新会计准则情况介绍课件

新会计准则情况介绍财政部会计司1新会计准则情况介绍财政部会计司1主要内容：一、新会计准则制定发布背景二、部分准则内容介绍三、对企业的要求和潜在影响2主要内容：2一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：会计所处环境变化影响通用商业语言及世界经济一体化要求吸引投资及其他国家国际化战略降低企业境外筹资成本3一、新会计标准体系制定发布背景3一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：使用者需求变化的影响

收入费用观资产负债观例:传统的收入确认是作为商品的出售方或劳务提供方完全履行了自身的责任，取得了收款的权利并且预计能够收到款项确认收入4一、新会计标准体系制定发布背景4一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：例：签订销售合同，收到客户预付款项以后，如果按照资产负债观：资产－－增加100万元负债－－增加70万元在未发出商品或未履行任何服务义务之前即需要确认收入30万元再如衍生金融工具5一、新会计标准体系制定发布背景5一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：使用者需求变化的影响

资产负债观：收益＝期末净资产价值－期初净资产价值－投资者投入＋向投资者分配更趋向于经济学意义的收益，既包括增加的价值量，也包括已持有资产在当期价值量的增加－－综合收益6一、新会计标准体系制定发布背景6一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：例：现行利润表观下，收益或利润是企业通过交易实现的价值增量，如提供一项服务

收入100万成本80万收益（或利润）20万经济收益除上述利润外，还包括原已持有的如一项固定资产，其当期价值量的上升等7一、新会计标准体系制定发布背景7一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：使用者需求变化的影响资产负债观：1.相关性增强--更符合使用者的信息需求2.可靠性降低--价值量信息需要估计,未通过实际交易验证会计政策选择:可靠性与相关性的权衡8一、新会计标准体系制定发布背景8一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则

企业之间特殊关系的存在国有企业、上市公司面临的盈余压力

－－采用了区别于国际通行做法的会计政策9一、新会计标准体系制定发布背景9一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则

例：债务重组1000万元债务，以900万元偿还债务人：100万元的利润我国原制度规定计入资本公积

10一、新会计标准体系制定发布背景10一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则例：土地使用权应付账款（18000万）应付账款应收账款(6000万)

12000万？？利润vs资本公积11一、新会计标准体系制定发布背景11一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则再如政府补助企业之间的捐赠原制度规定计入资本公积12一、新会计标准体系制定发布背景12一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则

我国企业的所有者权益组成：

实收资本（股本）

资本公积盈余公积未分配利润由于一些非正常处理原则的存在，计入资本公积的内容相对较多13一、新会计标准体系制定发布背景13一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则

监管手段和措施的完善和成熟国有产权市场的建立使用者群体的专业化股权分置改革上市公司的理性化经营14一、新会计标准体系制定发布背景14一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：新会计准则体系的制定原则：充分考虑会计信息使用者需求、坚持基本的会计核算原则的基础上实现与国际会计标准的实质性趋同区别：1.资产减值准备的转回2.同一控制下企业合并的处理3.关联方关系的披露15一、新会计标准体系制定发布背景15

（二）新准则体系的基本架构：两个层次——第一层次：基本准则第二层次：具体会计准则一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则16（二）新准则体系的基本架构：161.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四、两种方法的比较171.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式11.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项报告主体－－个别报表合并报表控制－－自非控制至控制为企业合并181.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式11.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：实施最终控制的投资者相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（1年）合并后（1年）191.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式11.企业会计准则－－企业合并同一控制下的企业合并：

企业合并前

企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1201.企业会计准则－－企业合并同一控制下的企业合并：母公司P1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理211.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式21.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原则原则：不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉合并日不产生损益221.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理221.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下控股合并1.长期股权投资的成本确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益231.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理231.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万差额100万调整资本公积和留存收益241.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理241.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理借：长期股权投资9000000资本公积1000000贷：有关资产10000000如资本公积不足冲减，冲减留存收益关注：资本公积的冲减仅限于资本溢价或股本溢价部分251.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理251.企业会计准则－－企业合并新准则体系下资本公积的核算内容：资本溢价或股本溢价其他资本公积，包括：

权益法核算的长期股权投资产生的资本公积可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积投资性房地产公允价值相对账面价差额261.企业会计准则－－企业合并新准则体系下资本公积的核算内容：1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下吸收合并：取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账会计政策调整所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益271.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理271.企业会计准则－－企业合并例：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：281.企业会计准则－－企业合并例：A公司于2006年3月10日1.企业会计准则－－企业合并A公司B公司股本3600万股本600万资本公积1000万资本公积200万盈余公积800万盈余公积400万未分配利润2000万未分配利润800万合计7400万合计2000万291.企业会计准则－－企业合并A公司1.企业会计准则－－企业合并A公司应进行会计处理：借：净资产20000000贷：股本6000000资本公企业会计准则－－企业合并A公司应进行会计处理：301.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并财务报表的编制：控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表311.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理311.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并财务报表的编制：原则：视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内，对比较报表也应进行相关调整321.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理321.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并报表的编制：合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值统一会计政策借：被合并方所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益331.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理331.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理留存收益的调整：例：如果被合并方在合并前实现的留存收益为300万元，甲公司按持股比例60％计算应享有180万元。合并资产负债表中：借：资本公积1800000贷：盈余公积、未分配利润1800000有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限341.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理341.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润合并当期期初合并日合并日期末被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映……

净利润其中：被合并方在合并前实现的净利润351.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理351.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理总原则：购买法确定购买方确定购买日确定企业合并成本可辨认资产、负债的确认和计量合并差额的处理361.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理31.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（一）企业合并成本的确定所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益371.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理31.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。4200万元计入合并当期损益企业合并成本为12000万元381.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理31.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（一）企业合并成本的确定合并中发生的相关费用－－计入企业合并成本，以下情况除外：与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入391.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理31.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（二）可辨认资产、负债的确认可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）401.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理41.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（三）合并差额的处理合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉未来期间不再摊销，按规定进行减值测试合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益411.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理41.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理例：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：421.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理41.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理账面价值公允价值固定资产60008000长期投资40006000长期借款30003000净资产700011000431.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理41.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产8000长期投资6000商誉3000贷：长期借款3000

相关资产10000资产处置收益4000441.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理41.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（四）合并财务报表的编制总原则：控股合并情况下，自购买日起合并购买日

合并当期期末451.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理41.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理购买日：一般仅需编制合并资产负债表设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值

如：公允价值账面价值固定资产1000万600万461.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理41.企业会计准则－－企业合并四、两种处理方法的比较：（一）资产规模的差异账面价值VS公允价值（二）合并净损益的差异留存收益及合并当期净损益、负商誉的影响

（三）对未来期间的影响长期资产的摊销价值商誉的减值471.企业会计准则－－企业合并四、两种处理方法的比较：47

2.企业会计准则－－长期股权投资

一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资

482.企业会计准则－－长期股权投资482.企业会计准则－－长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB492.企业会计准则－－长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本2.企业会计准则－－长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定（三）购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润借：应收股利长期股权投资贷：银行存款等502.企业会计准则－－长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本2.企业会计准则－－长期股权投资三、成本法及权益法核算范围（一）权益法1.对联营企业投资－－重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权2.对合营企业投资－－共同控制512.企业会计准则－－长期股权投资三、成本法及权益法核算范围52.企业会计准则－－长期股权投资三、成本法及权益法核算范围（二）成本法1.对子公司投资－－控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资522.企业会计准则－－长期股权投资三、成本法及权益法核算范围52.企业会计准则－－长期股权投资三、成本法及权益法核算范围对子公司采用成本法核算的原因：1.与合并财务报表准则相协调2.与国际财务报告准则相协调合并财务报表－－权益法单独财务报表－－成本法532.企业会计准则－－长期股权投资三、成本法及权益法核算范围52.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整1.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益542.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题542.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000552.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题552.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入1000000562.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题562.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认1.会计政策和会计期间考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认572.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题572.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额582.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题582.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题例：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。592.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题592.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。602.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题602.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认,关注：无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的,或无法取得按照准则中规定进行核算所需资料

可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明612.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题612.企业会计准则－－长期股权投资关注：仅适用于采用新准则后新取得的投资原持有的对联营企业及合营企业的投资，投资收益的确认仍现行做法，即：被投资单位账面净利润X持股比例622.企业会计准则－－长期股权投资关注：622.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题（三）超额亏损的确认1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务632.企业会计准则－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题632.企业会计准则－－长期股权投资例:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元642.企业会计准则－－长期股权投资例:甲企业持有乙企业40%的2.企业会计准则－－长期股权投资上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期应收款（投资损失）400652.企业会计准则－－长期股权投资上述如果乙企业当年度的亏损额3.企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性二、资产和负债的计税基础三、递延所得税资产和负债的确认四、所得税的确认和计量663.企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性663.企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性递延所得税的确认体现了：1.资产、负债的界定2.权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认

673.企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性673.企业会计准则－－所得税应纳税暂时性差异：资产的账面价值＞其计税基础

例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加－－负债可抵扣暂时性差异：资产的账面价值＜其计税基础

例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少－－资产683.企业会计准则－－所得税应纳税暂时性差异：683.企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性：例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除

693.企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性：693.企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性按照应付税款法：

2004

2005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)

(264)

净利润604736

703.企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性703.企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性如果确认递延所得税,则:

2004

2005税收:

利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税

66

(66)

净利润670670

713.企业会计准则－－所得税一、确认递延所得税的必要性713.企业会计准则－－所得税资产负债表债务法基本核算要求时点：

一般在资产负债表日特殊交易或事项－－确认资产、负债时基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用

723.企业会计准则－－所得税资产负债表债务法基本核算要求723.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础（一）计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额733.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础733.企业会计准则－－所得税二、资产、负债计税基础1.无形资产账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备税收：计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税基础＝144万元743.企业会计准则－－所得税二、资产、负债计税基础743.企业会计准则－－所得税二、资产、负债计税基础1.无形资产内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。无形资产成本：600万计税基础：0753.企业会计准则－－所得税二、资产、负债计税基础753.企业会计准则－－所得税二、资产、负债计税基础2.交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：成本例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。交易性金融资产账面价值：860万元计税基础：800万元763.企业会计准则－－所得税二、资产、负债计税基础763.企业会计准则－－所得税资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产773.企业会计准则－－所得税资产账面价值与计税基础可能存在差异3.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债783.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础783.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计基础1.预计负债例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0793.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计基础793.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础1.预计负债例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值＝1000万元计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元803.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础803.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础2.应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。应付职工薪酬账面价值＝2000万元计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元813.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础813.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础（三）暂时性差异暂时性差异=账面价值-计税基础从利润表出发：永久性差异vs时间性差异从资产负债表出发：暂时性差异823.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础823.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础（三）暂时性差异例：企业当期确认国债利息收入100万元借：持有至到期投资1000000贷：投资收益1000000税法规定，国债利息收入免税利润表：永久性差异资产负债表：账面价值=计税基础不存在暂时性差异833.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础833.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础暂时性差异与时间性差异的关系：暂时性差异包括所有时间性差异例：分期收款销售借：长期应收款1000贷：主营业务收入1000

长期应收款的账面价值为1000万元，计税基础为0843.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础843.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础暂时性差异与时间性差异的关系：暂时性差异包括所有时间性差异

其他暂时性差异：计入权益交易和事项企业合并例：可供出售金融资产成本1000万

期末市价1080万元

80万元计入资本公积853.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础853.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础（三）暂时性差异

视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加

可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少863.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础863.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础（二）暂时性差异

可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债873.企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础可抵扣暂性3.企业会计准则－－所得税三、递延所得税资产和负债的确认（一）递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。883.企业会计准则－－所得税三、递延所得税资产和负债的确认883.企业会计准则－－所得税特殊情况：1.企业合并中产生商誉初始确认假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100％的净资产，假定该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：公允价值计税基础暂时性差异固定资产270015501150应收账款21002100――存他应付款（300）0（300）应付账款（1200）（1200）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值5040

3690

1350893.企业会计准则－－所得税特殊情况：1.企业合并中产生商誉初3.企业会计准则－－所得税例：假定B企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值5040递延所得税负债（1350×30％）405可辨认资产、负债的公允价值4635商誉1365企业合并成本

6000如果确认由商誉产生的递延所得税负债（1365×30%)，则会进一步增加商誉的价值(1365×30%)903.企业会计准则－－所得税例：903.企业会计准则－－所得税（二）递延所得税资产的确认：原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据913.企业会计准则－－所得税（二）递延所得税资产的确认：913.企业会计准则－－所得税（二）递延所得税资产的确认：特殊情况：1.不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中约定的租赁款923.企业会计准则－－所得税（二）递延所得税资产的确认：923.企业会计准则－－所得税四、所得税的确认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）933.企业会计准则－－所得税四、所得税的确认与计量933.企业会计准则－－所得税四、所得税的确认与计量递延所得税费用的确认：一般情况下利润表企业合并调整商誉确认时记入权益的交易记入权益943.企业会计准则－－所得税四、所得税的确认与计量943.企业会计准则－－所得税综合举例：假定甲企业适用的所得税税率为33％，20×6年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元（2）税款滞纳金60万元（3）交易性金融资产公允价值增加60万元（4）提取存货跌价准备200万元（5）因售后服务预计费用100万元953.企业会计准则－－所得税综合举例：953.企业会计准则－－所得税综合举例：计算确定应纳税所得额及应交所得税应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元应交所得税=1000万×33％＝330万元963.企业会计准则－－所得税综合举例：963.企业会计准则－－所得税综合举例：甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下：项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣

交易性金融资产2600000 2000000600000存货 20000000 220000002000000预计负债1000000 0 1000000 总计 6000003000000

973.企业会计准则－－所得税综合举例：973.企业会计准则－－所得税综合举例：可抵扣暂时性差异为300万元递延所得税资产＝300万×33％＝99万元应纳税暂时性差异为60万元递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元983.企业会计准则－－所得税综合举例：983.企业会计准则－－所得税20×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税2508000

递延所得税资产990000贷：应交税金－－应交所得税3300000

递延所得税负债198000993.企业会计准则－－所得税20×6年：993.企业会计准则－－所得税20×7年资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣 交易性金融资产2800000 38000001000000存货 26000000 26000000预计负债600000 0 600000无形资产2000000 02000000总计 20000001600000

1003.企业会计准则－－所得税20×7年资产负债表中部分项目情况3.企业会计准则－－所得税分析：1.期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债(200×33%)66

期初递延所得税负债19.8

递延所得税负债增加46.22.期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产(160×33%)52.8

期初递延所得税资产99

递延所得税资产减少46.21013.企业会计准则－－所得税分析：1013.企业会计准则－－所得税假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:应交所得税=2000×33%=660万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税7524000贷:应交税金－－应交所得税6600000

递延所得税负债462000递延所得税资产4620001023.企业会计准则－－所得税假定20×7年该企业的应纳税所得额4.企业会计准则－－收入

一、收入的界定企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动1034.企业会计准则－－收入一、收入的界定1034.企业会计准则－－收入

一、收入的界定

企业的经济利益总流入所有者投入收入1044.企业会计准则－－收入一、收入的界定企业的经济利益总流4.企业会计准则－－收入

二、销售商品收入

确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

1054.企业会计准则－－收入二、销售商品收入1054.企业会计准则－－收入

二、销售商品收入

风险和报酬的转移：商品不符合要求且未根据保证条款弥补收入能否取得取决于对方是否卖出商品未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分合同中有退货条款，且无法确定退货可能性1064.企业会计准则－－收入二、销售商品收入1064.企业会计准则－－收入

二、销售商品收入销售收入的计量：基本原则：已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额现金折扣：按总额确认收入，现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入、资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入、资产负债表日后事项1074.企业会计准则－－收入二、销售商品收入1074.企业会计准则－－收入

二、销售商品收入销售收入的计量：例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，可按直线法1084.企业会计准则－－收入二、销售商品收入1084.企业会计准则－－收入

二、销售商品收入例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收取，每年2000万，合计10000万。不考虑增值税。其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须支付8000万元。分析：公允价值为8000万元，折现率为7.93%1094.企业会计准则－－收入二、销售商品收入1094.企业会计准则－－收入二、收入计量未收本金财务费用本金收现总收现

A=A-C

B=A*7.93%C=D-BD销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额20008000100001104.企业会计准则－－收入二、收入计量110账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用147111账务处理(不考虑增值税因素)：1115.企业会计准则--会计政策、会计估计变更及差错更正一、会计政策的界定会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。注意:实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则进行处理处理；待发布新的具体规定时，从其规定。1125.企业会计准则--会计政策、会计估计变更及差错更正112

二、会计政策变更的条件

法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更

会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息113二、会计政策变更的条件113

三、会计政策变更的会计处理方法

法定变更,按照国家相关会计规定执行自愿变更,采用追溯调整法处理

114三、会计政策变更的会计处理方法114追溯调整法（分三个层次）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益

确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策

在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理115追溯调整法（分三个层次）115四、会计估计变更的条件

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整未来适用法－－变更当期及以后期间116四、会计估计变更的条件116五、前期差错及其更正前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。117五、前期差错及其更正117五、前期差错及其更正

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错

确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，也可以采用未来适用法

企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据

118五、前期差错及其更正1186.企业会计准则－－合并财务报表一、编制合并财务报表的主体

母公司应当编制合并财务报表

母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）

子公司，是指被母公司控制的企业1196.企业会计准则－－合并财务报表1196.企业会计准则－－合并财务报表

二、合并范围的确定控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力

强调实质重于形式原则，综合考虑：被投资单位各个投资者的持股情况投资者之间的相互关系公司治理结构潜在表决权等因素1206.企业会计准则－－合并财务报表120

表决权比例标准：

母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。121121

80%

P公司

S公司

80%30%90%

70%30%

P公司

S1公司

S2公司S4公司S3公司122P公司S公司P公司S1公司实质控制标准：

通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权潜在表决权123实质控制标准：123（三）合并财务报表的合并范围

1、合并范围

所有子公司（含特殊目的主体等）无论规模大小、无论经营业务性质2、合营企业

比例合并改为按权益法核算124（三）合并财务报表的合并范围124（四）合并财务报表的种类

1、合并资产负债表2、合并利润表3、合并现金流量表4、合并所有者权益（或股东权益）变动表5、附注125（四）合并财务报表的种类125

合并资产负债表：长期股权投资与在所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

债券投资与应付债券的差额计入投资收益

减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

少数股东权益在所有者权益项目下列示126合并资产负债表：126

合并利润表：

少数股东损益在合并利润表中净利润项目下列示。子公司发生超额亏损报告期内增加子公司（1）同一控制下企业合并（2）非同一控制下企业

报告期内处置子公司

127合并利润表：1277.企业会计准则--存货主要变化:一、存货的成本采购成本、加工成本和其他成本关注：（1）非正常消耗的材料、人工和费用（2）不能直接归属的支出（3）商品流通企业的采购成本（运输费、包装费、存储费等）1287.企业会计准则--存货1287.企业会计准则--存货一、存货成本借款费用：主要针对某些特殊的，需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的存货，相关的借款费用可以计入存货成本例如：船舶、飞机的制造过程中涉及的借款费用特殊方式取得存货的成本计量1297.企业会计准则--存货1297.企业会计准则--存货主要变化:二、发出存货成本的确定先进先出法加权平均法（移动平均及月末一次平均）个别计价法取消后进先出法与税法规定差异：现行税法仍允许采用后进先出法，前提是该方法是企业的实物流转相一致1307.企业会计准则--存货1307.企业会计准则--存货如果用先进先出法：

金额

收入100成本60毛利40如果用后进先出法：金额收入100成本90毛利101317.企业会计准则--存货1317.企业会计准则--存货三、存货的后续计量成本与可变现净值孰低成本＞可变现净值，计提存货跌价准备成本＜可变现净值，不计提或转回按单项、类别或合并1327.企业会计准则--存货1328.企业会计准则--固定资产基本界定：（1）生产产品、提供劳务、经营管理等目的；（2）使用寿命超过1个会计年度与税法规定的区别1338.企业会计准则--固定资产1338.企业会计准则--固定资产一、固定资产的初始计量购买价款＋相关税费＋其他支出例外：购买价款延期支付，实质上具有融资性质的，区分两个部分固定资产成本：购买价款现值融资费用：合同价款－固定资产成本1348.企业会计准则--固定资产1348.企业会计准则--固定资产固定资产折旧：(1)折旧范围除以下两种情况外,其他固定资产均需计提折旧:土地已提足折旧的固定资产(2)折旧年限和折旧方法按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择关注：折旧方法的变化属于会计估计的变更1358.企业会计准则--固定资产1358.企业会计准则--固定资产持有待售固定资产价值的确定条件：当前可售极可能出售计量原则：（1）预计净残值＝公允价值－处置费用（2）账面价值＞预计净残值，作减值损失（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧1368.企业会计准则--固定资产1369.企业会计准则－－金融工具确认和计量一、金融工具及其分类（一）金融工具的范围：原则上形成一个企业的金融资产、另一个企业金融负债或权益性工具的合同均为金融工具，包括：应收应付款股份、认股权证投资借款、贷款等1379.企业会计准则－－金融工具确认和计量一、金融工具及其分类19.企业会计准则----金融工具确认和计量（二）衍生金融工具远期合同期货合同期权其他以价格、利率、股指等为基础的金融合同特点：成本低风险报酬高1389.企业会计准则----金融工具确认和计量（二）衍生金融工具9.企业会计准则----金融工具确认和计量1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括：（1）交易性金融资产（2）其他直接指定以公允价值计量的金融资产外购的有活跃市场的股票、债券、基金等投资，以及有关的衍生工具

1399.企业会计准则----金融工具确认和计量1.以公允价值计量9.企业会计准则----金融工具确认和计量2.持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场如：债券投资

1409.企业会计准则----金融工具确认和计量2.持有至到期投资9.企业会计准则----金融工具确认和计量3.贷款和应收款回收金额固定或可确定无活跃市场如：商业银行贷款无活跃市场的债券、票据企业的应收账款

1419.企业会计准则----金融工具确认和计量3.贷款和应收款19.企业会计准则----金融工具确认和计量4.可供出售金融资产直接指定的除以上三类之外的如：有活跃市场的债券投资、股票投资出于风险管理目的考虑

1429.企业会计准则----金融工具确认和计量4.可供出售金融资9.企业会计准则----金融工具确认和计量（四）金融资产重分类持有至到期投资在当期部分出售－－划分为可供出售金融资产，且在两个年度内不能再重新作为持有至到期投资其他类别之间不能相互转换

1439.企业会计准则----金融工具确认和计量（四）金融资产重分9.企业会计准则----金融工具确认和计量（五）金融负债的划分1.公允价值计量、公允价值变动进损益(为了近期出售或回购)2.其他金融负债金融工具分类的局限性1449.企业会计准则----金融工具确认和计量（五）金融负债的划9.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量（一）金融资产1.以公允价值计量且变动计损益初始计量:公允价值,交易费用进损益后续计量:公允价值,变动进损益1459.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量9.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量例:交易性金融资产(债券:面值100,利率3%),取得时支付价款103(含已宣告发放利息3),另付交易费用2借:交易性金融资产103投资收益2贷:银行存款1051469.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量9.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量2.收到最初支付价款中所含利息3借:现金3贷:交易性金融资产33.期末,债券公允价值为110借:交易性金融资产10贷:公允价值变动损益101479.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量10.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量4.次年收到上年利息借:现金3贷:交易性金融资产35.次年,将该债券处置(售价120)借:现金120公允价值变动损益7贷:交易性金融资产107投资收益(120-100)2014810.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计9.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量2.持有至到期投资－－摊余成本计量金融资产摊余成本＝初始确认金额－扣除已偿还本金＋／－按实际利率法将初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失1499.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量9.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量例：2000年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为90，交易成本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金110。初始确认时，计算实际利率如下：4／（1＋r)-1+4/(1+r)-2+…+114/(1+r)-5=95r=6.96%1509.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量9.企业会计准则----金融工具确认和计量二、金融工具的计量年份年初摊余成本利息现金流年末摊余成本ab=arc=a+b-c2000956.61497.61200197.