初会财产清查

第八章财产清查《会计学》课件《会计学》第八章财产清查第一节内部会计控制第二节财产清查概述第三节财产清查的方法第四节财产清查结果的处理

学习要求：了解内部会计控制的基本概念、方法和应用，掌握财产清查的方法和清查的账务处理。第八章目录内部会计控制㈠1、什么是内部会计控制?

为提高会计信息质量，保护资产安全与完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行，实现预定经营目标而制定和实施的一系列会计组织、方法、措施和程序。

2、内部会计控制的作用①规范行为：规范会计行为，确保会计资料真实和完整；②纠错防弊：堵塞漏洞，消除隐患，防止和纠正错误及舞弊；③确保经营目标实现：确保有关法律和规章制度的贯彻执行，实现既定经营目标。

3、内部会计控制的方法

①不相容职务相互分离控制②授权批准控制③会计系统控制④预算控制⑤财产保全控制⑥风险控制⑦内部报告控制⑧电子信息技术控制内部会计控制㈡4、内部会计控制的应用①会计制度设计

A、独立设置会计机构

B、制订明确的业务处理程序

C、严格内部牵制制度

D、明确职责

E、记录完备

F、严格会计档案管理②货币资金的内部控制

A、建立出纳岗位责任制

B、实行授权批准制

C、规范业务处理流程

D、遵守国家有关规定③存货管理的内部控制

A、存货业务中的职务分离制度

B、规定存货的储存保管制度

C、规定存货盘存制度

D、规定存货计价方法的控制制度财产清查概述㈠1、财产的范围包括固定资产、各种存货等各项实物财产，还包括现金、银行存款等各项货币资金以及债权债务各项往来款项。

2、什么是财产清查?

指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款和往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数与账存数是否相符的一种专门方法。

3、为什么要进行财产清查？实际工作中，各项财产往往账实不符，主要原因是：计量不准、自然损耗、记录出错、管理不善、非法行为、自然灾害、未达事项。为保证会计资料准确可靠，必须进行财产清查，做到账实相符。财产清查概述㈡4、财产清查的作用①保证会计核算资料的真实可靠②确保财产物资的安全与完整③挖掘财产物资的潜力，加速资金周转④维护企业的各项规章制度

5、财产清查的分类①按清查范围分类

A、全面清查：清查企业的所有财产，一般在以下情况下进行：年终决算、单位异动、清产核资。

B、局部清查：清查企业部分财产，按需要进行。②按清查时间分类

A、定期清查：按预先安排的时间进行财产清查。

B、临时清查：清查时间事先没有计划安排，而是临时安排进行。一般在以下情况下进行：更换财产保管人员、财产发生非常损失、有关单位对企业进行审计查账。实物财产的盘存制度账面期末余额＝账面期初余额＋账面本期增加额－账面本期减少额

1、永续盘存制(账面盘存制)

(P318)对各种实物财产的增减变动，要根据原始凭证在有关账簿中逐笔序时进行登记，随时结出账面余额，并与实地盘存数相核对的一种管理制度。企业要贯彻永续盘存制,目的是用账管物.

2、实地盘存制(倒挤消耗数)对各种实物财产的增减变动，平时只在账簿中登记增加数，不登记减少数，待期末实地盘点，确定盘存数，再倒挤本期减少数，并据以入账的一种管理制度,目的是以存定耗.

本期减少额＝账面期初余额＋账面本期增加额－期末实际盘存数实物财产的清查方法

1、实物财产的清查方法对各项实物财产，都要从数量上和质量上进行清查盘存，有以下三种清查方法。①逐一盘点法：通过逐一清点或用计量器具来确定各项实物财产实有数量的方法。②抽样盘存法：通过抽样盘点测算单位体积或重量，再计算确定其盘存数的方法。③技术推算法：利用量方计尺等技术方法，确定实物财产的盘存数的方法。适用于堆存量很大，不便于逐一点数或过磅，而单位价值又较低的物资。实物财产的清查凭证盘存表单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注……………………盘点人员签章：实物保管人员签章：

2、实物财产的清查凭证（图表8-1）

清查盘点时，保管人员必须在场，并登记“盘存表”:

若发现实物财产账实不符，应填制“实存账存对比表”。(图表8-2)实存账存对比表单位名称：年月日金额单位：元序号类别名称规格型号计量单位单价实存账存实存账存对比备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额………………………………单位主管：盘点负责人：实物负责人：制表：

库存现金的清查库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章：出纳人员签章：

注：库存现金的上述清查方法，同样适用于国库券、其他金融债券、公司债券、股票等有价证券的清查。1、库存现金的清查方法库存现金的清查方法是实地盘点，分为日常清查和专门清查。①库存现金的日常清查：由出纳员每日清点库存现金实有额，与现金日记账的余额进行核对，用账管钱。②库存现金的专门清查：由财产清查人员进行库存现金清查，出纳人员必须在场。不得挪用、白条（借条、收据等）抵库或超库存限额。

2、库存现金的清查凭证现金盘点后，应填制“库存现金盘点报告表”。（图表8-3）银行存款的清查方法

1、银行存款的清查方法与开户银行核对账目，编制“银行存款余额调节表”的方法进行清查。调节内容是未达账。①未达账的概念：也称未达账项，是由于结算凭证在银、企之间传递，造成一方先收到凭证先记账，而另一方没有收到凭证未记账的会计事项。未达账不是错账，它主要发生在月底。②未达账的分类：按归属和收付可分为四类。

A、企业已收，银行未收款项；银行的未达账，称企收银未收。

B、企业已付，银行未付款项；银行的未达账，称企付银未付。

C、银行已收，企业未收款项；企业的未达账，称银收企未收。

D、银行已付，企业未付款项；企业的未达账，称银付企未付。由于存在未达账，使得银、企双方期末存款余额不相等。③未达账的调节原理：如果银、企双方在各自期末余额基础上，分别排除各自的未达账进行调节，则调节后的双方期末余额应该相等。这就是未达账的调节原理，是清查银行存款的重要指导思想，可用公式表示如下：企业存款日记账的期末余额＋银收企未收未达账项－银付企未付未达账项＝开户银行对账单的期末余额＋企收银未收未达账项－企付银未付未达账项注：在核对银、企双方账目时，必须通过逐笔勾对来查明未达账项，再按公式原理编制“银行存款余额调节表”进行调节。银行存款余额调节表㈠Ｄ公司××年4月份银行存款日记账日期凭证号摘要结算凭证收入支出结余27收197销售产品转支5023,80060,72728收198收回货款转支50360061,32729付199付水电费转支1021,0006032730付200购买材料现支7092,00058,32730付201现销产品现支8013,00061,327××年4月份银行对账单日期凭证号摘要结算凭证收入支出结余27789销售产品转支5023,80060,72729790付水电费转支102

1,00059,72729791收回货款转支503600

6032730792委托收款委收4324,000

64,32730793付托收款托收543

5,00059,327例：Ｄ公司××年4月份银行存款日记账和银行对账单如下，请进行对账，并编制4月份的银行存款余额调节表。核对银、企双方账目，逐笔勾对后查明有4笔未达账。√√√√√√银行存款余额调节表㈡D公司银行存款余额调节表(双方调节账户式)企业日记账期末余额银行对账单期末余额

加：委收款项(银收企未收)减：付托收款(银付企未付)

加：现销产品(企收银未收)减：购买材料(企付银未付)

企业调节后的期末余额银行调节后的期末余额

注意：双方排除各自的未达账，调节后的银行存款期末余额必须相等；如果调节后还是不相等，则说明有错账。如属于企业的错账，应查明主动更正；如属于银行的错账，应通知开户银行纠正。

上述银行存款余额调节表是“双方调节账户式”P324编制D公司××年4月份的银行存款余额调节表如下：A、登记银、企双方调节前的期末余额；B、根据对账单登记企业的未达账；C、根据日记账登记银行的未达账；D、计算银、企双方调节后的期末余额。61,32759,3274,0005,0003,0002,00060,32760,327D公司银行存款余额调节表(双方调节报告式)项目行次金额一、企业银行存款日记账期末余额11

加：委收款项(银收企未收)1213

减：付托收款(银付企未付)31二、企业调节后的期末余额61三、开户银行对账单期末余额62

加：现销产品(企收银未收)63

减：购买材料(企付银未付)81四、银行调节后的期末余额99银行存款余额调节表㈢承上例，双方调节报告式的调节表编制如下：A、登记银、企双方调节前的期末余额；B、根据对账单登记企业的未达账；C、根据日记账登记银行的未达账；D、计算银、企双方调节后的期末余额。61,32759,3274,0005,0003,0002,00060,32760,327D公司银行存款余额调节表(单方调节报告式)项目行次金额一、企业银行存款日记账期末余额11

加：委收款项(银收企未收)12

购买材料(企付银未付)13

减：付托收款(银付企未付)31

现销产品(企收银未收)二、调整后银行对账单的期末余额61银行存款余额调节表㈣承上例，单方调节报告式的调节表编制如下：A、登记企业银行存款日记账的期末余额；

B、根据对账单和日记账登记银收企未收、企付银未付的未达账；

C、根据对账单和日记账登记企收银未收、银付企未付的未达账；

D、计算调节后的期末余额，应等于对账单的期末余额。

还有一种单方调节报告式，即“银→企”，留给大家自己编制。61,32759,3275,0003,0004,0002,000财产清查的处理程序1、财产清查的处理程序①查清账实不符原因②积极处理积压和坏账③及时调整账簿记录④完善规章制度建设查明财产盘亏和盘盈的原因后，应根据企业管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

2、设置的账户：“待处理财产损溢”账户

作用：用来核算在财产清查过程中所发现的各项财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况。

结构：借方登记发生的盘亏数，结转的盘盈数；贷方登记发生的盘盈数，结转的盘亏数；处理完后无余额。设两个明细账户：待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢借待处理财产损溢贷

发生的盘亏净值结转的盘盈净值

发生的盘盈净值结转的盘亏净值借余为待处理净损失贷余为待处理净盘盈财产清查的处理原则3、财产清查的账务处理原则总的原则是分两步处理，第一步如实调整盘存账户的余额，使其账实相符，原因待查；第二步查清原因后报批处理,冲销待处理账户。①盘亏的账务处理(分两步处理)

第一步：批准前如实调整资产账户余额，对应科目列入待处理

借：待处理财产损溢(原因待查)

贷：有关盘存类账户(如实调整盘存账户的账面结存)

第二步：批准后冲销待处理账户，对应科目比较灵活借：有关账户(如管理费用、营业外支出、其他应收款等)

贷:待处理财产损溢(冲销待处理账户)②盘盈的账务处理(分两步处理)

第一步：批准前如实调整资产账户余额，对应科目列入待处理借：育关盘存类账户(如实调整盘存账户的账面结存)

贷：待处理财产损溢(原因待查)

第二步：批准后冲销待处理账户，对应科目比较灵活借：待处理财产损溢(冲销待处理账户)

贷:有关账户(如管理费用、营业外支出等)库存现金的清查处理4、库存现金清查结果的账务处理因失职造成的库存现金短缺，一般由过失人赔偿；其余库存现金盈亏列管理费用。

【例1】某企业现金清查时，发现库存现金溢余200元。

批准前，根据“库存现金盘点报告表”，作分录为：借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢200

批准后，上述多余的库存现金，其产生原因无法查清，则经批准，冲减管理费用。作分录：借：待处理财产损溢200

贷：管理费用200【例2】某企业现金清查时，发现库存现金短缺300元。

批准前，根据“库存现金盘点报告表”，作会计分录为：借：待处理财产损溢300

贷：库存现金300

批准后，上述库存现金的短缺，经查明，其中200元是由于出纳人员失职造成的，应责令其赔偿；另外短缺的100元，无法查明原因。经批准，作分录为：借：其他应收款 200

管理费用 100

贷：待处理财产损溢300存货盘盈的账务处理5、存货盘盈的账务处理存货盘盈一律冲销管理费用。

【例3】某企业在清查中，发现盘盈甲产品600元。

批准前，根据“账存实存对比表”的记录，作会计分录为：借：库存商品600

贷：待处理财产损溢

600

批准后，经查明，盘盈甲产品属自然升溢。经批准，作会计分录为：借：待处理财产损溢600

贷：管理费用 600存货盘亏的账务处理5、存货盘亏的账务处理存货盘亏时，自然损耗列入管理费用，非常损失列营业外支出，过失人造成的损失(赔偿)和保险索赔列其他应收款。

【例4】某企业在财产清查中，发现乙材料短缺2,500元。

批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作会计分录为：借：待处理财产损溢2,500

贷：原材料 2,500

批准后，上述盘亏的乙材料，经查明，自然损耗1,000元；管理人员管理不善造成的损失300元；非常损失1,200元，保险公司只同意赔偿1,000元。经批准，作会计分录为：借：管理费用1,000

其他应收款───某管理员300───保险公司1,000

营业外支出200

贷：待处理财产损溢2,500固定资产盘盈的处理

注意：固定资产盘盈、盘亏的账务处理，要通过“待处理财产损溢”账户核算；固定资产出售、报废、毁损要使用“固定资产清理”账户核算。注意两者的区别。

6、固定资产盘盈的账务处理固定资产盘盈列作营业外收入。

【例5】某企业在财产清查中，发现账外机器一台，估计重置价值15,000元，估计折旧4,000元。

批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作会计分录为：借：固定资产15,000

贷：累计折旧4,000

待处理财产损溢11,000

批准后，转作营业外收入，作会计分录为：借：待处理财产损溢11,000

贷：营业外收入 11,000固定资产盘亏的处理7、固定资产盘亏的账务处理固定资产盘亏列作营业外支出。

【例6】某企业在财产清查中，查明一车间盘亏机器一台，原值10,000元，已提折旧2,000元。

批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作会计分录为：借：待处理财产损溢8,000

累计折旧 2,000

贷：固定资产 10,000

批准后，经查明，盘亏是自然灾害造成的，保险公司同意赔偿5,000元。经批准，作会计分录为：借：其他应收款───保险公司5,000

营业外支出3,000

贷：待处理财产损溢8,000债权的清查处理

8、债权清查的账务处理清查中发现不能收回的应收债权，包括应收账款和其他应收款，将产生坏账损失。①坏账损失的直接核销法（一步处理）直接列作“管理费用”，冲销“应收账款”

【例7】查明无法收回的应收账款1,000元。借：管理费用1,000

贷：应收账款1,000②坏账损失的备抵法（二步处理）每年年终对应收款项中可能发生的坏账损失予以合理估计，提取坏账准备金，计入当期费用；待发生坏账损失时，再通过坏账准备金予以核销。

我国规定企业会计采用备抵法核算坏账损失，一般按应收债权年末余额的一定比例控制提取。设置坏账准备账户借坏账准备贷期初余额（上期超支的坏账准备）期初余额（上期结余的坏账准备）1、提取坏账准备（就差额冲销）（应提数＜提取前的贷方余额）2、核销发生的坏账损失1、提取坏账准备（就差额计提）（应提数－提取前的贷方余额）（应提数＋提取前的借方余额)3、收回已核销的坏账损失期末余额（期末超支的坏账准备）期末余额（期末结余的坏账准备）A、设置“坏账准备”账户

作用：核算坏账准备金的提取和坏账损失的核销情况。

结构：贷方登记期末计提的坏账准备；借方登记核销的坏账损失；贷余反映结余，借余反映超支。坏账损失的核算㈠

B、坏账准备的核算（A）提取坏账准备的核算

【例8】某企业年末应收账款借方余额为10,000,000元，坏账准备提取比例为千分之二，计