浅谈固定资产折旧方法对所得税的影响

德州学院经济管理系2013届会计学专业毕业论文.4图三不考虑折旧应交的企业所得税=折旧前利润×所得税率考虑折旧后的利润=（折旧前利润-年折旧额）×所得税率节税额=不考虑折旧前的利润-考虑折旧后的利润=折旧前利润×所得税率-（折旧前利润-年折旧）×所得税率=年折旧×所得税率=25%×年折旧=年折旧×b节税额的现值=节税额×折现系数=年折旧×25%×折现系数=年折旧×k有推导公式可知，节税额年折旧额的相关系数为1，是完全正相关。节税额的现值在折现系数相同的情况下，也是称完全正相关的。并且由表5也可以得知节税额与年折旧是呈线性关系的，并且年折旧额的大小也部分影响到了节税额现值的大小，在同一时期计提的折旧额越大，现值也就越大，即年折旧与节税额的现值是正相关的。从图三中可以明显的看出，在相同的折现系数的情况下，即在同一年份下，年折旧额与节税额的现值也是完全正相关的，即相关系数为1。也就是说折旧额可以完全影响到节税额的大小，而年折旧额由折旧方法确定，所以说折旧方法可以影响到的节税额的大小，进而影响到节税额现值的大小，即折旧方法可以影响到企业价值最大化的实现。（四）年折旧与节税额现值之间关系的显著性性分析表6节税额现值平均值计算表（样本表）单位：元第一年第二年第三年第四年第五年年限平均法4363.23964.83604.83278.42980.8年数总和法72725285.43604.82185.6993.6余额递减法909049562703.61502.61366.2平均值6908.44735.733304.42322.21780.2组间数据不同即每年的节税额的现值不同，是由两方面的因素引起的：第一，为折现系数的不同；第二，计提的折旧额不同，即固定资产折旧方法不同造成的。而根据实际情况，组间的数据差异主要由折旧方法不同而造成的折旧额的不同引起的，但是谨慎性原则出发，本文将折现系数和折旧方法对节税额现值的影响进行均分，各占组间数据差异的50%。组内数据的差异主要是由折旧方法的不同而造成年折旧额不同引起的的。所以，本文采用的显著性指标为变异后的R×R=(SSA/SST×50%+SSE/SST)×100%来衡量折旧方法对数据差异造成的影响的显著性，即折旧方法对所得税现值影响的显著性。其中，SSA为组间平方和，SSE为组内平方和，SST为总平方和，MSA=组间平方和/自由度=SSA/k-1，MSE=组内平方和/自由度=SSE/n-k。表7样本方差分析表误差来源平方和SS自由度均方F值F临界值组间SSA51138979.984127847457.65853.838组内SSE16693454.99101669346总和SST67832434.9714R×R=(SSA/SST×50%+SSE/SST)×100%=37.70%+24.60%=62.30%由于F值7.6585大于F的临界值3.838，所以我们有充分的理由相信折旧方法和折现系数对节税额的现值有显著影响。因为显著性指标为62.30%，这表明折旧方法对节税额现值的影响效应占总效应的62.30%，而折现系数则占37.7%.也就是说，固定资产折旧方法对节税额现值数据的差异解释的比例达到62.30%，表明固定资产折旧方法对节税额现值有明显显著影响，且之间的关系接近高水平。（五）结论从上文可知，我们知道不同固定资产折旧方法计提的折旧总额是相同的，但是固定资产成本的分摊额前后期是不一样的。加速折旧法前期计提的折旧多，后期少，而这种趋势双倍余额递减法尤为明显；而年限平均法各年计提的年折旧额是均衡的。也就是说加速折旧不仅可以使企业尽快收回固定资产的成本，避免了由于科学技术进步而造成的经济损耗。在比率税率和不考虑货币时间价值的情况下，企业不论采用何种方法，应交的所得税总额是一样的，但是加速折旧法下前期少缴税，后期多缴税，相当于享受了政府的一笔无息贷款，对于固定资产比较多的企业，这种税收利益不容忽视。此外，从上文也可以知道，加速折旧法的节税现值总和比年限平均法大，并且前期计提的折旧越多，现值越大。所以，加速折旧法有利于企业价值最大化这一管理目标的实现。但是对于亏损的中小企业，可能无法承受加速折旧的压力，采用加速折旧有可能会损害其企业价值最大化。所以，我认为在会计准则和税法允许的情况下，企业可以根据自身的具体情况，选择适合本企业的折旧方法。四、不同企业对固定资产折旧方法选择的建议不同的固定资产折旧方法计算的折旧额给企业造成的影响是不可忽视的，企业在选择折旧方法时应该结合企业的现状、固定资产的状态和国家的相关政策，从企业的偿债能力、筹资量、利润分配额、所得税等方面出发，选择合理的固定资产折旧方法，降低企业经营风险。1.对于亏损的企业中小企业，暂时无法承受加速折旧的压力，仍可继续采用年限平均法计提折旧。如果能部分的实行加速折旧法，使设备尽快更新，有利于企业从困境中走出。因此，这类企业部分固定资产可以实施双倍余额递减法和年数总和法，如机器设备。对于房屋、建筑物以及其他固定资产仍可采用平均年限法。2.对于经济效益好且不需要从外界融资的中小企业，可以采用加速折旧法进行折旧，能够提前收回固定资产的大部分投资加速设备的更新改造，也可减少和较快的弥补企业在通货膨胀条件下发生的价值损失。3.对于刚成立的企业和正处在发展期的中小企业，正面临着缺乏资金的局面，需要从外部吸收大量资金，企业必须是自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，采用加速折旧法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润，一般采用年限平均法。4.对于固定资产较少且价值不高，使用情况比较不均衡的小规模企业，其会计体系也不健全，每一期的折旧额都不高，采用不同的折旧方法对各期的财务状况及税负都不会产生太大影响，一般采用简易操作的年限平均法。结束语随着全社会对固定资产的投资规模越来越大，固定资产折旧方法的选择对企业合理、合法、合规的节税减税和实现企业价值最大化的管理目标不容忽视。企业在选择折旧方法时应该结合企业的现状、固定资产的状