企业所得税汇算清缴培训课件-1

2018企业所得税新政及

年度纳税申报表2018年4月2018企业所得税新政及

年度纳税申报表12017年企业所得税相关新政2017年企业所得税相关新政2第一类：政策延续类新政1、《关于中小企业融资(信用)担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕22号）2、《关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税【2017】23号）3、《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税【2017】41号）4、《关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税【2017】44号）5、《关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税【2017】46号）6、《关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税【2017】49号）第一类：政策延续类新政3第二类：加大优惠政策力度类新政1、《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（2017年18号）2、《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税【2017】34号）3、《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年40号）4、《关于加强企业研发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总发【2017】106号）5、科技部财政部国家税务总局关于印发《科技型中小企业评价办法》的通知（国科发政〔2017〕115号）6、科技部财政部国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知（国科发政〔2017〕211号）第二类：加大优惠政策力度类新政47、《关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（2017年24号）8、《关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税【2017】43号）9、国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告（2017年第23号）10、《关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》（财税【2017】79号）11、《财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部环境保护部关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）的通知》（财税【2017】71号）7、《关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（2512、《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》（财税【2017】38号）13、《关于创业投资企业和天使投资个人税收试点政策有关问题的公告》（2017年20号）14、《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》（财税【2017】88号）15、《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关执行问题的公告》（2018年3号）12、《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知6三、其他类新政16、《财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税【2017】60号）17、《关于小额贷款公司有关税收政策的通知》（财税【2017】48号）18、《关于2016年度第二批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告》（2017年69号）19、《关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》（2017年34号）20、《关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（2017年37号）《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）三、其他类新政7一、2017企业所得税申报表全新改版国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的公告（国家税务总局公告2017年第54号）一、2017企业所得税申报表全新改版国家税务总局关于发布《中8为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关政策，现将《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》予以发布，适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）、《国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告2016年第3号）同时废止为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关政策，现将《中9修改报表的背景：随着企业所得税相关政策不断完善，税务系统“放管服”改革不断深化，《年度纳税申报表（A类，2014年版）》已不能满足纳税申报需要。为全面落实企业所得税相关政策，进一步优化税收环境，减轻纳税人办税负担，税务总局在广泛征求各方意见的基础上，对企业所得税年度纳税申报表进行了优化、简化，发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（以下简称《年度纳税申报表（A类，2017年版）》）修改报表的背景：10二、修订原则

为符合纳税人填报习惯，《年度纳税申报表（A类，2017年版）》在保持《年度纳税申报表（A类，2014年版）》整体架构不变的前提下，遵循“精简表单、优化结构、方便填报”的原则，进一步优化纳税人填报体验，在填报难度上做“减法”，在填报质量上做“加法”，在填报服务上做“乘法”。报表结构更合理、落实政策更精准、填报过程更便捷二、修订原则11三、主要变化（一）根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策，修订了1、《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）2、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）3、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）4、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）等表单三、主要变化12调整了以下附表1、《期间费用明细表》（A104000）2、《纳税调整项目明细表》（A105000）、3、《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）、4、《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）、5、《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）6、《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）等表单的部分数据项调整了以下附表13（二）对部分表单进行了精简（减少的报表四张）1、《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）2、《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）3、《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012）4、《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》（A107013）（二）对部分表单进行了精简（减少的报表四张）14（三）对部分表单的数据项进行了调整和优化1、《企业基础信息表》（A000000）2、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）3、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）4、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）5、《所得减免优惠明细表》（A107020）6、《减免所得税优惠明细表》（A107040）7、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）（三）对部分表单的数据项进行了调整和优化15（四）对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确1、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）2、《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）3、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）4、《境外所得税收抵免明细表》（A108000）5、《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）6、《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）7、《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）8、《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）（四）对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确162017版年度纳税申报表表数变化37412017版年度纳税申报表表数变化374117问题：年度纳税申报表这么多张表，我家到底要填报多少张？至少8张！无论是否有调整都必填报！其他的视企业的具体业务选择填报。关注什么样的企业填报什么样的年度申报表核定征收企业：B表分支机构：1、实行汇总纳税的分支机构

2、不实行分配税款的汇总纳税企业非总分机构及总机构：A表问题：我家是分支机构，但不汇总纳税，填报什么表？问题：年度纳税申报表这么多张表，我家到底要填报多少张？18二、基础信息表如何填报及注意事项二、基础信息表如何填报及注意事项19101汇总纳税企业如何填报2017版申报表增加事项101汇总纳税企业如何填报2017版申报表增加事项201、总机构（跨省）——适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》国家税务总局2012年57号公告规定需要“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的跨省汇总纳税企业中的总机构选择，该类企业必须选报109000和109010

1、总机构（跨省）——适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收212、总机构（跨省）——不适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》2012年57号文件规定，有部分100%财政归中央的企业不执行该办法。如：国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司。。。这类企业无需分配税款，也就不需要选择1090002、总机构（跨省）——不适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征223、总机构（省内）省内执行汇总纳税企业政策的总机构选项。4、分支机构（须进行完整年度纳税申报且按比例纳税）——就地缴纳比例=%按《关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》（2013年44号公告）原则上不用A表进行年度申报，而是以季报表代替年报申报。3、总机构（省内）23但在实际执行中，不执行2012年57号公告分配税款的企业的分支机构也需要向当地税务机关报送年报，在2014版申报表中未明确。这类选项适用的企业以中国石化股份有限公司为例，这家企业在全国有N家分支机构，实行按省公司应纳税所得额的一定比例申报纳税。但在实际执行中，不执行2012年57号公告分配税款的企业的分244、分支机构（须进行完整年度纳税申报但不就地缴纳）这类分支机构的特点是2012年57号公告规定的除中国石化、中国石油外的不执行分配税款的总分机构进行选择并填报A表5、否非总分机构企业、总分机构企业不执行汇总纳税按独立纳税人申报的企业适用。4、分支机构（须进行完整年度纳税申报但不就地缴纳）25

“102所属行业明细代码”：根据《国民经济行业分类》标准填报纳税人的行业代码。工业企业所属行业代码为06**至4690，不包括建筑业。所属行业代码为7010的房地产开发经营企业，可以填报表A105010中第21行至第29行。

“102所属行业明细代码”：根据《国民经济行业分26本行决定如下事项：

1、属于什么行业选择填报相应的申报表，特殊要注意的是：房地产行业应当选择7010，否则，预售房款的纳税调整事项（105010表第三部分）无法填报；金融保险行业应当选择66**、67**、68**，否则无法填报金融企业收入明细表（101020）、金融企业支出明细表（102020）、特殊行业准备调整明细表（105120）特别提醒：小贷公司您的行业是什么？本行决定如下事项：特别提醒：小贷公司您的行业是什么？27

但在实际操作时，各纳税人仍然需要关注：税务端“税务登记表”中行业登记！2、行业代码明细前两位为06**-4690的本表判断为工业企业，其号段的则为其他企业。本处用于判断小型微企业享受优惠政策时适用的行业。特殊需要提醒的是：建筑业的代码为4690-50**，属于其他企业。但在实际操作时，各纳税人仍然需要关注：税务端“28

特别提醒：企业行业性质的填报与核定征收企业的应税所得率的核定存在监控与被监控的关系。对核定征收企业而言，在进行税务种核定时需要录入“应税所得率”，而根据国税发[2008]30号文件规定所有行业均有最低限制线。特别提醒：企业行业性质的填报与核定征收企业的应税所得29行业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-30行业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批30

在基础信息表中，103、104、105事项填报零头涉及企业是否符合小型微利企业条件。

“104从业人数”

：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年季度平均值确定，具体计算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值÷4“103资产总额”比照填报（注意单位为万元）在基础信息表中，103、104、105事项填报31

“105从事国家限制和禁止行业”：纳税人从事国家限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。一般情况下，选择是的企业不能享受税收优惠。“105从事国家限制和禁止行业”：纳税人从事国家32300企业主要股东及分红情况新版报表删减了本企业的投资企业情况填报，该栏目中填报本企业投资比例前10位的股东情况。包括股东名称，证件种类（营业执照、税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照等），证件号码（统一社会信用代码、纳税人识别号、组织机构代码号、身份证号、护照号等），投资比例，当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金额，国籍（注册地址）。超过十位的其余股东，有关数据合计后填在“其余股东合计”行。300企业主要股东及分红情况新版报表删减了本企业的投资企业情33注意事项：1、需要填报所有现存股东的信息；2、投资比例相加必须等于100%；3、需要填报本企业当年分红给各大股东的股息红利（用以监控下股东的纳税情况）注意事项：342017版年度纳税申报表“基础信息表”新增了“200企业重组及递延纳税事项”，该事项与A105000第37栏及二级附表105100表相关事项相互呼应。该事项的增加表达了总局对于企业重组及并购业务纳入“高风险事项”管理！2017版年度纳税申报表“基础信息表”新增了“200企业重组35企业所得税汇算清缴培训课件-136分析结构与回忆政策的规定：201发生资产（股权）划转特殊性税务处理事项财税【2014】109号、2015年40号公告202发生非货币性资产投资递延纳税事项财税【2014】116号、2015年33号公告203发生技术入股递延纳税事项财税【2016】101号204发生企业重组事项财税【2009】59号、2015年48号公告分析结构与回忆政策的规定：37三、纳税调整事项的税会差异辨析及填报技巧三、纳税调整事项的税会差异辨析及填报技巧38视同销售业务报表填报技巧与风险化解（105010）视同销售业务报表填报技巧与风险化解（105010）39

第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货40企业日常账务处理中不乏如下会计处理借：管理费用-业务宣传费

贷：银行存款借：管理费用-业务招待费

贷：银行存款借：管理费用-职工福利费

贷：银行存款附件：“货物”（礼品）发票普通发票结合上述政策规定，是否需要视同销售？如果需要视同销售，那么涉及补税吗？企业日常账务处理中不乏如下会计处理41如何化解其中的涉税风险？合理填报年度纳税申报表附表105010表填报实操：假设，全年类似项目全部数额加总100万元，见填报：链接：此业务需要增值税视同销售吗？注意区分：增值税视同销售与企业所得税视同销售。如何化解其中的涉税风险？42将自产货物用于业务宣传等用途如何填报？

常见很多企业将自产货物用于业务宣传等项目，帐务处理如下（假设该货物成本200，同类产品销售价300）：借：销售费用-业务宣传费等251

贷：库存商品200

应交税金-应交增值税（销）51在年度纳税申报表中如何填报将自产货物用于业务宣传等用途如何填报？常见很多43

准确填报方法：在105000报表“其他”一栏中填报会计金额与税收金额的差异！或者直接进行一变二的帐务处理：借：销售费用351

贷：主营业务收入300

应交税金-应交增值税（销）51借：主营业务成本200

贷：库存商品200（填报示范）即我们可以理解为这类业务需要视同销售，但不涉及补交企业所得税。但并非所有的事项都是如此。准确填报方法：在105000报表“其他”一栏中44

假设上例的自产货物用于直接捐赠，则此时不能填报其他栏的调减事项，也不必将帐务处理一变二因为直接捐赠支出不得税前列支，所以此时，无谓会计处理时的金额大小，均需经纳税调增，所以此时视同销售所得100的部分需要计算企业所得税。那么，如果是用于业务招待费，且假设该企业的销售收入为1亿元，填报演示假设上例的自产货物用于直接捐赠，则此时不能填报45

将自产产品用于不同用途，其税务处理的如果不同：用于业务宣传时，纳税额0用于直接捐赠时，纳税调整额351（100+251）用于业务招待时，（如果帐务处理为二笔）纳税调整额40.4（视同销售所得+100-1多列支销售费用100+超标准140.4)(如果帐务处理为一笔，纳税调整额200.4(视同销售所得100+超标准列支100.4)将自产产品用于不同用途，其税务处理的如果不同：46房地产行业预售房款预计利润的填报及易错点分析（105010）房地产行业预售房款预计利润的填报及易错点分析（105010）47

105010第三部分“房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”填报：根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。两部分组成：（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）105010第三部分“房地产开发企业特定业务计48

根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第三条

企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：(一)开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。(二)开发产品已开始投入使用。(三)开发产品已取得了初始产权证明。根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务49

因此，符合完工条件的房地产开发企业在会计核算时尚未纳入主营销售收入中核算，而收入明细表中也未将该部分预售房款纳入，因此需要按规定将预售收入填入本表23行，与本地规定的计税毛利率（24行）相乘，可以31号文件“第十二条

企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”将实际已上缴的税金扣除（25行）。即23*24-25=22行因此，符合完工条件的房地产开发企业在会计核算时50

见填报示范[例3-4]假设某地产公司2015年实现预售房款2亿元，将已计算缴纳营业税、城建税及教育费附加、土地增值税1520万元，已知当地预计利润率为20%23行：20000万元24行：4000（20000*20%）25行：1520万元22行：2480万元见填报示范[例3-4]51错填案例？错填案例？52

（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）当会计上符合核算要求，将预售房款转为完工收入时，此前已经将预售房款部分按预计利润率进行调增，两部分会形成重复征税，因此，在本表中进行相应的纳税调减（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定53填报演示：假设上例中该企业与2016年将其中15000万元预售房因达到会计核算完工条件，转为完工产品收入。27行：15000万元28行：3000万元29行：1140万元（15000*7.6%)26行:1860万元.（特别注意，该数据一定在以往的纳税申报表第22行中找到）填报演示：54

该表常见风险预警案例展示：如某实业集团有限公司2016年度所得税申报收入总额为23万元，成本为0，在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中，销售未完工产品34558万元，证明该企业界016年度主要开发未完工产品，该企业申报税前扣除财务费用954万元，未按规定列入开发成本。显示对表间关系的数据监控该表常见风险预警案例展示：55《未按权责发生原则确认收入纳税调整明细表》（105020）《未按权责发生原则确认收入纳税调整明细表》（105020）56《企业所得税法实施条例》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本表填报的真是按税法规定可以按收付实现制确认收入，但会计上却按权责发生制原则确认收入的事项，将税会差异在本表中以税法的精神进行纳税调整。《企业所得税法实施条例》第九条企业应纳税所得57

按《条例》第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。按《条例》第十八条企业所得税法第六条第（五）58

第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

类似于收付实现制第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许59

案例：假设A企业于2015年7月与B企业签订借款协议，A企业将闲散资金2000万元，以年利率15%借给B企业，以B企业厂房的产权证作为抵押，合同约定借期限两年，于2017年7月底前归还，一次性还本付息。

填报案例：假设A企业于2015年7月与B企业签订借款60

案例：某企业有房产出租，2017年6月与B签订租赁合同，约定每月租金50万元，租期两年，一次性支付租金，共计收取租金1200万元（不考虑增值税）。账务处理如下：借：银行存款1200

贷：预收账款850

其他业务收入350万元

如何填报？《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）案例：某企业有房产出租，2017年6月与B签订61企业所得税汇算清缴培训课件-162《收入准则》第五条第二款：

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。《企业所得税法实施条例》第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；《收入准则》第五条第二款：63案例：某公司于2017年1月1日采用分期收款方式销售大型设备,合同价格为1000万元（不含税价），分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，且该设备成本600万元假设在收取款开具增值税发票，税额另行收取。经测算此业务的内含报酬率为7.93%案例：64年份年初本金利息收益收现还本额201780063.44200136.562018663.4452.61200147.392019516.0540.92200159.082020359.9728.31200171.692021185.2814.72200185.28年份年初本金利息收益收现还本额201780063.4420065会计分录如下：

（1）销售成立时(2017年1月）

借：长期应收款10000000

贷：主营业务收入8000000

未实现融资收益2000000借：主营业务成本6000000

贷：库存商品6000000会计分录如下：

（1）销售成立时(2017年1月）

借：长期66（2）第1年末（即2017年底，收取款项）

借：银行存款2340000

贷：长期应收款2000000

应交税金-应交增值税（销项税）340000

借：未实现融资收益634400

贷：财务费用634400（2）第1年末（即2017年底，收取款项）

借：银行存款67分析：会计确认收入800万元，成本600万元，财务费用63.44万元税收：确认收入200万元，成本120（600*1/5)，没有财务费用税会出现了差异！如何填报申报表？涉及到A105020及A105000第22行分析：68企业所得税汇算清缴培训课件-169企业所得税汇算清缴培训课件-170涉及到需要纳税调整的申报表（第一年）105020：将现值确认的收入与当年合同约定的收入差额纳税调减105000：将会计成本与当期合同约定收款相应成本的差额纳税调增。10500第22行（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用纳税调减。第二年起：105020：将当年合同约定的收入差额纳税调增105000：将当期合同约定收款相应成本的差额纳税调减。10500第22行（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用纳税调减。涉及到需要纳税调整的申报表（第一年）71企业所得税汇算清缴培训课件-172企业所得税汇算清缴培训课件-173政府补助收入填报案例分析及监控政府补助收入填报案例分析及监控74政府补贴收入的帐务处理，各家单位的处理方法各有不同：

第一种：无论收到什么补贴，直接挂帐往来科目借：银行存款

贷：其他应付款可能款项已经移作他用，并记入相关费用，但依然不动用“其他应付款”；当然可能在支付时用该科目借方出帐。政府补贴收入的帐务处理，各家单位的处理方法各有不同：75

第二种情况，收到补贴款，直接记入“营业外收入”借：银行存款贷：营业外收入

第三种情况，严格按《会计准则–政府补助准则进行帐务处理根据该准则：政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。第二种情况，收到补贴款，直接记入“营业外收入”76

第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

第一步：实际收到补助款项时，按照到账的实际金额，借：银行存款贷：递延收益

第二步：企业将政府补助构建长期资产借：在建工程研发支出贷：银行存款、原材料等第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产77第三步：该长期资产交付使用（达到预定可使用状态），开始计提折旧或摊销借：固定资产或无形资产贷：在建工程或研发支出借：管理费用、生产成本等贷：累计折旧（累计摊销）

借：递延收益营业外收入10000500/12=41.67500/12=41.67

会计上将该笔政府补贴款分20年计入各期损益，并非一次性计入取得当年的应税收入总额。第三步：该长期资产交付使用（达到预定可使用状态），开始计提折78

第九条与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。第九条与收益相关的政府补助，应当分情况按照以79第一步：即收到补助时:借：银行存款贷：递延收益第二步：补偿已经发生的费用或支出的，借：管理费用或相关科目贷：银行存款同时借：递延收益贷：营业外收入100010001000收到当年计入当期损益第一步：即收到补助时:100010001000收到当年计入当80

如果收到的补贴款补偿以后发生费用或支出的，在以后发生费用或支出时，做相应的分录。发生费用时借：管理费用等相关科目贷：递延收益同时借：递延收益贷：营业外收入500300300500

收到补贴款与计入损益的年度不一致，费用发生完毕时全部计入当期损益。第一年第二年第三年200200如果收到的补贴款补偿以后发生费用或支出的，在以81《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）：是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款税法意义上的政府补贴收入包括哪些？《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收82

无论会计如何确认，税法关于补贴收入的确认是一致的：即151与文件所规定（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。因此，税法的规定与企业的帐务处理存大较的差异：税法关于政府补助收入的确认时点无论会计如何确认，税法关于补贴收入的确认是一致83

第一种会计方法处理下：借：银行存款

贷：其他应付款（专项应付款）税法要求记收入。因此需要纳税调增应纳税所得税。对企业最亏的地方是，当企业发生支出从其他应付款科目借方列支，税务局一般不会主动要求企业相应的纳税调减，容易使实际支出无法税前扣除。所以这种方法是最不可取的。第一种会计方法处理下：84第二种方法，即收到补贴款时直接记入营业外收入，与税法没有差异，但有一种意外情况需要注意的是，有时相关政府部门给补贴款的文件已下，但没有实际收到款项第二种方法，即收到补贴款时直接记入营业外收入，85

企业可能会出现借：其他应收款

贷：营业外收入此时，严格按税法规定无需增加当期应税收入，即可以作相应的纳税调减。第三种情况，即按准则规定进行帐务的企业，差异在于按准则尽管最终都记入了收入总额，但会计处理时提完折旧的年度做好所有收入或者说是管理费用用完的时候做好所有收入，企业可能会出现86

存在收入延期进入应纳税所得额的现象；但按税法规定则应当在收到时即申报收入总额，待日后会计记收入时则允许做为税会差异进行纳税调减！差别先支出再缴税还先缴税后支出的差别！存在收入延期进入应纳税所得额的现象；87如资本相关的政府补助会计处理如下第一步：实际收到补助款项时，按照到账的实际金额，借：银行存款贷：递延收益第二步：2016年1月起企业将政府补助构建长期资产借：在建工程研发支出贷：银行存款、原材料等假设企业2015年12月收到，则2015年汇缴时必须记收入总额如资本相关的政府补助会计处理如下假设企业2015年12月收到88

第三步：该长期资产交付使用（达到预定可使用状态），开始计提折旧或摊销借：固定资产或无形资产贷：在建工程或研发支出借：管理费用、生产成本等贷：累计折旧（累计摊销）

借：递延收益营业外收入10000500/12=41.67500/12=41.67

会计上将该笔政府补贴款分20年计入各期损益，并非一次性计入取得当年的应税收入总额。可纳税调减第三步：该长期资产交付使用（达到预定可使用状态），开89与收益相关的政府补助：第一步：即收到补助时：借：银行存款贷：递延收益第二步：补偿已经发生的费用或支出的，借：管理费用或相关科目贷：银行存款

同时借：递延收益贷：营业外收入100010001000收到当年计入当期损益税会没有差异与收益相关的政府补助：100010001000收到当年计入当90

如果收到的补贴款补偿以后发生费用或支出的，在以后发生费用或支出时，做相应的分录。发生费用时借：管理费用等相关科目贷：递延收益同时借：递延收益贷：营业外收入500300300500

收到补贴款与计入损益的年度不一致，费用发生完毕时全部计入当期损益。第一年第二年第三年200200如果收到的补贴款补偿以后发生费用或支出的，在以91不征税收入应当如何填报？注意哪些风险？A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》不征税收入应当如何填报？注意哪些风险？A105040《专项用92政府补助收入是否可以不纳税？《企业所得税法》第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：

♦（一）财政拨款；

♦（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

♦（三）国务院规定的其他不征税收入政府补助收入是否可以不纳税？93《企业所得税法实施条例》第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。从税法上述规定可以行得出一个结论：财政拨款及纳入财政管理的行政事业性收费、政征税收入。可以直接从收入总额中减除。《企业所得税法实施条例》第二十六条企业所得税94

至于国务院规定的其他不征税收入，《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知

》（财税[2011]70号）

♦（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

♦（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

♦（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算至于国务院规定的其他不征税收入，《财政部国家95

根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用96

案例：A企业获得10000万元财政性资金专门用于固定资产的建造，建成后按20年折旧（表）取得补贴计提折旧转收入（冲折旧）会计税法会计税法会计税法计入收入符合不征税收入第一年0+10000-10000--------第二年-500+500500-500第三年-500+500500-500。。。-500+500500-500案例：A企业获得10000万元财政性资金专门用于固97取得专款专用1000万元财政性资金，用以以后年度费用或支出（表）取得补贴当年费用转收入（冲折旧）会计税法会计税法会计税法计入收入符合不征税收入第一年0+10000-10000-500+500500-500第二年-300+300300-300第三年-200+200200-200取得专款专用1000万元财政性资金，用以以后年度费用或支出（98巧填投资收益纳税调整明细表咬烂

投资收益的税会差异《投资收益纳税调整明细表》105030巧填投资收益纳税调整明细表咬烂

投资收益的税会差异《投资收益99

本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报100首先明晰与本表投资收益类项目相关的其他申报表。

♦1、主表：第9行投资收益为会计口径。

♦2、A105000表第4-7行

♦3、A105030即本表

♦4、A105090即当税法口径为投资损失时填报；

♦5、A105100企业重组纳税调整明细表，当企业重组业务涉及的投资收益，为避免重复填报，则不在本表，而在105100表填报

♦6、A107011符合条件的股息、红利所得纳税调整明细表，享受免税收入的投资收益在A107011表格中填报。首先明晰与本表投资收益类项目相关的其他申报表。101

长期股权投资科目按会计规定分别按成本法核算与权益法核算当投资企业占被投资企业50%以上的份额的，按成本法核算；（达到实质控制时也可以按成本法）20-50%，采用权益法核算20%以下，交易性金融资产或可供出售金融资产逐笔按会计处理与税务处理进行差异分析后解析申报表填报。填报示范长期股权投资科目按会计规定分别按成本法核算与权102企业所得税汇算清缴培训课件-1103《职工薪酬纳税调整明细表》（105050）填报须知及监控《职工薪酬纳税调整明细表》（105050）填报须知及监控104第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目105职工薪酬部分相关政策把握要点2015年34号公告明确如下：♦1、汇算清缴前实际支付的工资总额可以在汇缴年度税前扣除。♦2、福利性补贴可以工资总额中列支，不必再调入职工福利费支出；财企[2009]242号规定PK国税函[2009]3号文件的终决方案♦3、劳务派遣员工工资税前扣除有新规定♦4、辞退福利支出税前列支有新文件明确：税总函[2015]299号职工薪酬部分相关政策把握要点2015年34号公告明确如下：106股权激励机制下的工资总额填报《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除股权激励机制下的工资总额填报《关于我国居民企业实行股权激励计107

（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或108特别提醒：105050第一行会计金额是否与此同104000第1行数据有完准的匹配关系？一个疑问：当年发放上年已经调整的工资是否在当年申报表中显示，会不会导致会计金额小于税收金额的现状？金三监控下请关注与个人所得税申报额的对应。特别提醒：109职工教育经费支出政策新规定及填报技巧

假设A公司2013年实际发生职工教育经费40万元，当年工资总额1000万元（下同），则2013年已经纳税调增15万元；2014年实际发生职工教育经费支出25万元；无调整2015年实际发生职工教育经费支出35万元，纳税调增10万元；2016年同2014年。2017年实际发生职工教育经费38万元，如何填报？假设每年的工资总额1000万元。职工教育经费支出政策新规定及填报技巧假设A公司110特殊规定:软件企业、动漫企业、核电厂操纵员的职工培训费用可以全额扣除,但分开核算!软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除可提高税前扣除比例的行业:技术先进企业、高新技术企业：8%特殊规定:111

《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业112

[例]：A企业共有100个员工，企业如开董事会决定，给中层及高层员工按上年度工资计提当年补充养老保险和补充养老保险金，其中，单位承担2015年度共支出50万元，能否税前扣除？B企业共有100个员工，企业自2014年起实行年金制度，2015年计提并缴纳补充养老保险和补充医疗保险共由单位承担的费用220万元，企业上年度工资总额5000万元，当年度税前可列支的工资总额为4000万元，如何填报？[例]：A企业共有100个员工，企业如开董事会113A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》填报A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》填报114

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（1）基数确认：营业收入的内容（2）扣除方式：本期扣不完的递延到以后年度企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除115

（3）特殊的扣除比例：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒精制造）30%；烟草行业的广告费和业务宣传费支出，一律不得税前扣除。《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知

》（财税[2017]41号）（4）特殊阶段发生的：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（3）特殊的扣除比例：化妆品制造、医药制造、饮116

关注该表第2行，不允许扣除的广告费和业务宣传费支出是指什么？

国税发[2000]84号文件：三个条件（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；（三）通过一定的媒体传播。（已没有实际意义）符合条件的业务宣传费：没有具体规定，但企业提供的资料应当能够体现在做业务宣传，即应具备业务宣传支出的特征：业务宣传计划、LOGO标志，宣传预算、宣传品领用存记录等相关资料关注该表第2行，不允许扣除的广告费和业务宣传费117

例：A企业主营业务收入8000万元，其他业务收入1500万元，投资收益3000万元，营业外收入500万元。期间费用2700万元，其中广告费1000万元（有发票，实际支付450万元），业务宣传费500万元当年利润总额3000万元。

[例]：A企业与甲企业是关联企业，签订有成本分摊协议，约定A企业的广告费30%部分由甲企业承担。A企业实际发生1000万元广告费，当年销售收入总额10000元；甲企业销售收入20000万元，列支广告费用4000万元《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知

》（财税[2017]41号）填报案例例：A企业主营业务收入8000万元，其他业务收118《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（105080）之固定资产折旧填报精要《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（105080）之固定1192017版年度纳税申报表将A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》与A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》进行了合并处理，取消了105081，将加速折旧需要反映的内容并入了105080。2017版年度纳税申报表将A105080《资产折旧、摊销情120该部分不用变动该部分不用变动121105081表格内容融入其中105081表格内容融入其中122本表新增附列资料：全民所有制改制资产评估增值政策资产《关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》（2017年34号）注意：本行不单独调整，但如果有这行发生数，固定资产必须存在纳税调整额。本表新增附列资料：全民所有制改制资产评估增值政策资产123（1）5000元以下的固定资产可以一次税前扣除吗？需要在填报时如何操作？

◆固定资产计税基础

定义：使用期限12月以上，（其中单位价值在5000元以内的，可以选择一资性扣除或进入固定资产分期折旧）5000元以下固定资产计入低值易耗品只要在105081申报表中进行加速折旧的申报即可。（1）5000元以下的固定资产可以一次税前扣除124◆没有发票入账固定资产计提折旧是否可以税前列支？如何填报？《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第五条关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月12内进行。◆没有发票入账固定资产计提折旧是否可以税前列支？如何填报？125◆股东实物投资入账的固定资产是否可以凭评估报告计提折旧税前扣除？存货投资的税务处理：国税发票无论是动产类固定资产还是不动产类固定资产投资（含无形资产）的税务处理：均需要视同销售，仍然凭发票但要区别法人股东投资还是个人股东投资12因此填报本表时，对于不能折旧部分的资产应当区分资产载账金额和资产的计税基础金额。◆股东实物投资入账的固定资产是否可以凭评估报告计提折旧税前扣126◆拆旧建新时，原固定资产的净值如何账务处理？如何税务处理？企业会计准则第4号——固定资产：第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。◆拆旧建新时，原固定资产的净值如何账务处理？如何税务处理？127

第二十四条企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

账务处理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：在建工程贷：固定资产清理第二十四条企业根据本准则第六条的规定，将发生128《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年34号）：四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年34129

如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建130◆疑难问题处理：企业将资产评估增值，如何进行税务处理？《企业所得税法实施条例》企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

案例：A企业于2016年将价值1000万元的资产评估增值至5000万元，帐务处理如下：借：固定资产4000

贷：实收资本40002017年计提折旧500万元，（按假设按原值计算可提折旧100万元）填报如下◆疑难问题处理：企业将资产评估增值，如何进行税务处理？131

新规定：《财政部、国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知》符合上述条件的企业没有税会差异。《关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》（2017年34号）：全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除新规定：《财政部、国家税务总局关于企业改制上市132固定资产后续支出（折旧）《法》第十一条下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

《条例》五十八-六十四条固定资产后续支出（折旧）《法》第十一条133

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧134加速折旧新政策《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》2014年64号《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（2015年68号）加速折旧新政策《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧135关注折旧税法与会计处理差异处理的规则《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（2014年29号）会计折旧年限大于税法年限的，不调会计折旧年限小于税法年限的，必调（有增有减）处置已提减值准备的资产应调减加速折旧办法的企业税会可以不同步投资性房地产按公允价值核算的，有争议填表演示关注折旧税法与会计处理差异处理的规则《关于企业所得税应纳税所136无形资产摊销、长期待摊费用填报无形资产摊销、长期待摊费用填报137

无形资产没有摊销完，已经失去了其使用价值，怎么办？《企业所得税法实施条例》第六十七条规定：法律或约定，最低不得少于10年。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）38条，被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案。研究开发费用已经进入当年费用后又形成无形资产的不允许重复摊销。无形资产没有摊销完，已经失去了其使用价值，怎么办？138一部分更新换代较快的无形资产可否按3年或5年摊销？是否需要审批？

《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）（七）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）（表）一部分更新换代较快的无形资产可否按3年或5年摊销？139

长期待摊费用的摊销《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

企业可以选择入账！长期待摊费用的摊销140装修费的归类？A公司2013年租入一办公楼，租赁期限8年，发生装修费用400万元，按5年摊销。次年税局检查要求，按8年摊销，合理吗？第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出长期待摊费用尚未摊销完毕，企业注销或者重新发生装备修等情况中止摊销，如何处理？

（北京的做法）

装费用可以一次性税前列支吗？装修费的归类？14