物流企业财务管理3

期中审计期中审计与中期审计中期审计：在一个会计年度内，以某段特定期间为审计期间而进行的审计，如：季度审计、半年审计等。期中审计：在已确定的一个审计期间内，选定某段时间提前进行的部分审计工作。期中审计的主要内容以对审计客户进行情况调查、内部控制调查和测试为主要内容期中审计期中审计的作用确定是否接受或继续接受委托增进对审计对象的了解协助确定审计策略帮助组建适合的审计团队协助确定审计重点领域为管理建议提供证据、资料期中审计期中审计的具体工作内容接受委托调查首次受托后调查客户概况调查内部控制复核编制计划和预算交易测试

期中审计—接受委托调查重点确定：客户委托审计的动机和要求审计报告的使用者独立性（财务、咨询业务、代理记帐等）是否有能力承接（时间、人力、知识技能）工作成果：撰写业务约定书搜集整理有关证明文件和资料期中审计—首次受托后调查主要内容：业务来源会计师的变更原因是否正常信用调查复核前任会计师的工作复核前期采用的会计原则和方法、主要帐户余额期初余额是否需要补充审计从前任会计师处获取财务报表等期中审计—首次受托后调查主要工作及需搜集的证据与有关各方会谈获得客户的聘任书面承诺及相关会议决议获得客户的授权书发出接管函及获取回函期中审计—首次受托后调查授权书保密承诺请求授权范围并得到客户的同意回答客户律师的询问回答客户银行的询问回答客户保险经纪人的询问回答政府审计人员的询问期中审计—客户概况调查主要内容：客户法定名称、地址、联络人、电话、会计年度等组织形式、股本构成及重要股东主要管理人员关联方及其关联关系律师、金融保险机构、经纪公司经营范围及场所组织结构主要客户、主要供应商及主要融资渠道员工报酬、福利及保险特殊会计业务及法令、规章对财务报表的影响持续经营能力期中审计—客户概况调查主要调查方法：复核以前年度工作底稿查阅权威刊物、政府公布的经济数据及相关规章问卷/询问客户高级管理人员查阅客户文件（章程、会议纪要、税务申报文件、年度财务计划、交易记录、重要合同）编制或获取组织结构图参观客户主要经营场所分析主要成功原因、销售业绩（收入、成本、人工）及经营成果利用内部审计师的工作询问前任会计师期中审计—客户概况调查期中审计—客户概况调查查期中审计—客户概况调查查组织结构图的的主要类型直线职能式（（如：前页））事业部制式职能矩阵式（（如：母子公公司）文字说明组织织结构使用文字说明明，补充图形形对组织结构构描述的欠缺缺期中审计—客户概况调查查主要产品销售售量期中审计—客户概况调查查柱状图还可以以用来描述：：主要客户的采采购量、采购购金额及其所所占全部销售售的比例主要供应商的的供货量、供供货金额及其其所占全部采采购比例上述柱状图便便于直观确定定客户对外、、对产品的依依赖性，尤其其是对关联方方的依赖性要要特别关注月度、季度经经营业绩便于直观确定定生产、销售售的淡季/旺旺季，确定客客户对季节的的依赖性期中审计—客户概况调查查文字描述：言语简练表达准确易于理解有关描述应与与客户讨论，，并得到客户户的认可，以以便为后续工工作打好基础础，避免反复复调查期中审计—客户概况调查查初步分析性复复核：主要进进行财务比率率分析，并将将当期比率与与前期比率进进行比较，借借以分析客户户高级管理人人员对其经营营活动说明的的合理性，对对后续审计程程序的增减作作出判断。对未审数进行行初步分析性性复核，协助确定审计计重点领域及及后续审计程序对审定数进行行初步分析性性复核，协助确定初步步审计结论，，并判断是否需要增增加审计程序序期中审计—客户概况调查查初步分析性复复核的主要内内容：盈利分析营运能力变现能力权益分析（融融资能力）每股价值期中审计—客户概况调查查初步分析性复复核备忘录对财务比率变变动的核对分分析，确定客客户声明的合合理性和可信信性，判定重重点审计的领领域分析客户所采采取的经营方方式和措施，，确定客户的的主要商业风风险，判定这这些风险对审审计的影响方法：与客户的高级级管理人员全全面讨论其经经营管理活动动就具体比率的的变动询问客客户的高级管管理人员期中审计—客户概况调查查初步风险评估估：重点确定定客户帐户是是否存在较高高的错报风险险，一般从以以下四个方面面判断：帐户余额大小小易被错误使用用的帐户复杂的交易或或计算异常交易或偶偶然交易期中审计—客户概况调查查初步风险评估估的方法：简单的“是否否”回答由于四个方面面中任何一个个方面都易导导致财务报表表存在重大差差错，因此，，其中一个方方面被判断为为“是”，就就应考虑评估估为较高风险险，除非有能能合理解释的的原因审计小组讨论论确定期中审计—客户概况调查查初步风险评估估的结论：一般按高、中中、低确定风风险水平，且且仅表明中、、高水平依报表科目、、重要事项及及活动进行按对报表总体体水平的影响响而作出期中审计—客户概况调查查初步风险评估估备忘录综合考虑以前前的工作，包包括：复核客户财务报表表、前任会计计师工作底稿及与有关人人员的会谈情情况重点确定固有有风险水平主要考虑以下下几个方面：：经济环境的影影响报表的对外报报送诉讼事项的存存在与否营运资本状况况员工胜任能力力、关系及重重大人事变动动客户提出的限限定要求前任会计师的的能力及其工工作结果客户的重要会会计政策和会会计估计其它事项期中审计—客户概况调查查与风险有关的的判断因素是否存在差错错（帐户余额额、错误表述述、决议计划划的执行）是否存在重要要利润项目、、关联交易、、诉讼事项、、重大期后事事项、可疑事事件会计政策的变变更会计核算系统统及有关人员员的变更上述因素不但但期中审计时时需考虑，期期末审计时同同样要认真复复核，以便决决定是否对审审计风险水平平进行调整，，增加审计程程序和取证工工作期中审计—客户概况调查查重要性水平估估计重要性水平：：指可能会改改变或影响阅阅读或依赖财财务报表的理理性使用者作作出决策的差差错或遗漏的的总和。需要运用执业业判断、执业业经验进行最最终确定重要性水平估估计的好坏：：体现注册会计计师的执业水水平和经验影响审计工作作效率（人员员安排、样本本量的确定等等）影响对实际审审计风险的控控制期中审计—客户概况调查查重要性水平估估计的一般方方法：比率计算：以以一定的报表表项目为基数数，选定特定定的比率，计计算求得经验估计：参参考以前年度度确定的重要要性水平，注注册会计师依依据自己的专专业经验主观观判定综合估计：在在比率计算的的基础上，结结合前期的审审计情况，注注册会计师进进行执业判断断（包括选用用比率、计算算结果修正））确定重要性性水平。期中审计—客户概况调查查重要性水平估估计的基数税前利润资产总额所有者权益主营收入销售毛利亦可以考虑将将按上述基数数计算的结果果平均，作为为供修正用的的重要性水平平计算结果。。期中审计—客户概况调查查重要性水平估估计的比率选选取存在不同的适适用比率区间间，协会推荐荐比率区间是是参考标准，，各个事务所所应尽可能根根据自己的经经验，推荐本本所使用的区区间标准低比率的选取取风险大的项目目基数金额大的的项目审计质量要求求高的项目社会公众关注注的项目牵涉公共利益益的项目可能存在舞弊弊的项目期中审计—内部控制复核核内部控制？期中审计—内部控制复核核内部控制的定定义：国际会计师联联合会：内部部控制系统包包括组织体制制的设计和经经济实体所采采用的方法和和程序，就其其实用方面而而论，是为了了达到既定的的管理目标而而有程序和有有效率地进行行经营活动。。COSO：内部控制是一一个过程，这这个过程受企企业的董事会会、管理阶层层及其他人员员影响。设计计这个过程，，系在为下列列目标的达成成提供合理的的保证：1.营运的的效果和效率率2.财务报报告的可靠3.相关法法令的遵循其它：内部控控制是由管理理当局制定和和维护的政策策和程序组成成的，用于确确保企业目标标的实现，尽尽可能实用地地、有秩序地地和有效率地地指导企业的的业务活动。。期中审计—内部控制复核核内部控制要素素一般分类：控制环境控制（会计））系统控制程序COSO的分类：控制环境风险评估控制措施信息与沟通监督期中审计—内部控制复核核内部控制与审审计正是基于内部部控制受董事事会、管理当当局的控制，，以及它是用用以指导企业业经营活动有有效率和有程程序地运行的的政策、方法法和程序，并并且可以合理理保证财务报报告的可靠性性，因此，有有效的内控制制有利于审计计效率的提高高，降低审计计风险。期中审计—内部控制复核核内部控制复核核程序的制定定：完整性实用性适用性提倡结合审计计客户的具体体特点选用有有效程序，切切忌“照猫画画虎”、“照照葫芦画瓢””千篇一律使使用审计程序序，不但不利利于审计工作作效率的提高高，而且可能能带来审计风风险。期中审计—内部控制复核核内部控制的调调查是按三要要素分别进行行的：控制环境的调调查控制系统的调调查控制程序的调调查内部控制的调调查方法：询问审阅分析复核抽查核对期中审计—内部控制复核核控制环境调查查一般控制计算机硬件和和系统软件计算机应用软软件EDP部门控制环境的调调查结论：强强或弱期中审计—内部控制复核核控制环境调查查——一般控制环境概况会计记录会计职能内部报告内部审计审计委员会其他期中审计—内部控制复核核控制环境调查查——一般控控制环境概况重点点包括：客户所处的行行业或经济环环境客户的经营理理念和管理方方式（风险意意识、错误陈陈述、复杂交交易）管理当局的胜胜任能力（职职责分工、对对内外部情况况的了解、对对内部控制系系统的重视程程度）调查的难易程程度（调查范范围的限制、、获取信息和和答复的难易易）外部经济压力力和对外部的的依赖程度影响财务数据据准确性的因因素（假设估估计、会计处处理、会计计计价、计算））其他期中审计—内部控制复核核控制环境调查查——一般控制其他事项重点点包括：会计记录的控控制、复核和和保管等会计职能的设设定及岗位分分工内部报告的编编制与披露预算编制及预预算管理内部审计职能能的存在、地地位及功能的的发挥审计委员会及及其作用备忘录期中审计—内部控制复核核控制环境调查查——计算机硬件和和系统软件检检查计算机系统的的构成主机设备外围设备操作系统数据库管理系系统期中审计—内部控制复核核控制环境调查查——计算机应用软软件检查会计核算软件件及其各项应应用功能安全防护措施施（防火墙、、密码钥匙、、病毒防护））其他或建议使使用的软件期中审计—内部控制复核核控制环境调查查——EDP部门EDP部门与使用部部门的职责分分工EDP部门内部的职职能分工管理当局对EDP部门实施的有有效控制EDP部门的安全防防护关键是：不相容职务的的分离和有效效的相互牵制制防止舞弊期中审计—内部控制复核核控制系统调查查一般按业务务循环进行，，通常一个企企业的业务由由以下五个循循环构成：销售及收款循循环购货和付款循循环工资和人事循循环存货和生产循循环筹资和还款循循环注意：不同行业的企企业其业务循循环的构成不不同，相同业业务循环的业业务特点不同同，如：工业业企业与商业业企业不同，，工商业企业业与金融保险险业企业不同同，制造业与与食品加工业业不同，等等等。期中审计—内部控制复核核控制系统的描描述文字叙述流程图调查问卷对上述描述进进行简单的穿穿行测试，以以验证描述的的正确性，并并与客户的有有关人员一起起对描述进行行修正。期中审计—内部控制复核核控制系统描述述的实施获取循环的控控制程序手册册询问客户的工工作人员查阅会议纪要要、管理文件件等编写备忘录，，尤其要注意意描述发现的的或可能存在在的控制弱点点挑选不同的完完整业务，依依业务流程进进行穿行测试试期中审计—内部控制复核核控制系统检查查结论：控制系统不能能依赖原因：系统无无法防错纠弊弊、成本效益益考虑有无补充控制制与客户沟通直接进行实质质性测试，并并依赖测试结结果控制系统可以以依赖确定符合性测测试的范围分析可能存在在的控制弱点点及补充控制制与客户沟通依符合性测试试的结果，确确定实质性测测试的性质、、范围、时间间期中审计—内部控制复核核符合性测试试：主要对对控制程序序的执行和和遵守情况况进行检查查测试，从从而确定控控制系统的的有效性，，借以判断断控制风险险，指导实实质性测试试程序的设设计。符合性测试试一般也按按业务循环环进行，通通常采用调调查问卷的的方式进行行，基本上上使用观察察、询问的的方法。符合性测试试后，应对对拟依赖的的内部控制制系统补充充进行交易易测试。期中审计——内部控制复复核符合性测试试要点：业务文件的的种类、使使用及有关关部门间的的传递授权批准记记录帐务处理不相容职务务的分离复核、查证证及核对期中审计——内部控制复复核销售和收款款循环的符符合性测试试要点：订货单、提提货单、销销售发票的的使用，及及各部门间间的传递，，是否预先先编号；价格、折扣扣、装运及及信用的确确定和批准准；销售发票的的开具、销销售日记帐帐的登记及及应收帐款款的记录职职责是否分分开与顾客对帐帐销售业务的的分类对上述工作作的独立复复核及检查查期中审计——内部控制复复核购货和付款款循环的符符合性测试试要点：请购单、验验收单的签签发，及其其与卖方发发票的匹配配；订货单的授授权批准；；相关凭证的的编号；帐务处理的的及时性；；复核和检查查购货业务务涉及的金金额及计算算、业务分分类、现金金支付业务务、应付帐帐款明细帐帐和存货明明细帐过帐帐过程的适适当性、及及现金支付付金额的计计算和数量量；支票的签发发、付款授授权；已签发支票票的保管与与应付帐款款记录、银银行存款帐帐户的核对对和现金支支付职能相相分离；与银行核对对并编制调调节表期中审计——内部控制复复核工资和人事事循环的符符合性测试试要点：人事政策及及管理制度度；人事、工时时记录和工工资发放之之间的职责责分工；雇佣、付薪薪、加班的的授权批准准；银行存款核核对职能和和工资发放放职能的分分开；复核检查工工资计算、、金额及相相关成本费费用帐户的的结转；有关帐务处处理的及时时性。期中审计——内部控制复复核存货和生产产循环的符符合性测试试要点：实物的具体体管理方法法、制度和和措施（验验收、领用用、产成品品入库与发发出、库房房管理）；；实物盘点制制度的存在在和有效执执行；存货记录及及记录保存存的职能与与存货保管管职能相分分离；复核检查成成本核算、、生产报告告、存货记记录；实物领用、、发出的授授权；帐务处理的的及时性。。期中审计——内部控制复复核筹资和还款款循环的符符合性测试试要点：应有债务合合同等有关关证明文件件；董事会的授授权（筹资资、分红等等）；偿还债务的的适当授权权；股权记录与与股权证制制作职能分分离、未偿偿付债务的的核对职能能与现金支支付职能分分离；与债权人对对帐；复核检查利利息支付和和债务支付付的计算和和金额；相关的帐务务处理。期中审计——内部控制复复核符合性测试试的程序设设计：适用于客户户的业务特特点符合内部控控制的一般般要求突出重点，，便于作出出有关结论论建议按行业业设计通用用程序期中审计内部控制调调查的结果果，尤其是是符合性测测试的结果果，影响着着具体审计计计划的制制定。审计计划主主要内容：：审计策略（（直接实质质性测试、、依赖内控控的测试））审计重点领领域审计人员和和时间安排排（项目管管理法）经费预算重要（主要要）审计程程序其他期中审计期中审计的的具体工作作内容接受委托调调查首次受托后后调查客户概况调调查内部控制复复核编制计划和和预算交易测试提问和解答答本幻灯片版版权归主讲讲老师所有有，未经许许可不得用用于商业目目的

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