吉林省电网十二五发展规划汇报

损益

损益亦称财务成果，企业的利润或亏损。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是衡量企业经营成果的重要指标。对损益的核算，实际上是为最终归集出企业的本年利润。而对损益的把握应从以下几个方面来入手：1、收入与利得、成本与损失的区分；2、收入与成本的配比

；3、划分收益性支出与资本性支出；

4、权责发生制。

这几点把握好了，对损益的确定也就准确了。一、正确认识损益二、利润表是企业对损益的直观列示，体现损益计算的逻辑关系。利

润

表会企02表编制单位：

年

月

单位：元第一节营业收入一、基本概念

营业收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

电力主营业务收入包括售电收入、输电收入、高可靠性供电收入、自备电厂系统备用容量费收入、可中断电价收入、农网还贷资金返还收入、受托运行维护收入、农村集体资产维护费收入、租赁收入、售热收入、产品销售收入、商品销售收入、技术收入、勘测设计收入、工程结算收入、其他主营业务收入等；

售电收入包含电费收入、三峡基金、农网还贷资金（一省多贷）、水库移民后期扶持基金、可再生能源附加、差别电价收入、城市公用事业附加、电力平衡资金、其他基金及附加等。

其他业务收入是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、投资性房地产、销售材料（包括用材料进行非货币性资产交换或债务重组等视同销售收入）、培训收入、供电服务费、校表收入、代建用户工程、临时接电收入以及手续费收入等。二、核算的一般规定（一）营业收入确认与计量原则1．销售商品企业销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认、计量：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。例1：收入是企业形成的会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。例2：下列情形中，商品所有权上的风险尚未转移的有()。A、企业发出商品一批，货款已经结算，但由于商品质量与合同不符，可能遭受退货B、企业已经收到货款，发货单也已交给对方，但客户尚未把货提走C、售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性D、发出一批商品，委托某单位代为销售

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议的收款采用递延方式，实质上具有融资性质的，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法摊销并计入当期损益。销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点：（1）商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（2）现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按照总价法核算，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

例3：甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10，2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。

①销售时：

借：应收账款46800

贷：主营业务收入（50000×80%）40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

②如果在10天内收到货款，会计分录如下：

借：银行存款45396

财务费用（46800×3%）1404

贷：应收账款46800

③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下：

借：银行存款45864

财务费用（46800×2%）936

贷：应收账款46800

④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：

借：银行存款46800

贷：应收账款46800

（3）销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。

（4）销售退回：：企业已经确确认销售商品品收入的售出出商品发生销销售退回的，，应当在发生生时冲减当期期销售商品收收入，同时冲冲减成本；销销售退回属于于资产负债表表日后事项的的，适用《企企业会计准则则第29号——资产负债表日日后事项》，，应作为调整整事项处理。。（5）委托代销商商品。委托代代销商品分为为二种情况：：对于委托代销销方式销售区区分下面两种种方式：一种是收取手手续费方式的的代销：在收收到代销清单单的时候确认认收入。一种是视同买买断方式销售售。视同买断断就是形式上上和买断类似似，但是销售售协议中规定定了可以退货货，那么其实实就成了代销销的另一种形形式：代销方方自主定价。。至于买断方方式其实就是是实质上的正正常的购销处处理了，并不不属于买断方方式。①在视同买买断代销方方式的情况况下，如果果符合销售售商品收入入确认条件件时，委托托方应在发发出商品时时确认收入入。但若受受托方没有有将商品售售出时可以以将商品退退回给委托托方，或受受托方因代代销商品出出现亏损时时可以要求求委托方补补偿，那么么委托方在在交付商品品时不确认认收入，委委托方在收收到代销清清单时确认认收入。②在收取手手续费方式式下，委托托方于收到到代销清单单时确认收收入。发出出商品时通通过“发出出商品”科科目核算，，收到代销销清单后结结转成本。。例4：正保公司司与A公司签订协协议，委托托其代销商商品一批。。根据代销销协议，A公司视同买买断方式购购入该批商商品的协议议价为100万元，实际际成本为80万元，A公司自行决决定销售价价格。解析：买断断方式销售售商品的应应该在商品品发出的时时候确认收收入的实现现：借：应收账账款117贷：主营业业务收入100应交税费－－应交增值值税17如果本题是是附带退货货条件的：：借：委托代代销商品贷：库存商商品收到代销清清单：借：应收账账款117贷：主主营业业务收收入100应交税税费－－应交交增值值税17（6）销售售商品品采用用预收收款方方式的的，在在发出出商品品时确确认收收入，，预收收的货货款应应确认认为负负债。。①收到到预收收款时时借：银银行存存款贷：预预收账账款②发出出商品品，收收回余余款时时借：预预收账账款银行存存款贷：主主营业业务收收入应交税税费——应交增增值税税（销销项税税额））（7）分期期收款款销售售商品品①以分分期收收款方方式销销售货货物的的，按按照合合同约约定的的收款款日期期确认认收入入的实实现；；②企业业受托托加工工制造造大型型机械械设备备、船船舶、、飞机机，以以及从从事建建筑、、安装装、装装配工工程业业务或或者提提供其其他劳劳务等等，持持续时时间超超过12个月的的，按按照纳纳税年年度内内完工工进度度或者者完成成的工工作量量确认认收入入的实实现。。③商品品已经经交付付，货货款分分期收收回（（通常常为超超过3年），，如果果延期期收取取的货货款具具有融融资性性质，，其实实质是是企业业向购购货方方提供供免息息的信信贷时时，企企业应应当按按照应应收的的合同同或协协议价价款的的公允允价值值确定定收入入金额额，即即企业业不需需要分分期确确认销销售商商品的的收入入。这这里““延期期收取取的货货款具具有融融资性性质””应理理解为为：若若不分分期收收款即即现销销，则则以当当前的的正常常售价价确认认为收收入的的实现（（不含含增值值税，，下同同），，这里里的““正常常售价价”即即分期期收款款总额额的折折现值值，也也就是是收入入准则则中所所说的的“应应当按按照应应收的的合同同或协协议价价款的的公允允价值值确定定收入入金额额”；；而当当采用用分期期收款款时，，则分分期收收款总总额（（终值值）要要大于于不分分期收收款的的货款款总额额（现现值）），这这部分分差额额即为为“延延期收收取的的货款款具有有融资资性质质”而而在销销售方方来说说即为为得到到的融融资补补偿，，即在在销售售时以以正常常售价价确认认为收收入，，而分分期收收款总总额与与其折折现值值之差差额企企业作作为融融资补补偿需需记入入“未未实现现融资资收益益”科科目进进行核核算，，并将将其在在全部部收款款期内内按实实际利利率法法在资资产负负债表表日分分别摊摊入当当期损损益即即“财财务费费用””。例4：甲公公司2007年1月1日销售售一台台大型型设备备给乙乙公司司，分分别在在2007年末、、2008年末和和2009年末收收取货货款1000万元，，共计计3000万元，，假设设在发发出商商品时时开出出增值值税专专用发发票，，注明明的增增值税税额为为510万元，，并于于当日日收到到增值值税额额510万元；；该设设备的的成本本为2100万元。。则2007年1月1日确认认的收收入为为长期期应收收款的的现值值，假假设必必要报报酬率率（折折现率率）为为6%。①2007年1月1日销售售时长期应应收款款现值值＝1000÷÷（1＋6%）＋1000÷÷（1＋6%）2＋1000÷÷（1＋6%）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元元）。。长期应应收款款3000（本＋＋息））万元元与收收入2673.02万元之之间的的差额额326.98万元计计入“未实现现融资资收益益”。借：长长期应应收款款3000（本＋＋息））银行存存款510贷：主主营业业务收收入2673.02（本金金）应交税税费——应交增增值税税（销销项税税额））（3000××17%）510未实现现融资资收益益326.98（利息息）借：主主营业业务成成本2100贷：库库存商商品2100②2007年12月31日收取取价款款和确确认利利息收收入借：银银行存存款1000（本＋＋息））贷：长长期应应收款款1000借：未未实现现融资资收益益160.38贷：财财务费费用（（利息息收入入）160.38注：利利息收收入计计算如如下：：利息收收入＝＝长期期应收收款摊摊余成成本×实际利利率×期限长期应应收款款摊余余成本本＝长长期应应收款款账面面余额额－未未实现现融资资收益益③2008年12月31日借：银行行存款1000贷：长期期应收款款1000借：未实实现融资资收益110贷：财务务费用110④2009年12月31日借：银行行存款1000贷：长期期应收款款1000借：未实实现融资资收益56.60贷：财务务费用56.60（8）附有销销售退回回条件的的销售：：能够合合理估计计退货可可能性的的，在发发出商品品时确认认收入；；不能合合理估计计退货可可能性的的，在退退货期满满时确认认收入。。（9）售后回回购：在在一般情情况下不不能确认认收入，，应作为为融资行行为，即即视同用用存货作作抵押取取得借款款处理；；回购价价格大于于原售价价的，差差额应在在回购期期间按期期计提利利息，计计入财务务费用。。但是，，有确凿凿证据表表明售后后回购交交易满足足销售商品收入入确认条件件的（比如如回购价不不固定），，则销售的的商品按售售价确认收收入，回购购的商品作作为购进商商品处理。。例5：甲公司于于2007年5月1日向乙公司司销售商品品，价格为为100万元，增值值税税额17万元，成本本为80万元。双方方约定甲公公司应于9月30日以110万元购回。。因为以固固定价格回回购，相当当于以存货货作抵押取取得借款，，回购价即即到期支付付的本和息息。甲公司司账务处理理如下：①甲公司于于2007年5月1日向乙公司司销售商品品时，账务务处理如下下：借：银行存存款117贷：其他应应付款（短短期借款））100应交税费——应交增值税税（销项税税额）（100×17%）17借：发出商商品80贷：库存商商品80②5月末确认利利息每月应确认认的利息费费用＝（回回购价110－售价100）÷月份数5＝2（万元）借：财务费费用2贷：其他应应付款（应应付利息））2

6－9月同上。③9月30日购回借：其他应应付款110（本＋息））应交税费——应交增值税税（进项税税额）（110×17%）18.7贷：银行存存款（110×1.17）128.7借：库存商商品80贷：发出商商品80（10）售后租回回：采用售售后租回方方式销售商商品的，收收到的款项项应确认为为负债，不不能确认收收入；售价价与资产账账面价值之之间的差额额，应当采采用合理的的方法进行行分摊，作作为折旧费费用或租金金费用的调调整。但是是，有确凿凿证据表明明认定为经经营租赁的的售后租回回交易是按按照公允价价值达成的的，销售的的商品按售售价确认收收入，并按按账面价值值结转成本本。（11）以以旧旧换换新新：：销销售售商商品品采采用用以以旧旧换换新新方方式式的的，，销销售售的的商商品品应应当当按按照照销销售售商商品品收收入入确确认认条条件件确确认认收收入入，，回回收收的的商商品品作作为为购购进进商商品品处处理理。。注意意：：以以旧旧换换新新销销售售不不是是非非货货币币性性资资产产交交换换，，因因为为非非货货币币性性资资产产交交换换有有25%比例例要要求求。。（12）销销售售商商品品需需要要安安装装和和检检验验的的，，如如果果安安装装属属于于销销售售合合同同的的重重要要组组成成部部分分，，则则在在安安装装完完毕毕，，验验收收合合格格后后确确认认收收入入；；如如果果安安装装程程序序比比较较简简单单，，可可在在发发出出商商品品时时确确认认收收入入。。会计准则则与税法法规定的的区别《中华人人民共和和国企业业所得税税法》及及《中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例》《关于确确认企业业所得税税收入若若干问题题的通知知》（国国税函[2008]875号）中华人民民共和国国营业税税暂行条条例中华人民民共和国国营业税税暂行条条例细则则中华人民民共和国国增值税税暂行条条例中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则例6：在采用用收取手手续费方方式委托托代销商商品时，，委托方方确认商商品销售售收入的的时点为为（））。A.委托方发发出商品品时B.受托方销销售商品品时C.委托方收收到受托托方开具具的代销销清单时时D.受托方收收到受托托代销商商品的销销售货款款时例7：下列有有关收入入确认的的表述中中，不符符合现行行会计制制度规定定的是（（）。。A.受托代销销商品收收取的手手续费，，在收到到委托方方交付的的商品时时确认为为收入B.商品售价价中包含含的可区区分售后后服务费费，在提提供服务务的期间间内确认认为收入入C.特许权费费中包含含的提供供初始及及后续服服务费，，在提供供的期间间内确认认为收入入D.为特定客客户开发发软件收收取的价价款，在在资产负负债表日日按开发发的完成成程度确确认为收收入例8：下列有有关收入入确认的的表述中中，不符符合现行行会计制制度规定定的是（（）。。A.订制软件件收入应应根据开开发的完完成程度度确认B.与商品销销售分开开的安装装费收入入应根据据安装完完工程度度确认C.属于提供供后续服服务的特特许权费费收入应应在提供供服务时时确认D.包括在商商品售价价中但可可以区分分的服务务费收入入应在商商品销售售时确认认现金折扣扣在实际际发生时时作为当当期财务务费用；；商业折折扣应当当按照扣扣除商业业折扣后后的金额额确定销销售商品品收入金金额；销销售折让让企业应应分别不不同情况况进行处处理：①①已确认认收入的的售出商商品发生生销售折折让的，，通常应应当在发发生时冲冲减当期期销售商商品收入入；②已已确认收收入的销销售折让让属于资资产负债债表日后后事项的的，应当当按照有有关资产产负债表表日后事事项的相相关规定定进行处处理。例9.按企业会会计制度度规定，，企业发发生的销销售折让让，应()A、不作账账务处理理B、记入“销售折让让”科目C、直接冲冲减主营营业务收收入D、增加主主营业务务成本企业已经经确认收收入的售售出商品品发生销销售退回回的，应应当冲减减退回当当期的收收入，但但资产负负债表日日及以前前售出的的商品在在资产负负债表日日至财务务会计报报告批准准报出日日之间退退回的，，应当冲冲减报告告年度的的收入。。2．提供劳劳务企业对外外提供劳劳务，其其收入按按以下方方法确认认、计量量：（1）在资产产负债表表日提供供劳务交交易的结结果能够够可靠估估计的，，应按完完工百分分比法确确认提供供的劳务务收入。。提供劳劳务交易易的结果果能够可可靠估计计是指同同时满足足收入的的金额能能够可靠靠地计量量、相关关的经济济利益很很可能流流入企业业、交易易的完工工进度能能够可靠靠地确定定及交易易中已发发生和将将发生的的成本能能够可靠靠地计量量。（2）在资产产负债表表日提供供劳务交交易的结结果不能能够可靠靠估计的的，应当当分别下下列情况况处理：：①已经发发生的劳劳务成本本预计全全部能够够得到补补偿的，，应按已已经发生生的劳务务成本确确认提供供劳务收收入，并并结转已已发生的的劳务成成本；②已经发发生的劳劳务成本本预计部部分能够够得到补补偿的，，应当按按照能够够得到补补偿的劳劳务成本本金额确确认提供供劳务收收入，并并结转已已经发生生的劳务务成本；；③已经发发生的劳劳务成本本预计全全部不能能得到补补偿的，，应将已已经发生生的劳务务成本计计入当期期损益，，不确认认提供劳劳务收入入。（3）企业应应当按照照从接受受劳务方方已收或或应收的的合同或或协议价价款确定定提供劳劳务收入入总额，，但已收收或应收收的合同同或协议议价款不不公允的的除外。。（4）企业与与其他企企业签订订的合同同或协议议包括销销售商品品和提供供劳务时时，销售售商品部部分和提提供劳务务部分能能够区分分且能够够单独计计量的，，应当将将销售商商品的部部分作为为销售商商品处理理，将提提供劳务务的部分分作为提提供劳务务处理；；销售商商品部分分和提供劳务部部分不能能够区分分，或虽虽然能够够区分但但不能够够单独计计量的，，应当将将销售商商品部分分和提供供劳务部部分全部部作为销销售商品品处理。。3．让渡资资产使用用权让渡资产产使用权权而发生生的收入入应当在在同时满满足相关关的经济济利益很很可能流流入企业业和收入入金额能能够可靠靠地计量量时确认认收入，，主要包包括利息息收入和和使用费费收入等等。利息收入入，主要要是指金金融企业业对外贷贷款形成成的利息息收入，，以及同同业之间间发生往往来形成成的利息息收入，，应按他他人使用用本企业业货币资资金的时时间和实实际利率率计算确确定；使用费收入应应按有关合同同或协议约定定的收费时间间和方法计算算确定。如果果合同或协议议规定一次性性收取使用费费且不提供后续续服务的，应应当视同销售售一次性确认认收入；提供供后续服务的的，应在合同同或协议规定定的有效期内内分期确认收收入。如果合合同或协议规规定分期收取取使用费的，，应按合同或或协议规定的的收款时间和和金额或规定定的收费方法法计算确定的的金额分期确确认收入。（二）电力产产品销售收入入的确认1．电网企业根根据营销、计计划、调度等等部门提供的的电量电费销销售数据确认认当期售电收收入；根据各各输电线路输输电量及核准准的输电电价价（或根据容容量）等确认认当期的输电电收入。2．发电企业根根据购售电双双方共同确认认的上网电量量和上网电价价确认当期售售电收入。3．高可靠性供供电收入、临临时接电收入入，应根据国国家的相关规规定确认收入入。4．自备电厂系系统备用容量量费收入，根根据营销部门门提供的自备备电厂系统备备用容量费收收取数据确认认收入。5．农网还贷资资金返还收入入，根据实际际收到的财政政部门返还的的“一省多贷贷”农网还贷贷资金款项确确认收入。6．受托运行维维护收入，按按照委托方和和受托方共同同确认的委托托运行维护金金额确认收入入。（三）特殊业业务收入确认认1．销售回购业业务企业发生销售售回购业务，，应根据合同同或协议条款款判断销售商商品是否满足足收入确认条条件。通常情情况下，销售售回购属于融资交易，商商品所有权上上的主要风险险和报酬没有有转移，企业业不应确认收收入；回购价价格大于原售售价的差额，，应在回购期期间按期计提提利息费用，，计入财务费费用。销售回购，指指销售商品的的同时销售方方同意日后再再将同样或类类似的商品回回购的销售方方式。2．授予客户奖奖励积分业务务企业在销售产产品或提供劳劳务的同时授授予客户奖励励积分的，应应当将销售取取得的货款或或应收货款在在本次商品销销售或劳务提提供产生的收收入与奖励积积分的公允价价值之间进行行分配，将取取得的货款或或应收货款扣扣除奖励积分分公允价值的的部分确认为为收入，奖励励积分的公允允价值确认为为递延收益。。奖励积分的的公允价值为为单独销售可可取得的金额额。获得奖励积分分的客户满足足条件时有权权取得授予企企业的商品或或服务，在客客户兑换奖励励积分时，授授予企业应将将原计入递延延收益的与所所兑换积分相相关的部分确确认为收入，，确认为收入入的金额应当当以被兑换用用于换取奖励励的积分数额额占预期将兑兑换用于换取取奖励的积分分总数比例为为基础计算确确定。3．易货交易企业向其顾客客提供广告服服务以换取该该顾客向其提提供广告服务务的易货交易易，只有在所所交换的广告告服务不相同同或相似、而而且符合收入入确认条件时时，才能确认认收入。4．建设经营移移交方式（BOT）参与公共基基础设施建设设业务建造期间，项项目公司对于于所提供的建建造服务应当当按照建造合合同确认相关关的收入和费费用。基础设设施建成后，，项目公司应当按照上述述收入确认标标准，确认与与后续经营服服务相关的收收入和费用。。建设经营移交交方式（BOT）参与公共基基础设施建设设业务应同时时满足以下条条件：（1）合同授予方方为政府及其其有关部门或或政府授权进进行招标的企企业；（2）合同投资方方为按照有关关程序取得该该特许经营权权合同的企业业（以下简称称合同投资方方），合同投投资方按照规规定设立项目目公司（以下下简称项目公公司）进行项项目建设和运运营，项目公公司除取得建建造有关基础础设施的权利利以外，在基基础设施建造造完成以后的的一定期间内内负责提供后后续经营服务务；（3）特许经营权权合同中对所所建造基础设设施的质量标标准、工期、、开始经营后后提供服务的的对象、收费费标准及后续续调整作出约约定，同时在在合同期满，，合同投资方方负有将有关关基础设施移移交给合同授授予方的义务务，并对基础础设施在移交交时的性能、、状态等作出出明确规定。。三、会计科目目设置企业应设置“主营业务收入入”、“其他业务收入入”科目。“主营业务收入入”科目，核算企企业主营业务务收入的确认认和结转情况况，借方反映映结转数，贷贷方反映确认认的收入或冲冲减数，期末末结转后无余余额。本科目目应设置“售售电收入”、“输电收入”、“高可靠性供电电收入”、“自备电厂系统统备用容量费费收入”、“可中断电电价收入、““农网还贷资资金返还收入入”、“受托托运行维护收收入”、“农农村集体资产产维护费收入入”、“临时时接电收入””、“租赁赁收入”、““售热收入””、“产品销销售收入”、、“商品销售售收入”、““技术收入””、“勘测设设计收入”、、“工程结算算收入”和“其他主营业务务收入”等明细科目，，进行明细核核算；“其他业务收入入”科目，核算企企业确认和结结转的其他业业务收入。本本科目应按其其他业务收入入的类别进行行明细核算，，包括“出租租固定资产””、“出租无无形资产”、、“出租包装装物和商品””、“投资性性房地产”、、“销售材料料”、“培训训收入”、““供电服务费费”、“校表表收入”、““代建用户工工程”、“手续费收收入”等。四、主要账务务处理（一）地市供供电公司（含含区、县供电电公司）营业业收入主要账账务处理1．根据用电营营销部门提供供的电量电费费销售数据，，作如下会计计处理：（1）确认当期电电费收入（含含“一省一贷”的农网还贷资资金），借记记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入入—售电收入（电电费收入）”、“应交税费—应交增值税（（销项税额））”科目；（2）对随同电费费一并收取的的三峡基金、、农网还贷资资金（“一省多贷”）、城市公用用事业附加等等代收收入，，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入入—售电收入（三三峡基金、农网网还贷资金、、库区后期扶扶持基金、差差别电价、可可再生能源附附加、城市公公用事业附加加等）”，贷记“应交税费—应交增值税（（销项税额））”。2．将三峡峡基金、、农网还还贷资金金（“一省多贷贷”）、城市市公用事事业附加加等从主主营业务务收入中中转出，，借记“主营业务务收入—售电收入入（三峡峡基金、、农网还还贷资金金、水库库移民后后期扶持持基金、、城市公公用事业业附加、、差别电电价、可可再生能能源附加加等）”科目，贷贷记“其他应交交款—三峡基金金、农网网还贷资资金、库库区后期期扶持基基金、城城市公用用事业附附加、差差别电价价、可再再生能源源附加”等科目。。3．计算农农网还贷贷资金（（“一省多贷贷”）、水库库移民后后期扶持持基金、、城市公公用事业业附加、、差别电电价、可可再生能能源附加加等代收收收入应应交纳的的城建税税和教育育费附加加（三峡峡基金免免征），，借记“其他应交交款—农网还贷贷资金、、水库移移民后期期扶持基基金、城城市公用用事业附附加、差差别电价价、可再再生能源源附加（（税费））”等科目，，贷记“应交税费费—应交城市市维护建建设税””、“应应交税费费—应交教育育费附加加”等科目。。4．企业按按规定随随同电费费单独确确认农村村集体资资产维护护费收入入时，借借记“应收账款款”科目，贷贷记“主营业务务收入—农村集体体资产维维护费收收入”等科目。。5．在营业业普查中中查出少少计、漏漏收用户户电费，，属于当当年少计计的，应应作为当当期的售售电收入入处理，，借记“银行存款款”、“应收账款款”科目，贷贷记“主营业务务收入—售电收入入”、“应交税费费—应交增值值税（销销项税额额）”科目；属属于以前前年度少少计的，，按照本本办法第第二十八八章会计计调整的的规定进进行处理理。收取的电电费违约约金，在在“营业外收收入”科目核算算，借记记“银行存款款”科目，贷贷记“营业外收收入”等科目。。6．查出应应退用户户电费，，属于当当年的电电费，按按价税合合计，借借记“应收账款款（红字字）”科目，按按价款部部分，贷贷记“主营业务务收入—售电收入入（红字字）”科目，，按增增值税税部分分，贷贷记“应交税税费—应交增增值税税（销销项税税额））（红红字））”科目；同同时按按应冲冲减的的城建建税和和教育育费附附加部部分，，借记记“营业税税金及及附加加（红红字））”科目，，贷记记“应交税税费—应交城城市维维护建建设税税（红红字））”、、“应应交税税费—应交教教育费费附加加（红红字））”科目，，或者者直接接抵减减当月月电费费收入入；属属于以以前年年度的的电费费，按按照本本办法法第二二十八八章会会计调调整的的规定定进行行处理理。7．企业业收到到高可可靠性性供电电费用用时，，借记记“银行存存款”科目，，贷记记“主营业业务收收入—高可靠靠性供供电收收入””、“应交税税费””等科科目。。8．根据据营销销部门门提供供的自自备电电厂系系统备备用容容量费费收取取数据据，借借记““应收收账款款”科科目，，贷记记“主营业业务收收入—自备电电厂系系统备备用容容量费费收入入”、、“应交税税费—应交增增值税税（销销项税税额））”科科目。。9．企业业收到到可中中断电电价收收入时时，借借记““银行行存款款”科科目，，贷记记“主营业业务收收入—可中断断电价价收入入”、、“应交税税费””等科科目。。10、各种种代征征基金金返还还的手手续费费收入入（不不包括括代扣扣代缴缴个人人所得得税手手续费费），，借记记“银银行存存款””科目目，贷贷记““其他他业务务收入入”、、“应应缴税税费””等科科目。。（二））公司司总部部、网网省公公司营营业收收入主主要账账务处处理1．根据据各输输电线线路的的输送送电量量及核核准的的输电电电价价（或或根据据容量量），，计算算确认认当期期的售售电收收入，，借记记“应收账账款”科目，，贷记记“主营业业务收收入—售电收收入”、“应交税税费—应交增增值税税（销销项税税额））”科目。。2．根据据各输输电线线路的的输送送电量量及核核准的的输电电电价价，计计算确确认当当期的的输电电收入入，借借记“应收账账款”等科目目，贷贷记“主营业业务收收入—输电收收入”、“应交税税费—应交增增值税税（销销项税税额））”科目。。3．一省省多贷贷企业业收到到返还还的农农网还还贷资资金收收入，，借记记“银行存存款”科目，，贷记记“主营业业务收收入—农网还还贷资资金返返还收收入”科目。。4．对未未纳入入损益益核算算的农农村集集体资资产维维护费费，按按规定定转出出收入入时，，借记记“主主营业业务收收入——售电电收入入—农农村集集体资资产维维护费费转出出”，，贷记记“其其他应应付款款”等科目目。（三））发电电企业业营业业收入入主要要账务务处理理发电企企业根根据购购售电电或售售热双双方共共同确确认的的上网网（结结算））电量量或售售热量量和上上网电电价或或热价价，计计算确确认当当期的的售电电或售售热收收入，，借记记“应收账账款”科目，，贷记记“主营业业务收收入—售电收收入、、售热热收入入”、“应交税税费—应交增增值税税（销销项税税额））”科目。。（四））非电电力产产品生生产经经营企企业营营业收收入主主要账账务处处理1．企业业确认认产品品销售售收入入、商商品销销售收收入时时，应应按已已收或或应收收的合合同或或协议议价款款，借借记“银行存存款”、“应收账账款”、“应收票票据”等科目目，按按确定定的收收入金金额，，贷记记“主营业业务收收入-产品销销售收收入、、商品品销售售收入入”等科目目，按按应收收取的的增值值税额额，贷贷记“应交税税费——应交增值税税（销项税额额）”科目；已发发出商品不不符合收入入确认条件件的，应当当通过“发出商品”科目进行核核算。2．企业确认认技术收入入、勘测设设计收入时时，应按已已收或应收收的合同或或协议价款款，借记“银行存款”、“应收账款”或“预收账款”等科目，贷贷记“主营业务收收入-技术收入、、勘测设计计收入”等科目。科研单位应应将收到的的集中使用用研究开发发费，确认认为当期收收入；对科科研项目发发生的各项项支出，严严格按照规规定进行账账务处理。。3．企业根据据工程进度度确认工程程结算收入入时，借记记“主营业务成成本—工程结算成成本”科目，贷记记“主营业务收收入-工程结算收收入”、按差额借借记或贷记记“工程施工—合同毛利”科目。4．企业确认认其他主营营业务收入入时，应按按已收或应应收的合同同或协议价价款，借记记“银行存款”、“应收账款”或“预收账款”等科目，贷贷记“主营业务收收入—其他他主营业务务收入”，按规定需需计征增值值税的，贷贷记“应交税费——应交增值税税（销项税税额）”科目。（五）其他他业务收入入的核算1．企业进行行固定资产产出租、无无形资产出出租、包装装物和商品品出租以及及投资性房房地产等所所取得的收收入，按取取得的价款款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷贷记“其他业务收收入－出租租固定资产产、出租无无形资产、、出租包装装物和商品品、投资性性房地产”科目。2．企业销售售原材料等等，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷贷记“其他业务收收入－销售售材料”科目、“应交税费—应交增值税税（销项税税额）”科目；以材材料进行非非货币性资资产交换、、债务重组组的，借记记有关科目目，贷记“其他业务收收入－销售售材料”、“应交税费—应交增值税税（销项税税额）”科目。3．企业按规规定收取临临时接电费费用时，借借记“银行行存款”科科目，贷记记“其他应付款款”科目；；按规定将将不需返还还的临时接接电费用结结转确认收收入时，借借记“其他他应付款””等科目，，贷记“其他业务收收入—临时接电收收入”、“应交税费””等科目。。4．企业收到到或确认培培训收入、、供电服务务收入、校校表收入、、代建用户户工程收入入以及手续续费收入时时，借记“银行存款”、“应收账账款”等科科目，贷记记“其他业务收收入－培训训收入、供供电服务收收入、校表表收入、代代建用户工工程收入、、手续费收收入”、“应交税税费”科目目。第二节营业成本一、基本概概念营业成本是是指企业确确认销售商商品、提供供劳务等营营业收入时时应结转的的成本，包包括主营业业务成本和和其他业务务成本。二、会计科科目设置企业应设置置“主营业务成成本”、“其他业务成成本”科目。“主营业务成成本”科目，核算算企业从事事主营业务务而发生的的成本，借借方反映从从“生产成本”等科目结转转的实际成成本，贷方方反映结转转到“本年利润”科目的成本本，期末结结转后无余余额。本科科目应按主主营业务的的种类设置置“售电电成成本本”、“售热热成成本本”、“输电电成成本本”、“购电电成成本本”、“产品品销销售售成成本本”、“商品品销销售售成成本本”、“技术术成成本本”、“勘测测设设计计成成本本”、“工程程结结算算成成本本”、”其他他成成本本”等明明细细科科目目。。“其他他业业务务成成本本”科目目，，核核算算企企业业确确认认的的除除主主营营业业务务活活动动以以外外的的其其他他经经营营活活动动所所发发生生的的支支出出，，应应按按其其他他业业务务的的种种类类设设置置“出租租固固定定资资产产”、“出租租无无形形资资产产”、“出租租包包装装物物”、“投资资性性房房地地产产”、“销售售材材料料”、“培训训业业务务支支出出”、“供电电服服务务费费”、“校表表支支出出”、“代建建用用户户工工程程”、“手续续费费支支出出”等明明细细科科目目。。三、、主主要要账账务务处处理理1．主主营营业业务务成成本本的的核核算算（1）电电力力产产品品生生产产企企业业根根据据本本月月销销售售电电力力产产品品的的实实际际成成本本，，计计算算应应结结转转的的主主营营业业务务成成本本，，借借记记“主营营业业务务成成本本”科目目，，贷贷记记“生产产成成本本”科目目。。（2）非非电电力力生生产产企企业业根根据据当当期期销销售售商商品品、、提提供供劳劳务务的的实实际成成本本，，计计算算应应结结转转的的主主营营业业务务成成本本，，借借记记“主营营业业务务成成本本”科目目，，贷贷记记“生产产成成本本”、““库库存存商商品品””、、““开开发发产产品品””等等科科目目。。2．其其他他业业务务成成本本的的核核算算（1）企企业业出出租租固固定定资资产产的的折折旧旧额额、、出出租租无无形形资资产产的的摊摊销销额额，，借借记记“其他他业业务务成成本本”科目目，，贷贷记记“累计计折折旧旧”、“累计计摊摊销销”科目目。。（2）采用用成本本模式式计量量投资资性房房地产产的，，其投投资性性房地地产计计提的的折旧旧额或或摊销销额，，借记记“其他业业务成成本”科目，，贷记记“投资性性房地地产累累计折折旧（（摊销销）”科目。。（3）企业业销售售原材材料取取得其其他业业务收收入的的，月月度终终了按按出售售原材材料的的实际际成本本，借借记“其他业业务成成本”科目，，贷记记“原材料料”等科目目。原原材料料采用用计划划成本本核算算的企企业，，还应应分摊摊材料料成本本差异异。（4）企业业发生生的其其他业业务成成本，，借记记“其他业业务成成本”科目，，贷记记“应付职职工薪薪酬”、“银行存存款”等科目目。第三节节营业税税金及及附加加一、基基本概概念营业税税金及及附加加是指指企业业经营营活动动应负负担的的相关关税费费，包包括营营业税税、消消费税税、城城市维维护建建设税税、资资源税税和教教育费费附加加等。。营业税税是对对提供供应税税劳务务、转转让无无形资资产或或销售售不动动产所所征收收的一一种税税。其其中，，应税税劳务务是指指交通通运输输、建建筑安安装、、金融融保险险、邮邮电通通讯、、旅游游服务务和文文化娱娱乐业业所提提供的的劳务务，转转让无无形资资产是是转让让无形形资产产的所所有权权或使使用权权，销销售不不动产产是非非房产产单位位有偿偿转让让不动动产的的所有有权和和使用用权，，以及及将不不动产产无偿偿赠与与他人人的行行为。。消费税税是对对生产产、委委托加加工及及进口口应税税消费费品（（主要要指烟烟、酒酒、化化妆品品、高高档次次及高高能耗耗的消消费品品）征征收的的一种种税。。消费费税的的计税税方法法主要要有从从价定定率、、从量量定额额及从从价定定率和和从量量定额额复合合计税税三种种。从从价定定率是是根据据商品品销售售价格格和规规定的的税率率计算算应交交消费费税，，从量量定率率是根根据商商品销销售数数量和和规定定的单单位税税额计计算应应交的的消费费税，，复合合计税税是二二者的的结合合。城市维维护建建设税税（以以下简简称城城建税税）和和教育育费附附加是是对从从事生生产经经营活活动的的单位位和个个人，，以其其实际际缴纳纳的增增值税税、消消费税税、营营业税税为依依据，，按纳纳税人人所在在地适适用的的不同同税率率计算算征收收的一一种税税。资源税是是对在我我国境内内开采国国家规定定的矿产产资源和和生产用用盐单位位、个人人征收的的一种税税，按应应税数量量和规定定的单位位税额计计算。如如开采石石油、煤煤炭、天天然气企企业需按按开采的的数量计计算缴纳纳资源税税。二、会计计科目设设置企业应设设置“营业税金金及附加加”科目，应应设置“主营业务务税金及及附加”和“其他他业务税税金及附附加”明明细科目目核算企企业与经经营活动动相关的的税金及及附加，，借方反反映提取取数，贷贷方反映映结转数数，期末末结转后后无余额额。1．企业应应当按照照实际发发生数额额，核算算营业税税金及附附加，并并结转本本年利润润，以正正确计算算当期经经营成果果。2．印花税税、房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税等，，电力产产品生产产企业在在“生产成本本—其他他运营费费用”科目核算算，非电电力产品品生产企企业在““管理费费用－税税费”科科目核算算。但与与投资性性房地产产相关的的房产税税、土地地使用税税在“营业税金金及附加加”科目核算算。3．主营业业务活动动以外的的其他经经营活动动发生的的相关税税费，也也在本科科目核算算。三、主要要账务处处理企业按规规定计算算确定的的营业税税、消费费税、城城市维护护建设税税、资源源税和教教育费附附加等税税费等，，借记“营业税金金及附加加”科目，贷贷记“应交税费费”科目。营业税金金及附加加用来核核算“营营业税””、“消消费税””、“资资源税””、“城城建税””和“教教育费附附加”五五个税种种。记忆小技技巧有一个来来自“城城”市的的受过高高等“教教育”的的小“资资”非常常喜欢到到“营业业”场所所去“消消费”！！通过“管管理费用用”核算算的税种种有：““印花税税”、““土地使使用税””、“车车船使用用税”、、“矿产产资源补补偿费””、“房房产税””。记忆小技技巧一个从事事”印””（印花花税）刷刷业务的的老板，，最近发发了财，，买了车车子（车车船使用用税）、、房子（（房产税税）、土土地（土土地使用用税）和和一座矿矿产（矿矿产资源源补偿费费）。例1：公司交交纳的下下列各种种税金中中，通过过“营业税金金及附加加”科目核算算的有（（））。A.营业税B.矿产资源源补偿费费C.城市维护护建设税税D.增值税销销项税额额采集集者退散散例2：企业应应交营业业税可以以记入()科目。A、其他业业务成本本B、管理费费用C、固定资资产清理理D、营业税税金及附附加例3企业将生生产的应应税消费费品直接接对外销销售应交交纳的消消费税，，通过()科目核算算。A、主营业业务成本本B、营业税税金及附附加C、库存商商品D、管理费费用第四节销销售售费用、、管理费费用与财财务费用用一、基本本概念销售费用用，是指指企业销销售商品品和材料料、提供供劳务的的过程中中发生的的各种费费用，包包括保险险费、包包装费、、展览费费和广告告费、商商品维修修费、预预计产品品质量保保证损失失、运输输费、装装卸费等等以及为为销售本本企业商商品而专专设的销销售机构构(含销售网网点、售售后服务务网点等等)的职工薪薪酬、业业务费、、折旧费费等经营营费用。。管理费用用，企业业为组织织和管理理企业生生产经营营所发生生的管理理费用，，包括企企业在筹筹建期间间内发生生的开办办费、董董事会和和行政管管理部门门在企业业的经营营管理中中发生的的或者应应由企业业统一负负担的公公司经费费(包括行政政管理部部门职工工工资及及福利费费、物料料消耗、、低值易易耗品摊摊销、办办公费和和差旅费费等)、工会经费费、董事事会费(包括董事事会成员员津贴、、会议费费和差旅旅费等)、聘请中中介机构构费、咨咨询费(含顾问费费)、诉讼费费、业务务招待费费、房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税、印印花税、、技术转转让费、、矿产资资源补偿偿费、研研究费用用、排污污费等。。财务费费用，是是指企业业为筹集集生产经经营所需需资金等等而发生生的筹资资费用，，包括利利息支出出(减利息收收入)、汇兑损损益以及及相关的的手续费费、企业业发生的的现金折折扣或收收到的现现金折扣扣等。二、会计计科目设设置企业应设设置“销销售费用用”、““管理费费用”、、“财务务费用””科目，，借方均均反映发发生数，，贷方均均反映结结转数，，结转后后均无余余额。其其中，电电力产品品生产企企业不单单独核算算销售费费用和管理理费用，，当期为为生产、、输送、、销售电电力产品品而发生生的各项项成本费费用，全全部计入入当期生生产成本本。本节节所指销销售费用用和管理理费用仅仅适用于于非电力力产品生生产企业业。“销售费费用”、、“管理理费用””科目，，应分别别按费用用项目设设置明细细账，进进行明细细核算；；“财务费用用”科目，应应分别“利息收入入”、“利息支出出”、“汇兑净损损失”、“手续费”、“贴现现利息””、“现金折扣扣”、“未确确认融资资费用””等设置置明细科科目，进进行明细细核算。。非电力产产品生产产企业发发生的与与专设销销售机构构相关的的固定资资产修理理费用等等后续支支出，应应并入““销售费费用”科科目核算算，非电电力产品品生产企企业生产产车间（（部门））和行政政管理部部门等发发生的固固定资产产修理费费用等后后续支出出，应并并入“管管理费用用”科目目核算。。三、、费费用用项项目目将销销售售费费用用、、管管理理费费用用按按其其经经济济用用途途进进一一步步划划分分为为若若干干项项目目，，称称为为费费用用项项目目。。费费用用项项目目包包括括：：（一一））工工资资指支支付付给给销销售售部部门门、、管管理理部部门门职职工工的的工工资资、、奖奖金金、、津津贴贴、、补补贴贴等等。。（二二））社社会会保保险险费费指为为销销售售部部门门和和管管理理部部门门人人员员支支付付的的基基本本养养老老保保险险、、企企业业年年金金、、基基本本医医疗疗保保险险、、补补充充医医疗疗保保险险、、失失业业保保险险、、工工伤伤保保险险、、生生育育保保险险及及其其他他社社会会保保险险费费和和住住房房公公积积金金。。（三三））职职工工福福利利费费本项项目目包包括