多方位提升内部审计在公司管理中的作用

多方位提升内部审计在公司管理中的作用——浅析风险导向与公司治理微观环境下的内部审计效能1多方位提升内部审计在公司管理中的作用

——目录一、多方位提升内部审计在公司管理中的作用“命题”的提出二、多方位提升内部审计在公司管理中的作用的“方位”问题三、多方位提升内部审计在公司管理中的作用的“实践”问题2多方位提升内部审计在公司管理中的作用

——内容摘要本文从内部审计“实务”、“务实”与“效能”三者关系的视角，阐述了“务实是基础、实务是关键、效能是目标”的内在联系；提出了在风险导向与公司治理微观环境下，多方位提升内部审计在公司管理中的作用的环境要求、工作思路、实务方法、务实技巧和目标导向，并通过“论文解读”和“良好实践”，例证了目标导向即为“效能导向”的基本立论点。3多方位提升内部审计在公司管理中的作用

——内涵词中心词：多方位提升内部审计作用关键词：唱响主旋律，把握特点做特色，充分发挥内审效能。主题词：效能导向：三“思”：实务务实效能三“为”：定位选位有位三“效”：出色出彩出活三“同”：同步同为同一三“慎”：慎独慎审慎出关联词：内审“三效能”工作法、“哨卡式”一体化、“良医治未病”

4多方位提升内部审计在公司管理中的作用一、“多方位提升内部审计在公司管理中的作用”命题的提出（以下简称：“命题”的提出）5一、“命题”的提出

（一）基于内部审计最新定义国内定义（1）：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”这是2003年3月4日，李金华审计长签署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第4号令）对我国现行内部审计定义的新的表述。6一、“命题”的提出

（一）基于内部审计的最新定义国内定义（2）：

2003年中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》：

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。7一、“命题”的提出

（一）基于内部审计的最新定义国际定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”这是国际内部审计新的《职业实务框架》（PPF）的重要组成部分，于1999年6月在加拿大蒙特利尔召开的国际内部审计师协会第59届年会上推出。国际内部审计新的定义体现了时代特色，既容纳了传统的保证服务，又增加了咨询服务。8一、“命题”的提出

（一）基于内部审计的最新定义最简单的理解：内部审计的基本概念可简单地理解为审计验证与咨询（反映的是审计职能的基本要素）。验证：即遵照审计依据对被审事项所进行的符合性检查与评价（就是我们常说的审计实务工作）。这里，请关注一个基本问题：只做“裁判员”，不当“运动员”。咨询：即借助审计依据对咨询人咨询的事项提供恰当的参考建议，或给与适当的帮助、指导与解释。9一、“命题”的提出

（二）基于《企业内部控制基本规范》《企业内部控制基本规范》摘录为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，现予印发，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。

10一、“命题题”的提出出（（二）基于于《企业内部控控制基本规规范》第十五条企企业应当当加强内部部审计工作作，保证内内部审计机机构设置、、人员配备备和工作的的独立性。。内部审计机机构应当结结合内部审审计监督，，对内部控控制的有效效性进行监监督检查。。内部审计机机构对监督督检查中发发现的内部部控制缺陷陷，应当按按照企业内内部审计工工作程序进进行报告；；对监督检检查中发现现的内部控控制重大缺缺陷，有权权直接向董董事会及其其审计委员员会、监事事会报告。。11一、“命命题”的提提出（（三）基于于内部审计计转型趋势势（论文解解读）转型是管理理体制转换换及受托环环境变化的的必然性要要求（某科技型型企业）企业审计部部门由企业业“总经理理部直接领领导、向总总经理负责责”的管理理体制，转转型为“向向董事会（（或监事会会）负责，，行政上接接受总经理理部领导””的“双重重领导、目目标一致””的管理体体制，并逐逐步形成由由上级公司司考核成员员公司审计计责任目标标的机制，，使得内部部审计的自自身存在价价值得到了了实质性提提高。董事会下设审审计委员会的的，对企业内内部审计提出出了新的要求求（审计委员员会主任一般般由上级审计计部门负责人人担任，企业业内审机构与与集团内审机机构由一般的的行政领导关关系，上升为为公司治理的的控制关系））。12一、“命题题”的提出（（三））基于内部审审计转型趋势势（论文解读读）转型的价值取取向使得内审审机构的价值值展现成为可可能（某科技型企业业）内部审计工作作的转型，使使内部审计自自身的存在价价值日益提高高企业内部审计计将成为代表表投资者监控控力量的重要要组成部分，，使得内部审审计的基础业业务建设和人人力资源配置置，真正摆上上管理者的重重要议事日程程。为内部审审计监控能力力的提高和队队伍的素质建建设提供了前前提条件。为使内部审计计的监事会监监督真正到位位，集团公司司将内部审计计的人员编制制、职务设置置等，作为内内部审计发展展规划的基本本内容，并作作为管理政策策的重要组成成部分加以固固化，为内部部审计的发展展和价值展现现提供了政策策保证。13一、“命题题”的提出（（三））基于内部审审计转型趋势势（论文解读读）内部审计部门门在实施监事事会监控的过过程中，加大大了全方位的的监控力度，，内部审计实实务中的同级级财务审计呈呈边缘化趋势势。内部审计计实务以财政政财务、财经经法纪、经济济效益为主的的审计，向企企业经营管理理及公司治理理等管理审计计转变。管理审计的全全面展开，使使内部审计已已经从单纯的的监督和评价价财政收支、、财务收支、、经济活动向向企业资产经经营管理、企企业风险管理理和改进机构构运作效率综综合监督和评评价转型。14一、“命题题”的提出（（三））基于内部审审计转型趋势势（论文解读读）内部审计工作作的转型，使使审计目标日日趋注重企业业的可持续发发展和企业的的存在价值，，为机构增加加价值与提高高机构的运作作效率提供保保障管理审计已成成为内部审计计的主要取向向。即转型的重要要标志之一是是：企业内部部审计实务主主要围绕以下下专项进行：：a、企业行政执执行体系（或或管理制度））有效性的管管理审计或评评估；b、工效挂钩的的年度绩效考考核评审；c、企业二级机机构（即集团团公司的三级级公司）经济济责任审计和和资产保值增增值及其绩效效评价；d、内控体系建建设、企业风风险管理与控控制及其完善善性专项审计计调研和评审审等。15一、“命题题”的提出（三）基于内内部审计转型型趋势（论文文解读）资产经营的风风险评估已成成为内部审计计的主要内容容即：转型的重重要标志之二二是：内部审审计紧紧围绕绕企业资产经经营风险和资资产保值增值值开展专项审审计，主要包包括以下内容容：a、不良资产（（或债权）清清理、风险评评估与追索跟跟踪；b、物项采购过过程监控和经经济合同评审审；c、修建装饰工工程项目决算算与结算专项项审计；d、专案或非正正常经济活动动个案审计调调查等；e、国务院监事事会、集团公公司审计部门门、董事会（（或监事会））和总经理部部下达的授权权管理体系有有效性、资金金及银行账户户等专项管理理审计、经济济责任审计及及资产保值增增值评价或专专项审计调研研的协调与配配合等；f、效能监察、、政策法规、、纳税健康检检查，以及需需要审计部门门协调、配合合的其他实务务性工作等。。16一、“命题题”的提出（（三））基于内部审审计转型趋势势（论文解读读）内部审计目标标日趋注重企企业的可持续续发展和企业业存在价值的的价值链即：转型的重重要标志之三三是：从内部部审计工作转转型过程中的的审计实务分分析，内部审审计目标已不不再是单纯的的财政收支、、财务收支、、经济活动的的真实、合法法、效益性的的监督与评价价，而是日趋趋注重企业的的持续经营状状况、可持续续发展能力和和企业的存在在价值之间的的有机链接。。监督与评价价所关注的重重要内容更侧侧重于：企业业资产经营的的价值链是否否健全刚劲，，企业内控系系统是否完善善有效，企业业风险是否受受控，企业资资产价值是否否保值增值等等。17一、“命题题”的提出（（三）基基于内部审计计转型趋势（（论文解读））转型为审计目目标定位和工工作创新提供供了机遇（某供电企业业）审计目标是审审计活动的出出发点与归宿宿，是对审计计事项与设定定标准或一定定要求的相符符合程度进行行的确认。现代企业内部部审计，从管管理审计到治治理审计，首首先表现为内内部审计目标标的变化，它它不是一种““摒弃”的过过程，而是不不断“兼容””的过程。如如果内部审计计将进入并属属于公司治理理范畴，那么么，在公司治治理环境下发发展的内部审审计理论，需需要我们在一一些方面有所所创新。现代代企企业业内内部部审审计计目目标标的的确确定定，，意意味味着着内内部部审审计计必必须须更更多多地地参参与与未未来来事事件件，，参参与与管管理理层层规规划划现现在在与与未未来来的的决决策策工工作作。。18一、、““命命题题””的的提提出出（（三三））基基于于内内部部审审计计转转型型趋趋势势（（论论文文解解读读））强调调内内部部审审计计主主要要关关心心组组织织整整体体目目标标的的达达成成，，而非非个个别别作作业业部部门门或或个个人人。。围绕绕增增加加价价值值展展拓拓的的内内部部治治理理审审计计，，除除了了应应包包括括原原来来在在管管理理审审计计理理论论框框架架下下的的内内部部控控制制审审计计之之外外，，还还应应向向风风险险管管理理审审计计和和企企业业发发展展战战略略审审计计方方向向延延伸伸。。我们们期期望望通通过过内内部部治治理理审审计计为为企企业业创创造造包包括括以以下下三三个个方方面面的的制制度度环环境境:第一一、、不不能能干干坏坏事事,建立立恰恰当当的的公公司司运运作作机机制制和和操操作作程程序序。。第第二二、、不不敢敢干干坏坏事事,建立立完完善善的的法法治治秩秩序序,使干干坏坏事事者者面面对对很很高高的的惩惩罚罚成成本本和和强强大大的的威威慑慑力力。。第第三三、、不不愿愿干干坏坏事事,建立立完完善善的的公公司司治治理理文文化化,形成成良良好好的的道德德秩秩序序和和自自我我道道德德约约束束机制制。。19一、、““命命题题””的的提提出出（（三三））基基于于内内部部审审计计转转型型趋趋势势（（论论文文解解读读））较为为理理想想的的模模式式更更能能凸凸现现内内审审机机构构价价值值（某某科科技技实实业业股股份份制制企企业业））内部部审审计计机机构构在在监监事事会会和和总总经经理理的的双双重重领领导导下下开开展展日日常常审审计计工工作作，，定定期期向向监监事事会会报报告告工工作作，，接接受受监监事事会会的的业业务务指指导导和和监监督督，，这这样样相相对对来来说说具具有有较较强强的的独独立立性性和和权权威威性性，，可可以以保保证证审审计计机机构构负负责责人人能能够够按按照照制制度度规规定定独独立立制制定定审审计计工工作作计计划划，，并并不不受受干干扰扰地地独独立立、、客客观观地地行行使使职职权权，，履履行行职职责责。。既能能对对监监事事会会负负责责，，对对经经理理层层及及执执行行层层进进行行监监督督和和控控制制；；又又能能对对总总经经理理负负责责，，对对内内部部经经营营管管理理层层进进行行监监督督，，并并提提供供管管理理服服务务。。能较较好好的的发发挥挥内内部部审审计计在在公公司司治治理理结结构构中中的的作作用用，，是是较较为为理理想想的的内内审审机机构构模模式式。。20多方方位位提提升升内内部部审审计计在在公公司司管管理理中中的的作作用用二、、““多多方方位位提提升升内内部部审审计计在在公公司司管管理理中中的的作作用用””的的方方位位问问题题以下下简简称称““方方位位””问问题题21二、、““方方位位””问问题题———三思思：：实实务务、、务务实实、、效效能能的的关关系系实务务、、务务实实、、效效能能的的基基本本内内涵涵实务务：：固固化化成成果果，，提提升升同步步；务实实：：注注重重联联动动，，监监控控同为为；效能能：：双双向向驱驱动动，，目目标标同一一。实务务、、务务实实、、效效能能的的关关系系简言言之之：：实实务务是是基基础础，，务务实实是是关关键键，，效效能能是是目目标标理解之：实务务是完成任务务的基础，务务实是提升素素质的关键，，效能是履行行职责的目标标22二、“方位”问题题

（一）实实务的“定位位”明确定位——靠“实务”铺铺垫（独立不不孤立—和谐氛围）实务是内部审审计实现价值值的基础。这这是蕴含在内内部审计实务务中，体现在在企业经营管管理和公司治治理中，我们们审计人应当当认知的微观观价值，这也也是需要我们们内部审计人人员不断探索索的特定价值值内涵。传统意意义上上的审审计实实务，，通常常可以以理解解为““审计计项目目的实实施””，如如经济济责任任、经经济效效益、、制度度检查查、基基建审审计等等专项项审计计或审审计调调查。。转型意意义上上的审审计实实务，，通常常超越越“审审计项项目的的实施施”范范畴，，虽然然不好好理解解，但但实际际上经经常发发生。。23二、““方方位””问题题（（一一）实实务的的“定定位””以某科科技型型企业业为例例：某某科技技型企企业建建立审审计机机构的的一年年内，，企业业审计计机构构完成成的审审计工工作主主要事事项列列举如如下：：审计机机构的的组建建与运运作模模式的的策划划（董董事长长指示示）内控制制度与与集团团制度度体系系的符符合性性检查查（集集团公公司、、董事事会、、总经经理部部）二级机机构经经营状状况与与内控控情况况、科科研项项目结结算等等专项项审计计，物物项采采购审审计监监证（（审计计计划划项目目）24二、““方方位””问题题（（一一）实实务的的“定定位””专项效效能监监察检检查（（集团团公司司纪检检监察察部门门，企企业党党委、、纪委委下达达）某工程程项目目实施施过程程审计计调查查（总总经理理要求求）企业风风险管管理情情况审审计调调查（（风险险管理理例行行检查查项目目）编制““预警警在先先、明明示红红线底底线””小册册子（（总经经理交交办））编制““工程程建设设领域域突出出问题题专项项治理理实施施方案案与操操作指指南””、、参与与安全全质量量保证证检查查、纪纪律教教育（（宣传传）等等（相相关部部门要要求））25二、““方方位””问题题（（一））实务务的““定位位”上述列列举的的审计计工作作，只只有专专项审审计、、审计计调查查是传传统意意义上上的审审计实实务工工作（（共有有3项），，其余余5项是属属于转转型的的公司司经营营与公公司治治理方方面的的工作作。从从基本本职能能上看看，有有些方方面的的工作作是属属于非非审计计职能能的具具体业业务，，但但从从工作作实践践的效效果看看，只只要是是有需需求，，就要要认真真做，，还要要做出出成效效（“出出活””）来，这这就是是转型型的““审计计实务务”概概念。。基本结结论：：“多做做”是是睿智智的选选择。。理由是是内部部审计计的独独立性性是相相对的的，要要做到到“独独立不不孤立立”,就是要要把自自己定定位在在“多多方位位地提提升内内部审审计在在企业业管理理中作作用””上，，以凸凸现审审计人人的新价值，，努力力打造造和谐谐的工工作氛氛围。。26二、““方方位””问题题（（一一）实实务的的“定定位””明确定定位——依靠三三个层层次审计负负责人人——策划、、组织织、协协调、、推动动审计组组长（（兼交交办事事项负负责人人）——组织实实施审计员员（部部门一一般工工作人人员））——具体操操作关键：：策划划与推推动27二、““方方位””问题题（（二））实务务的““选位位”努力选选位——依靠务务实俗俗成（（带刺刺不长长刺—铿锵玫玫瑰））认准董董事会会的治治理目目标——尽可能能地出色吃透总总经理理的管管理意意图——尽可能能地出彩认同系系统内内的难难点需需求——尽可能能地出活建立起起公司司治理理层（（董事事会））、企企业经经营层层（总总经理理部））和企企业管管理层层（职职能部部门））三个个层面面及方方位的的目标标、意意图、、需求求的受受托理理念，，树立立起认认认真真真、、老老老实实实干实实事的的务实实作风风，确确立起起坚持持原则则与方方法得得当的的科学学态度度，审审计部部门也也能出出现如如同““约定定俗成成”的的影响响力，，形成成“有有事找找审计计部””的和和谐氛氛围。。28二、““方方位””问题题（（三））实务务的““有位位”力争有有位——依靠效效能支支撑（（立身身不贪贪图—清廉自自许））内部审审计““有位位”的的思考考：有为才才有位位有位才才有为为效能就就是位位……“宰夫””之职职：仁仁者见见仁，，智者者见智智，各各抒己己见……29二、““方方位””问题题（（三））实务务的““有位位”举例：：集““内向向性””、““独独立性性”、、““实效效性””于一一体，，以企企业效效益为为中心心（某某国际际发展展集团团有限限公司司）突出““内向向性””，摆摆正内内部审审计的的位置置；把把握““独立立性””，发发挥内内部审审计的的作用用；注注重““实效效性””，提提高内内部审审计工工作的的水平平。立立足于于企业业经营营管理理的需需要，，围绕绕企业业经营营者关关心的的问题题，以以提高高企业业效益益为中中心，，不断断提高高审计计工作作质量量和效效果，，加强强自身身建设设，才才能发发挥应应有作作用，，确立立应有有地位位，也也才能能不断断发展展壮大大。30多方位提提升内部部审计在在公司管管理中的的作用三、“多多方位提提升内部部审计在在公司管管理中的的作用””的实践践问题以下简称称“实践践”问题题31三、“实实践”问问题（（一）实实务、务务实、效效能的关关系——实务的内内涵实务的核核心价值值内涵实务是内内部审计计创造价价值的源源泉。这这是蕴含含在内部部审计实实务中，，产生于于特定审审计环境境中，我我们审计计人应当当认知的的特定价价值观，，是需要要我们内内部审计计人员潜潜心挖掘掘，并能能够体现现审计价价值的核核心价值值内涵。。32三、““实践””问题（（一））实务的的目标价价值观——固化成果果，提升升同步实务的一一般内涵涵实务是内内部审计计履行职职能的开开始。一一般理解解为审计计实施与与操作过过程，其其直接成成果是审审计报告告。进一一步说，，就是有有多少个个审计建建议，通通过审计计跟踪得得到落实实，由此此推动了了企业管管理改进进，这是是实务的的一般内内涵一般内涵。33三、““实践””问题（（一））实务的的目标价价值观——固化成果果，提升升同步实务是内内部审计计实现价价值的基基础。这这是蕴含含在内部部审计实实务中，，体现在在企业经经营管理理和公司司治理中中，我们们审计人人应当认认知的微观价值值，也是需需要我们们内部审审计人员员不断探探索的特定价值值内涵。实务是内内部审计计创造价价值的源源泉。这这是蕴含含在内部部审计实实务中，，产生于于特定审审计环境境中，我我们审计计人应当当认知的的基本价值值，也是需需要我们们内部审审计人员员潜心挖挖掘，并并能够体体现审计计价值的的核心价值值内涵。34三、““实践””问题（（一））实务的的目标价价值观——固化成果果，提升升同步实务的特特殊内涵涵固化实务务成效和和理性思思维实务的一一般成果果，往往往容易被被理解为为项目审审计报告告、中期期与期终终审计工工作报告告等。其其实，这这是远远远不够的的，关键键在于能能否对““报告””进行再再总结、、再思考考和再提提炼，是是否能够够对取得得的成果果不断进进行固化化，并把把感性认认知上升升到理性性认知。。就是人人们通常常所说的的实践——理论——实践的不不断深化化的过程程。35三、““实践””问题（（一一）实务务的目标标价值观观——固化成果果，提升升同步升华业务务水平和和职业素素养——实践固化化的一般般方式是是理论研研讨，一一篇好的的理论研研讨论文文实际就就是业务务水平的的升华，，理论研研讨论文文所揭示示问题的的深度，，往往与与作者的的职业素素养有关关。——如果审计计负责人人和他的的团队有有较好的的理论研研讨习惯惯，他们们的实际际工作成成效也会会同步提提升，其其工作效效能也会会得到较较好地发发挥。——这里的固固化成果果与提升升同步是是指：实实践到理理论的提提升过程程所包含含的业务务水平的的升华和和职业素素养的提提升，两两者是互互为前提提和同步步递进的的关系。。36三、““实践””问题（（一一）实务务的目标标价值观观——固化成果果，提升升同步挖掘业务务潜能和和存在价价值——审计职能能的简单单定义是是：验证证与咨询询，业务务潜能表表现为对对复杂审审计事项项的判断断能力的的准确性性和最易易理解的的表述能能力；其其存在价价值更在在于审计计依据的的把握和和对实际际问题的的处置能能力。——业务潜潜能和和存在在价值值不仅仅是实实务的的价值值目标标，也也是审审计人人应当当追寻寻的发发展方方向。。其作作用主主要表表现为为：对对复杂杂事项项的评评述不不仅能能够有有所见见解，，而且且在不不经意意中给给人以以“指指向””——并对自自身风风险能能够充充分的的评估估。举例：：某基基建项项目审审计调调查（（报告告方法法的效效果比比较）），如如：：项目目前期期比较较草率率、项项目实实施已已近尾尾声、、工程程款支支付各各执一一词等等。37三、““实实践””问题题（（一一）实实务的的目标标价值值观——固化成成果，，提升升同步步回答一一、依依据法法规披披露问问题——给出有有过错错评价价——表现很很无奈奈。效果：：无审审计风风险，，也无无内审审存在在价值值。回答二二、依依据法法规披披露问问题——指出已已存在在的风风险问问题和和后续续控制制风险险建议议——尽可能能提出出解决决办法法与路路径。。效果：：体现现内审审存在在价值值，把把审计计风险险降至至可控控。回答三三：在在“回回答二二”的的基础础上，，举一一反三三。达达到““做一一个项项目，，治理理一个个问题题”的的目的的；提提出有有深度度治理理价值值的整整改方方案和和使用用工具具，推推进““建设设工程程突出出问题题长效效治理理”工工作。。效果：：进一一步挖挖掘审审计业业务潜潜能和和内审审存在在价值值。38三、““实实践””问题题（（一一）实实务的的目标标价值值观——固化成成果，，提升升同步步实务的的价值值目标标感性到到理性性的认认知——实践到到理论论的探探究——观念到到价值值的升升华举例：：科技技型经经济效效益审审计评评价的的探索索（论论文解解析））对科技技型企企业的的进行行特征征分析析——感性到到理性性的认认知科技型型企业业与工工业产产品生生产型型企业业相比比，有有其独独特的的企业业产品品形态态和技技术经经济形形态。。具体体地说说，科科技型型企业业不仅仅具有有广义义的企企业经经济价价值，，而且且具有有科技技型企企业所所特有有科技技人才才价值值。简简言之之，科科技型型企业业技术术经济济的效效益形形态，，具有有科技技型企企业所所特有有的科科技人人才价价值和和企业业存在在价值值的双双重特特征。。这一一效益益形态态的双双重特特征，，对科科技型型企业业经济济效益益审计计评价价提出出了新新的课课题。。39三、““实实践””问题题（（一一）实实务的的目标标价值值观——固化成成果，，提升升同步步设定科科技型型企业业的评评价目目标切切入点点——实践到到理论论的探探究（（之一一）客观分分析科科技型型企业业经济济效益益的双双重特特征，，是把把握经经济效效益审审计评评价尺尺度的的切入入点。。分析析评价价科技技型企企业的的经济济效益益，应应当首首先从从科技技型企企业经经济效效益这这一双双重特特征（（即人人才价价值和和企业业价值值）入入手，，即要要既考考察人人才凝凝聚能能力（（即企企业特特定的的科技技人才才货币币化价价值对对科技技人员员的激激励能能力））和人人力资资源储储备能能力（（即为为企业业未来来储备备的人人力资资源预预计创创造货货币化化价值值的能能力））所表表现的的货币币价值值量；；又要要考察察企业业的盈盈利能能力和和对投投资者者的贡贡献能能力。。这应应当成成为科科技型型企业业、企企业员员工和和企业业投资资人所所共同同追求求的效效益评评价目目标。。40三、““实实践””问题题（（一一）实实务的的目标标价值值观——固化成成果，，提升升同步步阐述““科技技人才才价值值”货货币化化与解解放科科技生生产力力的关关系——实践到到理论论的探探究（（之二二）考察科科技型型企业业转制制后走走向成成功的的“秘秘诀””，就就在于于科技技型企企业彻彻底打打破了了原来来的科科研事事业单单位““平均均主义义”工工资制制度和和利益益分配配方式式，真真正实实现了了“科科技人人才价价值””货币币化。。并依此此调整整企业业、专专业技技术研研究部部门、、科研研项目目组及及广大大员工工的利利益关关系，，走出出一条条通过过解放放科技技生产产力发发展科科技生生产力力和最最大限限度地地释放放科技技生产产力能能量的的新路路子，，从而而凝聚聚了一一支学学科和和专业业基本本配套套的科科技人人才队队伍，，最大大限度度地调调动了了科技技人员员的积积极性性，激激活了了广大大科技技人员员的创创造性性思维维和科科技人人员开开拓技技术市市场的的潜力力。41三、““实实践””问题题（（一一）实实务的的目标标价值值观——固化成果，，提升同步步提升到马克克思主义理理论支撑点点——观念到价值值的升华（（之一）科技型企业业能够在较较短时间内内走出了一一条具有科科技经营特特色的可持持续发展新新路子，关关键在于激激活和释放放科技生产产力，从而而取得了较较好的经济济效益，实实现了历史史性跨越。。而科技人才价价值难以货货币化，正正是多少年年来科学技技术生产力力绩效倒挂挂又长期得得不到解决决的难题。科技型企企业通过变变革企业生生产关系，，在较短的的时间内就就解决了这这一难题。。这一现象也也充分证明明了马克思思主义关于于经济基础础与上层建建筑、生产产力与生产产关系的作作用力与反反作用力的的客观真理理性和时代代实践性。。42三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固化成果，，提升同步步继续提升马马克思主义义经济学的的理性思维维——观念到价值值的升华（（之二）计划经济体体制下科研研事业单位位的经济关关系和利益益分配关系系，与市场场经济条件件下现代企企业制度的的经济关系系和利益分分配关系不不仅差别之之大，而且且具有本质质的不同。。这为客观评评价科技型型企业的经经济效益提提供了马克克思主义经经济学的理理性思维。。同时，也为为把握科技技型企业经经济效益审审计评价尺尺度找到了了切入点。。43三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固化成果，，提升同步步体会：一篇篇研讨文章章，最好有有以下三““点”：实务的基准准点：对某某些实务项项目的报告告、总结而而引发的感感性认知点点（源头发发现问题））立论的着力力点：对某某些良好实实践的思考考、提炼而而固化的理理性认知点点（立意解解决问题））理论的支撑撑点：对某某些良好实实践的探究究、提升而而感悟的理理论制高点点（高瞻思思维方式））价值观、、人生观、、世界观、、人文观、、道德观、、典故/哲学、政治治经济学、、社会学/边缘学科等等44三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固化成果，，提升同步步举例（论文文解读）深思和探讨讨内部审计计在内部控控制中的作作用和地位位（某港务务集团有限限公司）内部控制和和内部审计计是公司管管理的内在在需求，随随着现代企企业制度的的建立和完完善，内部部审计在公公司内部管管理中发挥挥着越来越越重要的作作用。45三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固化成果，，提升同步步该文引用了了前审计长长李金华在在总结我国国审计工作作的不足时时，针对目目前内部审审计存在的的“重监督督轻服务、、重结果轻轻过程、重重财务轻业业务、重合合规轻效益益、重单项项轻系统、、重当期轻轻长远、重重查处轻建建议、重独独立轻互动动”等问题题，提出了了要把“内内部审计作作为一个控控制系统，，而不是一一个检查系系统，要为为所在的单单位和企业业在加强管管理、提高高效益、建建立良好秩秩序方面发发挥作用””。46三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固化成果，，提升同步步该文认为：：这不仅为为内部审计计今后的工工作重点指指明了方向向，也明确确了内部审审计在内部部控制中的的作用和地地位。而内内部审计对对内部控制制评价的实实践如何由由迈步走向向稳定和成成熟，如何何为实践确确立正确的的目标，找找到有效的的途径、掌掌握科学的的方法，还还值得每一一位内审人人员深思和和探讨。47三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固化成果，，提升同步步建立一支具具有现代知知识素养和和职业道德德水准的内内部审计队队伍（工商商银行某分分行）审计人员的的素质、阅阅历、判断断力、偏好好等将直接接影响审计计方法的运运用，在银银行运用现现代风险导导向审计方方法，不仅仅要求审计计人员掌握握会计、审审计知识，，而且要求求审计人员员熟悉管理理知识、精精通金融业业务、具备备审计人员员独特的敏敏锐性和判判断力。48三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固化成果，，提升同步步因此，审计计人员必须须重视知识识的更新和和知识面的的扩展，在在实际工作作中，要通通过后续教教育不断提提高审计人人员的专业业胜任能力力。通过审审计实践，，提高审计计人员敏锐锐的洞察力力、判断力力和组织协协调能力等等。此外，还必必须加强审审计人员的的职业道德德教育，增增加审计人人员的责任任感和使命命感，有效效防范道德德风险，逐逐步建立一一支具有现现代知识素素养和职业业道德水准准的内部审审计队伍。。49三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固化成果，，提升同步步常见的理论论支撑点：：同一性（哲哲学）生产力与生生产关系/经济基础与与上层建筑筑（政治经经济学）人力资源成成本会计（（审计、会会计边缘学学）信息化技术术（ERP）等其它社会学学理论破窗理论（（窗破而不不治，会导导致整座大大厦的坍塌塌）科斯定理（（“资源会会落到最有有价值的用用途上”））价值观（货货币化价值值量/社会认可价价值/人家喜欢你你的价值等等）50三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略——注重联动，，监控同为为坚持企业管管理部门监监控同为的的理念坚持同一性性的哲学观观，做到监监控同为，，目标同向向企业内部控控制是一个个体系，一一般设有多多个独立又又相互关联联的不同控控制部门，，审计部门门只是企业业内部控制制体系的一一个环节。。坚持同一性性的哲学观观，就是审审计人要把把监控事项项认同为与与其它监控控部门的目目标是同一一的，没有有企业利益益之外的什什么别的目目标。实现审计目目标的本身身就是一个个与其它监监控部门互互动的过程程，如果只只有审计部部门的“一一家独动””，就不会会有理想的的效果。监控同为，，目标同向向，不仅只只是理念，，而且需要要认真实践践之。51三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略——注重联动，，监控同为为举例(论文解读)企业内的所所有人员都都是内部控控制责任的的主体某雷雷达与电子子设备研单单位）因为内部控控制是一个个动态的过过程，它包包括设计、、执行、监监督和评价价四个主要要步骤，在在这个完整整的内部控控制过程中中，企业内内的不同人人员的作用用和职责是是不同的：：董事会、、高管层负负责内部控控制的设计计、监督和和评价职责责；中级管管理层负责责本部门的的内部控制制的监督和和评价职责责；员工是是内部控制制的执行者者。换言之之，企业内内的所有人人员都是内内部控制责责任的主体体。要充分发挥挥内部审计计在完善内内部控制、、防范经营营风险、促促进经济效效益提高、、增强企业业竞争力等等方面的作作用，为企企业健康，，和谐，持持续的发展展保驾护航航。52三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略——注重联动，，监控同为为举例：内部部审计与其其他管理部部门互动的的技巧某制度符合合性检查项项目（借助助“效能监监察”方式式，把声势势造大，尊尊请领导挂挂帅，发动动部门参与与，落实工工作责任，，共同破解解难题）审计部门出出具的《不符合项整整改报告》（制表共31张，为各部部门完成整整改提供了了操作便利利），对各各管理部门门进行了访访谈，对部部门间管理理职责有交交叉的事项项进行了协协调，划分分并明确了了各部门的的分工。共发出制度度文件不符符合项整改改表31项，分别为为：部门（（1）7项，部门（（2）13项，部门（（3）2项，部门（（4）5项，部门（（5）2项，涉及审审计部门的的2项。53三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略——注重联动，，监控同为为执行结果的的特点如下下：领导高度重重视，亲自自推动。成成立了以总总经理为组组长的领导导小组，总总经理亲自自过问并进进行部署；；分管副总总经理亲自自担任工作作组组长，，全面把握握工作进度度，及时协协调解决具具体问题。。职能部门责责任到位，，实施到人人。职能部部门负责人人既是领导导小组成员员，又是检检查组分设设在各部门门项目检查查的责任人人，既做到到了领导到到位，又做做到了责任任到人，并并通过认真真对照检查查，明确了了不符合项项，通过指指定实施人人和明确完完成后续改改进的最后后时限，落落实了改进进措施。54部门间沟通通协作，不不留死角。。制度体系系在实际运运作过程中中，存在管管理职能牵牵涉两个部部门、职责责不清的事事项，尤其其是质量保保证部门与与综合管理理部门以及及财务管理理部门与科科技管理部部门之间，，存在归口口管理与业业务操作上上交叉关系系，容易出出现责任主主体不明确确和改进措措施难落实实的死角。。通过充分分沟通和协协调，明确确了责任主主体，业务务部门主动动承担起改改进和完善善的责任，，使不符合合项整改得得到全面落落实。组织协调工工作得当，，推进顺利利。通过实实施前的访访谈与沟通通，积极寻寻求协调的的途径与方方法，通过过对实施期期间出现的的新情况作作进一步了了解与协调调，理顺了了部门间的的协助、协协作关系，，使症结问问题及时得得到化解，，保证了后后续改进工工作的逐项项落实。三、““实实践””问题题（（二））务实实基本本策略略——注重联联动，，监控控同为为55三、““实实践””问题题（（二））务实实基本本策略略——注重联联动，，监控控同为为体会：：学会会换位位思考考不要把把发现现别人人的缺缺陷看看成是是自己己的贡贡献，，善于于把别别的成成效融融入自自己的的存在在价值值；发现问问题不不计““功劳劳簿””，当当审计计发现现能够够推动动管理理改进进而产产生正正面效效应时时，再再分享享增值值价值值；尽可能能地为为被审审事项项提供供操作作工具具，是是相关关部门门能够够体会会到，，我们们是在在帮助助他们们履行行职责责，大大家都都是为为了一一个共共同的的目标标在工工作。。互动技技巧存存在于于审计计实务务和组组织实实施事事项的的若干干过程程中，，关键键是我我们有有没有有用心心挖掘掘。56三、““实实践””问题题（（三））效能能的立立论点点——双向驱驱动，，目标标同一一效能：：即卓卓有成成效地地履行行职能能营造和和谐有有序的的企业业经营营管理理和公公司治治理环环境是是卓卓有成成效的的立论论基础础全神贯贯注地地实现现董事事会和和总经经理部部的受受托目目标是是卓有有成效效的基基本支支点睿智智筹筹谋谋““目目标标一一致致””的的运运作作模模式式和和““三三效效能能””工工作作法法是是卓卓有有成成效效的的科科学学方方法法57三、、““实实践践””问问题题（（三三））效效能能的的立立论论点点———双向向驱驱动动，，目目标标同同一一应当当坚坚持持的的目目标标价价值值观观实现现企企业业经经营营层层的的内内部部控控制制目目标标达到到公公司司董董事事会会的的公公司司治治理理目目标标完善善内内部部审审计计人人的的自自我我价价值值目目标标尽可可能能具具有有宏宏观观的的前前瞻瞻思思维维把微微观观事事项项放放大大到到宏宏观观思思考考把眼眼前前问问题题延延伸伸到到事事后后考考量量把局局部部冲冲突突上上升升到到全全局局观观察察58举例例：：解决决好好资资源源配配置置，，确确立立好好运运作作模模式式，，达达到到公公司司治治理理层层、、企企业业经经营营管管理理层层共同同要求求的的队队伍伍建建设设目目标标。。贯彻彻董董事事会会关关于于加加强强审审计计机机构构和和队队伍伍建建设设、、强强化化内内部部控控制制的的指指示示。。遵照照总总经经理理部部关关于于““唱唱响响主主旋旋律律，，加加强强审审计计监监察察工工作作，，把把握握特特点点做做特特色色，，寓寓监监督督于于服服务务之之中中””的的要要求求。。从增增强强内内部部控控制制的的有有效效性性出出发发，，谋谋划划和和创创新新管管理理方方式式，，确确立立内内部部审审计计““哨哨卡卡式式””一一体体化化运运作作的的工工作作思思路路。。三、、““实实践践””问问题题（（三三））效效能能的的立立论论点点———双向向驱驱动动，，目目标标同同一一59三、、““实实践践””问问题题（（三三））效效能能的的立立论论点点———双向向驱驱动动，，目目标标同同一一核心心内内涵涵：：以系系统统性性和和规规范范化化为为出出发发点点，，对对总总部部和和二二级级机机构构的的审审计计人人员员、、业业务务实实行行整体体设设计计、、统统一一管管理理、、分分类类指指导导，以以增增强强二二级级机机构构自自我我控控制制意意识识，，他他们们为为自自己己设设置置““哨哨卡卡””；；通通过过总总部部的的““一一体体化化””的的管管理理与与运运作作，，两两级级共共享享““哨哨卡卡式式””一一体体化化管管理理成成果果，，强强化化企企业业的的内内部部控控制制，，实实现现““两两级级联联手手，，工工作作联联动动””的的审审计计监监控控目目标标。。我们们说说：：“事事业业发发展展如如同同霓霓虹虹灯灯绚绚丽丽多多彩彩，，你你就就是是警警视视瞩瞩目目的的哨哨兵兵；；源源头头治治理理好好比比边边防防线线严严阵阵以以待待，，你你就就是是防防范范袭袭扰扰的的关关卡卡。。””尽可可能能地地出色色：此此举举得得到到了了董董事事会会和和总总经经理理部部的的充充分分肯肯定定。。60三、、““实实践践””问问题题（（三三））效效能能的的立立论论点点———双向向驱驱动动，，目目标标同同一一完成成好好特特殊殊任任务务，，策策划划好好工工作作方方式式，，实实现现企企业业经经营营层层的的内内控控目目标标。。审审计计部部接接受受了了单单位位主主要要领领导导下下达达的的““预预警警在在先先、、明明示示红红线线底底线线””小小册册子子编编撰撰任任务务。。审审计计部部门门没没有有简简单单地地只只做做编编写写工工作作，，而而是是积积极极策策划划小小册册子子的的影影响响力力和和宣宣教教功功能能。。主动动向向上上级级领领导导汇汇报报，，得得到到了了上上级级领领导导的的重重视视与与关关注注，，使使得得小小册册子子从从封封面面设设计计、、编编撰撰内内容容和和编编排排的的逻逻辑辑性性等等方方面面，，都都得得到到了了上上级级领领导导的的精精心心的的指指导导。。上上级级相相关关管管理理部部门门对对小小册册子子编编撰撰工工作作也也给给与与热热情情关关注注与与支支持持。。61三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点——双向驱动，目目标同一上级领导为小小册子发行签签名并致辞，，单位领导为为小册子编发发签名并题词词。上级领导亲自自给单位领导导人员颁发小小册子在内部网和报报刊上发布消消息和署名文文章，召开专专题座谈会等等尽可能地出彩：“预警在在先、明示红红线底线”小小册子的编撰撰和发行工作作，打造了“良医治未病病”的廉洁从业舆舆论氛围，在在集团公司和和单位内部产产生了较强的的影响力。同同时，在不经意中，审计部门也也亮出了“良医医治未病”工工作理念，在某种意义义改变了审计计就是“找毛毛病”的“公公众形象”。。62三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点——双向驱动，目目标同一服务好专项工工作，设计好好实现途径，，以求满足职职能部门工作作需求工作建议实施方案操作指南协同检查尽可能地出活：为了同一目标标，点滴做起起，力所能及及；责任共担担，成果共享享；相互支持持，携手共进进！63三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点——双向驱动，目目标同一体会：实务：老老实实实地履行职职责，扎扎实实实地做好验验证与咨询务实：实实在在在地干点实实事，把握特特点做特色，，一心一意得得地服务务中心，唱响响主旋律，寓寓监督于服务务之中效能：卓有成成效地履行职职能，睿智筹筹谋“双向负负责，目标一一致”的运作作模式和工作作策略，全神神贯注地紧扣扣受托目标；；64三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点——双向驱动，目目标同一正确理解“报报告”的含义义内部审计机构构对监督检查查中发现的内内部控制缺陷陷，应当按照照企业内部审审计工作程序序进行报告；；对监督检查查中发现的内内部控制重大大缺陷，有权权直接向董事事会及其审计计委员会、监监事会报告。。“报告”无““大报告”、、“小报告””之分，主要要在于报告的的方式方法和和机会或时间间，关键是报报告的内容是是否建立在““同一目标””的基础上“报告”的本本质含义：是是否有利于公司治治理，是否有利于企业健健康运营，是否有利于审计自自身发展。65三、“实践践”问题（（四）“效能能导向”的思思考多方位提升内内部审计效能的思考苏州内审协会会提出的“多方位提升内内部审