审计风险的防范与控制

成都理工大学工程技术学院毕业论文审计风险的防范与控制作者姓名：张宇专业名称：财务管理指导教师：丁明讲师

成都理工大学工程技术学院学位论文诚信承诺书本人慎重承诺和声明：1.本人已认真学习《学位论文作假行为处理办法》（中华人民共和国教育部第34号令）、《成都理工大学工程技术学院学位论文作假行为处理实施细则（试行）》（成理工教发〔2013〕30号）文件并已知晓教育部、学院对论文作假行为处理的有关规定，知晓论文作假可能导致作假者被取消学位申请资格、注销学位证书、开除学籍甚至被追究法律责任等后果。2.本人已认真学习《成都理工大学工程技术学院毕业设计指导手册》，已知晓学院对论文撰写的内容和格式要求。3.本人所提交的学位论文（题目：），是在指导教师指导下独立完成，本人对该论文的真实性、原创性负责。若论文按有关程序调查后被认定存在作假行为，本人自行承担相应的后果。承诺人（学生签名）：20年月日注：学位论文指向我校申请学士学位所提交的本科学生毕业实习报告、毕业论文和毕业设计报告。审计风险的防范与控制III目录TOC\o"1-3"摘要 IAbstract II目录 III前言 11审计风险的含义与特征 21.1审计风险的含义 21.2审计风险的特征 31.2.1审计风险的客观存在性 31.2.2审计风险的不确定性 31.2.3审计风险的潜在性 41.2.4审计风险的可控性 42审计风险的形成因素 52.1审计风险形成的客观原因 52.1.1审计活动的法律环境 52.1.2政府干预 62.1.3企业自身不确定因素 62.2审计风险形成的主观原因 72.2.1审计方法选择的不恰当 72.2.2审计取证不准确、全面 72.2.3审计人员自身素质 83审计风险的防范与控制 93.1防范客观原因形成的风险 93.1.1促进有关法规健全 93.1.2创造良好社会环境 93.1.3加强企业自身会计人员综合素质 113.2防范主观原因形成的风险 113.2.1选择审计方法要合理 113.2.2确定合理的细节测试、范围和抽样标本 113.2.3提高审计人员自身素质 12总结 14参考文献 15致谢 16审计风险的防范与控制--前言改革开放以来，我国在审方面做出了很多的规定和调整，整个审计的形势也产生了革命性的变化，并且伴随着一些全新的情况的出现。这就对我国的审计工作者提出了更高的要求，这势必会对整个审计工作带来更大的挑战。因此，这就要求相关工作者要重新的对目前出现的审计风险进行详细的深入的探究，只有这样才能有效的把审计出现的风险降到最低。1审计风险的含义与特征1.1审计风险的含义在国外的一些注册会计师觉得：审计过程之所以会出现这些风险其实质是由于相关的审计工作者没有及时的对公司所出现的财务问题作出反应和反馈导致的。《国际审计准则》表示：所谓的审计风险其实是指审计工作者对于错误的财务统计报表给出了自己并不认为准确的观点从而产生的风险。阿伦斯(Arenas)和洛贝克则表明:审计风险是当公司的财务统计出现很大的问题时,审计工作者出现的问题是可以允许的可以解决的，所以给出了自己的观点，由此而产生的风险。某知名会计师单位的工作人员胡春元博士在它的著作中表示：所谓审计风险的定义应该从广义的角度进行理解，也就是说，审计的风险应该包括以下两个方面才对：第一，它是指由于审计的缺失造成了审计数据和实际不太一样从而产生的风险；第二种是指企业运作失败造成公司没有办法偿还负债从产生的审计风险。中国在审计机制和风险上已经有了自己的法规和法律标准，我国《独立准则第9号—内部控制和审计风险》将审计的风险概括成：因为，会计的财务报表出现的严重的误差和遗漏，再加上会计师们分析之后叙述了自己的不准确的不合适的审查建议从而产生的审计风险。这种审计风险主要包括两点，第一点因为审计工作者对于已经公布的会计统计表表示认可和允许，可是现实情况确实统计表出现了很大的误差，这样就会产生相应的风险；第二点，因为审计工作者如果就得报表出现严重的偏差和错误，拒绝对其进行审计和认同，可是现实情况确实统计表是合理的，这样同样也会产生相应的风险。从上述众多审计风险的定义可以看出，不管是国外的研究人员还是国内的研究人员对于审计风险的概述都是各有特点的，不过对于内部的审计风险、社会审计风险等等其他方式和领域的审计产生的风险，它的概念从根本上来说都是相通的，是相互互补的。因为审计的过程和我国的相关法规并不是完全的一致和同步的，这就势必会造成审计工作者审计过程出现干扰和影响。但是作为审计的负责人来说，审计过程出现的所有的后果和责任都必须要承担下来，因为之所以会出现这样的风险其实质原因还是由于审计工作者的审计失误和考虑不周到而引起的。本人觉得:“审计风险之所以会产生是因为审计的工作者在审计的过程中受到来自外界的不能抵抗的外力环境作用，造成了审计的数据和真实的情况存在一定偏差，导致了某种不可抗失误的概率发生。”1.2审计风险的特征1.2.1审计风险的客观存在性相比较于别的风险类型来说，审计过程出现的风险是最为客观的最不可避免的。因为它不可能由于某一个人的主观意念而发生改变。因此，无论如何在审计的过程中都会或多或少的出现一些风险，不过只要相关的审计工作者认真的对出现的风险进行分析和控制，就可以最大限度的降低风险带来的损失。然而现在审计大多采用抽样的方法，由于抽取的样本与原来的总体多少有一些差别，因此采用抽样的方法就不能够确保审计结果的准确性，即不能保证结论正确。所以审计过程就一定会有出现风险的概率。不管相关的审计工作者采取什么样的方法和手段，对审计出现的偏差进行分析，都无法从真正意义上对审计的风险进行消除，也就是说风险始终是存在的。1.2.2审计风险的不确定性经济环境的不确定性，审计单位与审计人员之间信息获取的不尽相同，会计政策的可选着性，审计方法局限性和审计人员的独特性，一些判断标准的模糊以及新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险*检查风险；导致了审计风险的不确定性。1.2.3审计风险的潜在性之所以审计过程中会出现一些风险，本人觉得可能是设计的责任制导致的。倘若一个审计工作者在整个审计的过程中都不受其他限制的话，也就是说对自身的工作没有什么太大的压力和责任，这就会更大审计过程可能出现的风险的概率。如果审计工作者不按照实际情况出发，可是审计的结果却没有出现很大的误差，这并不代表整个审计的过程是没有任何问题的，只能说审计过程可能出现的问题都尚未暴漏出来，还处在积累的阶段。其实审计过程出现风险时已经为时已晚，倘若大家都接受了这种风险的存在，那么这将对整个审计的工作产生误导和影响，不利于整个审计工作的顺利开展和研究。审计过程中出现的由于分析不完整而产生的相应的误差这是一个显化的过程，这一过程的时间由审计的内容、审计的法律环境、经济环境、客户和社会群众对审计风险的认识程度的不同来决定。1.2.4审计风险的可控性审计人员要为其审计报告的正确性和可行性承担相应的责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计发展到风险审计说明：审计职业界并没有因为越来越多的审计风险顾头顾尾而失去其应有的活力，而是慢慢的往主动控制审计风险的方向发展。因此，相关的审计工作者们要实现对于风险的控制权，因为我们完全不用担心我们对于风险的评估和分析，虽然审计的过程中会出现不可避免的风险，但是只要我们采用正确的方法和手段，就一定能将风险所带来的损失降到最低。只要能保证风险降低到可以接受的程度，那么仍然可以接受审计业务。另一方面，我们也意识到了审计风险的可控性，说明了审计风险是可以通过人为的努力而降低其发生的概率，从而促使我们研究审计理论，提高审计质量。2审计风险的形成因素2.1审计风险形成的客观原因2.1.1审计活动的法律环境审计工作应该以我国的法律作为标准，倘若我国的法律在针对审计方面都出现了某些不合理和不完善的地方，那么这势必就会造成审计标准的部统一和不合理。就会从另一方面加大了审计过程可能出现的风险和损失。未来的社会是一个高速发展和进步的社会，对于法律的完善也将不断进行，这需要紧密联系我国的社会主义市场经济。审计工作者将要遭遇前所未有的挑战和压力。我国的法规不仅给了审计工作者相关的审计权利，而且也增加了审计工作者相关的审计义务和责任。我国法规规定，倘若我国的审计工作者在审计的过程中出现了背后操作或者逃避问题的情况，导致了相关的公司和企业产生了严重的财产和资金亏损，给企业带来不可原谅的错误，那么相关的公司或企业将有权对审计工作者向法院提出诉讼请求，法院将查实情况后依法追究相关审计工作者的法律和刑事责任。可是目前来说因为我国在审计方面的法律系统并没有那么完善和健全，所以就存在着风险和责任的滞后和不统一的情况发生。随着经济社会的不断进步和发展，中国在审计的法律制定方面已经有了长足的进步和完善。逐步建立了一个审计方面的法律体系。可是即便如此，在整个审计的过程中还是会出现一些法律覆盖不到的方面和情况产生，这也让相关的法律制定者们很是头疼，因此，我国在审计的法律制定方面一直都在不断的更新和完善，一旦出现了新的审计问题和偏差，我国的法律部门就会及时的召开紧急会议，针对出现的新问题进行全面完整的探讨和研究，最终制定出适合这个新问题的方案和法规。即便如此，有些法规在审计评价方面还不太明确。比如说有些问题的法律评价依据有多种而且相互矛盾。这种状况的存在导致了审计评价、审计结论、审计处理处罚存在一定程度的随意性,缺乏严密的法律依据。同时，由于审计人员在工作的过程中，主要是依据独立审计准则的要求进行审计活动，那么独立审计准则的完善程度将直接影响到审计人员的审计质量，关系到整个审计活动的效果。随着经济的发展和审计职业的发展，独立审计准则要做相应的调整和完善。而目前的独立审计准则对审计执业活动的某些方面可能未做相应的规定。比如在风险基础审计的审计方法下注册会计师该如何对审计业务进行操作,就没有明确的规定。因此，无论是对审计监督还是审计执业活动来说，健全法制体系、完善法律环境都是非常必要的。2.1.2政府干预政府一般情况下只对审计活动起监督作用，但当政府有些时候公布的一些政策会对审计活动造成影响，从而使审计风险在这些政策下隐藏起来，一个有能力的政府部门，总能对潜在的财务危机保持应有的警惕，并及时进行市场调整，因此有时政府的宏观调控却会对审计造成一定的风险。在调控时，由于各种政策发生变化，因而对审计人员的审计带来一定的影响。2.1.3企业自身不确定因素从企业自身来说，由于公司自身的审计制度还不够健全以及对于制度的遵守程度不合格，审计工作者的道德品行和洞察风险出现或者错误形成的能力不足。如果一个公司本身就有着欺诈行为或者不合法的现象，那么这个公司的审计结果必然是不准确的，其风险出现的概率和程度都是可想而知的。如关联方交易，有的企业将亏损转移到不需要审计的关联企业去，来隐藏真实的企业经营成果，编制虚假的财务报表。审计人员不能保证能完成发现关联方和它的交易的所以虚假报告，从而造成审计失败是常有的。如：⑴为了获取企业上市资格，增加股票发行额度，提高股票发行价格，企业人为的操纵会计数据，给审计人员的审计工作带来执业风险。在这种动机的操纵下，企业想方设法做出虚假数据的财务报告来上市，提高知名度，筹集流动资金。⑵中国证监会规定：上市公司只有连续3年亏损将暂停股票交易，在这种压力下，有些上市企业就会提前确认收人，而将费用资本化，来提高利润。某些企业或者公司为了能够到达分配股份的资格，不惜采用弄虚作假的手段来现实自身的目的。2.2审计风险形成的主观原因2.2.1审计方法选择的不恰当审计人员应用的审计方法还在原来的阶段，不能适应现在的企业财务会计。而现代审计方法注重成本和风险的均衡，所以，审计的制度应该保证允许一些风险出现为基础，审计工作者应该努力的寻找审计的结果和审计的过程之间的平衡和协调。所以，这就要求相关的审计工作者要把审计的最关键部分放在审计工作的每一个环节上。目前所使用的审计方法主要是采用随机样本的方法，从客观上说，这种随机样本方法肯定是存在一定的风险的；但从实际情况来看，目前主要使用的是通过提前判断再进行相应的抽样的方法。所以，抽样的风险就会有所改变。这样就会给整个审计的过程产生一定的影响和风险。2.2.2审计取证不准确、全面企业出现重组，兼并等状况使审计人员调查方面出现误差，不能全面反映和评价企业财务状况，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计存在的风险。被审计单位在重组或者兼并等状况后内部控制制度出现漏洞或者没有良好的内部控制制度，从而影响了经济活动记录的会计报表真实性、合法性，进一步增加大审计风险。财务会计是企业经济活动的综合反映,不熟悉客户企业的经济业务和生产经营状况，仅仅着眼于客户有关的会计资料，有些错误就不可避免的难以发现。不管是误差还是不合法的事情都和相关的公司单位有着不可分割的联系。审计工作中在进行审计的过程里，要提前对所要审计的客户和单位的经济情况和运作模式进行分析和了解。只有充分的掌握了目前自身公司在的整个行业的=局势和地位，杜绝那种不管什么情况只要一拿到财务账单就进行核算和审计工作，这样很容易错失重要的审计信号和结果。如果一个公司出现了资金周转不开，资金链将要断裂的情况，那么这个公司很有可能会把这些风险和责任推到相应的公司股东身上。所以，当遇到这种情况时，审计工作者就应该特别注意一下，不能盲目的进行审计工作了。所以审计取证时了解被审计单位的业务情况是非常必要的。2.2.3审计人员自身素质因为审计的工作还是比较具有技术含量比较专业的工作之一，所以对于工作者的要求还是相当高的。一旦相关工作者的自身责任意识没有达到标准，就很有可能导致最终的审计结果出现很大的误差，审计过程出现风险的概率也就可想而知了。审计人员应该不断充实自身的工作经验，不断与时俱进，开拓创新，增加自己的创新意识和创新能力，工作中做到实事求是，认真负责，养成良好的职业道德和操守。学习好过硬的专业知识和技能。所以，并非每一个审计工作者都可以实现自身的高追求和高责任意识的，只有具备了上述所有的特点和条件的审计工作者才能做到顺利的完成自身的审计工作，得到准确的审计数据，将审计过程可能出现的风险降到最低。

3审计风险的防范与控制3.1防范客观原因形成的风险3.1.1促进有关法规健全法律法规和法律准则是审计人员判断财务报表是否符合规定的标准，随着我国社会经济的飞速发展，社会环境的不断变化，所以可能随时产生一些意想不到的情况和问题，这就要求我国相关的法律制定部门要对现有的法律进行及时的更正和完善，确保我国的法律可以和审计制度保持同步。因为，在中国处于自由化的市场经济体制，所以必须要通过相应的法律来对会计行业进行约束和限制。只有这样才能保证我国会计行业健康有序的发展和进行。经济越是发达，那么国家和外部的联系就更加的紧密。随之产生的审计单位也就越来越多。这也是为什么我国的相关法律会做出相应的规定和约束的原因。可是现在中国在审计方面的法律还是存在着一定的缺陷和不足，这需要我国相关的法律部门及时的根据实际情况进行调整和改进。因此促进有关法律的健全势必在行。3.1.2创造良好社会环境只有建立起健康有序的社会大背景，才能给审计工作者提供良好的生存条件和发展空间。一旦建立好了良好的社会背景，审计工作者就可以以公平、公正、公开的态度对审计的整个过程进行评价和判断。从最新颁布的新型会计法规中可以清楚的看出，单位或者公司的审计负责人已经变成了会计全部责任的核心，当然还有一些别的有关规章制度也对控制目前出现呢的弄虚作假的情况有了很好的效果。经过这样的规定和控制，我国的会计行业才能够健康持续的发展和进步。维护广大社会公众的利益是国家生存和发展的根本，对于注册会计师行业也是如此。社会公众特别是绝大多数中小股东，除了通过对上市公司公开披露的财务报表进行分析获得信息外，再就是依赖于注册会计师为上市公司出具的审计报告，审计报告的质量如何将直接关系到社会公众的利益。所以，我国现在的会计师行业存在着监督和管理上的问题，整个社会对会计师的检查力度并不是很高。因此，我国要建立相应的会计师监督部门和机构，对相关的会计师行业进行全面的监控和管理，只有这样才能促进我们的审计质量达到相应的标准，我国的会计行业采用健康有序的向前发展。我国可以考虑设立一个监督注册会计师行业的监管委员会，来对注册会计师行业实施严密独立监管，该委员会既要独立于注册会计师行业,又要独立于政府等部门，真正实现注册会计师行业的自律和自处。委员会应该具备质量监督复核、惩戒和审计准则的制定能力，并且应当受到中国注册会计师协会的监督。而独立监管模式的核心在于能让所成立的独立监管机构能够真正的把社会公众和投资者的利益切切实实的放在第一位。因此，该监督委员会资金来源和人员构成成为两个最基本、最重要的因素：在工作者的分配上，监督管理委员会主要是负责把从社会各行各业挑选出来的人员进行统一的管理和调用。在这些人员当中是肯定会存在一部分的会计行业工作者的。但是应该将这部分的人员控制在百分会二十五左右。因为这些人员仅仅是给监督管理委员会提供必要的会计技术支持和服务的。所以他们不能做最终的决定，应该有全体成员共同表决才行。这个组织一般有2位副主席和一位正主席构成。有组织从整个委员会里推选产生。被选出的主席应该具备很高的专业素质以及工作能力和道德水平。在公司的经济方面,组织会定期的对已经注册会计师的工作者收取一定的费用用于组织日常所需的花销。组织还可以通过上市的公司以及证券持有者所提供的相关费用维持组织的正常运作。也就是说，建立这样一个可以完全脱离会计师行业的又对这个行业进行有效监督的监督管理委员会是非常有必要的，也是未来行业发展的最终体现。因为这样的组织必然会对审计工作者的审计工作形成很好的监督和促进。3.1.3加强企业自身会计人员综合素质提高企业自身会计人员的职业修养，准确的记录每一项经济业务，不弄虚作假，提供真实的财务报表和会计凭证，也是减少审计风险的一个途径，从根源上防范审计风险。被审单位的会计环境和注册会计师的审计工作活动是相互影响的。被审单位会计环境的完善有利于降低注册会计师审计风险，为审计活动提供良好的工作环境。审计工作的规范也会制约被审计单位的会计作假，有利于改善被审计单位的会计环境。一方面是从被审单位的内部制止会计作假，首先，要随着社会经济的发展，国家需要制定完善的适合经济发展的会计政策，会计准则和会计制度，在政策上不给企业作假的漏洞。其次，被审单位应该聘用能力合格的，素质较高的会计人员，而且作为会计人员最重要的是要具备客观公正，诚实守信的品质。另一方面，主要是通过审计职能的完善地位的提高来制约被审计单位的财务弄虚作假。随着审计地位的提高，审计职能将会得到更加充分的发挥，因此也能够有效的遏制企业的作假现象。3.2防范主观原因形成的风险3.2.1选择审计方法要合理在方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以保证质量为前提，统筹运用各种方法。如审阅法，它审阅法是一种最基本的技术方法，但它却不是一种独立的审计方法，运用审阅法通常的作用只是为审计人员提供审计线索。然而，为了更好地收集审计证据，必须将审阅法与其他审计方法相结合。反复使用传统的审计方法来获取审计证据，这样所获得审计证据不论从数量上还要从质量上都显得更为准确、完善，达到降低审计风险的目的。3.2.2确定合理的细节测试、范围和抽样标本支持审计意见的基础是审计证据。错误、虚假的审计证据必然得出的是错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结果。因此必须采用合理的正确的方法来减少审计过程中出现的风险。充分运用分析性复核程序，根据《独立审计准则》的规定,分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。采用科学的审计手段。为了科学有效地反映审计总体的状况，解决审计工作量与审计人力不足的矛盾，降低审计风险水平，为审计评价提供较为可靠的依据。审计机构应大力开发和充分利用计算机辅助审计软件对企业的成本核算。财务管理及其经济效益情况进行审计，尽可能地采用计算机随机抽样，统计抽样等方式，来提高审计人员的审计效率，降低审计风险发生的概率。3.2.3提高审计人员自身素质审计过程出现的风险的大小，是和审计工作者的自身专业素养以及品德修养有着直接的重大的关系的。所以，审计工作者应该不断地增强自己的风险存在观念，一切从实际出发，不弄虚作假，公平、公正、客观，此外，还应该形成严肃认真的工作和职业精神。对于自己的审计工作做到事必躬亲，踏踏实实。相关的审计工作者应该严格的根据国家制定的审计标准开展审计工作，只有这样才能确保自己的审计工作顺利的完成，整个审计的质量也就自然而然得到相应的保障了。应该对相关的审计工作者进行后期的继续教育工作。相关的审计工作者应该不断提高自身的业务水平和专业素养，只有这样才可能将审计过程出现的风险降到最低。无论是我国的审计法规也好，还是国外的法规也罢，对相关的审计工作者进行了更多的要求和管理。会计行业是一种高智商的工作，所以必须要有足够硬的专业知识来解决审计过程可能出现的问题和风险。对相关的审计工作者进行后期的继续教育工作，就可以让审计工作者不断提高自身的业务水平和专业素养。加强审计人员职业道德教育。职业道德是注册会计师在审计中必须遵循的道德规范。注册会计师保持独立、谨慎的态度，遵循职业准则，加强业务能力，有利于降低审计风险，提高审计质量。对违反职业道德的注册会计师应该严肃处理。因此加强审计人员职业道德教育，教育他们珍惜自己的职业声誉，担当起服务社会的责任。加强审计工作者的风险强化观念。因为审计的成本和效益之间是存在一定的关系的，因此，审计工作者或多或少都会对一些审计过程出现的风险采取容忍的态度，所以，审计工作者不能害怕风险而停滞不前，相反他们应该勇往直前，积极的面对可能出现的风险。形成良好的工作态度，只有这样才能更好的做好审计工作。

总结正是因为风险是无法规避的，是每时每刻都有可能发