物流成本与控制培训教材

物流成本分析与控制第四章物流成本分析第四章物流成本分析4.1物流成本分析概述4.2物流成本性态分析4.3物流成本效益分析4.4物流系统量本利分析4.1物流成本分析概述

4.1.1物流成本分析的含义物流成本分析就是利用物流成本核算结果及其他有关资料，分析物流成本水平与构成的变动情况，研究影响物流成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低物流成本的途径。1）物流成本分析是企业成本管理的重要组成内容2）物流成本分析的任务：依据物流核算资料，对照成本计划和历史同期成本指标，了解物流计划完成情况和变动趋势，查找影响物流成本变动的原因，测定其影响程度，为改进物流成本管理工作，降低产品成本提供依据和建议。4.1.2物流成本分析的内容物流成本分析的内容可以概括为以下三个方面：1）在核算资料的基础上，通过深入分析，正确评价企业物流成本计划的执行结果，提高企业和职工追求经济效益的积极性。2）揭示物流成本升降的原因，正确地查明影响物流成本高低的各种因素及其原因，进一步提高企业管理水平。3）寻求进一步降低物流成本的途径和方法。物流成本分析还可以结合企业物流经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的物流成本水平。4.1.3物流成本分析的原则与方法1、物流成本分析的原则(1)物流成本分析必须与技术经济指标的变动相结合(2)物流成本分析必须与经济责任制相结合

2.物流成本分析的方法概括而言，物流成本分析有定性分析和定量分析两种方法。对物流成本变动性质的分析，称为定性分析，目的在于揭示影响资金耗费各因素的性质、内在联系及其变动趋势。对物流成本变动数量的分析，称为定量分析，目的在于确定物流成本指标变动幅度及各因素对其影响程度。定性分析与定量分析是相辅相成，互为补充的。

物流成本定量分析方法主要有对比分析法，连环替代法，相关分析法。1)对比分析法对比分析法是通过成本指标在不同时期（或不同情况下）的数据对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注意指标的可比性。比较形式有：绝对数比较，如上年物流成本与本年物流成本的比较；增减数比较，如本年物流成本比上年降低若干元；指数比较，如本年物流成本比上年降低的百分比。2)连环替代法连环替代法也称因素分析法。它是确定引起某经济指标变动的各个因素影响程度的一种计算方法。适用范围在几个互相联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可应用这一方法来计算各个因素对经济指标发生变动的影响程度。计算分析思路第一，在计算某一因素对一个经济指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其他因素不变；第二，确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算；第三，把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。计算原理3）相关分析法企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变了，就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化，必然引起成本的相应变化。利用数学方法进行相关分析，找出有关经济指标之间规律性的联系，即为相关分析法。相关分析法是利用物流成本相关的两项数值的比率揭示企业物流成本规律的一种分析方法。

4.2物流成本性态分析

成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。

物流成本性态:按物流成本的性态特性，可将物流成本分为变动成本和固定成本。有部分成本的特征介于变动成本和固定成本之间，可以称为混合成本。

1.固定定成成本本固定定成成本本是是指指成成本本总总额额保保持持稳稳定定，，与与业业务务量量的的变变化化无无关关的的成成本本。。应应注注意意的的是是，，固固定定成成本本是是指指其其发发生生的的总总额额是是固固定定的的，，而而就就单单位位成成本本而而言言，，却却是是变变动动的的。。因因为为在在成成本本总总额额固固定定的的情情况况下下，，业业务务量量小小，，单单位位产产品品所所负负担担的的固固定定成成本本就就高高；；业业务务量量大大，，单单位位产产品品所所负负担担的的固固定定成成本本就就低低。。固定定成成本本具具有有如如下下特特点点：：固定定成成本本总总额额的的不不变变性性，，即即在在相相关关范范围围内内，，其其成成本本总总额额总总是是保保持持在在同同一一水水平平上上的的特特性性；；单位位成成本本的的反反比比例例变变动动性性，，即即单单位位固固定定成成本本与与业业务务量量的的乘乘积积恒恒等等于于一一个个常常数数的的特特性性，，即即单单位位成成本本与与业业务务量量成成反反比比的的关关系系。。固定定成成本本特特点点固定定成成本本特特点点固定定成成本本按按其其支支出出数数额额是是否否受受管管理理当当局局短短期期决决策策行行为为的的影影响响，，可可将将其其进进一一步步细细分分为为酌酌量量性性固固定定成成本本和和约约束束性性固固定定成成本本两两类类。。区区分分这这两两类类固固定定成成本本的的意意义义在在于于寻寻求求降降低低该该类类成成本本的的最最佳佳途途径径。。1）酌酌量量性性固固定定成成本本：酌酌量量性性固固定定成成本本亦亦称称管管理理固固定定成成本本、、规规划划成成本本和和抉抉择择固固定定成成本本，，是是指指通通过过管管理理者者的的短短期期决决策策行行为为可可以以改改变变其其支支出出数数额额的的成成本本项项目目。。如如广广告告费费、、新新产产品品研研发发费费用用、、员员工工培培训训费费、、科科研研试试验验费费等等。。这类类费费用用的的支支出出与与管管理理者者的的短短期期决决策策密密切切相相关关，，即即管管理理者者可可以以根根据据企企业业当当时时的的具具体体情情况况和和财财务务负负担担能能力力，，斟斟酌酌是是否否继继续续维维持持或或调调整整这这部部分分成成本本，，而而对对企企业业的的长长期期目目标标不不致致产产生生太太大大的的影影响响。。酌酌量量性性固固定定成成本本的的降降低低，，应应在在保保持持其其预预算算功功能能的的前前提提下下，，尽尽可可能能减减少少其其支支出出数数额额，，即即只只有有提提高高酌酌量量性性成成本本的的使使用用效效率率，，才才能能促促使使其其降降低低。。2）约约束束性性固固定定成成本本约束束性性固固定定成成本本，，是是因因形形成成和和维维持持一一定定的的生生产产经经营营规规模模和和生生产产能能力力而而发发生生的的总总额额保保持持不不变变的的成成本本。。约约束束性性固固定定成成本本亦亦称称为为承承诺诺固固定定成成本本，，是是指指通通过过管管理理者者的的短短期期决决策策行行为为不不能能改改变变其其支支出出数数额额的的成成本本项项目目，，即即投投资资于于房房产产、、机机器器设设备备及及企企业业基基本本组组织织结结构构的的生生产产能能力力成成本本。。如如固固定定资资产产折折旧旧费费、、财财产产税税、、保保险险税税、、租租赁赁费费、、不不动动产产税税金金等等。。这部部分分成成本本是是与与管管理理者者的的长长期期决决策策密密切切相相关关的的，，即即是是和和企企业业经经营营能能力力的的形形成成及及其其正正常常维维护护直直接接相相联联系系，，具具有有很很大大的的约约束束性性，，一一经经形形成成能能长长期期存存在在，，短短期期内内难难以以重重大大改改变变，，即即使使经经营营中中断断或或裁裁剪剪，，改改固固定定成成本本仍仍将将维维持持不不变变，，一一般般生生产产能能力力水水平平没没有有变变动动时时，，这这部部分分成成本本不不可可能能有有实实质质性性的的降降低低。。约束束固固定定成成本本的的降降低低，，主主要要通通过过经经济济合合理理的的形形成成和和利利用用企企业业生生产产能能力力，，提提高高产产品品产产量量和和质质量量，，取取得得相相对对节节约约。。应该该注注意意的的是是，，酌酌量量性性固固定定成成本本与与约约束束性性固固定定成成本本之之间间并并没没有有绝绝对对的的界界限限，，一一项项具具体体的的固固定定成成本本究究竟竟应应归归属属于于哪哪一一类类，，取取决决于于企企业业管管理理当当局局特特定定的的管管理理方方式式。。若若该该企企业业的的管管理理当当局局倾倾向向于于经经常常性性的的分分析析大大多多数数固固定定成成本本项项目目的的可可行行性性，，则则其其固固定定成成本本中中的的酌酌量量性性的的固固定定成成本本的的比比重重会会较较大大，，反反之之亦亦然然。。2.变动动成成本本变动动成成本本是是指指其其发发生生总总额额随随业业务务量量的的增增减减变变化化而而近近似似成成正正比比例例增增减减变变化化的的成成本本。。这这里里所所需需强强调调的的是是变变动动的的对对象象是是成成本本总总额额，，而而非非单单位位成成本本。。变变动动成成本本具具有有如如下下特特点点：：变动动成成本本总总额额的的正正比比例例变变动动性性，，即即在在相相关关范范围围内内，，其其成成本本总总额额随随着着业业务务量量的的变变动动而而成成倍倍数数变变动动的的特特性性；；单位变动动成本的的不变性性，即无无论业务务量怎样样变化其其单位成成本都保保持在原原有水平平上的特特性。变动成本本特点变动成本本特点变动成本本可以根根据其发发生的原原因进一一步划分分为技术术性变动动成本和和酌量性性变动成成本两大大类。（1）技术性性变动成成本技术性变变动性成成本是指指在其单单位成本本受客观观因素影影响，消消耗量由由技术因因素决定定的变动动成本。。例如，，运输车车辆的耗耗油量，，在一定定的条件件下，其其成本就就属于受受设计影影响的、、与运输输量成正正比例关关系的技技术性变变动成本本。要想降低低这类成成本，一一般应当当通过改改进技术术设计方方案，改改造工艺艺技术条条件，提提高劳动动生产率率、材料料综合利利用率和和投入产产出比率率，加强强控制以以及降低低单耗等等措施来来实现。。（2）酌量性性变动成成本酌量性变变动成本本是指单单耗受客客观因素素决定，，其单位位成本主主要受企企业管理理部门决决策影响响的变动动成本。。例如，，按包装装量、装装卸搬运运量计算算工资的的包装人人工费用用、装卸卸搬运人人工费用用等，就就是一种种酌量性性变动成成本。这类成本本的主要要特点是是，其单单位变动动成本的的发生额额可由企企业管理理层来决决定。要要想降低低这类成成本，应应当通过过提高管管理人员员素质，，进行合合理的经经营决策策，优化化劳动组组合，改改善成本本—效益关系系，全面面降低材材料采购购成本，，严格控控制制造造费用的的开支等等措施来来实现。。与固定成成本不同同，变动动成本的的水平一一般是用用单位额额来表示示的。因因为，在在一定条条件下，，单位变变动成本本不受业业务量变变动的影影响，直直接反映映各项要要素的消消耗水平平。所以以，要降降低变动动成本的的水平，，就应该该从降低低单位变变动成本本的消耗耗量入手手。显然然，由于于变动成成本是以以相应的的业务量量为基础础的，所所以只有有通过改改进技术术、更新新设备、、提高生生产率等等手段，，才能达达到降低低单位变变动成本本以相应应降低变变动成本本总额的的目的。。3.混合成本本混合成本本是指全全部成本本中介于于固定成成本和变变动成本本之间，，既随业业务量变变动又不不与其成成正比例例的那部部分成本本。在实际工工作中，，有许多多成本的的明细项项目属于于这类成成本。混合成本本和业务务量之间间的关系系比较复复杂，按按照其变变动趋势势的不同同特点，，常见的的混合成成本有半半变动成成本、半半固定成成本和延延期变动动成本等等类型。。（1）半固定定成本（（阶梯式式固定成成本）通常这类类成本在在相关范范围内，，其总额额不随业业务量的的增减而而变动，，但当业业务量一一旦超出出相应的的范围。。成本总总额便会会发生跳跳跃式的的变化，，继而在在新的业业务范围围内保持持相对稳稳定，直直到业务务量超出出新的范范围，成成本总额额出现新新的跳跃跃为止，，所以半半固定成成本又称称为阶梯梯式成本本。半固定成成本（2）半变动动成本这类成本本有两部部分组成成：一部部分是一一个固定定的基数数，一般般不变，，类似于于固定成成本；另另一部分分是在此此基数之之上随着着业务量量的增长长而增加加的成本本，类似似于变动动成本。。如企业业需要缴缴纳的大大多数公公用事业业费（电电话费、、电费、、水费、、煤气费费等）、、机器设设备的维维护保养养费以及及销售人人员的薪薪金等均均属于半半变动成成本。半半变动成成本又称称典型的的混合成成本，可可直接写写成y=a+bx。半变动成成本（3）延期变变动成本本这类成本本是指在在相关范范围内成成本总额额不随业业务量的的变动而而变动，，但当业业务量一一旦超出出相应的的范围，，成本总总额随着着业务量量的变动动而发生生相应的的增减变变动的成成本项目目。例如如，企业业在正常常工作时时间（或或正常产产量）的的情况下下，对员员工所支支付的工工资是固固定不变变的，但但当工作作时间（（或正常常产量））超过规规定水准准，择选选加班时时间的长长短成比比例得支支付加班班费。所所有为此此而支付付的人工工成本都都属于延延期成本本。延期变动动成本4.2.2混合成本本及其分分解企业为了了规划和和控制企企业的经经济活动动必须首首先将全全部成本本按其形形态划分分为固定定成本和和变动成成本两大大类。因因此，要要采用不不同的专专门方法法将混合合成本最最终分解解为固定定成本和和变动成成本两大大类中去去，这就就叫做混混合成本本的分解解。对混混合成本本进行分分解后，，可以将将整个运运营成本本分为固固定成本本和变动动成本两两个部分分，在此此基础上上进行物物流成本本的分析析与管理理。事实实上，在在物流系系统的运运营过程程中，混混合成本本所占的的比重是是较大的的。因此此，混合合成本的的分解对对于有效效的成本本形态分分析起着着非常重重要的作作用。常见的用用于分解解混合成成本的方方法有两两大类：：一类是是侧重于于定性分分析的方方法，如如账户分分析法、、合同确确认法、、技术测测定法等等。另一类是是历史成成本分析析法，即即利用一一定期间间的业务务量与成成本数据据，采用用适当的的数学分分析方法法进行分分析，确确定所需需分解的的混合成成本的函函数方程程，进而而将其分分解为固固定成本本和变动动成本。。常用的的此类方方法有高高低点法法、散布布图法和和回归直直线法。。1.定性分析析方法（1）账户分分析法：：根据各个个成本项项目及明明细项目目的账户户性质，，通过经经验判断断，把那那些与变变动成本本较为接接近的划划入变动动成本；；把那些些与固定定成本较较为接近近的划为为固定成成本。（2）合同确确认法：：根据企业业与供应应单位所所订立的的合同中中关于支支付费用用的具体体规定来来确认费费用性态态的方法法。（3）技术测测定法：：根据生产产过程中中消耗量量的技术术测定和和计算来来划分成成本的变变动部分分和固定定部分的的混合成成本分解解方法。。2.历史成本本分析法法历史成本本分析法法是根据据混合成成本在过过去一定定期间内内的成本本与业务务量的历历史数据据，采用用适当的的数学方方法加以以分解，，来确定定其中固固定成本本总额和和单位变变动成本本的平均均值。在在实际工工作中最最常用的的数学方方法有高高低点法法、散布布图法、、回归直直线法三三种。（1）高低点点法高低点法法亦称为为两点法法，是根根据企业业一定期期间历史史数据中中最高业业务量（（高点））和最低低业务量量（低点点）之差差以及它它们所对对应的混混合成本本之差，，计算出出单位变变动成本本，进而而将混合合成本最最终分解解为固定定成本和和变动成成本的方方法。高高低点法法的计算算公式为为：固定成本本=最高业务务量的成成本—最高业务务量×单位变动动成本=最低业务务量的成成本—最低业务务量×单位变动动成本高低点法法分解成成本简便便易行，，有助于于管理人人员迅速速确定成成本关系系。但这这种方法法只以诸诸多历史史数据中中的高点点和地点点两种情情况来取取代其他他数据，，进而确确定一条条直线，，并以该该直线代代表所有有历史数数据，如如果最高高点和最最低点是是偏离较较大的点点，它们们所代表表的可能能是非典典型的成成本-业务量关关系，其其结果将将是不太太准确的的。（2）散布点点法散布点法法亦称布布点法、、目测画画线法，，是指将将若干期期业务量量和成本本的历史史数据标标注在业业务量和和成本构构成的坐坐标上，，形成若若干个散散布点，，然后根根据目测测尽量画画一条尽尽可能接接近所有有坐标点点的直线线，并据据以来推推测固定定成本和和变动成成本的一一种方法法。散布图法法利用散散布图分分解混合合成本，，综合考考虑了一一系列观观测点上上业务量量与成本本的依存存关系，，因此，，分解的的结果较较高低点点法准确确。但散散布图法法的缺陷陷是选择择最佳直直线时缺缺乏客观观的标准准，成本本方程式式的质量量取决于于分析者者主观判判断的质质量，所所以有时时误差比比较大。。（3）回归直直线法回归直线线法亦称称最小平平方法，，是根据据最小平平方法原原理，从从大量历历史数据据中计算算出最能能反映出出成本变变动趋势势的回归归直线方方程，并并以此作作为成本本模型的的一种成成本形态态分析方方法。回归直线线法使用用了误差差平方和和最小的的原理，，相对高高低点法法和散布布图法，，结果更更为精确确；但计计算过程程较繁琐琐，适用用于计算算机操作作。4.2.3总成本公公式及其其成本性性态模型型根据以上上分析，，全部成成本依其其性态可可分为固固定成本本、变动动成本和和混合成成本三大大类，其其中混合合成本又又可分解解为固定定部分和和变动部部分，因因此，企企业的总总成本公公式可以以写成：：总成本本=固定成成本总总额+变动成成本总总额=固定成成本总总额+（单位位变动动成本本×业务量量）现在用用y表示总总成本本，a表示固固定成成本总总额，，b表示单单位变变动成成本，，x表示业业务量量，则则上述述总成成本公公式可可写成成：y=a+bx。总成本本的成成本性性态模模型成本性性态的的特定定成本本对象象假设设：在在对成成本进进行变变动成成本或或固定定成本本的性性态分分析时时，都都是针针对某某一特特定成成本对对象而而言的的，诸诸如产产品、、劳务务、客客户、、作业业以及及研发发计划划。不不同的的成本本对象象，某某一费费用的的成本本性态态可能能不同同。成本性性态的的特定定成本本动因因假设设：在在研究究成本本性态态时，，通常常只是是针对对某一一特定定的成成本动动因而而言，，业务务量常常用产产品或或劳务务的劳劳务量量，其其他成成本动动因都都是为为不变变或不不重要要。4.3物流成本效效益分析4.3.1用于物流成成本效益分分析的财务务指标1）物流成本本率2）单位成本本物流成本本率3）单位营业业费用物流流成本率4）物流功能能成本率5）产值物流流成本率6）物流成本本利润率7）物流部门门收益分析析指标8）物流效用用增长率1）物流成本本率物流成本率率是用于反反映每单位位销售额需需要支出的的物流成本本的指标，，其计算公公式为：指标评价：：这个比率率越高则对对其价格的的弹性越低低，说明企企业单位销销售额需要要支出的物物流成本越越高，从企企业历年的的数据中，，大体可以以了解其动动向，另外外，通过与与同行业和和行业外进进行比较，，可以进一一步了解企企业的物流流成本水平平。该比率受价价格变动和和交易条件件变化的影影响较大，，因此作为为考核指标标还存在一一定的缺陷陷。2）单位成本本物流成本本率单位成本物物流成本率率是用于反反映企业物物流成本占占企业总成成本的比重重的指标，，其计算公公式为：在物流成本本分析中，，该指标一一般作为考考核企业内内部的物流流合理化或或检查企业业是否达到到合理化目目标的指标标来使用。。该指标越越大，说明明物流成本本在企业总总支出的比比重越大，，应分析原原因，找出出改进的方方法。3）单位营业业费用物流流成本率单位营业费费用物流成成本率是用用于反映企企业物流成成本占营业业费用的比比重的指标标，其计算算公式为：：通过物流成成本占营业业费用的比比率，可以以判断企业业物流成本本的比重，，而且，这这个比率不不受进货成成本变动的的影响，得得出的数值值比较稳定定，因此，，适合作为为企业物流流过程物流流合理化的的评价指标标。4）物流功能能成本率物流功能成成本率是用用于反映企企业物流各各项功能成成本占物流流总成本比比例的指标标，其计算算公式为：：该指标可以以明确包装装费、运输输费、保管管费、装卸卸费、流通通加工费、、信息流通通费、物流流管理费等等各物流职职能成本占占物流总成成本的比率率，为企业业物流成本本控制提供供依据。在采用该项项指标进行行成本分析析时，企业业应合理划划分企业的的物流职能能，采用科科学可行的的方法统计计和计算各各项物流职职能的成本本，为提高高物流过程程的管理水水平提供依依据。5）产值物流流成本率产值物流成成本率是用用于反映企企业创造单单位产值需需要支出的的物流成本本的指标，，其计算公公式为：一定时期的的产值物流流成本率反反映了该时时期物流过过程耗费的的经济效果果，企业投投入产出率率高，物流流成本耗费费低，产值值物流成本本率也低。。通过与不不同时期或或与计划指指标的比较较，可以说说明企业生生产耗费经经济效果变变动情况。。6）物流成本本利润率物流成本利利润率是用用于反映一一定时期生生产和销售售一定数量量产品所发发生的物流流成本总和和与获得利利润总额的的比率的指指标，其计计算公式为为：该指标表明明在物流活活动中，耗耗费一定量量的资金，，所获得经经济利益的的能力。一一般说来，，物流效率率高，市场场竞争力强强，产品成成本水平低低，则盈利利能力增强强，该指标标也相应提提高。通过过不同时期期的比较与与计划指标标的比较，，可以说明明企业资金金耗费经济济效益的状状况。7）物流部门门收益分析析指标该指标是将将各物流部部门作为一一个利润中中心，分析析其物流成成本和物流流销售收益益的关系。。其计算公公式如下：：物流部门毛毛收益=年物流收益益总额﹣年物流成本本总额物流部门收收益额=（物流部门门毛收益﹣管理费用））×物流费用率率权重的修修正虽然物流部部门是一个个利润中心心，其利润润贡献的最最直接衡量量指标是销销售收益，，但为了达达到降低物物流成本的的目的，物物流销售收收益必须是是一定物流流费用率下下的收益，，超过规定定物流费用用率，部门门收益需要要打折扣（（这里的物物流费用只只包括运输输费用、仓仓储费用、、管理费用用，不包括括存货成本本等）。如果实际物物流费用率率比标准费费用率高出出很多，超超过权重上上限，则部部门收益为为零，甚至至为负数。。物流费用用率标准的的制定采用用目标期望望法，为达达到费用率率逐年降低低的目标，，可根据去去年的物流流费用率为为本年度物物流费用率率，同时排排除能源、、劳动力的的价格上涨涨或下跌，，及交通法法规等变化化的影响。。8）物流效用用增长率物流效用增增长率是用用于反映企企业物流成成本变化和和销售额变变化之间关关系的指标标，其计算算公式为：：该指指标标用用于于来来说说明明物物流流成成本本随随销销售售额额的的变变化化而而变变化化的的水水平平。。该该指指标标合合理理的的比比率率应应该该小小于于1，如如果果比比率率大大于于1，说说明明物物流流成成本本增增加加的的速速度度超超过过销销售售额额的的增增加加速速度度，，应应引引起起企企业业的的重重视视，，考考核核物物流流费费用用控控制制具具有有的的降降低低空空间间。。4.3.2用于于物物流流成成本本效效益益分分析析的的非非财财务务指指标标1）劳劳动动生生产产率率:劳动动生生产产率率是是使使用用最最广广泛泛的的物物流流业业绩绩评评价价指指标标。。企企业业物物流流劳劳动动生生产产率率可可以以从从不不同同的的角角度度衡衡量量，，最最常常采采用用的的是是物物流流总总劳劳动动生生产产率率，，它它把把企企业业物物流流的的吞吞吐吐量量和和资资源源使使用用量量联联系系起起来来。。2）客客户户满满意意度度：：客客户户满满意意度度是是指指客客户户接接受受产产品品和和服服务务的的实实际际感感受受与与其其期期望望值值比比较较的的程程度度，，即即客客户户期期望望值值与与最最终终获获得得值值之之间间的的匹匹配配程程度度。。客客户户的的期期望望值值与与其其付付出出的的成成本本相相关关，，付付出出的的成成本本越越高高，，期期望望值值越越高高。。提提高高客客户户的的满满意意度度首首先先需需要要了了解解客客户户的的需需求求，，也也就就是是对对客客户户的的满满意意度度进进行行一一定定的的分分析析和和归归纳纳，，以以方方便便企企业业有有针针对对性性地地作作出出相相应应的的战战略略改改变变。。4.4物流流系系统统量量本本利利分分析析4.4.1量本本利利分分析析基基本本模模型型量本本利利分分析析（（CVP分析析））是是业业务务量量—成本本—利润润关关系系分分析析的的简简称称，，是是指指在在变变动动成成本本计计算算模模式式的的基基础础上上，，以以数数学学化化模模型型与与图图形形来来揭揭示示固固定定成成本本、、变变动动成成本本、、业业务务量量、、单单价价、、营营业业额额、、利利润润等等变变量量之之间间的的内内在在规规律律性性联联系系，，为为预预测测、、决决策策和和规规划划提提供供必必要要财财务务信信息息的的一一种种定定量量分分析析方方法法。。量本本利利分分析析的的基基本本模模型型式中中：：P––––利润润；；V––––总变变动动成成本本；；VC––––单位位业业务务量量（（单单位位产产品品））的的变变动动成成本本；；F––––固定定成成本本总总额额；；K––––单位位业业务务量量（（单单位位产产品品））销销售售价价格格；；Q––––业务务（（销销售售））量量；；R––––销售售收收入入；；Ct––––总成成本本。。利润润=营营业业收收入入-变变动动成成本本总总额额-固固定定成成本本总总额额=销销售售单单价价××业业务务量量-单单位位变变动动成成本本××业业务务量量-固固定定成成本本总总额额=（（单单价价-单单位位变变动动成成本本））××业业务务量量-固固定定成成本本总总额额=单单位位边边际际贡贡献献××业业务务量量-固固定定成成本本总总额额利润润+固固定定成成本本总总额额=（（边边际际））贡贡献献总总额额=营营业业收收入入——变变动动成成本本总总额额=（（单单价价——单单位位变变动动成成本本））××业业务务量量若考考虑虑所所得得税税，，则则用用下下式式将将以以上上格格式式中中的的利利润润替替代代即即可可：：边际际贡贡献献是是指指营营业业收收入入与与相相应应变变动动成成本本总总额额之之间间的的差差额额，，又又称称贡贡献献边边际际、、贡贡献献毛毛利利、、边边际际利利润润或或创创利利额额，，它它除除了了主主要要以以总总额额表表示示外外，，还还有有单单位位边边际际贡贡献献和和边边际际贡贡献献率率两两种种形形式式。。单单位位边边际际贡贡献献是是某某产产品品或或服服务务的的单单价价减减去去单单位位变变动动成成本本后后的的差差额额，，亦亦可可用用边边际际贡贡献献总总额额除除以以相相关关业业务务量量求求得得；；边边际际贡贡献献率率是是指指边边际际贡贡献献总总额额占占营营业业收收入入总总额额的的百百分分比比，，又又等等于于单单位位边边际际贡贡献献占占单单价价的的百百分分比比。。在上面面的公公式中中，单单价–单位变变动成成本就就是产产品或或服务务的单单位边边际贡贡献，，而（（单价价–单位变变动成成本））×业务量量就是是边际际贡献献总额额。从从而可可以看看出，，各种种产品品或物物流服服务所所提供供的边边际贡贡献，，虽然然不是是物流流的营营业净净利润润，但但它与与物流流的营营业净净利润润的形形成有有着密密切的的关系系。因因为边边际贡贡献首首先用用于补补偿物物流系系统的的固定定成本本，边边际贡贡献弥弥补固固定成成本后后的余余额即即是企企业或或物流流系统统的利利润。。量本利利分析析图4.4.2单向物物流服服务的的量本本利分分析1.保本点点分析析：单项物物流服服务保保本点点是指指能使使物流流达到到保本本状态态的单单项业业务量量的总总称，，即在在该业业务量量水平平上，，该项项物流流业务务收入入与变变动成成本之之差刚刚好与与固定定成本本持平平。稍稍微增增加一一点业业务量量就有有盈利利；反反之，，稍微微减少少一点点业务务量就就会导导致亏亏损发发生。。例4﹣2某运输输公司司依据据历史史数据据分析析，确确定单单位变变动成成本150元/千吨公公里，，固定定成本本总额额为20万元，，营业业税率率为3%。本月月预计计货物物周转转量5000千吨公公里，，单位位运价价为200元/千吨公公里，，请对对该公公司进进行运运输业业务的的本量量利分分析。。首先计计算该该公司司的保保本点点运输输周转转量。。本题题条件件可知知，固固定成成本总总额=200000元；单单位运运价=200元/千吨公公里；；营业业税=3%；单位位变动动成本本=150元/千吨公公里。。则可可以计计算保保本保本点点运输输营业业收入入=保本点点运输输周转转量×单位运运价=4545.45××200/10000=90.909(万元)在本例例中，，如果果单位位变动动成本本为未未知，，但其其车公公里变变动成成本为为0.2元/车公里里，吨吨公里里变动动成本本为0.05元/吨公里里，载载运系系数为为2吨，则则其单单位变变动成成本可可以计计算为为：同样可可以计计算出出其保保本点点运输输周转转量及及保本本点运运输营营业收收入。。2.安全边边际和和安全全边际际率：安全边边际是是把盈盈亏临临界点点和企企业的的利润润联系系起来来的一一个概概念，，它是是指实实际的的（或或预计计的））销售售量或或销售售额与与盈亏亏临界界点的的销售售量或或销售售额的的差额额。它它反映映了企企业从从目前前状态态至盈盈亏临临界点点状态态的下下降空空间有有多大大，即即企业业的销销售量量或销销售额额降低低多少少还不不至于于造成成亏损损。安安全边边际可可以用用于分分析企企业或或物流流系统统所面面临的的经营营风险险大小小。根据定定义，，安全全边际际既可可以用用实物物量来来表示示，也也可以以用价价值量量来表表示，，其公公式如如下：：安全边边际量量=实际（（或预预计））业务务量—保本点点业务务量安全边边际额额=实际（（或预预计））营业业收入入—保本点点营业业收入入在上例例中，，该公公司的的安全全边际际可以以计算算如下下。安全边边际量量：5000-4545.45=454.55（千吨吨公里里）安全边边际额额：100-90.909=9.091（万元元）安全边边际率率：9.09%。安全边边际量量与安安全边边际率率都是是正指指标，，即越越大越越好。。在欧欧美企企业一一般用用安全全边际际率来来评价价物流流经营营的安安全程程度，，表4-3列示示了了安安全全边边际际率率与与评评价价物物流流系系统统经经营营安安全全程程度度的的一一般般标标准准。。表4-3物流流系系统统经经营营安安全全程程度度检检验验标标准准安全边际10%以下10%～20%20%～30%30%～40%40%以上安全程度危险值得注意一般安全比较安全非常安全3.经营营风风险险：物流流企企业业或或者者物物流流系系统统的的经经营营经营杠杆是本量利分析中的另一个重要概念。根据成本性态的原理，在一定的业务量范围内，销售量的增减不会改变固定成本总额，但它会使单位固定成本随之增减，从而提高或降低单位产品的利润，并使利润的变化率大于业务量的变化率。这种由于固定成本的存在，销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度的变动（即利润变动率大于业务量变动率）的现象，就称为经营杠杆，它可以反映企业的经营风险。将经营杠杆量化的一个指标是经营杠杆率，亦称经营杠杆程度，它是指利润变动率相当于营业收入变动率的倍数，显然然，，经经营营杠杠杆杆是是由由于于固固定定成成本本的的存存在在引引起起的的，，所所以以企企业业的的固固定定成成本本与与变变动动成成本本在在其其成成本本总总额额中中所所占占的的比比重仍然然采采用用上上例例中中的的资资料料，，计计算算该该运运输输公公司司的的经经营营杠杠杆杆如如下下：：该企企业业的的安安全全边边际际率率为为9.09%，经经营营杠杠杆杆为为11，均均说说明明该该企企业业的的经经营营风风险险较较大大。。4.保利利点点分分析析：保利利点点分分析析是是比比较较特特殊殊的的量量本本利利分分析析，，它它以以利利润润为为零零、、物物流流系系统统不不盈盈不不亏亏为为前前提提条条件件。。从从现现如果果考考虑虑所所得得税税因因素

例4﹣﹣3某运运输输公公司司依依据据历历史史数数据据分分析析，，保利点业务量=（200000+150000）/（200-200×3%-150）≈7954.55(千吨公里)及该公司为实现15万元利润，本期需实现7954.55千吨公里的运输周转量。

如果果企企业业或或物物流流系系统统在在预预算算期期业业务务量量无无法法达达到到保保利利点点业业务务量量时时，，企企业业需需要要调调整整控控制制其其他他因因素素以以确确保保利利润润的的实实现现。。对对其其他他因因素素的的调调控控要要以以能能否否控控制制为为前前提提。。因因素素的的选选择择可可以以借借鉴鉴因因素素敏敏感感分分析析的的结结论论，，选选择择较较敏敏感感、、易易于于控控制制的的因因素素，，可可以以选选择择一一个个因因素素，，也也可可以以选选择择多多个个因因素素。。接上例例，假假设该该公司司预算算期只只能实实现7500千吨公公里的的运输输周转转量，，请计计算该该公司司为实实现15万元利利润必必须采采取措措施降降低多多少变变动成成本。。保利点点变动动成本本=[（200-200×3%）×7500-200000-150000]/7500≈≈147.33（元/千吨公公里））5.有关因因素变变动对对量本本利指指标的（1）考虑虑相关关因素素的变变动对对保本本点和和保利利点的的影响响当其他他因素素保持持不变变，而而单价价单独独变动动时，，由于于单价价变动动会引引起单单位边边际贡贡献或或边际际贡献献率向向相同同方向向变动动，从从而会会改变变保本本点和和保利