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文档简介
第108页共108页某股份有公司会计制度第一章总则第一条为了规范公司的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《___会计法》、《企业会计准则》及其他相关法律、行政法规，结合公司具体情况，制定本制度。第二条公司本部及所属各分公司，执行本制度，控股子公司参照执行。第三条各公司对本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第四条会计的确认和报告是以持续经营为前提。第五条会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。第六条会计核算以人民币为记账本位币。第七条公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第八条所属公司在会计核算时，会计信息质量应符合以下要求：（一）公司以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。（二）公司提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）公司提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）公司提供的会计信息应当具有可比性。（五）公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）公司提供的会计信息应当反映与公司财务状况、经营经果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（七）公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）公司对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第九条现金等价物的确定标准将持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资等视同现金等价物。第二章资产第十条资产是指由过去的交易或事项形成并由公司拥有或者控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。第十一条交易性金融资产交易性金融资产指公司取得该金融资产主要是为了近期内出售。在取得时，以公允价值计量，实际支付的公允价值价款中包含的已宣告或已到期尚未领取的现金股利或利息作为应收项目核算，发生的相关交易费用直接计入当期损益。期末，按单项交易性金融资产计算并将其公允价值的变动计入当期损益。第十二条应收款项应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款。对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的应收款项，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的应收款项中进行减值测试，主要以账龄分析法为主。单独测试未发生减值的应收款项（包括单项金额重大和不重大的应收款项），包括在具有类似信用风险特征的应收款项中再进行减值测试。已单项确认减值损失的应收款项，不应包括在具有类似信用风险特征的应收款项中进行减值测试。如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。各账龄段及其计提比率为：账龄坏账准备比例1年以内5‰1-2年3%2-3年10%3年以上20%第十三条存货核算存货分为原材料、在产品、产成品、低值易耗品、开发产品、开发成本等，按照成本进行初始计量，成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货盘存制度采用永续盘存法，各类存货的购入与入库均按实际成本计价。购入的存货,按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，及运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金及其他费用作为实际成本；其发出按加权平均法计价。低值易耗品在领用时一次性摊销。期末，存货按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在对存货进行全面盘点的基础上，对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，预计其成本不可收回的部分，按单项、按其可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。第十四条可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，取得投资初始确认时按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入初始确认金额，实际支付的公允价值价款中包含的已宣告或已到期尚未领取的现金股利或利息作为应收项目核算。期末，可供出售金融资产公允价值的变动计入“资本公积——其他资本公积”。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益；该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。第十五条持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。取得投资初始确认时按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入初始确认金额，实际支付的公允价值价款中包含的已宣告或已到期尚未领取的现金股利或利息作为应收项目核算。期末，将账面价值低于预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。第十六条投资性房地产投资性房地产是已出租的土地使用权、建筑物，按照成本进行初始计量，在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。对于以历史成本模式计量的投资性房地产按照同类固定资产或无形资产计提折旧或摊销；对于以公允价值模式计量的投资性房地产，期末将公允价值的变动计入当期公允变动损益。第十七条长期股权投资长期股权投资核算分为公司合并形成的长期股权投资和以其他方式取得的长期投权投资两种情。（一）业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：（1）同一控制下的公司合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）非同一控制下的公司合并中，区别下列情况确定合并成本：①一次交换交易实现的公司合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。②通过多次交换交易分步实现的公司合并，合并成本为每一单项交易成本之和。③购买方为进行公司合并发生的各项直接相关费用也应当计入公司合并成本。④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。（二）其他方式取得的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收项目单独核算；（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；（3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；（三）收益确认方法（1）对被投资单位实施控制的长期股权投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；对以上二项长期股权投资，采用成本法核算，在被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益；（3）持有被投资单位有表决权资本总额20%或以上，或虽投资不足20%，但有重大影响的，按权益法核算，期末，按应享有被投资单位净损益的份额，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润适当调整后确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失的情况除外。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资公司不一致的，按照母公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。处置股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值和尚未领取的现金股利或利润的差额，确认投资损益。（四）长期股权投资减值准备对于以成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。第十八条固定资产计价及其折旧方法①固定资产标准固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，亦作为固定资产。②固定资产计价固定资产在取得时，按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。③折旧方法固定资产折旧采用直线法平均计算,并按各类固定资产的原值和估计的使用年限扣除残值（原值的5%）确定其折旧率,年分类折旧率如下：资产类别使用年限年折旧率房屋建筑物___年___%机器设备___年___%运输工具___年___%其他设备___年___9%④固定资产减值准备期末，固定资产存在减值迹象的，估计其可收回金额。可收回金额低于其账面价值的，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。第十九条在建工程在建工程包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、___工程、技术改造工程等，并按实际发生的支出确定工程成本。在建工程在完工并交付使用时，按实际发生的全部支出转入固定资产核算。年末，对长期停建并计划在3年内不会重新开工等预计发生减值的在建工程，对可收回金额低于账面价值的部分计提在建工程减值准备。第二十条借款费用借款费用包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过1年以上（含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。购建或者生产符合资本化条件的资产资本化金额的确定：（1）借入专门借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额；（2）占用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。用于购建固定资产的借款的借款费用在使资产达到预定可使用状态所必需的购建期间内予以资本化，计入所购建固定资产的成本。用于开发房地产的借款的借款费用，在房地产达到可销售状态之前利息资本化；当所开发房地产达到可销售状态时,停止利息资本化。若开发房地产发生非正常中断，并且连续时间超过3个月，暂停利息资本化，将其确认为当期费用，直至开发活动重新开始。第二十一条无形资产（一）无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等，分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。（二）无形资产按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照规定应予资本化的以外，在信用期间内计入当期损益。自行开发的无形资产，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，内部研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（三）无形资产摊销使用寿命的无形资产，自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。（四）无形资产减值准备期末对于使用寿命有限的无形资产，在存在减值迹象的，估计其可收回金额。可收回金额低于其账面价值的，将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。对于使用寿命不确定的无形资产，期末估计其可收回金额，进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。第二十二条长期待摊费用筹建期间内发生的费用，在开始生产经营的当月起一次转入开始生产经营当月的损益；其他长期待摊费用在受益期内平均摊销。第三章负债第二十三条负债是指公司过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出公司的现时义务。第二十四条金融负债金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债。金融负债的摊余成本，是指该金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；公司成为金融工具合同的负债方时，应当确认一项金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。公司与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。公司对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的，应当终止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。金融负债全部或部分终止确认的，公司应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。公司回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。公司初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。第二十五条职工福利薪酬职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；养老保险、失业保险、工伤保险医疗保险、生育保险等社会保险费；住房公积金、职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关支出。在职工为公司提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，根据职工提供服务的受益对象，分别记入固定资产成本、无形资产成本、产品成本或劳务成本。除上述之外的职工薪酬直接计入当期损益。为职工交纳的养老保险、失业保险、工伤保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费按照工资总额的一定比例计算，上述各项费用的的计提基数和比例如下：项目计提基数计提比例备注养老保险上年度工资总额___%每年核定一次医疗保险上年度工资总额___%每年核定一次失业保险上年度工资总额___%每年核定一次工伤保险上年度工资总额___%每年核定一次生育保险上年度工资总额___%每年核定一次住房公积金上年度工资总额7%每年核定一次职工教育经费按实际使用计提在职工劳动合同到期前，公司解除与职工的劳动关系或鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，确认为预计负债，同时计入当期损益。第二十六条股份支付公司为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付换取职工提取职工提供服务的，应当以授予职工权益工的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。以现金结算的股份支付，应当按照公司承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。第四章所有者权益第二十七条所有者权益是指公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它包括投入的股本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。公司的股本在核定的股本总额及核定的股份总额范围内发行股票取得。公司发行的股票，按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。公司股本除下列情况外，不得随意变动：（一）符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。（二）公司按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购本公司股票方式减资的，在实际购入本公司股票时，登记入账。公司将因减资而注销售股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。投资者按规定转让其出资的，公司于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在股本账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。资本公积包括股本溢价、其他资本公积。股本溢价是指公司投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。其他资本公司是指除股本溢价以外所形成的资本公积。资本公积各准备项目不能转增股本。公司的盈余公积包括：1．法定盈余公积，是指公司按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；2．任意盈余公积，是指公司经股东大会批准按规定的比例从净利润中提取的盈余公积；3．法定公益金，是指公司按照规定的比例从净利润中提取的用于职工___福利设施的公益金，法定公益金用于职工___福利时，将其转入任意盈余公积。公司的盈余公积可以用于弥补亏损、转增股本。符合规定条件的公司，也可以用盈余公积分派现金股利。第五章收入第二十八条收入是指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认原则商品销售：已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认收入的实现。提供劳务：在同一会计年度内开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收入；劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。在确认劳务收入时，以劳务合同的总收入、劳务的完成程度能够可靠地确定，与交易相关的价款能够流入，已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量为前提。房地产销售在房产完工并验收合格，签定了销售合同，取得了买方交付房产的全部付款证明，与房产所有权有关的主要风险和报酬已转移时，确认销售收入的实现。物业出租按与承租方签定的合同或协议规定按直线法确认房屋出租收入的实现。第六章成本和费用第二十九条费用是指公司在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。公司为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等费用，在确认销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。公司发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，在发生时确认为费用，计入当期损益。公司根据本身的生产经营特点和管理要求，确定适合本公司成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应根据管理权限，经总经理会议批准，并在会计报表附注中说明。公司的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用应当计入当期损益，并在利润表中分别项目列示。（一）销售费用，是指公司在销售商品过程中发生的费用，包括公司销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本公司商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（二）管理费用，是指公司为___管理生产经营所发生的管理费用，包括公司的董事会和行政管理部门在公司经营管理中发生的，应收公司统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、___、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘与或盘盈等。（三）财务费用，是指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息净支出、汇况净损益以及相关手续费等。公司应分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用。分清各种产品成本的界限，分清在产品成本和产成品成本的界限，不得任意压低或提高在产品和产成品的成本。第七章利润第三十条利润是指公司在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加,减去销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益后的金额。（二）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（三）营业外收入和营业外支出是指公司发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入和营业外支出分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。第三十一条所得税费用所得税包括公司以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。公司在取得资产、负债时，确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。公司应当将当期和前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债，应当按照税法规定计算的预期应交纳的所得税金额计量。第八章报表第三十二条财务报表财务报表是对公司财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。31．关联方披露下列各方构成公司的关联方：（一）该公司的母公司。（二）该公司的子公司。（三）与该公司受同一母公司控制的其他公司。（四）对该公司实施共同控制的投资方。（五）对该公司施加重大影响的投资方。（六）该公司的合营公司。（七）该公司的联营公司。第三十三条合并财务报表合并会计报表原则是：合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定，对母公司持有被投资公司50%以上表决权，或虽不超过50%，但具有实际控制权的子公司合并其会计报表。方法是以母公司及纳入合并范围的各子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，合并时将母公司与各子公司相互间的重要投资、往来、存货购销等内部交易及其未实现利润抵销后逐项合并，并计算少数股东权益。第九章非货币___换和债务重组第三十四条非货币性资产交换交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。在同时满___换具有商业实质和换出资产或换入资产的公允价值能够可靠地计量的条件下，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。第三十五条债务重组债务人在发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额外负担确认为资本公积。以修改债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值的之间的差额，已计提减值准备的，先将该差额冲减其减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。第十章或有事项和会计变更第三十六条或有事项过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。预计负债应当按照履行相关现时义务所需用支出的最佳估计数进行初始计量，公司清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。第三十七条会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。会计估计变更应当采用未来适用法处理。采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。公司应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整。公司应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。第十一章日后事项和外币业务第三十八条资产负债表日后事项资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。发生的资产负债表日后调整事项，包括：（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了公司在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该讼诉案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值余额。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的的收入。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。发生的资产负债表日后非调整事项，包括：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（三）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（四）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后巨额亏损。（七）资产负债表日后发生公司合并或处置子公司。（八）资产负债表日后，公司利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。第三十九条外币折算外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（三）按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。第十二章公司合并和关联方披露第四十条公司合并（一）同一控制下的公司合并合并方在公司合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的公司合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本公司会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。合并方为进行公司合并发生的各项直接相关费用，包括为进行公司合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。公司合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。（二）非同一控制下的公司合并购买方应当区别下列情况确定合并成本：1．一次交换交易实现的公司合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2．通过多次交换交易分步实现的公司合并，合并成本为每一单项交易成本之和。3．购买方为进行公司合并发生的各项直接相关费用也应当计入公司合成本。4．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。5．购买方在购买日对作为公司合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。6．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。7．初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。第四十一条关联方披露下列各方构成公司的关联方：（一）该公司的母公司。（二）该公司的子公司。（三）与该公司受同一母公司控制的其他公司。（四）对该公司实施共同控制的投资方。（五）对该公司施加重大影响的投资方。（六）该公司的合营公司。（七）该公司的联营公司。（八）该公司的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。（九）该公司或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。（十）该公司主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他公司。关联方交易的类型通常包括下列各项：（一）购买或销售商品。（二）购买或销售商品以外的其他资产。（三）提供或接受劳务。（四）担保。（五）提供资金（贷款或股权投资）。（六）租赁。（七）代理。（八）研究与开发项目的转移。（九）许可协议。（十）代表公司或由公司代表另一方进行债务结算。（十一）关键管理人员薪酬。公司无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：（一）母公司和子公司的名称。母公司不是该公司最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。（二）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。（三）母公司对该公司或者该公司对子公司的持股比例和表决权比例。公司与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：（一）交易的金额。（二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。（三）未结算应收项目的坏账准备金额。（四）定价政策。第十三章会计科目和主要账务处理一、公司会计科目顺序号编号会计科目名称备注一、资产类11001现金21002银行存款3___5其他货币资金41___交易性金融资产51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101231其他应收款111241坏账准备121403原材料131406库存商品141407发出商品151411委托加工物资161412包装物及低值易耗品171461存货跌价准备181521持有至到期投资191522持有至到期投资减值准备201523可供出售金融资产211524长期股权投资221525长期股权投资减值准备231526投资性房地产241531长期应收款251601固定资产261602累计折旧271603固定资产减值准备281604在建工程291605工程物资301606固定资产清理311701无形资产321702累计摊销331703无形资产减值准备341711商誉351801长期待摊费用361811递延所得税资产371901待处理财产损溢二、负债类38___短期借款392___交易性金融负债402201应付票据412202应付账款422205预收账款432211应付职工薪酬442221应交税费452231应付股利462232应付利息472241其他应付款482401预提费用492411预计负债502501递延收益512601长期借款522602长期债券532801长期应付款542901递延所得税负债四、所有者权益类554001实收资本564002资本公积574___盈余公积584103本年利润594104利润分配五、成本类605001生产成本615___制造费用625201劳务成本635301研发支出六、损益类646001主营业务收入656051其他业务收入666___公允价值变动损益676111投资收益686301营业外收入696401主营业务成本706402其他业务支出716405营业税金及附加726601销售费用736602管理费用746603财务费用756701资产减值损失766711营业外支出776801所得税786901以前年度损益调整二、主要账务处理资产类1001库存现金一、本科目核算公司的库存现金。二、公司设置'现金日记账'，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有多币种现金时，按照币种分别设置'现金日记账'进行明细核算。三、公司收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。四、本科目期末借方余额，反映公司持有的库存现金余额。1002银行存款一、本科目核算公司存入银行或其他金融机构的各种款项。银行本票存款、银行汇票存款、信___卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在'其他货币资金'科目核算。二、公司按照开户银行和其他金融机构、存款账户、币种等，分别设置'银行存款日记账'，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。'银行存款日记账'定期与'银行对账单'核对，至少每月核对一次。月末，公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制'银行存款余额调节表'调节相符。有多币种存款时，应当按照币种分别设置'银行存款日记账'进行明细核算。三、公司将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记'现金'等有关科目；提取现金和支出款项，借记'现金'等有关科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司存在银行或其他金融机构的各种款项的余额。___5其他货币资金一、本科目核算公司的银行汇票存款、银行本票存款、信___卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、本科目按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别'银行汇票'、'银行本票'、'信___卡'、'信用证保证金'、'存出投资款'等进行明细核算。三、公司增加其他货币资金，借记本科目，贷记'银行存款'科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。四、公司加强对其他货币资金的管理，定期对其他货币资金进行检查，对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据公司管理权限报经批准后，借记'营业外支出'科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映公司持有的其他货币资金余额。1___交易性金融资产一、本科目核算公司为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。衍生金融资产不在本科目核算。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别'成本'、'公允价值变动'进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）公司取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记'投资收益'科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记'应收利息'或'应收股利'科目，按实际支付的金额，贷记'银行存款'等科目。（二）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记'应收股利'或'应收利息'科目，贷记'投资收益'科目。收到现金股利或债券利息时，借记'银行存款'科目，贷记'应收股利'或'应收利息'科目。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记'公允价值变动损益'科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记'银行存款'等科目，按该金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记'投资收益'科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记'公允价值变动损益'科目，贷记或借记'投资收益'科目。四、本科目期末借方余额，反映公司持有的交易性金融资产的公允价值。1121应收票据一、本科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、公司按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理（一）公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记'主营业务收入'等科目，按专用___上注明的增值税额，贷记'应交税费——应交增值税（销项税额）'科目。（二）公司持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记'银行存款'科目，按贴现息部分，借记'财务费用'等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的公司收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记'短期借款'科目，贷记'银行存款'科目。申请贴现公司的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记'应收账款'科目，贷记本科目；银行作逾期贷款处理。（三）公司将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记'材料采购'或'原材料'、'库存商品'等科目，按可抵扣的增值税额，借记'应交税费——应交增值税（进项税额）'科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记'银行存款'等科目。（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记'银行存款'科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记'应收账款'科目，贷记本科目。四、公司应当设置'应收票据备查簿'，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。五、本科目期末借方余额，反映公司持有的商业汇票的票面金额。1122应收账款一、本科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在'长期应收款'科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照地区、债务人进行明细核算。三、公司发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记'主营业务收入'、'其他业务收入'等科目，按专用___上注明的增值税额，贷记'应交税费——应交增值税（销项税额）'科目。收回应收账款时，借记'银行存款'等科目，贷记本科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记'银行存款'等科目。收回代垫费用时，借记'银行存款'科目，贷记本科目。四、公司与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理（一）公司收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记'银行存款'等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记'坏账准备'科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记'营业外支出'科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记'银行存款'等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记'坏账准备'科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记'资产减值损失'科目。（二）公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记'原材料'、'库存商品'、'固定资产'、'无形资产'等科目，按可抵扣的增值税额，借记'应交税费——应交增值税（进项税额）'科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记'银行存款'、'应交税费'等科目，按其差额，借记'营业外支出'科目。（三）将债权转为投资，公司应按应享有股份的公允价值，借记'长期股权投资'科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记'银行存款'、'应交税费'等科目，按其差额，借记'营业外支出'科目。（四）以修改其他债务条件进行清偿的，公司应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记'营业外支出'科目。五、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映公司预收的账款。1123预付账款一、本科目核算公司按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多时，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入'应付账款'科目的借方。二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理（一）公司因购货而预付的款项，借记本科目，贷记'银行存款'等科目。（二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记'材料采购'或'原材料'、'库存商品'等科目，按可抵扣的增值税额，借记'应交税费——应交增值税（进项税额）'科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记'银行存款'等科目；退回多付的款项，借记'银行存款'等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司预付的款项；期末如为贷方余额，反映公司尚未补付的款项。1131应收股利一、本科目核算公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。三、应收股利的主要账务处理（一）公司取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记'交易性金融资产'科目，按发生的交易费用，借记'投资收益'科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记'应收利息'科目或本科目，按实际支付的金额，贷记'银行存款'等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，应借记本科目，贷记'投资收益'科目。（二）取得长期股权投资时，按根据长期股权投资准则确定的长期股权投资的成本，借记'长期股权投资——成本'科目，按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记本科目，贷记'银行存款'等科目。被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记'投资收益'、'长期股权投资——损益调整'科目。（三）公司取得可供出售金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和，借记'可供出售金融资产——成本'科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记'应收利息'科目或本科目，按实际支付的金额，贷记'银行存款'、'应交税费'等科目。可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记'投资收益'科目。（四）属于被投资单位在取得本公司的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目、'银行存款'等科目，贷记'长期股权投资——成本'、'交易性金融资产'、'可供出售金融资产'等科目。（五）实际收到现金股利或利润，借记'银行存款'等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的现金股利或利润。1132应收利息一、本科目核算公司发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。公司购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在'持有至到期投资'科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。三、应收利息的主要账务处理（一）公司取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记'持有至到期投资——成本'科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，贷记'银行存款'、'应交税费'等科目，按其差额，借记或贷记'持有至到期投资——利息调整'科目。未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记'投资收益'科目，按其差额，借记或贷记'持有至到期投资——利息调整'科目。未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记'持有至到期投资——应计利息'科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记'投资收益'科目，按其差额，借记或贷记'持有至到期投资——利息调整'科目。（二）未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息，借记本科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记'投资收益'科目，按其差额，借记或贷记'可供出售金融资产——利息调整'科目。未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记'可供出售金融资产——应计利息'科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记'投资收益'科目，按其差额，借记或贷记'可供出售金融资产——利息调整'科目。（三）未发生减值贷款于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记'利息收入'科目，按其差额，借记或贷记'贷款——利润调整'科目。（四）实际收到利息，借记'银行存款'、等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的利息。1231其他应收款一、本科目核算公司除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项，包括一般公司存出保证金等。二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、公司发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记'现金'、'银行存款'等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的其他应收款；期末如为贷方余额，反映公司尚未支付的其他应付款。1241坏账准备一、本科目核算公司应收款项等发生减值时计提的减值准备。二、坏账准备的主要账务处理（一）资产负债表日，公司根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记'资产减值损失'科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记'应收票据'、'应收账款'、'预付账款'、'应收利息'、'其他应收款'、'长期应收款'等科目。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记'应收票据'、'应收账款'、'预付账款'、'应收利息'、'其他应收款'、'长期应收款'等科目，贷记本科目；同时，借记'银行存款'科目，贷记'应收票据'、'应收账款'、'预付账款'、'应收利息'、'其他应收款'、'长期应收款'等科目。三、本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的坏账准备。1402在途物资一、本科目核算公司采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、在途物资的主要账务处理（一）公司购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记'应交税费——应交增值税（进项税额）'科目，按实际支付或应付的款项，贷记'银行存款'、'应付票据'等科目。（二）所购材料、商品到达验收入库，借记'原材料'、'库存商品——进价'等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。1403原材料一、本科目核算公司库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，设置备查簿进行登记。二、本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。三、原材料的主要账务处理（一）购入并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本贷记'在途物资'科目。（二）自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本贷记'生产成本'等科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本贷记'委托加工物资'科目。（三）生产经营领用材料，按实际成本，借记'生产成本'、'制造费用'、'销售费用'、'管理费用'等科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的原材料，借记'委托加工物资'科目，贷记本科目。基建工程等部门领用材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记'在建工程'等科目，按实际成本，贷记本科目，按不予抵扣的增值税额，贷记'应交税费——应交增值税（进项税额转出）'科目。公司采用实际成本进行材料日常核算，发出材料的实际成本，采用加权平均法计算确定。（四）出售材料时，按收到或应收价款，借记'银行存款'或'应收账款'等科目，按实现的营业收入，贷记'其他业务收入'科目，按应交的增值税额，贷记'应交税费——应交增值税（销项税额）'科目。结转出售材料的实际成本时，借记'其他业务支出'科目，贷记本科目。四、本科目的期末借方余额，反映公司库存材料的实际成本。1406库存商品一、本科目核算公司库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同公司的产成品，通过本科
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