质量成本理论与实务

a.y@:质量本钱质量本钱是全面质量管理活动的经济性表现。是衡量质量体系有效性的一个重要因素。对质量本钱进展统计、核算、分析、报告和控制，不仅可以找到降低消费本钱的途径，促进经济效益的进步，同时还可以监视和指导质量管理活动的正常进展。因此，质量本钱是全面质量管理深化开展和财务本钱管理必须研究的问题。

一、质量本钱的涵义和作用

消费方和使用方为确保满意的质量所发生的费用以及当质量令人不满意时所遭受的损失，称为质量本钱。这就是说，质量本钱是指企业为保证或进步产品质量进展的管理活动所支付的费用和由于质量损失所造成损失的总和。

企业为了使产品能满足适用性的要求，就要在全过程防止缺陷产品的流传，就必须对产品进展检验或试验，因此发生了鉴别本钱。产品在检验或试验时可能失效，也可能在用户使用中发生故障，在出厂前也可能对有缺陷的产品进展返修或在保修期内为用户更换或修理产品等，使企业不得不为此付出质量损失。由于存在出现故障的可能性和进展鉴别的必要性，企业还应该投入预防本钱。以减少现消费产品和新开发产品的损失本钱和鉴别本钱。这样，质量本钱包括：内部损失本钱、外部损失本钱、预防本钱和鉴别本钱，统称为工作质量本钱。特殊情况还要增加外部质量保证本钱。即为向用户提供其质量保证要求的客观证据所支付的费用。包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用。

上述概念可用式〔12－1〕表示。

实际本钱=无缺陷产品本钱十鉴别本钱十损失本钱十预防本钱〔12－1〕无缺陷产品本钱是在产品不可能出现故障的情况下制造和销售产品的本钱。因此，质量本钱＝实际本钱－无缺陷产品本钱〔12－2〕合并式〔12－1〕〔12－2〕得：

质量本钱＝鉴别本钱十损失本钱十预防本钱〔必要时，再加外部质量保证本钱〕〔12－3〕

开展质量本钱管理对改进产品质量，深化开展质量管理，降低本钱，进步经济效益和企业素质具有重要的现实意义。

〔1〕有利于控制和降低本钱

产品构造日渐复杂，对精细度与可靠性要求亦高，因此，为使产品具有适用性所需要的质量本钱增多，约占总销售额的5％～10％。分析质量本钱中四类本钱的比例关系，寻求质量本钱的最正确值，从而进展控制就能最大限度地降低质量本钱，到达降低产品本钱的目的。〔2〕从质量本钱寻求进步产品质量的途径质量本钱的计算与分析，有助于指导和推进质量改进方案的施行，通过质量改进可以进步产品的可靠性和维修住，减少使用本钱，扩大销售额，给企业和社会带来经济效益。〔3〕促使企业指导重视产品质量，有利于推行质量管理工作

通过质量本钱计算，企业指导掌握各项费用所占的优例，可以详细的看到产品质量和质量管理中存在的同题，以及对企业经济效益的影响，从经济效益上促使指导重视产品质量，支持质量管理推进方案的贯彻施行，进步企业管理的程度。〔4〕拓宽本钱管理道路，使本钱管理开展到一个新的价段

多年来，我国本钱管理实际上只是本钱的事后计算，没有管理到消费经营全过程，作为实现目的本钱地有效手段。引人质量本钱后，对本钱管理提出了新的要求。要实行全过程的、预防性的本钱管理，还要针对不同职能，分别核算、控制，从而扩大了本钱管理的职能和工作范围，使我国本钱管理进入一个新的阶段。

二、质量本钱管理的原那么和程序

1．质量本钱管理的原那么

质量本钱的管理应遵循以下三顶原那么：

①应以寻求适宜的质量本钱为目的。

任何企业的质量本钱，都有与其产品构造、消费批量、设备条件及人员素质等消费才能相适宜的质量本钱。开展质量本钱管理的目的是尽快寻求到适宜的质量本钱并有效地控制它。

②应以真实可靠的质量记录、数据为根据。

施行质量本钱管理过程中，所用的各种记录、数据务必真实、可靠。只有这样，才可能做到核算准确、分析透彻、考核真实、控制有效。否那么，势必流于形式，无法获取效益。

③必须充分发挥财务、消费、检验、供销、车间等企业各部门的积极性，把质量本钱工作纳入其质量职能中去，才能坚持不懈地开展质量本钱管理。否那么，仅靠质量部门是开展不了质量本钱管理工作的。

2.开展质量本钱管理的程序

①认真开展质量本钱管理的宣传教育。

质量本钱管理是一个新课题、新工作，推行时涉及很多部门和人员。因此，必须开展质量本钱管理的宣传、教育和普及工作，让大家理解和支持质量本钱管理工作。

对从事质量本钱管理的人员要进展专门培训。培训的内容应包括：质量本钱工程的构成，质量本钱数据的搜集，质量本钱的统计、核算、分析、报告、方案和控制方法等。

②建立质量本钱核算、统计、管理组织体系。

施行质量本钱管理必需要有组织保证。因此，根据质量本钱管理需要，应确定各有关部门的专兼职质量本钱核算、统计和管理人员，并明确其职责和任务。

③制订质量本钱管理的标准或制度。

制定开展质量本钱管理的程序，规定质量本钱原始记录表格内容与格式，建立质量本钱管理的评审制度或标准。

④编制质量本钱方案。

质量本钱方案是指为到达适宜的质量本钱而筹划的各种措施。每个推行质量本钱管理的部门和单位必须编制质量本钱方案付诸施行并逐渐使质量本钱进入控制阶段。

质量本钱方案应规定质量本钱目的，采取的详细措施以及检查与考核的指标等。要求目的定量，措施有力，具有可行性。

⑤质量本钱的统计、计算和分析。

规定质量本钱核算期后，就搜集有关质量本钱的数据资料，同时按规定时间进展质量本钱各二级科目与三级科目的统计、计算，汇总填报。

根据质量本钱统计汇总报表，企业财务和质量管理部门应作出质量本钱的趋势分析，编写质量本钱报告。⑥定期对质量本钱进展考核。

一般应每月对质量本钱考核一次，必要时还可每一季度重新考核一次。考核后，其质量本钱的控制状况应与经济责任制挂钩。⑦提出质量改进方案和措施。

企业指导及有关部门应根据质量本钱报告，结合企业详细情况，确定以质量改进目的为核心的质量改进方案及相应的质量改进措施，并组织落实负责部门和进度，完善质量体系文件。

⑧执行质量改进方案和措施，降低质量本钱，进步经济效益。

认真执行质量改进方案和措施，以到达降低质量本钱和进步经济效益的目的，然后再制订新的一年质量本钱方案。

三、质量本钱工程的构成质量本钱管理付诸施行，就要明确规定哪些费用是属于质量本钱范畴。现结合我国情况将常用的、适宜的工程列出并加以解释。但各企业在实际使用中应结合企业消费组织、工艺方法、质量管理体系的实际，拟订更适宜的工程。1．预防本钱

预防本钱是为了保证产品质量的稳定和进步，控制工序质量，减少故障损失而采取的措施所发生的各项费用。GB／T19000.5的标准定义为：“是预防发生故障而支付的费用。〞它一般包括以下工程。

①质量方案工作费。为制定质量政策、目的及质量方案而进展的一系列活动所发生的费用，也包括编写质量手册、体系文件所发生的费用。

②设计评审费。开发设计新产品在设计过程的各阶段所进展的设计评审及实验试验所支付的一切费用，也包括产品更新的设计评审活动的费用。

③工序才能研究费。为使产品到达符合性质量，对工序才能进展调查研究及保持工序才能而采取的措施所发生的一切费用。

④质量审核费。对质量管理体系、工序质量和对供给单位的质量保证才能进展质量审核所支付的一切费用。

⑤质量情报信息费。对市场质量情报和厂内外质量信息的搜集分析、归纳、处理、早期报警和促进研究所发生的费用。

⑥质量培训费。以到达质量要求或改进产品质量为目的而对企业人员进展的正式培训或临时培训，包括制订培训方案直到施行所发生的一切费用。

⑦质量改进措施费。制定和贯彻各项质量改进措施方案，以到达进步产品质量或质量管理程度而进展活动所发生的一切费用。

⑧质量奖。职工的质量奖及质量管理小组奖等用于质量〔包括平安、节能〕的奖金。

⑨供货单位质量保证。因对供货单位提出质量保证要求而支付的外部质量保证费用。

2．鉴定本钱

鉴定本钱是“用于试验和检验，以评定产品是否符合所规定的质量程度所支付的费用。〞一般包括以下各项。

①进货检验费。对购进的原材料、协作件、外购配套件的进厂验收检验费用和驻协作厂的监视检查、协作配套产品的质量审核费用。

②工序检验费。产品制造过程中对在制品或中间品质量所进展的检验而支付的费用。

③成品检验费。对完工产品鉴别是否符合质量要求而进展的检验或试验所发生的费用，包括产品质量审核费用。

④试验设备维修费。试验设备、检测工具、计量仪表的日常维护、校准所支付的费用。

⑤试验材料及劳务费。破坏性试验所消耗产品本钱以及耗用的材料和劳务费用。3．内部损失本钱

内部损失本钱是交货前因产品不能满足质量要求所造成的损失，如返工、复检、报废等等。也就是指产品在出厂前由于发生质量缺陷而造成的损失，以及为处理质量故障所发生的费用之和。包括以下各项。①废品损失。指因产品〔包括外购、外协产品物资〕无法修复的缺陷或在经济上不值得修复而报废所造成的损失。

②返工损失。指为修复不良品而发生的本钱费用及为解决普遍性质量缺陷在定额工时以外增加的操作本钱。

③复检费。指对返工或校正后的产品进展重复检查和试验所发生的费用。④停工损失。指由于各种质量缺陷而引起的设备停工所造成的损失。

⑤产量损失。指由于改进质量控制方法使产量降低的损失。

⑥质量故障处理费。指由于处理内部故障而发生的费用，它包括抽样检查不合格而进展挑选的费用。

⑦质量降级损失。指产品质量达不到原有精度要求因此降低等级所造成的损失。

4．外部损失本钱

外部损失本钱是交货后因产品不能满足质量要求所造成的损失，如保修、保换、保退、撤销合同及有关质量的赔偿、诉讼费用等。也就是指产品在用户使用中发现质量缺陷而产生的一切费用和损失总和。它同内部损失本钱的区别，在于产品质量问题是发生在发货之后。包括以下各项。

①索赔费用。指由于产品质量缺陷经用户提出申诉，而进展索赔处理所支付的一切费用。

②退货损失。指由于产品缺陷，而造成用户退货、换货而支付的一切费用。

③保修费用。指在保修期间或根据合同规定对用户提供修理效劳的一切费用。

④降价损失。指由于产品质量低于标准，经与用户协商同意折价出售的损失和由此所减少的收益。

⑤诉讼费用。即因产品质量问题而造成的诉讼费用。

⑥返修或挑选费。即产品不合格而退换后返工修理或挑选的人工、材料、复检及有关设备折旧费用。

四、质量本钱核算和分析

1．质量本钱数据的搜集与统计

可以从下述来源搜集质量本钱数据资料：

①从现有的帐户中搜集，如检验费用、保修费用等；

②从现有帐户中经过分析搜集。区分质量本钱与非质量本钱；③从会计原始凭证中统计搜集；

④建立临时记录来搜集。

详细地说：预防本钱数据由质量管理部门及检验、产品开发、工艺等有关部门根据费用支付凭证统计；鉴别本钱数据由检验和开发设计部门根据检验、试验费用凭证统计；内部损失本钱数据由检验科和各车间统计员根据废品报告单和消费工作票以及有关的原始凭证统计；外部损失本钱数据由销售效劳部门根据售出产品的外反响信息凭证进展统计；外部质量保证本钱数据一般由质量管理或保证部门统计提供。2.质量本钱核算在质量本钱数据搜集的根底上，应按质量本钱工程进展逐级核算汇总。这种核算汇总分为两种：一种是车间〔科室〕按质量本钱工程核算的统计汇总表〔见表1〕，另一种是财务部门按质量本钱工程核算的汇总表〔如表2〕。表1：工程计算单位损失

一、内部损失技术1、废品损失元、工时金额工时2、返工损失元、工时3、复检费用元、工时……元、工时合计元、工时二、外部损失本钱略三、鉴别本钱略四、预防本钱略五、外部质量保证本钱略合计金额〔元〕

表2：项目计算单位一车间质量本钱汇总部分月份费用合计二车间三车间四车间检验科销售科内部损失本钱1、废品损失元2、返修工时损失元3、停机工时损失元

合计元外部损失本钱1、索赔费用元2、退货损失元3、保修损失元4、折价损失元鉴别本钱略元预防本钱略元外部质量保证本钱略元

合计也可以按产品、零件、工序进展的质量本钱核算汇总。以便对每种产品进展分析，从而找出影响质量本钱的少数几个重要因素，改进产品质量，降低本钱。3．质量本钱报告

质量本钱报告是提供企业指导和各有关职能部门制订质量政策、目的和质量改进的根据，质量本钱管理部门应定期向企业指导报告质量本钱。〔1〕质量本钱报告的内容

①提出全部质量本钱总额及其构成的主要工程、费用情况；提出由于质量缺陷而造成损失的工程与有关比较基数的比率；关于比较基数，各企业根据自己情况不同可自行确定，但通过比较找出的比率应具有强有力的说服力。一般常用的基数为：

a．纯销售收入b.利润c．产值〔包括净产值与总产值〕

d．产量e．总本钱等。

②根据上述数据和比率，进展质量本钱程度分析和质量本钱比照分析，作出分析结论。

③提出影响质量本钱中有关问题的关键因素，确定对应的改进措施。

④对一些典型事例写出详细分析结果。

⑤预测下一报告期的质量本钱控制目的等。

〔2〕质量本钱报告的形式

质量本钱报告一般采取以下四种主要形式：报表式、图表式、陈述式和综合式。至于运用哪些形式应根据各自的实际情况详细选择。

4．质量本钱的分析

质量本钱分析是通过分析质量本钱构成比例找出影响质量本钱的关键因素，主要是为质量改进，提供信息，指出改进重点，经过努力到达降低本钱增加经济效益的目的。

因此，质量本钱的分析是质量本钱管理的关键环节。一般从以下几个方面进展：〔1〕质量本钱总额的分析

首先求出该年度〔月份〕的质量本钱总额，其公式是：

质量本钱＝内部损失本钱＋外部损失本钱＋鉴别本钱＋预防本钱必要时，再加上外部质量保证本钱。然后分析比较本期质量本钱与上期质量本钱的变化情况，并找出开展的趋势。

〔2〕质量本钱构成分析

①分析内部损失本钱占质量本钱总额的比率，即内部损失本钱率；

②分析外部损失本钱占质量本钱总额的比率，即外部损失本钱率；

③分析鉴别本钱占质量本钱总额的比率，即鉴别本钱率；

④分析预防本钱占质量本钱总额的比率，椰预防本钱率；

⑤分析内外损失本钱与总质量本钱的比例关系。

以上各项分析的目的是为了可以清楚地显示企业在某一个时期内全部质量本钱总额，同时分析出质量本钱工程构成的情况，找到控制和降低质量本钱的途径。

〔3〕质量本钱科目与其他基数的比较分析

①损失本钱总额与销售收入总额比较，计算出百元销售额质量损失率，其公式为：

式〔12－4〕式〔12－4〕反映了由产品质量不佳造成的经济损失对销售收入的影响，使企业指导一目了然的看出“矿中黄金〞的价值表现，是考核企业质量经济性的重要指标，同时也是同行业可比性指标。

②外部损失本钱总额与销售收入总额比较，计算出销售收入外部故障损失率。其公式为

：式〔12－5〕式〔12－5〕反映了由于质量不佳造成的外部损失占销售收入的比重。即是考核企业给用户带来的损失状况，又是考核企业为用户效劳的社会经济效益指标，也是同行业可比性指标之一。

③质量本钱总额与销售收入总额进展比较分析，计算出销售质量本钱率。式〔12-6〕式〔12-6〕反映了销售收入中支付质量本钱的多少，是同行业可比性指标。如美国机械加工行业一般控制在l％～5％。

④损失本钱与净产值进展比较，计算出百元净产值的质量损失率。

式〔12-7〕式〔12-7〕反映了每百元净产值因质量故障造成的损失。在目前产值还被各级指导非常重视的情况下，可看到由于故障损失影响工厂产值的情况，可做为考核企业的指标，同时作为企业内部制定质量本钱方案，制定对各单位分解考核的重要指标。⑤内部损失本钱与净产值进展比较分析，计算百元净产值内部质量损失本钱率。其公式为：

式〔12－8〕式〔12－8〕反映了由于企业内部消费过程的质量管理不善造成的经济损失，是考核企业内部质量管理的主要指标，也是同行业的可比性指标。

⑥质量本钱与利润进展比较分析，计算利润质量本钱率。其公式为：

式〔12－9〕式〔12－9〕是质量本钱对全厂经济效益影响的详细表达，不仅考核了质量本钱的增加占利润的比重，还考核了由于质量本钱的增加或减少对利润的影响。

⑦内外损失本钱与利润进展分析比较，计算百元利润质量损失率。其公式为：

式〔12－10〕式〔12－10〕是“矿中黄金〞的价值表现，即由于质量损失给企业经济效益带来的损失，是考核质量经济性的重要指标，也是最能引起各级指导重视的指标。

〔4〕质量本钱各要素之间的关系分析

质量本钱各要素之间的比例关系，在不同的行业、不同产品之间或同一产品的不同时期之间是不一样的。分析和研究质量本钱工程之间的比例关系，分析本钱构成的变化，是选择最正确质量本钱方案，探求降低质量本钱途径的主要方法。

一般来说，预防本钱增加，可以导致损失本钱下降，以致总质量本钱也下降，从而收到明显的经济效益。如我国哈尔滨汽车齿轮厂预防本钱增加7％后，使废品损失下降50％，总质量本钱下降25％。五、质量本钱的控制

所谓质量本钱控制，就是通过各种措施到达质量本