的行业发展方向，对国家的影响十一、问题探讨1、有形动产经营性租赁，只强调物品、设备，未强47

由下图可知：营改增，核定为小规模纳税人的企业，税负不变或略有降低。营业税税率小规模纳税人税率5%3%3%3%营业税税率小规模纳税人税率5%3%3%3%48由下图可知：

（1）现代服务业税率差为3%，企业当期进项税额达到当期销项税额的50%，此时为平衡点，增加比例，税负降低。

（2）交通运输业税率差较大，参考《试点实施办法》规定：“试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”，但未对其他交通运输业务有任何税收优惠规定，税负可能会加大。营业税税率一般纳税人税率税率差3%6%3%3%11%（交通运输业）8%由下图可知：

（1）现代服务业税率差为3%，企业当期进项税额49

由下图可知：

（1）现代服务业税率差为1%，企业当期进项税额达到当期销项税额的16.67%，此时为平衡点，增加比例，税负降低。

（2）有形动产租赁业税率差较大，参考《试点实施办法》规定：“经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”，但是有形动产的经营租赁无税收优惠规定，税负可能加大。

营业税税率一般纳税人税率税率差5%6%1%5%17%（有形动产租赁业）12%

由下图可知：

（1）现代服务业税率差为1%，企业当期进项50销售方采购方结论试点区非试点区改革前为营业税纳税人营业税纳税人愿意购买改革前为营业税纳税人小规模愿意购买改革前为营业税纳税人一般纳税人不愿购买改革后为小规模营业税纳税人愿意购买改革后为小规模小规模愿意购买改革后为小规模一般纳税人愿意购买改革后为一般纳税人营业税纳税人不愿购买改革后为一般纳税人小规模不愿购买改革后为一般纳税人一般纳税人愿意购买举例一：销售方采购方结论试点区非试点区改革前为营业税纳税人营业税纳税51看图说话：试点地区营业税纳税人改征增值税纳税人一般纳税人后，与试点或非试点地区的小规模纳税人合作机会变少，与一般纳税人合作机会增加推出结论：强强联手合作趋势营改增培训讲义演示稿52销售方采购方结论非试点区或试点地区试点区营业税纳税人改革前为营业税纳税人愿意购买小规模改革前为营业税纳税人愿意购买一般纳税人改革前为营业税纳税人不愿购买营业税纳税人改革后为小规模愿意购买小规模改革后为小规模愿意购买一般纳税人改革后为小规模不愿购买营业税纳税人改革后为一般纳税人不愿购买小规模改革后为一般纳税人不愿购买一般纳税人改革后为一般纳税人愿意购买销售方采购方结论非试点区或试点地区试点区营业税纳税人改革前为53试点地区营业税纳税人一部分核定为小规模，一部分核定为增值税一般纳税人，导致一般纳税人总量增加，进一步证明强强联手合作趋势。试点地区营业税纳税人一部分核定为小规模，一部分核定为增值税一54演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！55营改增培训讲义讲师:康恺工作单位：北京市东审税务师事务所有限责任公司联系方式改增培训讲义讲师:康恺56一、应税服务范围

应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。一、应税服务范围应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、57（2）试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。

（1）非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。如员工为企业或者企业为员工提供的交通运输服务。（3）陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输，铁路系统仍按照现行营业税规定征收营业税（2）试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保58（4）程租、期租、湿租、光租、干租区别远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（11%）程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。（4）程租、期租、湿租、光租、干租区别远洋运输的程租、期租业59远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（17%）光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租60航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（11%）湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。注意，四点区别就在于出租方是否提供人员，如果未提供人员，则为有形动产经营性租赁，只要提供了人员，即为交通运输业。从字面上，记住光和干两个字，即可理解为没有提供人员。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（11%）61二、税率

提供有形动产租赁服务，税率为17%。提供交通运输业服务，税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税征收率为3%。二、税率提供有形动产租赁服务，税率为17%。62（1）试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。国际运输服务，是指：1.在境内载运旅客或者货物出境；2.在境外载运旅客或者货入物境；3.在境外载运旅客或者货物。试点地区的单位和个人提供国际运输服务适用增值税零税率的，应当取得相关的《经营许可证》，且具备相关的经营许可。（2）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。（1）试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供63（3）试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。（4）一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率也为3%。（5）装卸搬运服务，属于营业税的交通运输业，但营转增，将其从交通运输业中剔除，税率6%。（3）试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于64三、一般纳税人、小规模纳税人的划分销售额规定：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。三、一般纳税人、小规模纳税人的划分65（1）应税服务年销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。（2）应税服务年销售额为不含税销售额，如销售额为含税的，则应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的。（3）试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人，这是强制规定，不受销售额多少影响。（4）应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人（5）非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（6）年应税销售额为500万元，应认定为一般纳税人。（7）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。（1）应税服务年销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以66四、一般纳税人的认定（1）符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包括：货物运输业增值税专用发票）。（2）除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。目前尚未公布相关特殊的规定。（3）试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（这样减轻了税务机关审批压力）四、一般纳税人的认定（1）符合一般纳税人条件的试点纳税人应当67五、一般纳税人计税方法的选择

一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。五、一般纳税人计税方法的选择一般纳税人提供应税服务适用一般68六、进项税额的确定下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。六、进项税额的确定下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：694、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。5、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用70下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。对兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，其进项税额准予全部抵扣。（因为比例难以确定，按照有利于纳税人的做法）2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：713、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4、接受的旅客运输劳务。（难以界定是企业的费用还是个人消费）5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。营改增培训讲义演示稿72（1）增值税专用发票具体包括以下三种：《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、《机动车销售统一发票》。（2）一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下4种情况：（一）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（二）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（三）购进农产品，按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。（四）从农户收购农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。（1）增值税专用发票具体包括以下三种：《增值税专用发票》、《73（3）增值税一般纳税人接受交通运输业服务抵扣进项税额存在如下三种情况：（一）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（二）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。（《试点有关事项的规定》）（三）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。注意：从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。（《试点有关事项的规定》）营改增培训讲义演示稿74（4）中华人民共和国通用税收缴款书接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额准予抵扣。应税服务的接受方取得通用缴款书包括如下两种方式：（一）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（4）中华人民共和国通用税收缴款书75（二）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。需注意：境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机76（5）目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个：（一）购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。（二）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。（三）接受铁路运输劳务,以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写《增值税运输发票抵扣清单》，随同其他申报资料向主管税务机关进行申报。（5）目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个：77（6）划分不得抵扣进项税额：适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。（6）划分不得抵扣进项税额：适用一般计税方法的纳税人，兼营简78七、税收优惠

税收优惠：试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。注意：下面讲到的税收优惠，都是针对上海的情况制定的，北京还未出台具体规定，这里讲解仅供参考。七、税收优惠79（1）下列项目免征增值税：1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供应税服务。3、航空公司提供飞机播洒农药服务。4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。（1）下列项目免征增值税：807、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。9、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。10、随军家属就业。11、军队转业干部就业。12、城镇退役士兵就业。13、失业人员就业。直接免税是对纳税人提供应税服务的这一环节免于征收增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。纳税人提供应税服务享受免征增值税优惠政策的，不得开具增值税专用发票。7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入81（2）下列项目实行增值税即征即退1、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。2、安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。3、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。营改增培训讲义演示稿824、经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。增值税即征即退是指税务机关按照有关税收规定将纳税人的增值税应纳税额及时足额征收入库，再由税务机关将已征收入库的增值税税款全部或部分退还给纳税人。纳税人提供应税服务享受增值税即征即退优惠政策的，可以开具增值税专用发票，并按照一般计税方法计算增值税的销项税额，进项税额和应纳税额。4、经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点83八、征收管理营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人提供应税服务由营业税改征增值税之前属于征收营业税的范围，由地方税务局负责征收。《试点实施办法》明确：提供应税服务由营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。即：纳税人提供应税服务不再向主管地方税务局申报缴纳营业税，应向主管国家税务局申报缴纳增值税。八、征收管理84九、账务处理一般纳税人应在“应交税费”科目下设置四个平行的明细科目“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“期初留抵挂账税额”。“应交增值税”明细账借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：“待抵扣进项税额”，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“期初留抵挂账税额”，核算原增值税一般纳税人截至到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。九、账务处理一般纳税人应在“应交税费”科目下设置四个平行的明85（1）“待抵扣进项税额”：一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税抵扣凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，计入：“应交税费-待抵扣进项税额”借方。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费-待抵扣进项税额”。营改增培训讲义演示稿86（2）“期初留抵挂账税额”：兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税的实施当月将应税货物及劳务的上期留抵税额，转入“期初留抵挂账税额”明细科目，借记“应交税费-期初留抵进项税额”，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”（红字或者负数）。月末，按规定计算的允许在当期抵扣的期初留抵挂账税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费-期初留抵进项税额”。

试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。引自<关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税>([2011]111号)（2）“期初留抵挂账税额”：兼有增值税应税服务的原增值税一般87（3）月末终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税自“应交税费-应交增值税”转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费-未交增值税”。将本月多交的增值税自“应交税费-应交增值税”转入“未交增值税”，借记“应交税费-未交增值税”，贷记“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）。当月上交上月应交未交的增值税，借记：“应交税费-未交增值税”，贷记“银行存款”。当月上交本月增值税时，借记“应交税费-应交增值税（已交税金），贷记“银行存款”。（3）月末终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税自“应88（4）总分机构账务处理。1、分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税，借记“其他应收款”-内部往来，贷记“应交税费-未交增值税”，上交时，借记“应交税费-未交增值税”，贷记“银行存款”，月初，分子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。2、公司总部收到各分、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额，借记：应交税费-应交增值税（已交税金），贷记“其他应付款-内部往来”，将全部收入汇总计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。营改增培训讲义演示稿89（5）差额征税处理。1、一般纳税人提供按规定可以实行差额征税的应税服务时，按实际取得或应取得的全部价款和价外费用，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。2、一般纳税人支付价款后，在取得符合规定的凭证当月，按照税法规定允许扣减的金额，借记“主营业务成本”，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。3、月末，按照“主营业务收入”与“主营业务成本”的差额提取销项税额，贷记“主营业务收入”（红字或负数），贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）。（5）差额征税处理。90十、具体业务（一）销售退回或折让（1）服务提供方冲减销项税额对因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应税服务的提供方（以下简称提供方）依照本条规定从当期的销项税额中扣减的，如果提供方已经向购买方开具了增值税专用发票且不符合作废条件的，则提供方必须相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》），方可开具红字专用发票冲减销项税额；提供方未相应取得《通知单》的，不得开具红字专用发票冲减销项税额。提供方取得《通知单》包括如下两种方式：十、具体业务（一）销售退回或折让91（一）从提供方主管税务机关取得因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方或者购买方拒收专用发票的，提供方须在规定的期限内向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》），主管税务机关审核确认后向提供方出具《通知单》。提供方凭《通知单》开具红字专用发票冲减销项税额。上述规定的期限内是指：1、属于未将专用发票交付购买方情况的，在开具专用发票的次月内；2、属于购买方拒收专用发票情况的，在专用发票开具后的180天认证期限内。（一）从提供方主管税务机关取得92（二）从购买方取得购买方取得了专用发票的，由购买方向其主管税务机关填报《申请单》，主管税务机关审核后向购买方出具《通知单》，由购买方将《通知单》送交提供方。提供方凭《通知单》开具红字专用发票冲减销项税额。注意：小规模纳税人的处理：对小规模纳税人提供应税服务并收取价款后，发生服务中止或者折让而退还销售额给接受方，依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额的，如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的，则小规模纳税人必须从接受方相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》，并将《通知单》交代开税务机关后，方可扣减当期销售额；小规模纳税人未相应取得《通知单》的，或者未将《通知单》交代开税务机关的，均不得扣减当期销售额。（二）从购买方取得93（2）服务接受方进项税额转出购买方取得专用发票后，发生服务中止、购进货物退出、折让的，购买方应向其主管税务机关填报《申请单》，主管税务机关审核后向购买方出具《通知单》。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得提供方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。本条所述增值税专用发票包括《增值税专用发票》和《货物运输业增值税专用发票》，但不包括《机动车销售统一发票》。（2）服务接受方进项税额转出94（二）差额征税1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。3、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（二）差额征税95（三）关于跨期业务的处理规定（1）租赁业务试点纳税人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（《试点有关事项的规定》）（2）差额征税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。（3）发生退款试点纳税人提供应税服务在试点实施之前已缴纳营业税，试点实施之后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。（财税［2011］133号）（三）关于跨期业务的处理规定（1）租赁业务96（4）补缴税款试点纳税人在试点实施之前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。（财税［2011］133号）（5）优惠政策的延续试点实施之前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照《试点过渡政策的规定》享受有关增值税优惠。（《试点过渡政策的规定》）（6）开具发票试点纳税人在试点实施之前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且