初级会计实务所有者权益课件

本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。2007年分数为6分,2008年分数为10分，2009年分数为4分。从试题分数看，本章内容比较重要。本章近三年考点：1.单项选择题（1）计算年末所有者权益总额；（2）计算年末未分配利润；（3）计算股本金额；（4）计算股本溢价；（5）导致留存收益总额发生增减变动的项目；（6）可供分配利润的计算；（7）收购本公司股票方式减资的会计处理；（8）年末盈余公积的计算。2.多项选择题（1）留存收益包括的内容；（2）引起所有者权益总额发生增减变动的因素；（3）引起留存收益变动的因素。3.计算分析题股票发行、资本公积转增股本、库存股的核算。本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计12010年教材主要变化教材内容基本没有变化。2010年教材主要变化教材内容基本没有变化。2本章基本结构框架1.实收资本概述账务处理接受现金资产投资接受投入材料物资接受投入固定资产接受投入无形资产股份公司以外的企业接受现金资产投资股份公司接受现金资产投资接受非现金资产投资实收资本（或股本）的增减变动：增加、减少本章基本结构框架1.实收资本概述账务处理接受现金资产投资接受32.资本公积概述账务处理资本公积的来源资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别其他资本公积资本溢价（或股本溢价）资本公积转增股本3.留存收益概述账务处理利润分配提取盈余公积

盈余公积补亏

盈余公积

盈余公积转增资本用盈余公积发放现金股利或利润2.资本公积概述账务处理资本公积的来源资本公积与实收资4所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。【例题1·判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司5【答案】×【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【答案】×6直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直7利得和损失的会计处理如下图所示。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。利得和损失所有者权益（1）直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益利得和损失的会计处理如下图所示。利得和损失所有者权益（1）直8第一节实收资本

一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。第一节实收资本一、实收资本概述9股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积--资本溢价”科目。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总10P105【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2000000

贷：实收资本——甲1200000——乙500000——丙300000P105【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注112.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。P106【例3-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。2.股份有限公司接受现金资产投资12根据上述资料，B公司应作如下账务处理：应计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）编制会计分录如下：借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价40000000根据上述资料，B公司应作如下账务处理：13☆（二）接受非现金资产投资

企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。☆（二）接受非现金资产投资14☆P106【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产2000000

应交税费--应交增值税（进项税额）340000

贷：实收资本--乙公司2340000☆P106【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资15P107【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料100000应交税费--应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本——B公司117000P107【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本16P107【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术60000——土地使用权80000

贷：实收资本——A公司60000——B公司80000P107【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本17（三）实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本（或股本）的增加企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。实收资本（或股本）增加的核算如下图所示。（三）实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本（或股本）的增18资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资19P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000

贷：实收资本——甲125000=100*50/400——乙500000——丙375000P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司20【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司212.实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配－－未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。实收资本（或股本）减少的核算如下图所示。2.实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资22银行存款库存股股本资本公积—股本溢价①回购股票②注销注：注销股票时，“资本公积——股本溢价”的发生额可能在借方。银行存款库存股股本资本公积—股本溢价①回购股票②注销注：注销23☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股40000000

贷：银行存款40000000库存股本=20000000×2=40000000（元）☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为124（2）注销本公司股票时：借：股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）（2）注销本公司股票时：25【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股60000000

贷：银行存款60000000库存股本=20000000×3=60000000（元）【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购股票，其26☆（2）注销本公司股票时：借：股本20000000

资本公积——股本溢价30000000

盈余公积10000000贷：库存股60000000本应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。☆（2）注销本公司股票时：27【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股18000000

贷：银行存款18000000库存股本=20000000×0.9=18000000（元）【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票28（2）注销本公司股票时：借：股本20000000

贷：库存股18000000

资本公积——股本溢价2000000应增加的资本公积=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。（2）注销本公司股票时：29☆【例题2·计算分析题】甲公司2010年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5000万元，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。☆【例题2·计算分析题】甲公司2010年12月31日的股本为30【答案】

（1）①回购借：库存股2400

贷：银行存款2400②注销借：股本3000

贷：库存股2400

资本公积——股本溢价600

（2）①回购借：库存股6000

贷：银行存款6000【答案】31②注销借：股本3000

资本公积——股本溢价3000贷：库存股6000（3）①回购借：库存股9000

贷：银行存款9000②注销借：股本3000

资本公积——股本溢价5000

盈余公积1000

贷：库存股9000②注销32第二节资本公积

一、资本公积概述资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。☆直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。第二节资本公积一、资本公积概述33二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1．资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积--资本溢价”科目核算。P111【例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）34借：银行存款110000

贷：实收资本100000

资本公积——资本溢价10000本例也可以以单选题方式出现。借：银行存款110000352．股本溢价股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的☆手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。2．股本溢价36☆P112【例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处理如下：收到发行收入时：借：银行存款194000000=50000000×4×（1-3﹪）贷：股本50000000

资本公积--股本溢价144000000☆P112【例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股537【例题3·单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。A.40B.160C.5840D.6000【解析】发行股票实际收到的价款=4×2000=8000（万元）；股票发行费用=8000×2%=160（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×2000=2000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=8000-160-2000=5840（万元）。【答案】C【例题3·单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股238（二）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。（与第一章权益法结合）P46P112【例3-14】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：（二）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项39借：长期股权投资--F公司200000

贷：资本公积--其他资本公积200000C有限责任公司增加的资本公积=1000000×20%=200000（元）【例题4·判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资--其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。（）【答案】×【解析】贷记或借记“资本公积--其他资本公积”科目。借：长期股权投资--F公司2040（三）资本公积转增资本

按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。【例题5·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。

A．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

B．计入当期损益的利得

C．用资本公积转增资本

D．处置采用权益法核算的长期股权投资（三）资本公积转增资本按转增的金额，借记“资本公41【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积--其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【答案】ACD初级会计实务所有者权益课件42第三节留存收益

一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。【例题6·单选题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为（）万元。

A.32B.38C.70D.87第三节留存收益一、留存收益概述43【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。【答案】C初级会计实务所有者权益课件44二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配：

1．提取法定盈余公积；

2．提取任意盈余公积；

3．向投资者分配利润。二、留存收益的账务处理（一）利润分配45【例题7·单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年实现净利润1000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该企业年末可供分配利润为（）万元。

A．1200B．1100C．1050D．1000【答案】A【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配利润=200+1000=1200（万元）。【例题7·单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，46企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配--未分配利润”明细科目进行核算，该明细科目的借方登记转入的本年亏损额，以及“利润分配”科目下其他有关明细科目转入的余额，贷方登记转入的本年利润额以及“利润分配”科目有关明细科目转入的余额。企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补47

年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配--未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配--未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，48利润分配--其他明细利润分配--未分配利润本年利润利润分配-其他明细①结转本年实现的净利润①结转本年发生的亏损②结转利润分配的其他明细②结转利润分配的其他明细利润分配--其他明细利润分配--未分配利润本年利润利润分配-49☆P114【例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：借：本年利润2000000

贷：利润分配--未分配利润2000000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。☆P114【例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为050（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配-提取法定盈余公积200000-应付现金股利800000

贷：盈余公积200000

应付股利800000同时，借：利润分配-未分配利润1000000贷：利润分配-提取法定盈余公积200000-应付现金股利800000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：51【例题8·判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（）【答案】√【解析】平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年利润”及“利润分配”科目的余额合计填入；年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。【例题8·判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定52（二）盈余公积

来源：盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例☆（10%）从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

☆用途：（可能多选）企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本、发放现金股利或利润。

（二）盈余公积来源：53

企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取、使用等情况。该科目贷方登记企业按照规定提取的各项盈余公积的数额；借方登记企业因将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润等原因而减少盈余公积的数额等；期末贷方余额表示企业提取的盈余公积结存数。该科目可分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取、使54企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配--提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配--盈余公积补亏”、“实收资本(或股本)”科目。经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。盈余公积核算如下图所示。企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配--提取法定盈余公积55利润分配—盈余公积补亏实收资本应付股利盈余公积利润分配—提取法定盈余公积利润分配—提取任意盈余公积①提取法定盈余公积②提取任意盈余公积③盈余公积补亏④盈余公积转增资本⑤向投资者分配股利或利润利润分配—盈余公积补亏实收资本应付股利盈余公积利润分配—提取56☆P114【例3-16】E股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配--提取法定盈余公积500000

贷：盈余公积--法定盈余公积500000本年提取盈余公积金额=500万元×10%=500000（元）初级会计实务所有者权益课件57P115【例3-17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积600000

贷：利润分配--盈余公积补亏600000P115【例3-17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年58☆P115【例3-19】H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5000000元，盈余公积20000000元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计分录如下：☆P115【例3-19】H股份有限公司2003年12月31日59（1）宣告发放现金股利时：借：利润分配--应付现金股利5000000

盈余公积5000000

贷：应付股利10000000（2）支付股利时：借：应付股利10000000

贷：银行存款10000000（1）宣告发放现金股利时：60【例题9·单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（）万元。

A．600B．650C．625D．570【例题9·单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，61【例题10·多选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的有()。A.以盈余公积转增资本B.增发新股C.向股东支付已宣告分派的现金股利D.回购库存股【答案】BD【例题10·多选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的有62历年考题1、（2007年）某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。

A．855B．867C．870D．874

2、某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（

）万元。

A.1000B.4920C.4980D.5000历年考题1、（2007年）某企业年初未分配利润为100万元，633、下列各项，构成企业留存收益的有（

）

A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积

4、下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（

）

A.宣告发放股票股利B.资本公积转增资本

C.盈余公积转增资本D.接受投资者追加投资5、（2008年）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。

A.4000

B.11680C.11760

D.12000

3、下列各项，构成企业留存收益的有（

）

A.资本溢价B.未641、参考答案：C2、参考答案：A3、参考答案：BCD4、参考答案：ABC5、参考答案：B

1、参考答案：C656、某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（

）万元。

A.360

B.410C.440

D.460

7、下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。

A．盈余公积补亏

B．计提法定盈余公积

C．盈余公积转增资本

D．计提任意盈余公积

8、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（）

9、年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）

6、某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万666、参考答案：C7、参考答案：ABD8、参考答案：错9、参考答案：对

6、参考答案：C6710、甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。

（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

10、甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务68参考答案：

（1）借：银行存款200000（40000×5）

贷：股本40000

资本公积160000

（2）借：资本公积4000

贷：股本4000

（3）借：库存股300

贷：银行存款300

（4）借：股本100

资本公积200

贷：库存股300

参考答案：

（1）借：银行存款200000（4000069历年考题11、（2009年）下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是()。

A．资本公积转增资本B．盈余公积补亏C．盈余公积转增资本D．以当年净利润弥补以前年度亏损

12、某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本l500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25％。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年l2月31日可供分配利润为()万元。

A．600B．650C．800D．1100

历年考题11、（2009年）下列各项中，会导致留存收益总额发7013、某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入()。

A．盈余公积B．营业外收入C．资本公积D．未分配利润

14、某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的l0％提取法定盈余公积，并将盈余公积l0万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。

A．40B．85C．95D．110

15、上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。

初级会计实务所有者权益课件7111、【答案】C12、【答案】B13、【答案】C14、【答案】B15、(×)

11、【答案】C72本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。2007年分数为6分,2008年分数为10分，2009年分数为4分。从试题分数看，本章内容比较重要。本章近三年考点：1.单项选择题（1）计算年末所有者权益总额；（2）计算年末未分配利润；（3）计算股本金额；（4）计算股本溢价；（5）导致留存收益总额发生增减变动的项目；（6）可供分配利润的计算；（7）收购本公司股票方式减资的会计处理；（8）年末盈余公积的计算。2.多项选择题（1）留存收益包括的内容；（2）引起所有者权益总额发生增减变动的因素；（3）引起留存收益变动的因素。3.计算分析题股票发行、资本公积转增股本、库存股的核算。本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计732010年教材主要变化教材内容基本没有变化。2010年教材主要变化教材内容基本没有变化。74本章基本结构框架1.实收资本概述账务处理接受现金资产投资接受投入材料物资接受投入固定资产接受投入无形资产股份公司以外的企业接受现金资产投资股份公司接受现金资产投资接受非现金资产投资实收资本（或股本）的增减变动：增加、减少本章基本结构框架1.实收资本概述账务处理接受现金资产投资接受752.资本公积概述账务处理资本公积的来源资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别其他资本公积资本溢价（或股本溢价）资本公积转增股本3.留存收益概述账务处理利润分配提取盈余公积

盈余公积补亏

盈余公积

盈余公积转增资本用盈余公积发放现金股利或利润2.资本公积概述账务处理资本公积的来源资本公积与实收资76所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。【例题1·判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司77【答案】×【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【答案】×78直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直79利得和损失的会计处理如下图所示。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。利得和损失所有者权益（1）直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益利得和损失的会计处理如下图所示。利得和损失所有者权益（1）直80第一节实收资本

一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。第一节实收资本一、实收资本概述81股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积--资本溢价”科目。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总82P105【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2000000

贷：实收资本——甲1200000——乙500000——丙300000P105【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注832.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。P106【例3-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。2.股份有限公司接受现金资产投资84根据上述资料，B公司应作如下账务处理：应计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）编制会计分录如下：借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价40000000根据上述资料，B公司应作如下账务处理：85☆（二）接受非现金资产投资

企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。☆（二）接受非现金资产投资86☆P106【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产2000000

应交税费--应交增值税（进项税额）340000

贷：实收资本--乙公司2340000☆P106【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资87P107【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料100000应交税费--应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本——B公司117000P107【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本88P107【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术60000——土地使用权80000

贷：实收资本——A公司60000——B公司80000P107【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本89（三）实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本（或股本）的增加企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。实收资本（或股本）增加的核算如下图所示。（三）实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本（或股本）的增90资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资91P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000

贷：实收资本——甲125000=100*50/400——乙500000——丙375000P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司92【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司932.实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配－－未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。实收资本（或股本）减少的核算如下图所示。2.实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资94银行存款库存股股本资本公积—股本溢价①回购股票②注销注：注销股票时，“资本公积——股本溢价”的发生额可能在借方。银行存款库存股股本资本公积—股本溢价①回购股票②注销注：注销95☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股40000000

贷：银行存款40000000库存股本=20000000×2=40000000（元）☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为196（2）注销本公司股票时：借：股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）（2）注销本公司股票时：97【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股60000000

贷：银行存款60000000库存股本=20000000×3=60000000（元）【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购股票，其98☆（2）注销本公司股票时：借：股本20000000

资本公积——股本溢价30000000

盈余公积10000000贷：库存股60000000本应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。☆（2）注销本公司股票时：99【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股18000000

贷：银行存款18000000库存股本=20000000×0.9=18000000（元）【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票100（2）注销本公司股票时：借：股本20000000

贷：库存股18000000

资本公积——股本溢价2000000应增加的资本公积=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。（2）注销本公司股票时：101☆【例题2·计算分析题】甲公司2010年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5000万元，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。☆【例题2·计算分析题】甲公司2010年12月31日的股本为102【答案】

（1）①回购借：库存股2400

贷：银行存款2400②注销借：股本3000

贷：库存股2400

资本公积——股本溢价600

（2）①回购借：库存股6000

贷：银行存款6000【答案】103②注销借：股本3000

资本公积——股本溢价