如何洞悉年度汇算清缴的机遇与风险培训资料

第一部分

如何洞悉年度

汇算清缴的机遇与风险一、汇算清缴前的准备工作不容忽视请回答：企业所得税汇算清缴工作从什么时间开始？二、税务机关常用的企业所得税评估分析指标

1、税负率税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%.

与当地同行业同期比本企业基期比

税负低可能存在以下问题：--不计或少计销售（营业）收入--多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题2、主营业务利润税负率利润税负率=（本期应纳税额÷本期主营业务利润）×100%3、应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）÷基期累计应纳税所得额×100%.

关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在：--少计收入、多列成本，人为调节利润问题--费用配比不合理问题等

4、所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%.5、所得税贡献变动率所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）÷基期所得税贡献率×100%.6、所得税负担变动率所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）÷基期所得税负担率×100%.

与当地同行业同期比本企业基期比

税负低可能存在以下问题：--不计或少计销售（营业）收入--多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题

三、关注税务机关近期稽查重点，及时消除隐患

2012年税务稽查重点：

--接受成品油销售增值税专用发票的企业--资本交易--办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司

汇算清缴前做好发票的自查工作不容忽视假发票=真票假开+假票真开

假发票税务会重点关注哪些列支项目发票呢？会议费办公用品

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发票给我开“办公费”！我买卡强化化对对商商业业预预付付卡卡发购卡企企业业的的税税收收稽稽查查《国国家家税税务务总总局局关关于于进进一一步步加加强强商商业业预预付付卡卡税税收收管管理理的的通通知知》》国国税税函函[2011]413号号严格格购购卡卡单单位位税税前前扣扣除除凭凭证证的的审审核核管管理理依法法查查处处商商业业预预付付卡卡购购卡卡单单位位在在税税前前扣扣除除与与生生产产经经营营无无关关的的支支出出等等行行为为，，加加强强税税前前扣扣除除凭凭证证的的审审核核和和管管理理，，虚虚假假发发票票不不得得作作为为税税前前扣扣除除的的凭凭据据；；对对与与生生产产经经营营无无关关的的支支出出，，不不管管是是否否开开具具发发票票，，均均不不得得予予以以税税前前扣扣除除。。加强强商商业业预预付付卡卡购购卡卡单单位位所所得得税税的的纳纳税税评评估估工工作作，，通通过过纳纳税税评评估估，，审审核核企企业业税税前前扣扣除除的的费费用用是是否否与与生生产产经经营营活活动动有有关关，，发发现现费费用用扣扣除除数数额额异异常常的的，，要要通通过过约约谈谈等等方方式式予予以以核核实实。。《国国家家税税务务总总局局关关于于进进一一步步加加强强普普通通发发票票管管理工工作作的的通通知知》》国国税税发发[2008]80号号项目目填填写写不不全全简称称无付付款款单单位位四、、避避免免多多预预缴缴税税款款造造成成退退税税尴尴尬尬的的几几种种有有效效方方式式1、、税税务务机机关关如如何何处处理理所所得得税税季季度度预预缴缴和和汇汇算算清清缴缴的的关关系系？？《国国家家税税务务总总局局关关于于加加强强企企业业所所得得税税预预缴缴工工作作的的通通知知》》国税函〔2009〕34号对全年企业所所得税预缴税税款占企业所所得税应缴税税款比例明显偏偏低的，要及及时查明原因因，调整预缴缴方法或预缴缴税额额。原则上上各地地企业业所得得税年年度预预缴税税款占占当年年企业业所得税税入库库税款款（预预缴数数+汇汇算清清缴数数）应应不少少于70%。2、企企业未未按规规定预预缴企企业所所得税税如何何处理理?征管法法第三三十二二条纳纳税税人未未按照照规定定期限限缴纳纳税款款的，，扣缴缴义务务人未未按照照规定定期限限解缴缴税款款的，，税务务机关关除责责令限限期缴缴纳外外，从从滞纳纳税款款之日日起，，按日日加收收滞纳纳税款款万分分之五五的滞滞纳金金。3、“简简易汇汇算清清缴法法”的的运用用运用原原则——抓大大放小小<应纳税税所得额额利润总总额《关于于企业业所得得税若若干问问题的的公告告》国家税税务总总局公公告2011年年第34号号关于企企业提提供有有效凭凭证时时间问问题企业当当年度度实际际发生生的相相关成成本、、费用用，由由于各各种原原因未未能及及时取取得该该成本本、费费用的的有效效凭证证，企企业在在预缴缴季度度所得得税时时，可可暂按按账面面发生生金额额进行行核算算；但但在汇汇算清清缴时时，应应补充充提供供该成成本、、费用用的有有效凭凭证。。五、如如何面面对年年度汇汇算的的机遇遇创造造税收收利益益六、纳纳税成成本预预算理理念的的建立立与实实际应应用现实状状况：：重申申报轻轻管理理请您回回答以以下问问题：：--企企业每每年汇汇算清清缴是是否直直接按按税审审报告告直接接填写写年度度纳税税申报报表？？--您您是否否建立立了纳纳税调调整台台帐？？1、纳纳税调调整台台帐的的作用用与建建立（1））纳税税调整整台帐帐的作作用--真真实反反映本本年度度汇算算清缴缴工作作--奠奠定下下年度度汇算算清缴缴工作作基础础--便便于历历年纳纳税调调整分分析与与评价价--制制定汇汇算清清缴预预算方方案的的前提提案例分分析：：无形资资产摊摊销额额会计计与税税务处处理差差异产产生的的困惑惑（2））纳税税调整整台帐帐的建建立举例说说明：：不征征税收收入、、支出出纳税税调整整台帐帐2、纳纳税成成本预预算管管理应应用产生企业经经营涉涉税业业务渗透纳税成成本管管理理理念——控制制、降降低税税务风风险--挖挖掘适适合的的筹划划管理理模式式纳税成成本管管理实实施--全全员参参与--各各个环环节--制制度保保证企业所所得税税纳税税调整整预算算管理理实施施步骤骤预算所所属年年度企企业所所得税税税负负期望望值分析近近三年年实际际企业业所得得税税税负基期税税负与与预算算年度度税负负期望望值差差异计计算预算年年度与与基期期经营营差异异因素素对税税负的的影响响调整整对纳税税调整整项目目实施施分解解预算算对纳税税调整整项目目预算算进行行修正正预算与与决算算的对对比分分析第二部部分2012年度所所得税税汇算算清缴缴风险险防控控一、收收入确确认的的风险险防控控销售收收入会会计与与税法法差异异的协协调、、风险险规避避与筹划空空间案例分分析：：A公司司2010年7月1日采采用分分期收收款方方式销销售机机电设设备一一台，，售价价400000元元，增增值税税率为为17%，，实际际成本本为320000元，，合合同约约定款款项在在1年年内按按季度度平均均收回回，每每季度度末为为收款款日期期，每每期收收回100000元。。请问：：会计计与税税法确确认收收入时时间规规定是是否一致致？企业所所得税税收入入确认认条件件：《《国家家税务务总局局关于于确认企企业所所得税税收入入若干干问题题的通通知》》国国税函函【2008】875号（一））企业业销售售商品品同时时满足足下列列条件件的，，应确确认收入的的实现现：1.商品品销售售合同同已经经签订订，企企业已已将商商品所所有权相相关的的主要要风险险和报报酬转转移给给购货货方；；2.企企业对对已售售出的的商品品既没没有保保留通通常与与所有权相相联系系的继继续管管理权权，也也没有有实施施有效效控制制；3.收入入的金金额能能够可可靠地地计量量；4.已发发生或或将发发生的的销售售方的的成本本能够够可靠靠地核算算。企业所所得税税对分分期收收款方方式收收入的的确认认《中华华人民民共和和国企企业所所得税税法实实施条条例》》第二二十十三三条条企企业业的的下下列列生生产产经经营营业业务务可可以以分期期确确认认收收入入的的实实现现：：（一一））以以分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物的的，，按按照照合合同同约定定的的收收款款日日期期确确认认收收入入的的实实现现；；会计计与与税税法法差差异异的的协协调调：：收入入确确认认——会会计计与与税税法法的的差差异异做做纳纳税税调调整整成本本确确认认——符符合合收收入入、、成成本本配配比比原原则则销售售收收入入纳纳税税风风险险点点提提示示纳税税风风险险点点一一：：年年末末产产生生的的收收入入计计入入次次年年一一月月份份，，认认为为税税务务机机关关不不会会发发现现纳税税风风险险点点二二：：企企业业所所得得税税与与增增值值税税收收入入确确认认的的差差异异性性，，导导致致不不能能准准确确把把握握收收入入的的确确认认时时间间纳税税风风险险点点三三：：预预收收账账款款与与分分期期收收款款销销售售商商品品不不能能正正确确区区分分纳税税风风险险点点四四：：现现金金交交易易不不入入账账，，不不确确认认收收入入纳税税风风险险点点五五：：边边角角料料、、次次品品、、副副产产品品帐帐外外经经营营纳税税风风险险点点六六：：价价外外费费用用不不确确认认收收入入纳税税风风险险点点七七：：.通通过过关关联联企企业业转转让让定定价价转转移移收收入入或或利利润润纳税税筹筹划划：：选选对对销销售售方方式式可可延延缓缓纳纳税税案例例1：：某企企业业大大部部分分销销售售业业务务采采取取预预收收款款方方式式，，到到年年末末12月月份份的的时时候候，，财财务务经经理理发发现现本本月月将将产产生生大大量量的的销销项项税税额额，，应应缴缴纳纳的的增增值值税税金金额额较较大大，，且且本本年年度度的的企企业业所所得得税税税税负负也也较较高高。。目目前前还还将将有有部部分分销销售售业业务务将将要要发发生生，，货货物物在在年年底底前前发发出出。。请问问：：财财务务经经理理应应该该怎怎样样处处理理才才能能做做到到降降低低税税负负？？视同同销销售售的的涉涉税税争争议议处处理理案情情分分析析：：某乳乳品品生生产产企企业业，，经经当当地地政政府府部部门门，，向向贫贫困困地区区的的学学校校捐捐赠赠牛牛奶奶。。该该产产品品成成本本80万万元元，，不不含含税售售价价100万万元元。。会计计处处理理：：借：：营营业业外外支支出出97万万元元贷：：产产成成品品80万万元元应缴缴税税费费－－增增值值税税－－销销项项17万万元元争议议焦焦点点会计计处处理理引引发发税税务务争争议议：：--捐捐赠赠是是否否符符合合会会计计准准则则收收入入的的确确认认条条件件？？--上上述述会会计计处处理理对对税税务务处处理理有有什什么么影影响响？？视同同销销售售汇汇算算清清缴缴纳纳税税调调整整：：调增增：：视视同同销销售售收收入入100万万元元调减减：：视视同同销销售售成成本本80万万元元公允允价价值值与与成成本本的的差差异异如如何何进进行行税税务务处处理理？？捐赠赠资资产产价价值值的的确确定定：：《关关于于通通过过公公益益性性群群众众团团体体的的公公益益性性捐捐赠赠税税前前扣扣除除有关关问问题题的的通通知知》》财财税税〔〔2009〕〕124号号公益益性性群群众众团团体体接接受受捐捐赠赠的的资资产产价价值值，，按按以以下原原则则确确认认：：接受受捐捐赠赠的的非非货货币币性性资资产产，，应应当当以以其其公公允允价价值计计算算。。捐捐赠赠方方在在向向公公益益性性群群众众团团体体捐捐赠赠时时，，应应当提提供供注注明明捐捐赠赠非非货货币币性性资资产产公公允允价价值值的的证证明明，，如果果不不能能提提供供上上述述证证明明，，公公益益性性群群众众团团体体不不得得向向其开开具具公公益益性性捐捐赠赠票票据据或或者者《《非非税税收收入入一一般般缴缴款款书》》收收据据联联。。企业业所所得得税税哪哪些些情情况况下下不不视视同同销销售售？？国家家税税务务总总局局《《关关于于企企业业处处置置资资产产所所得得税税处处理理问问题题的的通通知知》》国国税税函函【【2008】】828号号一一、、企企业业发发生生下下列列情情形形的的处处置置资资产产，，除除将将资资产产转转移移至至境境外外以以外外，，由由于于资资产产所所有有权权属属在在形形式式和和实实质质上上均均不不发发生生改改变变，，可可作作为为内内部部处处置置资资产产，，不不视视同同销销售售确确认认收收入入，，相相关关资资产产的的计计税税基基础础延延续续计计算算。。（一））将将资资产产用用于于生生产产、、制制造造、、加加工工另另一一产产品品；；（二二））改改变变资资产产形形状状、、结结构构或或性性能能；；（（三三））改变变资资产产用用途途（四四））将将资资产产在在总总机机构构及及其其分分支支机机构构之之间间转转移移；；（（五五））上上述述两两种种或或两两种种以以上上情情形形的的混混合合；；（（六六））其其他他不不改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途。。试运运行行收收入入会会计计、、税税法法差差异异纳纳税税调调整整误误区区企业业在在建建工工程程试试运运行行收收入入应应征征收收企企业业所所得得税税，，所所对对应应的的试试运运行行成成本本允允许许扣扣除除。。会计计处处理理与与税税务务处处理理是是否否存存在在差差异异？？如如何何进进行行纳纳税税调调整整？？例如如：：某公公司司在在建建工工程程一一生生产产线线投投资资5000万万元元，，试试运运行行收收入入500万万元元，，耗耗用用原原材材料料等等成成本本400万万元元。。如如何何进进行行会会计计和和税税务务处处理理？？《企企业业会会计计制制度度》》规规定定：：企业业的的在在建建工工程程项项目目在在达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所取取得得的的试试运运转转过过程程中中形形成成的的、、能能够够对对外外销销售售的的产产品品，，其其发发生生的的成成本本，，计计入入在在建建工工程程成成本本，，销销售售或或转转为为库库存存商商品品时时，，按按实实际际销销售售收收入入或或按按预预计计售售价价冲冲减减工工程程成成本本。。《小企业业会计准准则》规规定：小企业在在建工程程在试运运转过程程中形成成的产品品、副产产品或试试车收入入冲减在在建工程程成本。。纳税调整整：纳税申报报表附表表三第19行（（其他收收入）纳纳税调增增试运行行净收入入100万元，，折旧旧调减。。收取的违违约金是是否需要要给对方方开具发发票？是否缴纳纳营业税税或增值值税？（（案例分分析）买方违约约合同履行合同未履行卖方违约约合同履行合同未履行增值税税价外外费用用的规规定《增值值税实实施细细则》》第十十二条条规定定，条条例第第六条条第一一款所所称价价外费费用，，包括括价外外向购购买方方收取取的手手续费费、补补贴、、基金金、集集资费费、返返还利利润、、奖励励费、、违约金金、滞纳纳金、、延期期付款款利息息、赔偿金金、代收收款项项、代代垫款款项、、包装装费、、包装装物租租金、、储备备费、、优质质费、、运输输装卸卸费以以及其其他各各种性性质的的价外外收费费。违约金金税前前扣除除的风风险防防范措措施：：1、必必须有有购销销合同同或协协议2、合合同或或协议议中有有违约约条款款的约约定及及违约赔付付的金金额或或比例例3、相相关部部门及及负责责人的的处理理意见见4、支支付凭凭证不征税税收入入的税税务处处理及及税务务稽查查和纳纳税评评估的的关注注点《财政部部国国家税税务总总局关关于专专项用用途财财政性性资金金企业业所得得税处处理问问题的的通知知》财税[2011]70号不征税税收入入同时时满足足的三三个条条件：：（（一））企业业能够够提供供规定定资金金专项项用途途的资资金拨拨付文文件；；（（二））财政政部门门或其其他拨拨付资资金的的政府府部门门对该该资金金有专专门的的资金金管理理办法法或具具体管管理要要求；；（（三））企业业对该该资金金以及及以该该资金金发生生的支支出单单独进进行核核算。。总局重重申关关于企企业不不征税税收入入管理理问题题《国家税税务总总局关关于企企业所所得税税应纳纳税所所得额额若干干税务务处理理问题题的公公告》国家税税务总总局公公告2012年第15号企企业业取得得的不不征税税收入入，应应按照照《财政部部国国家税税务总总局关关于专专项用用途财财政性性资金金企业业所得得税处处理问问题的的通知知》（财税税〔2011〕70号，以以下简简称《通知》）的规规定进进行处处理。。凡未未按照照《通知》规定进进行管管理的的，应应作为为企业业应税税收入入计入入应纳纳税所所得额额，依依法缴缴纳企企业所所得税税。税务机机关纳纳税评评估或或稽查查对不不征税税收入入的关关注点点是什什么？？关注：：附表表三《纳税调调整项项目明明细表表》第14行“不征税税收入入”第四列列“调减金金额”与第38行“不征税税收入入用于于支出出所形形成的的费用用”第三列列“调增金金额”进行填填报的的合规规性确确认（1）不征征税收收入用用于支支出所所形成成的费费用，，不得得在计计算应应纳税税所得得额时时扣除除；（（2）用于于支出出所形形成的的资产产，其其计算算的折折旧、、摊销销不得得在计计算应应纳税税所得得额时时扣除除。软件企企业增增值税税即征征即退退收入入是否否属于于不征征税收收入？？《财政政部国国家家税务务总局局关于于进一一步鼓鼓励软软件产产业和和集成成电路路产业业发展展企业业所得得税政政策的的通知知》财财税[2012]27号号符合条条件的的软件件企业业按照照《财财政部部国国家税税务总总局关关于软软件产产品增增值税税政策策的通通知》》（财财税[2011]100号））规定定取得得的即即征即即退增增值税税款，，由企企业专专项用用于软软件产产品研研发和和扩大大再生生产并并单独独进行行核算算，可可以作作为不不征税税收入入，在在计算算应纳纳税所所得额额时从从收入入总额额中减减除。。出口退退税款款是否否应缴缴纳企企业所所得税税？从劳动动和社社会保保障部部门取取得的的社会会保险险补贴贴，是否属属于不不征税税收入入？《财政政部劳劳动动保障障部关关于进进一步步加强强就业业再就就业资金金管理理有关关问题题的通通知》》实行先先缴后后补贴贴办法法不征税税收入入孳生生利息息是否否属于于不征征税收收入？？例如：：A企业2011年7月取得得财政政专项项技术术资金金拨款款500万元（（符合合不征征税收收入条条件）），并并专户户存储储，若若活期期存款款年利利率0.5%，第三三季度度该账账户存存款利利息为为6250元，请问该该利息收入入是否属于于不征税收收入？不征税收入入所孳生的的利息既不不属于不征征税收入，，也不属于于免税收入入，应并入入企业的应应税收入。。国债到期前前转让，转转让收入中中包含的持持有期间的的利息收入入是否免征征企业所得得税？（争争议问题解解决）《国家税务务总局关于于企业国债债投资业务务企业所得得税处理问问题的公告告》国国家税务务总局公告告2011年第36号企业到期前前转让国债债取得的利利息收入，，免征企业业所得税。。国债利息收收入=国债债金额×(适用年利利率÷365)×持持有天数关于国债成成本确定问问题通过支付现现金方式取取得的国债债,以买入入价和支付付的相关税税费为成本本;通过支付现现金以外的的方式取得得的国债,以该资产产的公允价价值和支付付的相关税税费为成本本；关于国债成成本计算方方法问题企业在不同同时间购买买同一品种种国债的，，其转让时时的成本计计算方法，，可在先进进先出法、、加权平均均法、个别别计价法中中选用一种种。计价方方法一经选选用，不得得随意改变变。举例：假设2011年7月月1日，A公司以520万元元购买了5万手XX品种的记记账式国债债，每手面面值为100元，面面值共计500万元元，该国债债计息日为为2011年1月1日，年末末12月31日兑付付利息，票票面利率为为5%。2012年年1月1日日，该公司司将购买的的国债转让让，取得转转让价款550万元元1、计算免免税的国债债利息免税国债利利息收入=500万万×5%××184天天/365天=12.6万元元2、计算国国债转让收收益（损失失）国债转让收收益=550-520-12.6=17.4万万元（应缴缴纳企业所所得税）核定征收企企业应税收收入总额可可以减除不不征税收入和免免税收入吗吗？《国家税务总总局关于企企业所得税税核定征收收若干问题题的通知》（国税函函[2009]377号）规规定：国税税发[2008]30号文件件第六条中中的应税收收入额等于于收入总额额减去不征征税收入和和免税收入入后的余额额。用公式式表示为：：应税收入入额=收入入总额-不不征税收入入-免税收收入其中，，收入总总额为企业业以货币形形式和非货货币形式从从各种来源源取得的收收入。核定征收企企业转让财财产是以收收入全额还还是以扣除除财产净值值后差额缴缴纳企业所所得税？《国家税务务总局关关于企业所所得税核定定征收有关关问题的公公告》国家家税务总局局公告2012年第第27号一、专门从从事股权（（股票）投投资业务的的企业，不不得核定征征收企业所所得税。二、依法按按核定应税税所得率方方式核定征征收企业所所得税的企企业，取得得的转让股股权（股票票）收入等等转让财产产收入，应应全额计入入应税收入入额，按照照主营项目目（业务））确定适用用的应税所所得率计算算征税；若若主营项目目（业务））发生变化化，应在当当年汇算清清缴时，按按照变化后后的主营项项目（业务务）重新确确定适用的的应税所得得率计算征征税。三、本公告告自2012年1月月1日起施施行。企业业以前年度度尚未处理理的上述事事项，按照照本公告的的规定处理理；已经处处理的，不不再调整。。取得的代扣扣代缴个人人所得税手手续费返还还收入是否否缴纳企业业所得税？？请判断：企企业取得的的代扣代缴缴个人所得得税返还的的手续费账账务处理计计入“其他应付款款”科目是否正正确？是是否缴纳企企业所得税税？关于债务重重组的税务务处理重重点关关注：债务重组确确认条件收入确认时时间问题请请判断：债务人以账账面价值100万元，评估估值500万元的房产产偿还A公司的债务务500万元，是否否属于债务务重组？企业会计准准则第12号——债债务重组债务重组，，是指在债债务人发生生财务困难难的情况下下，债权人人按照其与与债务人达达成的协议议或者法院院的裁定作作出让步的的事项。债务重组的的方式主要要包括：（一）以资资产清偿债债务；（二）将债债务转为资资本；（三）修改改其他债务务条件，如如减少债务务本金、减减少债务利利息等，不不包括上述述（一）和和（二）两两种方式；；（四）以上上三种方式式的组合等等。举例：债务人以账账面价值100万元（假定定与计税基基础一致）），评估值值300万元的房产产偿还A公司的债务务500万元，是否否属于债务务重组？资产转让所所得=300-100=200万元债务重组利利得=500-300=200万元增加应纳税税所得额=200+200=400万元《国家税务总总局关于贯贯彻落实企企业所得税税法若干税税收问题的的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，，企业发生生债务重组组，应在债务重重组合同或或协议生效效时确认收收入的实现现。债务重组组的概念按按《财政部国国家税务总总局关于企企业重组业业务企业所所得税处理理若干问题题的通知》（财税[2009]59号）第一条条第（二））款的规定定执行，即即债务重组组，是指在在债务人发发生财务困困难的情况况下，债权权人按照其其与债务人人达成的书书面协议或或者法院裁裁定书，就就其债务人人的债务作作出让步的的事项。企业债务重重组确认的的应纳税所所得额占该该企业当年应纳税所所得额50%以上，，可以在5个纳税年年度的期间内，均匀匀计入各年年度的应纳纳税所得额额。举例：某公司符合合特殊性税税务处理的的条件，债债务重组确认的应应纳税所得得额400万元，重重组当年年应纳税所得额600万元元，400万元/600万元元=66.67%，，可分5年，，每年计入入应纳税所所得额80万元。分5年纳税税的应准备备以下资料料：1.当事方方的债务重重组的总体体情况说明明（如果采采取申请确确认的，应应为企业的的申请，下下同），情情况说明中中应包括债债务重组的的商业目的的；2.当事各各方所签订订的债务重重组合同或或协议；3.债务重重组所产生生的应纳税税所得额、、企业当年年应纳税所所得额情况况说明；4.税务机机关要求提提供的其他他资料证明明。符合什么条条件的债务务重组可以以适用特殊殊性税务处理？？文件依据：：1、《财政政部、国家家税务总局局关于企业业重组业务务企业所得税税处理若干干问题的通通知》财税税【2009】59号）2、《企业业重组业务务企业所得得税管理办办法》（国国家税务总局局公告2010年第第4号）符合特殊重重组税务处处理的条件件，对于债债转股形式的债务务重组来说说，对债务务清偿和股股权投资两两项业务暂不不确认有关关债务清偿偿所得或损损失；对于于债权方来说说，股权投投资的计税税基础以原原债权的计计税基础确定定。举例：甲公司欠乙乙公司货款款200万万元，因甲甲公司财务务出现困难难，与乙公公司协商，，以债转转股的方式式进行债务务重组。甲甲公司以50万股抵抵偿该项债债务，每股股公允价值值2.5元元（合125万元））。债转股暂不不确认收入入或损失的的，应准备备以下资料料：1.当事方方的债务重重组的总体体情况说明明。情况说说明中应包包括债务重重组的商业业目的；2.双双方方所所签签订订的的债债转转股股合合同同或或协协议议；；3.企企业业所所转转换换的的股股权权公公允允价价格格证证明明；；4.工工商商部部门门及及有有关关部部门门核核准准相相关关企企业业股股权权变变更更事事项项证证明明材材料料；；5.税税务务机机关关要要求求提提供供的的其其他他资资料料证证明明。。股权权转转让让收收入入、、成成本本的的税税务务处处理理及及税税务务稽稽查查关关注注点点税务务机机关关对对资资本本交交易易项项目目稽稽查查的的主主要要线线索索税务务对对股股权权转转让让交交易易的的稽稽查查会会从从哪哪几几个个方方面面入入手手，，企企业业如如何何有有针针对对性性地地规规避避税税务务风风险险?税务务对对股股权权转转让让主主要要检检查查以以下下几几个个方方面面：：1、股股权权转转让让收收入入确确认认时时间间2、股股权权转转让让价价格格的的确确定定3、股股权权转转让让成成本本的的确确定定《国家家税税务务总总局局关关于于贯贯彻彻落落实实企企业业所所得得税税法法若若干干税税收收问问题题的的通通知知》（国国税税函函〔2010〕〕79号））规规定定，，企企业业转转让让股股权权收收入入，，应应于于转转让让协协议议生生效效、、且且完完成成股股权权变变更更手手续续时时，，确确认认收收入入的的实实现现。。转转让让股股权权收收入入扣扣除除为为取取得得该该股股权权所所发发生生的的成成本本后后，，为为股股权权转转让让所所得得。。企企业业在在计计算算股股权权转转让让所所得得时时，，不不得得扣扣除除被被投投资资企企业业未未分分配配利利润润等等股股东东留留存存收收益益中中按按该该项项股股权权所所可可能能分分配配的的金金额额.国家家税税务务总总局局国国家家工工商商行行政政管管理理总总局局《关于于加加强强税税务务工工商商合合作作实实现现股股权权转转让让信信息息共共享享的的通通知知》国税税发发[2011]126号（（一一））工工商商行行政政管管理理部部门门向向税税务务部部门门提提供供的的信信息息（（二二））税税务务部部门门向向工工商商行行政政管管理理部部门门提提供供的的信信息息如何何正正确确判判断断企企业业取取得得的的股股息息、、红红利利收收入入是是应应税税收收入入还还是是免免税税收收入入？？《企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例》》第第八八十十三三条条规规定定，，《《企企业业所所得得税税法法》》第第二二十十六六条条第第二二项项所所称称符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，，是是指指居居民民企企业业直接接投投资资于于其其他他居居民民企企业业取取得得的的投投资资收收益益。企企业业所所得得税税法法第第二二十十六六条条第第二二项项和和第第三三项项所所称称股股息息、、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，，不不包包括括连连续续持持有有居居民民企企业业公公开开发发行行并并上上市市流流通通的的股股票票不不足足12个个月月取取得得的的投投资资收收益益。。确认认股股息息、、红红利利收收入入实实现现的的时时间间《国家家税税务务总总局局关关于于贯贯彻彻落落实实企企业业所所得得税税法法若若干干税税收收问问题题的的通通知知》（国国税税函函〔2010〕〕79号））规规定定，，企企业业权权益益性性投投资资取取得得股股息息、、红红利利等等收收入入，，应应以以被被投投资资企企业业股股东东会会或或股股东东大大会会作作出出利利润润分分配配或或转转股股决决定定的的日日期期，，确确定定收收入入的的实实现现。。政策策性性搬搬迁迁2012年年最最新新政政策策新政政策策出出台台背背景景原政政策策：：原原则则性性规规定定实际际征征管管：：理理解解不不一一，，产产生生争争议议争议议焦焦点点关于于政政策策性性搬搬迁迁范范围围界界定定的的争争议议关于于政政策策性性搬搬迁迁补补偿偿收收入入的的争争议议关于于政政策策性性搬搬迁迁处处置置收收入入的的争争议议关于于可可以以扣扣除除的的搬搬迁迁支支出出的的争争议议政策策依依据据现行行新新政政策策：：国家家税税务务总总局局关关于于发发布布《《企企业业政政策策性性搬搬迁迁所所得得税税管管理理办办法法》》的的公公告告国家家税税务务总总局局公公告告2012年年第第40号号失效效文文件件：：《关关于于企企业业政政策策性性搬搬迁迁或或处处置置收收入入有有关关企企业业所所得得税税处处理理问问题题的的通通知知》》国税税函函[2009]118号号新政政策策规规定定1、、政政策策性性搬搬迁迁范范围围：：新政政策策：：对政政策策性性搬搬迁迁的的范范围围有有了了细细化化规规定定（一一））国国防防和和外外交交的的需需要要；；（二二））由由政政府府组组织织实实施施的的能能源源、、交交通通、、水水利利等等基基础础设设施施的的需需要要（（三三））由由政政府府组组织织实实施施的的科科技技、、教教育育、、文文化化、、卫卫生生、、体体育育、、环环境境和和资资源源保保护护、、防防灾灾减减灾灾、、文文物物保保护护、、社社会会福福利利、、市市政政公公用用等等公公共共事事业业的的需需要要；；（四四））由由政政府府组组织织实实施施的的保保障障性性安安居居工工程程建建设设的的需需要要；；（五五））由由政政府府依依照照《《中中华华人人民民共共和和国国城城乡乡规规划划法法》》有有关关规规定定组组织织实实施施的的对对危危房房集集中中、、基基础础设设施施落落后后等等地地段段进进行行旧旧城城区区改改建建的的需需要要（六六））法法律律、、行行政政法法规规规规定定的的其其他他公公共共利利益益的的需需要要。。新政政策策规规定定1、、政政策策性性搬搬迁迁范范围围：：原政政策策：原原则则性性规规定定(征征管管中中界界定定问问题题出出现现争争议议））新政政策策强强调调：：“公公共共利利益益的的需需要要””、、““政政府府主主导导””政府城市规划、基础设施建设等政策性原因新政政策策规规定定2、、政政策策性性搬搬迁迁收收入入包包括括哪哪些些（一一））对对被被征征用用资资产产价价值值的的补补偿偿；；（（二二））因因搬搬迁迁、、安安置置而而给给予予的的补补偿偿；；（三三））对对停停产产停停业业形形成成的的损损失失而而给给予予的的补补偿偿；；（四四））资资产产搬搬迁迁过过程程中中遭遭到到毁毁损损而而取取得得的的保保险险赔赔款款；；（五）其他补补偿收入。搬迁补偿收入入（包括政府府和其他单位）搬迁资产处置收入企业由于搬迁迁而处置企业业各类资产所所取得的收入入由于搬迁处置置存货而取得得的收入，应应按正常经营营活动取得的的收入进行所所得税处理，，不作为企业业搬迁收入。。新政策规定3、政策性搬搬迁支出包括括哪些安置职工实际际发生的费用用停工期间支付付职工的工资资及福利费临时存放搬迁迁资产而发生生的费用各类资产搬迁迁安装费用其他与与搬迁迁相关关的费费用搬迁费费用支支出资产处处置支支出变卖及及处置置各类类资产产的净净值处置过过程中中所发发生的的税费费等企业由由于搬搬迁而而报废废的资资产，，如无无转让让价值值，其其净值值作为为企业业的资资产处处置支支出搬迁期期间新新购置置的各各类资资产支支出不不得从从搬迁迁收入入中扣扣除新政策策规定定4、政政策性性搬迁迁资产产的税税务处处理在该项项资产产重新新投入入使用用后，，就其其净值值按《企业所所得税税法》及其实实施条条例规规定的的该资资产尚尚未折折旧或或摊销销的年年限，，继续续计提提折旧旧或摊摊销。。简单安安装或或不需需要安安装即即可继继续使使用需要进进行大大修理理后才才能重重新使使用应就该该资产产的净净值，，加上上大修修理过过程所所发生生的支支出，，为该该资产产的计计税成成本。。在该该项资资产重重新投投入使使用后后，按按该资资产尚尚可使使用的的年限限，计计提折折旧或或摊销销。新政策策规定定5、政政策性性搬迁迁所得得和损损失的的税务务处理理搬迁完完成年年度，，企业业应进进行搬搬迁清清算，，计算算搬迁迁所得得（一））从搬搬迁开开始，，5年内（（包括括搬迁迁当年年度））任何何一年年完成成搬迁迁的。。（二））从搬搬迁开开始，，搬迁迁时间间满5年（包包括搬搬迁当当年度度）的的年度度。搬迁所所得搬迁损损失搬迁损损失可可在下下列方方法中中选择择其一一进行行税务务处理理：（一））在搬搬迁完完成年年度，，一次次性作作为损损失进进行扣扣除。。（二））自搬搬迁完完成年年度起起分3个年度度，均均匀在在税前前扣除除。新政策策规定定6、政政策性性搬迁迁涉及及亏损损弥补补的处处理从搬迁迁年度度次年年起，，至搬搬迁完完成年年度前前一年年度止止，可可作为为停止止生产产经营营活动动年度度，从从法定定亏损损结转转弥补补年限限中减减除由于搬搬迁停止生生产经经营边搬迁迁边生产产亏损结结转年年度应应连续续计算算新政策策规定定关于企企业撤撤资的的最新新税收收政策策案例例讲解解及实实务操操作中中的误误区政策规规定（（国家家税务务总局局公告告第34号）投资企企业从从被投投资企企业撤撤回或或减少少投资资，其其取得得的资资产中中，相相当于于初始始出资资的部部分，，应确确认为为投资资收回回；相相当于于被投投资企企业累累计未未分配配利润润和累累计盈盈余公公积按按减少少实收收资本本比例例计算算的部部分，，应确确认为为股息息所得得；其其余部部分确确认为为投资资资产产转让让所得得。被投资资企业业发生生的经经营亏亏损，，由被被投资资企业业按规规定结结转弥弥补；；投资资企业业不得得调整整减低低其投投资成成本，，也不不得将将其确确认为为投资资损失失。请问：：投资资方以以其减减资直直接弥弥补被被投资资方亏亏损缴缴纳企企业所所得税税吗？？例如：：甲公司司2009年以以1000万元元投资资A公公司，，占A公司司20%股股份，，2010年1月股股东会会决议议通过过了甲甲公司司抽回回其投投资，，甲公公司分分得现现金2000万万元。。截止止2009年年年底，，被投投资公公司A公司司共有有未分分配利利润和和盈余余公积积3000万元元，按按照照甲公公司持持有的的注册册资本本比例例计算算，甲甲公司司应该该享有有600万万元。。因此，，甲公公司股股权撤撤回投投资所所得=2000-1000-600=400（（万元元）。。企业长长期股股权投投资的的减少少的三三种不不同税税务处处理：：1、转转让股股权：：转让让价款款不得得减去去其对对应的的被投投资企企业累累积未未分配配利润润和累累积盈盈余公公积份份额。。2、被被投资资企业业清算算：根根据财财税[2009]60号号文件件规定定，被被投资资企业业清算算时，，允许许在剩剩余资资产中中扣减减其对对应的的未分分配利利润和和盈余余公积积。3、撤撤资或或减资资：可可以扣扣减其其对应应的未未分配配利润润和盈盈余公公积。。“应付付账款款”、、“其其他应应付款款”长长期挂挂账税税企争争议焦焦点解解析案情分分析长期挂挂账不不偿还还的应应付款款项是是税务务稽查查的重重点争议焦焦点应付款款项挂挂账三三年以以上是是否要要确认认收入入，缴缴纳企企业所所得税税？实施条条例第第二十十二条条企业所所得税税法第第六条条第（（九））项所所称其其他收收入，，是指指企业业取得得的除除企业业所得得税法法第六六条第第（一一）项项至第第（八八）项项规定定的收收入外外的其其他收收入，，包括括企业业资产产溢余余收入入、逾逾期未未退包包装物物押金金收入入、确实无无法偿偿付的的应付付款项项、已作作坏账账损失失处理理后又又收回回的应应收款款项、、债务务重组组收入入、补补贴收收入、、违约约金收收入、、汇兑兑收益益等。。争议处处理切入点点“确实实无法法偿付付的款款项””“模糊糊地带带”企业代代个人人转让让限售售股的的收入入是作作为企企业的的收入入还是是作为为个人人的收收入？？《关于于企业业转让让上市市公司司限售售股有有关所所得税税问题题的公公告》》国家家税务务总局局公告告2011年第第39号因股权权分置置改革革造成成原由由个人人出资资而由由企业业代持持有的的限售售股，，企业业在转转让时时按以以下规规定处处理：：(一)企业业转让让上述述限售售股取取得的的收入入，应应作为为企业业应税税收入入计算算纳税税。上述限限售股股转让让收入入扣除除限售售股原原值和和合理理税费费后的的余额额为该该限售售股转转让所所得。。企业业未能能提供供完整整、真真实的的限售售股原原值凭凭证，，不能能准确确计算算该限限售股股原值值的，，主管管税务务机关关一律律按该该限售售股转转让收收入的的15%，，核定定为该该限售售股原原值和和合理理税费费。依照本条规规定完成纳纳税义务后后的限售股股转让收入入余额转付付给实际所所有人时不不再纳税。。(二)依法法院判决、、裁定等原原因，通过过证券登记记结算公司司，企业将将其代持的的个人限售售股直接变变更到实际际所有人名名下的，不不视同转让让限售股。。企业在限售售股解禁前前转让限售售股征税问问题企业在限售售股解禁前前将其持有有的限售股股转让给其其他企业或或个人(以以下简称受受让方)，，其企业所所得税问题题按以下规规定处理：：(一)企业业应按减持持在证券登登记结算机机构登记的的限售股取取得的全部部收入，计计入企业当当年度应税税收入计算算纳税。(二)企业业持有的限限售股在解解禁前已签签订协议转转让给受让让方