报表审计目标与审计过程讲义

第六章审计目标与审计过程

主要内容

第一节审计目的与注册会计师的总体目标第二节管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节管理层认定与具体审计目标 第四节审计目标的实现过程

第一节审计目的与注册会计师的总体目标

一、审计目的的含义与影响因素二、审计目的的演变三、现阶段我国注册会计师的总体目标审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。影响审计目的与变更的因素有社会需求的变化审计能力的提高社会环境的制约国家法律法庭判决会计职业团体现阶段我国注册会计师的总体目标注册会计师的总体目标是：对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。正确理解注册会计师的总体目标，把握以下几个概念：注册会计师财务报表适用的财务报告编制基础错报合理保证审计准则审计意见管理层和治理层财务报表审计的目标的重要意义从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。适用的财务报告编制基础财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础经管理层调整后的财务报表是否与审计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列表、结构和内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。错报错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由错误或舞弊所导致。在评价财务报表是否是不存在由舞弊或错误导致的重大错报时，注册会计师应当考虑：选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况管理层作出的会计估计是否合理财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性财务报表是否作出充分披露由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。审计的固有限限制源于财务报告的性性质审计程序的性性质管理层或其他他人员有可能能有意或无意意地不提供与与财务报表编编制相关的或或注册会计师师要求的完整整信息。舞弊可能涉及及为掩盖真相相和精心策划划的方案审计不是对涉涉嫌违法行为为的官方调查查在合理的时间间内以合理的的成本完成审审计的需要影响审计固有有限制的其他他事项财务报表审目目标的逻辑过过程确定财务报表表审计的总体体目标…明确被审计单单位管理层及及治理层和注注册会计师对对财务报表的的责任…将财务报表的的所涉及的交交易与账户划划分为几个交交易循环……明确管理层关关于交易类别别、账户余额额和列报表认认定……确定交易类别别、账户余额额及列报的一一般审计目标标…12345确定交易类别别、账户余额额及列报表的的具体审计目目标6第二节管管理层、治理理层和注册会会计师对财务务报表的责任任管理层和治理理层的责任注册会计师的的责任管理层、治理理层责任和注注册会计师责责任的关系管理层和治理理层的责任在被审计单位位治理层的监监督下，按照照适用的财务务报告框架的的规定编制财财务报表是被被审计单位管管理层的责任任。按照适用的财财务报告框架架的规定编制制财务报表，，包括使其实实现公允反映映设计、执行和和维护必要的的内部控制，，使得编制的的财务不存在在由于舞弊或或错误导致的的重大错报向注册会计师师提供必要的的工作条件管理层对编制制财务报表的的责任（1）选择适适用的会计准准则和相关会会计制度。（2）选择和和运用恰当的的会计政策。。（3）根据企企业的具体情情况，作出合合理的会计估估计。管理层的责任任及履行管理层应设计计、实施和维维护与财务报报表编制相关关的内部控制制，以保证财财务报表不存存在由于舞弊弊或错误导致致的重大错报报。管理层的责任任管理层一般通通过签署被审计单单位管理层声声明书来确认管理层层的责任管理层责任的的履行管理层对财务务报表的责任任通过签署财务务报表确认在审计中，注册会计师的的责任是针对财务报报表是否在所所有重大方面面按照财务报报告框架编制制并实现公允允反映发表审审计意见。如果财务报表表存在重大错错报，而注册册会计师通过过审计没有能能够发现，也也不能因为财财务报表已经经注册会计师师审计这一事事实而减轻管管理层和治理理层对财务报报表的责任。。由于审计固有有局限的存在在，审计工作作并不能保证证发现所有的的重大错报对错误和舞弊弊的责任注册会计师的的责任治理层、管理理层的责任12防止或发现错错误和舞弊对财务报表在在整体上不存存在重大错报报，提供合理保证意见审计后发现舞舞弊导致的重大错错报1.Criterion2.Criterion3.CriterionResult是否根据具体体情况实施了了审计程序是否获取了充充分、适当的的审计证据是否根据证据据评价结果出出具了恰当的的审计报告注册会计师没有遵循审计计准则违法行为的定定义违反法律法规规，是指被审审计单位有意或无意地违背适用的的财务报告框框架以外的法法律法规的行行为。违法行为与舞舞弊的区别舞弊是被审计计单位的管理层、、治理层、员工或第三三方为了自身的利益而牺牺牲公司的利益违反法律法规规的行行为则是被被审计单位的的管理层、治治理层、员工工为了公司的的利益而牺牲牲社会利益对违反法规行行为的责任防止和发现被被审计单位的的违反法规行行为是管理层的行为，理应应由管理层对对违反法规行行为及其后果果负责。注册会计师不应当、也不不能对防止被审计单位违违反法规行为为负责，但执执行年度财务务报表审计可可能是遏制违违反法规行为为的一项措施施。在设计和实施施审计程序以以及评价和报报告审计结果果时，注册会会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为为可能对财务务报表产生重重大影响。界定注册会计计师对考虑被被审计单位违违反法规行为为的责任时的的框架注册会计师执执行财务报表表审计的目的并不是专门为了发现现违反法规行行为，而是对财务报表发发表审计意见见违反法律法规规行为的分类类（按其对财务报报表的影响）第一类是对财财务报表产生生直接影响的违反法律法法规的行为（（如违反税法法）；第二类是对财财务报表有间接影响的违反法律法法规的行为（（如违反安全全、健康、环环保等方面的的法规等），，因为违反这这些法律可能能招致罚款和和其它处罚从从而导致或有有负债的产生生。注册会计师对对两类行为的的检查与报告告责任对于第一类违反法律法规规的行为，注注册会计师应应科学地计划划审计工作，，充分考虑审审计风险，收收集充分适当当的审计证据据，以合理保证发现现此类违反法律律法规的行为为；对于第二类违反法律法规规的行为，注注册会计师的的责任仅限于于实施特定的的审计程序，，以有助于识识别可能对财财务报表产生生重大影响的的违反这些法法律法规的行行为。总体要求为了充分关注注被审计单位位违反法律法法规行为可能能对财务报表表产生的重大大影响，在计划和实施施审计工作时时，注册会计计师应当保持持职业怀疑态态度，充分关注审计计可能揭露导导致其对被审审计单位遵守守法律法规产产生怀疑的情情况或事项。。计划阶段的审审计程序为了弄清被审审计单位是否否可能存在对对财务报表产产生重大影响响的违反法律律法规的行为为，在计划审审计工作时，，注册会计师师应当总体了解适用用于被审计单单位及其所处处行业的法律律法规，以及及被审计单位位如何遵守这这些法律法规规。注册会计师的的进一步程序序（1）向管理理层询问被审审计单位是否否遵守了适用用于被审计单单位及其行业业的法律法规规；（2）检查被被审计单位与与许可证颁发发机构或监管管机构的往来来函件。因为与这些机机构的往来函函件可能显示示被审计单位位涉及违反法法规行为。为形成财务报报表审计意见见所实施的常常规审计程序序，也可能使使注册会计师师注意到被审审计单位存在在影响财务报报表的违反法法规行为，注注册会计师应应当对此保持持警觉。在实施上述规规定的审计程程序和为形成成财务报表审审计意见而实实施的常规审审计程序后，，如果没有证据据表明被审计单位存存在违反法规规行为，注册册会计师可推定被审计单位遵遵守了相关法法律法规。对影响财务报表表重大金额和和披露的法律法规（（如税法），，注册会计师师应当获取被被审计单位遵遵守这些法律律法规的充分分、适当的审审计证据。如果没有获取取这些法律法法规已得到被被审计单位遵遵守的充分、、适当的审计计证据，注册会计师师就无法对财务报表形形成恰当的审审计意见。被审计单位果果真存在违反反法律法规的的行为时，注注册会计师的的应对(1)就注意到的管管理层违反法法规行为尽快快地与治理层层沟通或获取取治理层已获获知管理层违违反法规行为为的审计证据据。如果认为被审审计单位存在对财务报报表产生重大大影响的违反法规行行为，注册会会计师应当要要求被审计单单位在财务报报表中予以恰当反映。如果被审审计单位在财财务报表中对对该违反法规规行为作出恰当反映映，注册会计师师应当出具无保留意见的审计报告。。如果被审审计单位拒绝在财务报表中中反映或反映映不恰当，注注册会计师应应当根据其影影响财务报表表的严重程度度，运用职业判断，确定出具保留意见或否否定意见的审计报告。。被审计单位果果真存在违反反法律法规的的行为时，注注册会计师的的应对(2)如果因被审计计单位阻挠无法获取取充分、适当当的审计证据，，以评价是否否发生或可能能发生对财务务报表具有重重大影响的违违反法规行为为，注册会计计师应当根据据审计范围受受到限制的程程度，出具具保留意见或无无法表示意见见的审计报告。。如果发现被审审计单位存在在严重违反法规规行为，注册会计师师应当考虑法法律法规是否要求其向向监管机构报报告；必要时，征征询律师意见见。如果被审计单单位存在违反反法规行为，，且没有采取取注册会计师师认为必要的的补救措施，，注册会计师师应当考虑解解除业务约定定。管理层、治理理层责任和注注册会计师责责任的关系被审计单位管管理层、治理理层责任和注注册会计师的的审计责任不不能相互替代代、减轻或免免除。第三节管管理层认定与与具体审计目目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系二、管理层的认定三、一般审计目标四、项目审计目标一、注册会计计师总体目标标、具体审计计目标与管理理层认定的关关系总体审计目标标既反映了审计计环境对财务务报表审计的的要求，又体体现了财务报报表审计作用用于审计环境境的实质内容容。一般审计目标标是进行所有项项目审计必须须达到的目标标。项目审计目标标是按每个项目目分别确定的的目标。一般审计目标标和项目审计计目标受总体审计目目标的制约，，是总体审计目标标的具体化。财务报表审计计的目标体系系总体审计目标具体审计目标标与交易类别有有关的与账户余额有有关的与列报有关的的适用于特定交交易的审计目目标适用于特定账账户的审计目目标适用于特定列列报的审计目目标一般审计目标标二、管理层的的认定定义：是指管理层层对财务报表表作出的明确确或隐含的表表达，注册会会计师将其用用于考虑可能能发生的不同同类型的潜在在错报。适用：当管理理层声明财务务报表已按照照适用的财务务报告框架进进行编制，在在所有重大方方面公允反映映时，就意味味着管理层对对财务报表各各组成要素的的确认、计量量、列报以及及相关的披露露作出了认定定。理解的要点：确认、计量、、列报依据的的标准是财务务概念框架表达包括明示示和暗示管理层认定的的解析：在资产负债表表中列报存货货10万元明示暗示记录的存货是是存在的所有应当记录录的存货均已已记录存货以恰当的的金额包括在在财务报表中中记录的存货都都由被审计单单位拥有与之相关的计计价或分摊调调整已恰当记记录与存货有关的的披露是恰当当的管理层认定的的分类存在或发生指企业资产负负债表上所列列示的资产、、负债及所有有者权益在某某个特定的日日期确实存在在，所列示的的收入和费用用在某一特定定的期间确实实发生。该认定与财务务报表项目的的高估有关。。权利和义务指企业资产负负债表上所列列示的资产属属于企业特定定日期的权利利，所列示的的负债确属企企业特定日期期的义务。与利润表的项项目无关。完整性指应当在企业业财务报表上上列示的所有有交易或事项项均已列入，，不存在遗漏漏或省略。与财务报表项项目的低估有有关。指企业已按会会计准则的要要求，记录了了其资产、负负债、所有者者权益、收入入及费用等会会计要素，并并以适当的金金额列示于财财务报表中指有关财务报报表的组成要要素已按企业业会计准则的的规定予以适适当分类、说说明及披露。。估价或分摊表达与披露管理层的认定定与审计目标标密切相关总目标：注册会计师师的基本职责责就是确定被被审计单位管管理层对其财财务报表的认认定是否恰当当。将管理层的认认定运用于各各类交易、账账户余额及列列报，就形成成了各类交易易、账户余额额及列报的一般审计目标标。根据一般审计计目标，结合合被审计单位位的具体情况况，注册会计计师就很容易易确定被审计计单位各类交交易、帐户余余额及列报的的项目审计目标标。一般审计目标标一般审计目标标是指适用于于企业财务报报表所有项目目审计的目标标。总体合理性：：从总体上评价价被审计单位位财务报表项项目金额是否否合理。真实性：总体体上评价财务务报表所列的的金额是否真真实可信所有权：所列资产确归归企业所有，，所列负债确确属企业应履履行的义务完整性：确认企业全部部交易和事项项是否都已登登记入账，并并已列示估价：财务报报表项目金额额是否经过正正确计价截止：确定交交易是否计入入恰当的时期期机械准确性：：确认企业财务务处理和报表表编制有个数数字的计算、、汇总是否正确确分类：：报表表项目目是否否按公公认会会计原原则恰恰当地地加以以分类类披露：：确认企企业在在财务务报表表及其其附注注中恰恰当地地披露露了企企业会会计信信息交易的的一般般审计计目标标发生完整性性准确性性截止分类记录的的交易易和事事项已已发生生且与与被审审计单单位有有关。。所有应应当记记录的的交易易和事事项均均已记记录。。与交易易和事事项有有关的的金额额及其其他数数据已已恰当当记录录。交易和和事项项已记记录于于正确确的会会计期期间。。交易和和事项项已记记录于于恰当当的账账户。。管理层层的认认定与与销售售交易易审计计目标标的关关系管理层的认定与交易相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标存在或发生发生所记录的销售交易是真实的，企业没有记录向虚构的客户的销售。完整性完整性发生的销售交易均已记录。估价或分摊准确性与销售交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止销售交易已记录于恰当的会计期间。分类销售交易的分类恰当。权利与义务不适用不适用表达与披露不适用(因表达与披露与列报的审计目标相关)不适用账户余余额的审计计目标标存在权利和和义务务完整性性计价和和分摊摊记录的的资产产、负负债和和所有有者权权益是是存在在的。。记录的的资产产由被被审计计单位位拥有有或控控制，，记录录的负负债债是被被审计计单位位应当当履行行的偿偿还义义务。。所有应应当记记录的的资产产、负负债和和所有有者权权益均均已记记录。。资产、、负债债和所所有者者权益益以恰恰当的的金额额包括括在财财务报报表中中，与与之相相关的的计价价或分分摊调调整已已恰当当记录录。主要与与资产产负债债表有有关管理层层的认认定与与存货货审计计目标标的关关系管理层的认定与存货相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标存在或发生发生资产负债表日，已记录的存货均存在权利与义务权利与义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货款未用作抵押完整性完整性现有存货均经过盘点并记入存货总额计价或分摊计价和分摊存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。表达与披露表达与披露属于与列报有关的审计目标，此处不适用属于与列报有关的审计目标，此处不适用列报的的审计计目标标发生及及权利利和义义务..完整性性.分类和和可理理解性性准确性性和计计价披露的的交易易、事事项和和其他他情况况已发发生，，且与与被审审计单单位有有关。。所有应应当包包括在在财务务报表表中的的披露露均已已包括括。财务信信息已已被恰恰当地地列报报和描描述，，且披披露内内容表表述清清楚。。财务信信息和和其他他信息息已公公允披披露，，且金金额恰恰当。。第四节节审审计计目标标的实实现过过程二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作并出具审计报告一、接受业务委托审计目标的实现过程计划审审计工工作是是整个个审计计工作作的起起点。。计划审审计工工作评估重重大错错报风险审计交交易循循环和账户户余额额终结审审计和和出具审计计报告告注册会会计师师应在在了解解被审审计单单位及及其环环境的的基础础上实实施风风险评评估程程序根据风风险评评估情情况实实施审审计程程序根据审审计证证据得得出适适当的的审计计意见见接受业业务委委托谨慎决决策是是否接接受或或者保保持某某客户户关系系和具具体审审计业业务。。一、接接受业业务委委托2客户的的接受受与保持持确定业业务约约定书的条条款各自的的责任任客户应应该提提供的的帮助助预计的的审计计费用用拟签约约客户户现有客客户1会计师师事务务所应应当执执行一一些客客户接接受和和保持持的程程序，，获取取下列列信息息客户的的诚信信状况况会计师师事务务所是是否具具有执执行业业务必必要的的素质质、专专业胜胜任能能力、、时间间和资资源是否职职业道道德规规范计划审审计工工作123制定总总体审审计策略略确定重重要性性水平平并评评估风风险初步计计划制定具具体审审计计划4明确对对于项项目组组的要要求确保项项目组组和会会计师师事务务所的的独立立性确定审审计范范围、、时间间和方方向从理性性使用用者的的角度度考虑虑重要要性项目组组成员员拟实实施的的审计计程序序的性性质、、时间间和范范围确定对对项目目组注注册会会计师师的要要求时时，应应考虑虑的因因素业务规规模和和复杂杂程度度风险水水平所需的的专门门技术术员工的的胜任任能力力执行工工作的的时间间初步计计划时时应注注意的的独立立性问问题确保事事务所所内任任何层层级的的个人人都保保持独独立性性客户未未支付付的审审计费费用同时向向客户户提供供咨询询服务务实施风风险评评估程程序1234了解企企业及及其经营环环境评估重重大错错报的的风险险识别可可能导导致重重大错报报的风风险评估企企业应应对风风险的的措施施企业性性质行业、、规章章制度度以及及其他他的外外部因因素企业的的管理理层公司治治理目标和和战略略考评制制度和和业绩绩业务循循环重要的的组织织结构构调整整企业所所在行行业的的显著著变化化信息技技术（（IT）环环境的的巨大大变革革对重要要风险险的应应对程程序应对程程序的的实施施情况况自上而而下的的风险险评估估对于高高风险险的认认定实实施进进一步步的审审计程程序对于高高风险险的认认定，，注册册会计计师要要考虑虑它可可能会会存在在怎样样的重重大错错报，，因此此需要要设计计并执执行特特定审审计程程序来来发现现那些些潜在在的错错报。。需要执执行特特定审审计程程序的的事项项包括那那些在在常规规或系系统流流程之之外的的交易易，重重大的的会计计估计计和判判断，，或者者相当当复杂杂的交交易。。进一步步的审审计程程序内容：控制制测试试和实实质性性程序序。关系：控制制测试试与实实质性性程序序之间间有着着密切切关系系。如如果注注册会会计师师认为为被审审计单单位内内部控控制的的可靠靠程度度高，，则实实质性性程序序的工工作量量可以以大为为减少少，反反之，，实质质性程程序的的工作作量会会增加加。无论何时，，实质性程程序是必不不可少的。需要获取的的有关控制制有效性证证据控制在所审审计期间的的不同时点点是如何运运行的；控制是否得得到一贯执执行；控制由谁执执行；控制以何种种方式运行行（例如人人工控制或或自动化控控制）。控制测试并非在任何情况况下都需要要实施。当存在下列情形之之一时，注册会会计师应当实施控制测测试：（1）在评评估认定层层次重大错错报风险时时，预期控控制的运行行是有效的的；（2）仅实实施实质性性程序不足足以提供认认定层次充充分、适当当的审计证证据。实质性程序序定义：是指注册册会计师针对评估的的重大错报报风险实施的直接接用以发现现认定层次次重大错报报的审计程程序。种类：对各类交易、账户余额、列报的细节节测试以及实质性分析析程序。应对特别风风险的措施施如果认为评评估的认定定层次重大大错报风险险是特别风风险，注册册会计师应应当专门针对该风险险实施实质质性程序。。如果针对特特别风险仅仅实施实质质性程序，，注册会计计师应当使用细节测测试，或将细节测试试和实质性性分析程序序结合使用，以获获取充分、、适当的审审计证据12终结审计工工作出具审计报报告编制审计差差异调整表表和试算平衡衡表复核审计工工作底稿复核财务报报表与管理层和和治理层沟沟通形成审计意意见，草拟拟审计报告告实施项目质质量控制复复核标准的无保保留意见的的审计报告告其他类型的的审计报告告谢谢大家！！休息一下，，今天就到到这里！9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December24,202210、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。04:02:2604:02:2604:0212/24/20224:02:26AM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2204:02:2604:02Dec-2224-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。04:02:2604:02:2604:02Saturday,December24,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2204:02:2604:02:26December24,202214、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。24十十二二月月20224:02:26上上午午04:02:2612月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月224:02上上午午12月月-2204:02December24,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/244:02:2604:02:2624December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。4:02:26上上午4:02上上午04:02:2612月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December24,202210、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。04:02:2604:02:2604:0212/24/20224:02:26AM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。12月-2204:02:2604:02Dec-2224-Dec-2212、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。04:02:2604:02:2604:02Saturday,December24,2