会计第13-17章特殊事项一

本章重来可能输掉一个，一般情况下，作为严谨的会计是不能轻易确认这笔可能支付的赔偿的，因为会计需要谨慎性，只有根据情况判定，这笔交易很可能支付了，而且金额大致能够判定了可以先将这笔第一节或有事项概述定事项。常见的或有事项包括：未决或未决仲裁、担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、或有负债，是指过去的交易或事项形成的，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予 教你考注 第一节或有事项概述

教你考注 第二节

教你考注 第二节

关概率计算确定 平均数

教你考注 第二节 （二） （三） 教你考注 第二节 因或有事项而确认了一笔金额为1000000元的负债同时，公司因该或有事项，基本确定可从 获得400000元的赔偿 应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产，而不能只确认一项金额为600000元（1000000-400000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400000元不超过所确认的负债的账面价值1000000

10001000400400 教你考注 第三节一、未 或未决仲 教你考注 第三节 赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专 教你考注 第三节 应确认的预计负债的金额为

【答案】 教你考注 第三节二、担

教你考注 第三节 品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%~6%之间。 年月日预计负债的年初数为万元。假定无其他或有事项，则甲公司 ）万元 教你考注 第三节【答案】

8888

7070 教你考注 第三节 教你考注 第三节 ）。（2012年0万 【答案】 教你考注 第三节 月日甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，约定在2014年4月 额为（）万元 【答案】 教你考注 第三节（一） 教你考注 第三节 教你考注 第三节 与重组有关支出的判断√√√√√√推广公司新形象的成√√重组的未来可辨认经营损失（预计值√√ 教你考注 第三节【例题•单选题】20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某运回公司本部将发生费5万元。回答下列问题。、该重组业务确认的预计负债金额为（

教你考注 第三节【答案】

650650 教你考注 第三节定资产等转移至仓库将发生费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A费用1000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元 应确认的负债金额为

教你考注 第四节 教你考注 第四节 （二） 教你考注 第四节【例题•多选题】下列说法正确的是（ 教你考注 非货币性资产交

重难点解1（）2重难点解2资产去他人的非货币性资产吗？，那么我们来简单了解一下： 70定资产跟乙企业账面价值8070第一节 教你考注 第一节 教你考注 第一节【例题•单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是 ）（2012年 教你考注 第一节

教你考注 第一节 本公 属 教你考注 第一节（二）在企业合并 重组中 教你考注 第二节 教你考注 第二节【例题】甲公司为一般，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为 ） 进项税额17万元，现金30万元）+相关交易费用”。（下面进入细节学习，我会讲这个原则 教你考注 第二节值的差额计入当期损益 教你考注 第二节 教你考注 第三节 教你考注 第三节 教你考注 第三节 假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15000 教你考注 第三节存货与固定资产的交换，对A公司来讲，换入的是经营过程中必须使用的机器，对B公司来讲，换入的设备是生产过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具A 进项税额=900000×17%=153000（元） 销项税额=900000×17%=153000（元） 教你考注 第三节 1050 450 1500借：固定资产清 15 15 900 （进项税额 153 165 1065 （销项税额 153 教你考注 第三节根 销项税额=900000×17%=153000（元换入设备 进项税额=900000×17%=153000（元

90015390015311001100

教你考注 第三节【例题•单选题】甲公司为一般，20×2年1月25允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，额为17认的收益为

）。（2012年 教你考注 第三节 1000应交税费——应 （进项税额 170 300无形资产累积摊 150 800营业外收 820 教你考注 第三节 1470贷：主营业务收 1000应交税费—应 （销项税额 170 300 720贷：库存商 720 教你考注 第三节30作为对0322007500万元债的公允价值与账面价值相等）及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元C.丙公司确认换出大型设备的营业收入为3900万元D.甲公司确认换入大型设备的入账价值为3900万元

）。（2013年 教你考注 第三节【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2200+（7500×30%-2200）+（3500-×30%+650×30%=3375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3 设备应按其公允价值3900万元确认营业收入，选项C正确；甲公司确认 设备的入账价值=3800+100=3900（万元），选项D正确。 教你考注 第三节应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益 教你考注 第三节 教你考注 第三节120033004500100020012001100900 200

教你考注 第三节 教你考注 第三节【例题•单选题 虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为

【答案】 教你考注 修改其 条 重组，是指 人发生财 转 等 举例说明：乙人欠甲债权人500万元，双方协乙的存货抵账，乙的存货账面价值300万元，公允价到存货一定要考虑！乙人的营业外收入也就是32万元。如果甲债权人之前已经计提了20万元的减值第一节以资产清偿 主营业务收入（用存货清偿 重组利得 豁免收益 教你考注 第一节以资产清偿 教你考注 第一节以资产清偿 例16-1】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生 产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为 350 200销项税 34000（200 116 教你考注 第一节以资产清偿 350贷：主营业务收 200 （销项税额 34 重组利 116 120贷：库存商 120 教你考注 第一节以资产清 ①计算重组损失350200200（3434116506635050等于：重组损66教你考注 第一节以资产清偿【例题•单选题】甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务 A.79万 教你考注 第一节以资产清偿【答案】 13000 （进项税额 2210 4000 790贷：应收账 20000 教你考注 第一节以资产清偿【例题•单选题】甲公司应付乙公司购货款2000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开 后，原2000万元结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元（不含价格）， 一 该交易或事项的会计处理中，正确的是甲公司应确认营业收入1400乙公司应确 甲公司应确 重组收益1200万

教你考注 第一节以资产清偿【答案】【解析】甲公司应确认营业收入=200×7=1400（万元），选项A 乙公司应确认取得A商品成本=200×7=1400（万元），选项D错误。 教你考注 第一节以资产清偿【例题•单选题】甲公司与乙公司均为一般。因甲公司无法偿还到期，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部。重组日，重组的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，额为119万元。不考虑其他因素，该重组对甲公司利润总【答案】

教你考注 第一节以资产清偿 考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该 重组的会计处理中，正确的是

教你考注 第二节转为资二、转为资

资产减值损失（贷方差额教你考注 第二 转为资【例题】甲公司应收乙公司账款的账面余额为80000元，由于乙公司发生财务，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠转为乙公司股本的方式进行重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项，每价为3.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。借：应付账 80 20 50 重组利 10 教你考注 第二 转为资 70 重组损 8 2贷：应收账 80假如计提坏账准备15000借：长期股权投 70 15 80资产减值损 5 教你考注 第三节修改其 条三、修改其 条 2、对人来说，只是在“很可能”发生这笔支出的时候将其确认为对债权人的“预计负债”。修改后的条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组的账面价值与重组后的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在继后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认3、附或有条件的重组，对债权人而言，却必须在“基本确认”收到的时候才能确认相关资产。修改后的条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额 教你考注 第三节修改其 条 例16-2】甲公司20×年 400元，其中，5400元为 免去人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将到期日延至20×9年12月31收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。 应付账款的账面余 65减：重组 公允价 50等于 重组利 15 教你考注 第三节修改其 条 重营业外收入— 重组利

65501511000（50 重

50151

教你考注 第三节修改其 条

6550

11000（50 等于 重组损

51150 重 50

105贷：应收账 65

教你考注 第三节修改其 条 司的3年期、年利率为9%、本金为500000元的进行重组。乙商业银行同意将延长至2018年1231日，年利率降至6%，免除积欠的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付；同时规定，重组的当年若有，则当年和以后年度利率恢复至9%；若无，仍维持6%的利率。甲公司估计在重组当年很可能，不考虑其他因素，则甲公司在重组日对该重组应确认的重组利得为（）元。 【答案】【解析 重组 重组的公允价值420000元 教你考注 第三节修改其 条 财 面余额50万元，已提减值准备5万元，公允价值85万元，乙公司应该计入营业外收入的金额为 是不是应该变化？如果题目变成“乙公司的重组影响损益的金额为多少”，那我们是不是应该考虑长期 教你考注 第四节（一 人的会计处重组以现金清偿、非现金资产清偿、转为资本、修改其他条件等方式的组合进行的，人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有的公允价值冲减重组的账面价值，再按照人修改其他条件的规定进行会计处理。（二）重组采用以现金清偿、非现金资产清偿、转为资本、修改其他条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他条件的规定进行会计处理。 教你考注 第一 概 是企业从直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的,行政划拨的土地使用权、天然的天然林等。不涉及 ,比如与企业间的豁免,除返还外的税收,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外,还需说明的是,出口退税不属 的主要形式：财政拨款、财政贴息、 和与收益相关 教你考注 第一 概相 ：企业 1、一定要资产的转移才叫 2 出口退税不属 投资入股的资产也不 教你考注 第一 概【例1•单选题】下列项目中，属于与收益相关 的是 ） 对企业用于建造固定资产的相 给予【答案】【解析】企业收到的先征后返 教你考注 第二 的会计处，应当按照经济业务实质，记入，记入通常情况下，若补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该与日常销售行为密 教你考注 第二 的会计处分为与收益相关 一、与资产相关收到相 关资产在使 收 款时收 款时

教你考注 第二 的会计处 冲减相关资产账面价值 教你考注 第二 的会计处 教你考注 第二 的会计处 2100贷：递延收 2100 4800贷：银行存 4800 教你考注 第二 的会计处借：制造费 40 40借：递延收 17500（2100 17借：固定资产清 960 3840 4800借：银行存 1200 960营业外收 240借：递延收 420 420 教你考注 第二 的会计处

21002100

4800480021002100 教你考注 第二 的会计处二、与收益相关 贷：用等（如果是非日常活动则计入“营业外收入 教你考注 第二 的会计处 费用或损失的期间，

教你考注 第二 的会计处 贷：其他收益等（ 教你考注 第二 的会计处 经济利益很可能流入企业，企业应当在这项成为应收款时按照应收的金额予以确认，记入当期损益或冲减 教你考注 第二 的会计处【例11-25】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1000万元 ，用于企业的人才激励和人才引进，甲企业必须按年向当地报送详细的使用计划并按规定用途使用。协议同时还约定，甲企业自获得起10年内地址不迁离本 。甲企业于2×14年4月10日收到1000万元 2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于给级别类高管年度奖金。假设甲企业收

将补

1000010000

40004000 教你考注 第二 的会计处【例题】甲软件企 年 日收到即征即退

100100 支付的自

10001000 教你考注 第二 的会计处

借：银行存 1000 1000

22500（1000 教你考注 第二 的会计处 应该是：1000000×（9%-3%）÷12=5000（元），市场利率是9%，因此，根据年金现值计算出现值：5000×（P/A，9%/12,24）=109446（元）（考试会告诉年金现值系数）

10001091000109 是的长期借款的实际成本：1000000-109446=890554（元

教你考注 第二 的会计处按照摊余成本计算，第一期利息：890

624这里记入的在建工程的金额是6679元，其中2500是支付的利息，4179

44 在资产负债表中反映账面价值为1000000元，第二种方法下，银 教你考注 第二 的会计处

10001000÷12=7500（元），企业实际承担的利息支出为1000000×3%÷12=2500（元），应 贴息为5000元

7755

教你考注 第二 的会计处四 的列报和披1 2 教你考注 第二 的会计处 （3）12月30日，收到性新兴 补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万元。假定上述 相关的会计处理中，正确的有（）。（2013年）A.当期应入损益 是1860万 是3000万

是4000万 为1860万元，选项A正确；当期取得与资产相关的 为3000万元，选项C正确； 教你考注 第二 的会计处 【答案】 教你考注 第二 的会计处 备台用于某项科研项目。 年月

教你考注 本章重难 本章重难 赚了，我们只需要管我们到底为建造这个资产用了多少的一般借款，然后这些借款有多少利息，第一节借款费用概述 教你考注 第一节借款费用概述“相当长的时间”是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含一年） 教你考注 第二节借款费用确认 教你考注 第二节借款费用确认什么叫暂停资本化？就是在这个 停借款费用的资本化这里需要注意的是一定是 中断”“连续超过3个月”，这两个条 教你考注 第二节借款费用确认 教你考注 第三节 教你考注 第三节部分的资产支出平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款平均利率计算确定。 教你考注 第三节【例18-2】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息为按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利闲置借 教你考注 第三节 于短期 2425——20×7年专门借款发生的利息金额=2 教你考注 第三节 ×0.5%×6=75（万元% 教你考注 第三节1850应收利息（或银行存款75026001850应收利息（或银行存款1502000 教你考注 第三节 2按票面公司债券1亿元，于20×6年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这款的平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出平均数，将其与资本化率相乘，计 教你考注 第三节一般借款资本化率（年）=（2 ×8%）÷（2 计算累计资产支 平均数 平均数=1 ×180/360=2750（万元 ）×180÷360=2750（万元 实际发生的一般借款利息费用=（2 教你考注 第三节210970909200210924904600 教你考注 第三节 平均数=2000×180/360=1000（万元 教你考注 第三节20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2000 ）×180/360=1750（万元）则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23（万元） 教你考注 第三节15010400 ×8%=1040（万元） 贷：应付利 5200注：20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息=10402=520（万元） 教你考注 第三节预付承包商