各项费用要素的归集和分配讲义

第三章各项费用要素的归集和分配一、概述（一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤：

1、按用途或发生部门归集

2、费用在各成本对象之间进行分配

1）直接计入

2）分配计入—选择分配标准

—确定计算公式：分配率和分配金额

3、编制费用分配表

4、作会计分录，登记总帐第一节各项费用要素的分配

1、分配标准原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等（二）分配标准的选择和计算公式2、基本计算公式费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率3、要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户本节主要内容材料核算的内容材料费用的归集材料费用的分配材料的控制与管理

材料核算的内容

直接材料间接材料直接计入材料间接计入材料材料费用的归集基础工作建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量定期盘存制材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量建立健全领、发料凭证制度领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度

假退料按实际成本材料发出的核算

先进先出法、加权平均法、个别确定法借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料

按计划成本计价材料发出的核算借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料（计划成本）借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异分配分录材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配

常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等

材料费用分配的核算共同同耗耗用用材材料料费费用用的的分分配配以定定额额耗耗用用量量为为例例说说明明共共同同耗耗用用材材料料费费用用的的分分配配所谓定额额耗用量量是指一一定产量量下按照照消耗定定额计算算可以消消耗的材材料数量量。消耗耗定额是是指单位位产品可可以消耗耗的数量量限额，，通常是是指现行行比较先先进的定定额.定额耗用用量＝产产品实际际产量单位产品品消耗定定额材料消耗耗费用分分配率=材料实际际费用总总额/各种产品品定额耗耗用量之之和某种产品品应分配配的材料料费用＝＝该种产产品的定定额消耗耗量材料消耗耗费用分分配率计算公式式例如:某企业某某月份生生产甲产产品300件，乙产产品225件，共同同消耗钢钢材14250公斤，钢钢材每公公斤实际际单价30元，甲产产品单位位产品消消耗定额额为20公斤，乙乙产品单单位产品品消耗定定额为40公斤，计计算甲乙乙产品应应负担的的材料费费用。练习：某某企业生生产甲乙乙两种产产品，领领用A、B两种材料，其其中A材料金额17000元，B材料21600元。生产甲产产品400件，乙产品300件。甲消耗定定额为：A材料2公斤，B材料3公斤；乙消耗耗定额为：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B两种材料的计计划单价分别别为6元和7元，按照消耗耗定额比例计计算甲乙产品品应负担的材材料费用。低值易耗品分分摊的核算低值易耗品是是指不作为固固定资产核算算的各种劳动动资料，包括括工具、管理理用具、玻璃璃器皿，以及及在经营过程程中周转使用用的包装容器器等各种用具具物品低值易耗品摊摊销的常见方方法有：一次次转销法、分分次摊销法和和五五摊销法一次转销法会计处理：领用时借：制造费费用******管理费用******销售费用等******贷：低值易耗耗品——低值易耗品*******（实实际成本或计计划成本）月末调整差异异时：借：制造费用用******管理费用******销售费用等******贷：材料成本本差异—低值易耗品成成本差异******(超蓝节红)报废时：借：原材料料或银行存款款******贷：制造费用用******管理费用******销售费用等*******核算简便，适适用于一次领领用低值易耗耗品价值比较较小的情况下下。如果一次次领用低值易易耗品的价值值较大，采用用该法将会造造成领用月份份成本、费用用负担过多，，从而影响到到产品成本或或利润的准确确性。此外，，一次转销法法会造成帐外外资产，不利利于对帐外资资产的实物管管理，为了弥弥补这一缺陷陷，应为帐外外资产设置““备查登记簿簿”，以便进进行实物监督督一次转销法的的适用性分次摊销法分次摊销法就就是将低值易易耗品的价值值按其使用期期限分月摊入入成本、费用用。摊销时，，可通过“低值易耗品品—在库”“低低值易耗品—在用”“低值易耗品品—摊销”科目核核算，也可以以通过“长期期待摊费用””科目核算。会计处理领用时：借：低值易耗品—在用******贷：低值易耗耗品——在库******分次摊销法会会计处理各月末摊销时时借：制造费用******管理费用等****贷：低值易耗品—摊销******报废时：借：：原材料或银银行存款******贷：制造费费用******管理费用等******借：低值易耗品—摊销贷：低值易耗耗品—在用分次摊销法会会计处理月末调整成本本差异时：借：管理费用用******贷：材料成成本差异—低值易耗品成成本差异******注意：因为差差异所涉及金金额较少，所所以差异的调调整不分次数数，而是在领领用当月一次次调整。分次摊销法虽虽然能使各月月负担的低值值易耗品价值值比较均衡，，但核算工作作量较大。因因而，这种方方法一般适用用于单位价值值较高，使用用期限较长的的低值易耗品品，或一次领领用数量较多多，累计价值值较大的低值值易耗品。该该法也同样会会造成帐外资资产的实物管管理问题，同同样可设备查查簿进行实物物监督分次摊销法的的适用性五•五摊销法五•五摊销法就是是在低值易耗耗品领用时摊摊销其一半价价值，在报废废时再摊销其其另一半价值值的方法。在在这种方法下下，为了核算算在用低值易易耗品和低值值易耗品的摊摊余价值，应应在“低值易易耗品”总帐帐科目下，分分设“在库低低值易耗品””、“在用用低值易耗品品”和“低低值易耗品摊摊销”三个二二级科目领用时借：低值易耗耗品—在用低值易耗耗品******贷：低值易耗耗品—在库低值易耗耗品******五•五摊销法会计计处理摊销一半价值值时：借：制造费用用******贷：低值易耗品—低值易耗品摊销******调整差异时（（根据当月领领用的低值易易耗品的计划划成本和差异异率计算）借：制造费用用******管理费用等******贷：材料成本本差异—低值易耗品成成本差异******报废时摊销另一半价价值，扣除残残值：借：原材料******制造费用******管理费用等******贷：低值易耗耗品—低值易耗品摊摊销******注销帐面价值值借：低值易耗耗品—低值易耗品摊摊销******贷贷：低值易耗耗品—在用低值易耗耗品******五•五摊销法的适适用性是界于一次转转销法和分次次摊销法之间间的一种低值值易耗品的摊摊销方法，该该法的优点是是便于对低值值易耗品进行行实物监督，，该法适用于于每月领用、、报废低值易易耗品比较均均衡的情况下下.三、外购动力力费用的分配配1、分配标准：：各车间、部门门之间：量表表数车间内部是生生产工时、定定额消耗量等等。2、账务处理支付时：借：应付账款款贷：银行存款款分配时：借：有关费用用科目贷：应付账款款例如：某企业生产甲甲、乙两种产产品，车间生生产产品本月月耗用电力80000度，单价0.8元，其中甲产产品生产工时时12000小时，乙产品品生产工时8000小时，车间管管理用电3000度，辅助生产产车间用电10000度，管理部门门用电1000度，要求，合合理的分配各各部门电费。。工资的计算共同工资费用用的分配工资费用计入入成本的分配工资总额的构构成直接人工的核核算衡量劳动效率率的要素绝对要素:劳劳动生产量相对要素:劳劳动生产率劳动生产率的的提高能降低低产品的总成成本劳动生产率对对成本的影响响确定劳动报酬酬的方法工资核算的原原始记录工资的构成及及计算考勤记录产量与工时记记录其他记录工资核算的原原始记录职工薪酬包括括的内容住房公积金工会经费、职职工教育经费费非货币性福利利职工工资、奖奖金、津贴和和补贴职工福利费医保、养老保保险、社保其他计时工资是指指按计时工资资标准（包括括地区生活费费补贴）和工工作时间支付付给个人的劳劳动报酬(3)新参加加工作职工的的见习工资（（学徒的生活活费）(4)运动员员体育津贴(2)实行结结构工资制的的单位支付给给职工的基础础工资和职务务（岗位）工工资(1)对已做做工作按计时时工资标准支支付的工资（一）实行超超额累进计件件、直接无限限计件、限额额计件、超定定额计件等工工资制，按劳劳动部门或主主管部门批准准的定额和计计件单价支付付给个人的工工资（二）按工作作任务包干方方法支付给个个人的工资（三）按营业业额提成或利利润提成办法法支付给个人人的工资计件工资:指指对已做工作作按计件单价价支付的劳动动报酬。奖金是指支付付给职工的超超额劳动报酬酬和增收节支支的劳动报酬酬生产奖机关、事事业单位位的奖励励工资其他奖金金劳动竞赛赛奖节约奖劳动竞赛赛奖节约奖津贴和补补贴是指指为了补补偿职工工特殊或或额外的的劳动消消耗和因因其他特特殊原因因支付给给职工的的津贴，，以及为为了保证证职工工工资水平平不受物物价影响响支付给给职工的的物价补补贴。加班加点点工资是是指按规规定支付付的加班班工资和和加点工工资特殊情况况下支付付的工资资包括：：（一））根据国国家法律律、法规规和政策策规定，，因病、、工伤、、产假、、计划生生育假、、婚丧假假、事假假、探亲亲假、定定期休假假、停工工学习、、执行国国家或社社会义务务等原因因按计时时工资标标准或计计时工资资标准的的一定比比例支付付的工资资；（二二）附加加工资、、保留工工资。工资标准准有按月月计算的的，也有有按日或或按小时时计算的的。一般般采用月月薪制。Let’’sinvestigate计时工资资的计算算月薪制计计时工资资的计算算公式如如下:应付月计计时工资资＝月标标准工资资－缺勤勤天数x日工资率率－病假假天数x日工资率率x扣款率或:应付付月计时时工资＝＝实际出出勤天数数x日工资率率＋病假假天数x日工资率率x（1-扣款率））注意意日工资率率可简单单按每月月30天天计算，，也可按按全年扣扣除法定定节假日日后的月月平均天天数计算算，目前前在我国国约为20.83天（365天扣扣除104个双双休日和和11个法定节节假日，，再除以以12而而得）。。按30天计算算日工资资率时，，出勤期期间的节节假日照照付工资资，缺勤勤期间的的节假日日照扣工工资。按按20.83天计算日日工资率率时，节节假日不不算、不不扣工资资。例：某企企业某工工人月工工资标准准840元。8月，该工工人病假假3天，事假假2天，周末末休假9天.根据该工工人的工工龄，病病假按工工资标准准的90%发放计算算。该工工人的病病假和事事假期间间没有法法定节假假日。要要求，按按照上述述四种方方法计算算该工人人8月份的工工资。（1）按30日计算，，扣减法法日工资率率=840/30=28=840-28*3*（100%-90%）-28*2=775.6元（2）按30日计算，，增加法法=（31-2-3）*28+28*3*90%=803.6（3）按20.83天计算，，扣减法法日工资率率=840/20.83=40.33=840-40.33*3（100%-90%）-40.33*2747.24（4）按20.83日计算，，增加法法=40.33*（31-9-2-3）+40.33*3*90%=794.50个人计件件工资的的计算集体计件件工资的的计算计件工资资的计算算个人计件件工资的的计算注意，完完成的产产量中如如果有废废品，若若是料废废造成的的，即材材料本身身质量原原因造成成的，应应照常付付工资；；若是工工废，即即工人本本人过失失造成的的，不但但不能付付工资，，而且还还会向过过失人索索取赔偿偿。产品的计计件单价价还可按按下列公公式计算算：计件单价价＝工时时定额x小时工资资率集体计件件工资与与个人计计件工资资的计算算方法相相同。不不同之处处是：集集体计件件工资还还要在集集体内部部各工人人之间按按照贡献献大小进进行分配配。通常常可按每每人的工工资标准准和工作作日数（（或工时时数）的的乘积作作为标准准进行分分配。集体计件件工资的的计算工资结算算工资费用用的分配配工资费用用的会计计核算工资结算算工资结算算单工资结算算汇总表表工资汇总总分录借：基本生产产成本××××辅助生产产成本××××管理费用用×××××制造费用用×××××销售费用用×××××贷：应付付职工薪薪酬-工资×××应付职工工薪酬-福利费×××结算分录录借：应付职工工薪酬××××贷：应交交税费－－个人所所得税××××其他应付付款－退退休金××××－养老金金×××××－医保×××××－失业保保险×××××－住房公公积金×××××工资费用用的分配配直接工资费费用:直直接用于产产品生产而而发生的工工资费用,可分为为:直接计入工工资费用间接计入工工资费用(需要分分配)实际工时定额工时间接计入费费用分配标标准计算公式直接工资费费用分配率率=本期发生的的直接工资资费用各产品生产产耗用的实实际工时（（或定额工工时）之和和某产品应负负担的直接接工资费用用=直接工工资费用分分配率×该该产品耗用用的实际工工时（或定定额工时））数说明明上述对直接接工资费用用的分配通通常是针对对计时工资资而言的。。计件工资资一般是直直接计入费费用，可根根据产量和和工时记录录直接计入入某种产品品成本计算算单中的““直接工资资”成本本项目，不不需在各种种产品中进进行分配。。1、明确应计计提折旧的的范围应计折旧：：房屋建筑筑物；在用用的机器设设备、运输输工具和工工具器具；；季节性停停用和修理理停用的设设备；以经经营租赁方方式租出的的固定资产产和融资租租赁方式租租入的固定定资产不计折旧：：除房屋建建筑物以外外的未使用用和不需用用的固定资资产；以经经营租赁方方式租入的的固定资产产；在建工工程交付使使用前的固固定资产；；已经提足足折旧继续续使用的；；过去已经经估价单独独入账的土土地等2、折旧的计计算：月份份内增加的的当月不提提，月份内内减少的当当月照提3、折旧费按按固定资产产的使用部部门汇集，，然后再与与车间部门门的其他费费用一起分分配记入成成本折旧费用的的分配按其性质和和用途在发发生时记入入相应的会计科目利息费用，，记入财务务费用印花税、房房产税、车车船使用税税、土地使使用税记入入管理费用用修理费、差差旅费、保保险费等按按使用用途途分别记入入制造费用用、辅助生生产成本、、期间费用用等科目利息、税金金和其他费费用例如：根据本月份份工资结算算凭证汇总总的工资费费用为：基基本生产车车间生产甲甲、乙两种种产品，生生产工人的的计时工资资共计48160元，管理人人员工资1840元。甲产品品完工10000件，乙产品品完工8000件，单件产产品工时定定额：甲产产品3.2小时。乙产产品3小时。要求：按定定额工时比比例分配甲甲、乙产品品生产工人人工资，并并编制会计计分录。作业：1、某企业生生产甲、乙乙两种产品品。共同消消耗1号材料和2号材料。具具体情况如如下：甲产产品投产100件，原材料料消耗定额额1号为10千克/件，2号材料5千克/件。乙产品品投产200件，原材料料消耗定额额1号为4千克/件，2号6千克/件。甲、乙乙产品实际际消耗量：：1号材料1782千克，2号材料1717千克。1号材料计划划单价2元，2号3元，材料成成本差异率率-2%，计算甲、、乙产品应应负担的原原材料费用用，并做出出会计分录录。2、某企业低低值易耗品品采用五五五摊销法。。本月企业业行政管理理部门领用用工具一批批，计划成成本12000元，本月低低值易耗品品成本差异异率为超支支2%；本月报废废另一批管管理用具，，计划成本本8000元，回收残残料计价400元，已验收收入库。做做出相应的的会计分录录。3、某企业基基本生产车车间完工甲甲产品120件，实际工工时6000小时，乙产产品完工250件，实际工工时4000小时，职工工福利费按按工资总额额14%计提。本月月工资情况况如下：基基本生产车车间工人工工资32000元，管理人人员工资5200元；机修车车间工人工工资10000元，管理人人员工资2500元；供水车车间工人工工资4400元，管理人人员工资1200元；行政管管理人员工工资4000元。分配工工资费用和和福利费用用，并编制制有关会计计分录。第三节辅辅助生产产费用的归归集和分配配辅助生产服服务于基本本生产和行行政管理部部门辅助生产部部门生产产产品或劳务务生产车间基本生产车车间辅助生产车车间提供辅助产产品的辅助助生产车间间-----属产品生产产性车间，，它通常生生产基本生生产车间所所需要的各各种工具、、模具、刀刀具、刃具具、夹具等等提供劳务、、作业的辅辅助生产车车间------通常有：供供水、供电电、供汽、、运输、机机修等。只有辅助生生产产品和和劳务成本本确定以后后，才能计计算基本生生产的产品品成本辅助生产车车间(两类)直接材料直接人工制造费用辅助生产成成本辅助生产费费用的归集集辅助生产费费用的归集集设置““生产成本本——辅助生产成成本(﹡产品或劳务）”“制造费用用——辅助生产车车间”明细帐格式式简化设置只设“生产产成本——辅助生产成成本（﹡产品或劳务务）明细帐格式式产品劳务辅助生产完工转入““低值易易耗品”、、“原材料料”管理部门管理费用销售部门销售费用

生产成本－基本生产成本制造费用—基本生产车间基本生产辅助生产

生产成本－－辅助生产产成本制造费用－－辅助生产产车间生产成本－辅助生产成本归集分配假如辅助生生产车间之之间不相互互提供劳务务、作业，，辅助生产产费用的分分配就比较较容易，只只要将“辅辅助生产费费用明细帐帐”中归集集的费用，，按照劳务务供应量的的标准进行行分配。。在有交互提提供劳务的的辅助生产产车间时，，辅助生产产费用的分分配不仅要要考虑给辅辅助生产之之外的部门门分配，而而且还要考考虑给其他他辅助生产产车间的分分配,此时需要交交互分配。。辅助生产费费用分配的的特点难点：辅助生产部部门内部相互提提供产品和和劳务情况况下，辅助生产产费用应首首先在各辅辅助生产车车间之间进进行费用的的交互分配配,然后再对外外(即辅助生产产车间以外外的各受益益单位)分配费用辅助生产费费用分配的的方法直接分配法法顺序分配法法交互分配法法劳动竞赛奖奖节约奖代数分配法法计划分配法法2000元基本生产管理部门销售部门水电1吨水45度电1000元80吨9000度1000度15吨5吨例1辅助生产费费用的直接接分配法前提：适用用于辅助生生产内部相相互提供产产品和劳务务不多，或或者费用相相当平衡，，可以不考考虑各辅助助生产车间间之间相互互提供产品品和劳务的的情况概念：是指指各辅助生生产车间发发生的费用用，直接分分配给除辅辅助生产车车间以外的的各受益对对象直接分配法法费用分配配公式单位成本（分配率））待分配辅助助生产费用用辅助生产车车间外部接接受的辅助助生产劳务务（产品））某部门应分分配的辅助助生产费用用该部门接受受的辅助生生产车间劳劳务（产品品）×单位成本答案案水的单位成成本＝＝＝10（元／吨））电的单位成成本＝＝＝0.2（元／度））10001002000100002000元基本生产管理部门销售部门水电1000元80×109000××0.21000××0.215×105×10图示会计分录借:制造费用－－基本生产产车间2600管理费用350销售费用50贷:生产成本－－辅助生产产成本（供供水）1000生产成本－－辅助生产产成本（供供电）2000user:做会计会计计分录是尤尤为重要的的是：辅助生产费费用设置帐帐户情况练习：某企企业设有修修理和运输输两个辅助助生产车间间，修理车车间本月发发生费用4510元，提供修修理劳务2600小时，其中中为运输部部门修理400小时，为基基本生产车车间2000小时，为行行政管理200小时。运输输部门本月月发生费用用7920元，运输物物资7500吨公里，其其中为修理理车间提供供劳务300吨公里，为为基本生产产车间提供供5200吨公里，为为行政部门门提供2000吨公里。要求：采用用直接分配配法分配修修理、运输输费用。顺序分配法法定义：顺序序分配法是是根据各辅辅助生产车车间相互提提供产品或或劳务费用用的多少排排成顺序，，耗用其他他辅助生产产车间费用用少的辅助助生产车间间排列在先先，先将将费用分配配出去；耗耗用其他辅辅助生产车车间费用多多的辅助生生产车间排排列在后，，后将费费用分配出出去的一种种方法。例如：供电电修理两个个辅助生产产车间，若若供电车车间耗用修修理车间的的费用少，，而修理车车间耗用供供电车间的的费用多，，则辅助助生产费用用的分配顺顺序是应先先分配供电电车间的费费用，然然后再分配配修理车间间的费用。。计算公式某辅助生产产车该该辅助助生产车间间直接发生生的费用+分配转入费费用

间费费用分配率率=———————————————————————————————其他车间、、部门提供供产品或劳劳务数量各车间、部部门应分该该车车间或部门门耗用辅辅助助生产配配的辅助生生产费用=的产品或劳劳务数量×费用分配率率例：见教材材P163例2优缺点及适适用范围采用顺序分分配法分配配辅助生产产费用的优优点是计算算方法简便便，但是，，由于排排列在先的的辅助生产产车间不负负担耗用排排列在后辅辅助生产车车间的费用用，分配配结果的准准确性受到到一定的影影响。同时时，也不不便于调动动辅助生产产车间降低低耗用，或或者生产产产品或劳务务的积极性性。因此，这这种方法一一般适用于于辅助生产产车间相互互提供产品品或劳务有有着明显的的顺序，并并且排列列在先的辅辅助生产车车间耗用排排列在后辅辅助生产车车间的费用用较少的情情况下采用用。例辅助生产费费用的交互互分配法前提：考虑虑辅助生产产车间内部部相互提供供产品或劳劳务。故先内部交交互分配后后对辅助生生产车间外外部分配概念：根据据各辅助生生产车间相相互提供的的产品和劳劳务的数量量和交互分分配前的单单位成本，，在各辅助助生产车间间之间进行行一次交互互分配；然然后，将各各辅助生产产车间交互互分配后的的实际费用用，再按提提供产品或或劳务的数数量和交互互分配后的的单位成本本，在辅助助生产车间间以外的各各受益单位位进行分配配。先内后外，，内外有别别答案：1.交互分配水单位成本本＝＝＝3（元／吨））修理工时单位成本交互分配：：供水车间分分配修理费费＝2×100＝2００元修理车间分分配水费＝＝3×10＝3０元600190＋102000900＋1002(元/小时)会计分录：：借：生产成成本－辅助助生产成本本（供水））200－辅助生产产成本（修修理）30贷：生产成成本－辅助助生产成本本（修理））200－辅助生产产成本（供供水）30user:做会计会计计分录是尤尤为重要的的是：辅助生产费费用设置帐帐户情况交互分配后后的实际费费用供水车间：：600＋200－30＝770修理车间：：2000＋30－200＝1830对外分配水的单位成成本＝770÷190＝4.0526（元／吨））修理工时单单位成本＝＝1830÷÷900＝2.0333（元／小小时）基本生产车车间：水费费4.0526×150＝607.89修理费2.0333×800＝1626.64管理部门：：水费4.0526×30=121.58修理费2.0333×50=101.67销售部门：：水费4.0526×10=40.53修理费2.0333×50=101.69对外分配会会计分录借：制造费费用2234.53管理费用223.25销售费用142.22贷：生产成成本－辅助助生产成本本（供水））770生产成本－－辅助生产产成本（修修理）1830练习：某企企业设有修修理、运输输两个辅助助车间，本本月发生辅辅助费用、、提供劳务务量如下：：辅助生产费费用表.xls要求:采用交互分分配法分配配辅助生产产费用，并并编制有关关会计分录录。沿用前例代数分配法法前提：考虑虑辅助生产产车间内部部交互分配配，且交互互分配与对对外分配产产品或劳务务的单位成成本一致。。故最准确。概念：运用用多元一次次联立方程程在辅助生生产车间之之间相互提提供产品或或劳务的情情况下，分分配辅助生生产费用的的一种方法法。答案1、设水的单单位成本为为x,修理工时单单位成本为为y，根据辅助助生产车间间劳务分配配情况列栏栏里方程式式如下：600＋100y=200x2000+10x=1000y解之得x≈4.020y≈2.040会计分录内部交互分分配：借：生产成成本－辅助助生产成本本（供水））204生产成本－－辅助生产产成本（修修理）40.20贷：生产成成本－辅助助生产成本本（供水））40.20生产成本－－辅助生产产成本（修修理）204供水车间对对辅助生产产车间外部部提供的水水费＝600＋204－40.20＝763.80修理车间对对辅助生产产车间外部部提供的修修理费＝2000＋40.20－204＝1836.20对外分分配：：借：制制造费费用4.020×150＋2.040×800＝2235管理费费用4.020×30＋2.040×50＝222.60销售费费用4.020×10＋2.040×50＝142.40贷：生生产成成本－－辅助助生产产成本本（供供水））763.80生产成成本－－辅助助生产产成本本（修修理））1836.2将上述述分录录合成成一个个：借：生生产成成本－－辅助助生产产成本本（供供水））204－辅助助生产产成本本（修修理））40.20制造费费用2235管理费费用222.60销售费费用142.40贷：生生产成成本－－辅助助生产产成本本（供供水））－辅助助生产产成本本（修修理））丁字帐帐生产成成本－－辅助助生产产成本本（供供水））600204生产成成本－－辅助助生产产成本本（机机修））200040.240.2204计划成成本分分配法法前提：：事先先确定定辅助助生产产车间间生产产的产产品或或劳务务的计计划单单位成成本，，并以以此分分配辅辅助生生产费费用。。差异额额另行行处理理。概念：：辅助助生产产车间间生产产的产产品或或劳务务，按按照计计划单单位成成本计计算，，分配配辅助助生产产费用用的方方法。。练习：：某企企业辅辅助生生产修修理车车间和和供电电车间间本月月发生生费用用、提提供劳劳务量量以及及各受受益单单位耗耗用劳劳务量量汇总总表如如下：：辅助生生产费费用表表1.xls要求：：采用用计划划成本本分配配法分分配辅辅助费费用，，并编编制有有关会会计分分录。。直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法特点辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排列，排在前面的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用，排在后面的车间后将费用分配出去，要承担前面车间的费用各辅助生产车间的待分配费用首先在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将经交互分配调整后的实际费用向辅助生产车间以外的各受益单位分配运用多元一次联立方程计算各种辅助生产产品或劳务的单位成本，然后同时向辅助生产内部和外部各受益单位一次进行分配首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括辅助生产车间在内的各受益单位分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全部记入管理费用优缺点计算工作简便，但在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。与直接分配法比较，计算工作量增加，分配的正确性有所提高进行两次分配，增加了计算量，同时提高了分配结果的正确性在辅助生产车间较多的情况下，计算复杂，但分配结果最正确简化了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，同时能反映辅助生产成绩实际成本脱离计划成本的差异适用条件辅助生产车间相互提供劳务不多或差异不大各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大计算工作已实现电算化计划单位成本比较正确第四节节制造费费用的的归集集和分分配一、制制造费费用归归集的的核算算1、制造造费用用的内容间接用用于产产品生生产的的费用用直接用用于产产品生生产，，但管管理上上不要要求或或核算算上不不便于于单独独核算算，因因而没没有专专设成成本项项目的的费用用车间用用于组组织和和管理理生产产的费费用2、制造造费用用的归集按管理理要求求分别别设立立若干干费用用项目目进行行计划划和核核算，，归类类反映映各项项费用用3、制造造费用用的核算设制造造费用用账户户，按按车间间部门门设明明细帐帐，帐帐内按按费用用项目目设专专栏发生时时，通通过制制造费费用的的借方方汇总总，期期末按按一定定的标标准分分配转转出，，除季季节性性生产产的车车间外外，该该科目目期末末无余余额。。第四节节制造费费用的的归集集和分分配二、制制造费费用分分配的的核算算1、直接记记入—只生产产一种种产品品的车车间分配记记入—生产多多种产产品的的车间间，采采用适适当的的方法法分配配2、辅助助车间间的制制造费费用通过制制造费费用-辅助生生产车车间帐帐户单单独核核算的的，汇汇总于于制造造费用用-辅助生生产车车间的的借方方，由由贷方方转出出，记记入辅辅助生生产成成本不通过过制造造费用用-辅助生生产车车间单单独核核算的的，则则直接接记入入辅助助生产产成本本的借借方3、按各各车间间分别别进行行分配配，不不得将将各车车间的的制造造费用用统一一起来来，在在整个个企业业范围围内统统一分分配三、制制造费费用的的分配配实际分分配率率分配配法年度计计划分分配率率分配法法实际分分配率率分配配法分配率率分配配法就就是将将车间间或部部门实实际发发生的的制造造费用用，按按照一一定的的分配配标准准进行行分配配的一一种分分配方方法。。在这这种分分配方方法下下常见见的分分配标标准有有：生生产工工人工工资、、生产产工人人工时时、机机器工工时、、耗用用原材材料的的数量量或成成本、、直接接成本本（原原材料料、燃燃料、、动力力、生生产工工人工工资及及应提提取的的福利利费之之和））、产产品产产量等等。第四节节制造费费用的的归集集和分分配按年度度计划划分配配率分分配法法年度计计划分分配率率=年度计计划制制造费费用总总额/年度各各种产产品计划产产量的定额额工时时数某月某某产品品的制制造费费用=该月该该产品品实际产产量的定额额工时时×年度计计划分分配率率年末余余额为为：年年度内内制造造费用用实际际发生生额与与计划划分配配额的的差额额一般在在年末末调整整记入入产品品成本本若为借借方余余额，，表明明实际际额大大于计计划额额，转转入基基本生生产成成本的的借方方，若若为贷贷方余余额，，表明明实际际额小小于计计划额额，红红字冲冲减，，或做做相反反分录录例如：：某企企业基基本生生产车车间全全年制制造费费用计计划为为234000元，全全年各各种产产品的的计划划产量量：甲甲产品品19000件，乙乙产品品6000件，丙产产品8000件。单位位产品工工时定额额：甲5小时，乙乙7小时，丙丙7.25小时。本本月份实实际产量量甲产品品1800件，乙700件，丙500件。本月月实际发发生制造造费用为为20600元。要求：按按年度计计划分配配率分配配制造费费用。制造费用用明细帐帐车间：基基本生产产车间2009年3月单单位：元元练习：某某基本生生产车间间生产甲甲、乙、、丙三种种产品，，共计生生产工时时22000小时，其其中，甲甲产品7500小时，乙乙产品8500小时，丙丙产品6000小时，本本月车间间发生各各种间接接费用如如下：1、以银行行存款支支付劳动动保护费费1300元。2、车间管管理人员员工资4000元，福利利费比例例14%。3、车间消消耗材料料1700元。4、车间固固定资产产折旧费费1600元5、本月领领用周转转材料500元，采用用五五摊摊销法核核算。6、本月摊摊销保险险费400元7、辅助生生产成本本转入1200元8、以银行行存款支支付办公公费、水水电费及及其他支支出等共共计1940元要求：采采用生产产工时比比例法分分配制造造费用，，并编制制会计分分录。第五节废品损失失和停工工损失的的归集和和分配一、废品品损失的的核算（一）废品损失失1、废品：不符合规规定的技技术标准准，不能能按照原原定用途途使用，，或者需需要加工工修理后后才能使使用的在在产品、、半成品品和产成成品2、分类：：可修复废废品和不不可修复复废品可修复废废品：指指技术上上可修复复，经济济上合算算的废品品。不可修复复废品：：指技术术上不可可修复，，经济上上不合算算的废品品。Cost

Report3、废品损失失：在生产过过程中发发现的、、入库后后发现的的各种废废品的报报废损失失和修复复费用，，包括报废损失失=不可修复复废品的的生产成成本-回收材料料和废料料价值修复费用用=可修复废废品在返返修途中中所发生生的修复复费用不包括：：--应由废品品的过失失单位和和个人负负担的赔赔款降价出售售不合格格品的降降价损失失因管理不不善而损损坏变质质的损失失三包企企业，产产品售出出后发现现的废品品所造成成的一切切损失。。第五节废品损失失和停工工损失的的归集集和分配配一、废品品损失的的核算（二）归归集和分分配1、根据：：废品损损失计算算表2、设“废废品损失失”帐户户：该账户是是成本计计算账户户，借方方登记所所有可修修复废品品的修复复费用和和不可修修复废品品的成本本及退回回废品的的运杂费费。贷方方登记向向过失人人收回的的赔偿款款和不可可修复废废品的残残值。借借方大于于贷方为为废品损损失，月月终结转转到“生生产成本本—基本生产产成本””账户的的借方。。该账户户月末一一般无余余额。3、不可修复复废品损损失的归归集和分分配1）计算废废品的成成本，结转废品成本本到废品品损失帐帐户2）回收废废品的残残料价值值和应收收的赔款款3）计算废废品的净净损失=1）-2）4）将废品品净损失失转入合合格产品品成本5）编编制制废废品品损损失失计计算算表表6）编编制制会会计计分分录录例如如：：某某企企业业某某月月不不可可修修复复废废品品率率6%，废废品品残残值值为为200元，，应应由由过过失失人人赔赔偿偿100元，，本本月月发发生生直直接接材材料料4000元，，直直接接人人工工1000元，，制制造造费费用用1800元，，计计算算废废品品损损失失，，并并作作相相关关会会计计分分录录。。（提提示示：：分分为为入入库库前前和和入入库库后后两两种种情情况况考考虑虑））一、、废废品品损损失失的的核核算算（二二））归归集集和和分分配配（（续续））4、可修修复复废废品品损损失失的的归归集集和和分分配配1）不结结转转废品品成成本本到到废废品品损损失失帐帐户户2）返返修修时时发发生生的的修修复复费费用用3）回回收收废废品品的的残残料料价价值值和和应应收收的的赔赔款款4）计计算算废废品品的的净净损损失失=2）-3）4）将将废废品品净净损损失失转转入入合合格格产产品品成成本本5）编编制制废废品品损损失失计计算算表表6）编编制制会会计计分分录录例如如：：假假设设本本月月生生产产甲甲产产品品共共发发生生生生产产费费用用40000元（（无无月月初初、、月月末末结结存存费费用用）），，可可修修复复废废品品率率为为6%，废废品品修修复复费费用用为为800元，，其其中中，，耗耗用用原原材材料料400元，，人人工工费费400元，，应应收收过过失失人人赔赔款款200元，，按按入入库库前前和和入入库库后后的的不不同同情情况况做做出出会会计计分分录录。。二、、停停工工损损失失的的核核算算通过过停工工损损失失帐帐户户归集集和和分分配配与废废品品损损失失的的结结转转有有相相似似之之处处。。1、某某生生产产车车间间生生产产甲甲产产品品本本月月投投产产300件，，生生产产时时发发现现不不可可修修复复废废品品8件，，合合格格品品生生产产工工时时8760小时时，，废废品品工工时时200小时时。。甲甲产产品品本本月月发发生生的的费费用用为为原原材材料料12000元，，燃燃料料动动力力10752元，，工工资资和和福福利利费费13440元，，制制造造费费用用11648元。。原原材材料料是是生生产产开开始始一一次次投投入入。。计计算算废废品品损损失失，，编编制制有有关关分分录录。。2、某某车车间间在在生生产产过过程程中中发发现现不不可可修修复复废废品品10件，，按按所所耗耗定定额额费费用用计计算算不不可可修修复复废废品品的的生生产产成成本本。。单单件件原原材材料料费费用用定定额额50元，，已已经经完完成成的的定定额额工工时时150小时时，，每每小小时时的的费费用用定定额额为为：：燃燃料料动动力力1.5元，，工工资资福福利利费费1.8元，，制制造造费费用用1.2元。。不不可可修修复复废废品品的的残残料料作作价价80元，，应应由由过过失失人人赔赔偿偿20元。。要要求求计计算算废废品品损损失失，，编编制制有有关关分分录录。。期间间费费用用的的核核算算管理理费费用用、、销销售售费费用用和和财财务务费费用用与与产产品品的的生生产产没没有有直直接接的的联联系系属属于于某某一一会会计计期期间间发发生生的的耗耗费费，，应应直直接接计计入入当当期期损损益益。。期间间费费用用都都通通过过相相应应的的总总帐帐和和明明细细帐帐进进行行归归集集和和结结转转的的。。明明细细帐帐都都是是按按费费用用项项目目设设专专栏栏进进行行登登记记的的多多栏栏式式明明细细帐帐。。9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Wednesday,December21,202210