税法知识点归纳

()税法基本原则税收法也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法定原则律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则税收公一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则税收效税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率率原则前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率实质课是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税税原则人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式（二）税法适用原则适用原则解释及举例法律优也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效1位原则力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是A.法律的效力高于行政立法的效力B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【答案】B法律不即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧溯及既法往原则新法优也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定于旧法时，新法的效力优于旧法特别法对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规优于普定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等通法原级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可则实体从即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定2序从新【实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在2007年4月至2008年4月没有代2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则程序优即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课于实体税权的实现3原则二、税收法律关系（熟悉，能力等级1）关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。【解释】这一部分考点明显，考生要注意掌握下表的内容和对应关系。一方是代表国家行使征税职责的各级双方法税务机关、海关和财政机关律地位平等但另一方是履行纳税义务的单位和个人权利义务不对等法律关系内容系的产生、由税收法律事实来决定变更与消灭税收法律关系的保护有者的保护就是对义务承担者的制约4（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠优惠方式免征优惠项目再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力50%2009年1月1日起至2010年12月31蔗渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税2009年为100%；2010年为80%先征后退销售自产的综合利用生物柴油（6）融资租赁融资租赁货物最终所有权所有权未转让给承租方所属项目缴纳税种营业金融业5租赁业所有权转让给承租方增值销售货税物1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：要点具体规定（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年销年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万基本售额元以下（含）的，为小规模纳税人划分的大（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售上述年应税销售额，包括免税销售额会计基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培核算水平作为小规模纳税人（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人特殊划分标按小规模纳税人纳税6（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（32002年1月1值税一般纳税人征税资格认定权（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人2.小规模纳税人以外的纳税人向主管税务机关申请资格认定的程序性规定要点向谁申企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续（1）新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定。申请时税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人（2）非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定（能力等级3）7适用情况注意辨析小规减按计税公式：销售额=含税销售额/小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税（1己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税收率应纳税额=销售额×4%/2征收（1（2的不得抵扣且未抵扣进项税额的己使用过的抵扣过进项一般纳税人适固定资产税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税8一般纳税人销售货物属于下列情4%征形之一的，暂按简易办法依照4%收率征收率计算缴纳增值税：计税（1括居民个人寄售的物品在内）一般纳税人销售自产的下列货（1）一般纳税人选择可选物，可选择按照简易办法依照6%简易办法计算缴纳增值择按征收率计算缴纳增值税：税后，36个月内不得变照6%（1更征收电单位生产的电力。小型水力发（2率计电单位，是指各类投资主体建设的自来水公司销售自来的装机容量为5万千瓦以下（含水按简易办法依照6%征5万千瓦）的小型水力发电单位收率征收增值税，不得（2抵扣其购进自来水取得的砂、土、石料增值税扣税凭证上注明石灰（不含粘土实心砖、瓦）（49（6为原料生产的水泥混凝土）【例题·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%BCD年）2009A．用购买的石料生产的石灰．用动物毒素制成的生物制品．以水泥为原料生产的水泥混凝土．县级以下小型水力发电站生产的电力【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析一般纳①小轿车以及转型前应纳税额=含税应纳税额=含税销售额/（1+税销售额/1+4%）×4%/2应纳税额=含税销售率）×税率额/1+4%）×4%/2税率一般为②转型后购入设备：17%应纳税额=含税销售的为13%额（1+税率）×税率10税率一般为17%13%小规模应纳税额=含税销售应纳税额=含税应纳税额=含税纳税人额/1+3%2%销售额/1+3%）销售额/1+3%）×3%×2%【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价；（2（3）价税合并收取的金额；（4）价外费用一般为含税收入；（5）含包装物押金一般为含税收入；（6建筑业劳务的合同）。【知识点归纳】关于运输费抵扣进项税问题的归纳:能否抵扣进项税可计算抵扣可计算抵扣纳税人购买生产经营设备的运输费11符合不计入销售额条件不计销项税,不得计算抵扣进计算销项税,可计算抵扣进项税.不符合条件的代垫运费【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同抵扣进项税，但不计算销项税。这两类情况是考试必考的内容，考生要注意掌握和区分：货物去向货物来源投资、分红、赠送非应税项目不计销项也不计进项视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可视同销售计销项（可自产或委托加工抵进项）抵进项）【例题·多选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ABA．将外购的货物用于基建工程职工作福利C．将外购的货物无偿赠送给外单位D．将外购的货物作为实物投资B．将外购的货物发给【例题·单选题】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的12是（CA．轿车厂销售自产轿车支付的运输费用B．纺织厂外购动力支付的运输费用费用C．机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输D．食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用（三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理第一类，购入时不予抵扣：理【案例】某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发票注明价款100000元，增值面成本10000元，则需要做进项税转税17000元，则该企业不得出：1000017%=1700抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为117000元。毁损，账面成本12465元（含运费46512465－465）17%＋465÷（1－7%）由于运输费465是按7%扣除率计算过项税的基数来计算进项税转出13应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销售额税率正数负数准予抵扣不准予抵扣含税销售额÷1+税率)应纳税额留抵税额不可抵扣进项税转出当期凭票抵扣税额计算抵扣税额①增值税专用发票①购进农产品②海关专用缴款书②运输费用2010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定（新增内容）（12010年1月1日以后开具的增值税在开具之日起180日内次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1180日内向主管税务机关14核比对。人取得2010年1月1180日后额出口货物应退税额的计算：1、有免税进口料件的：①当期应纳增值税额=②出口货物免抵退税额=（出口货物离岸价×外汇牌价—免税购进原材料价格）×出口货物退税率①、②比较，谁小退谁。应退税额=数额较小的当期免抵退税额=①、②的差额（当期免抵退税额≥当期期末留抵税额）2、出口企业原材料全部从国内够进：①当期应纳增值税额=当期口货物征税率—出口退税率）②出口货物免抵退税额=（出口货物离岸价×外汇牌价）×出口货物退税率①、②比较，谁小退谁。应退税额=数额较小的当期免抵退税额=①、②的差额（当期免抵退税额15≥当期期末留抵税额）3当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额—当期期末留抵税额②当期期末留抵税额≥当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=01．消费税与增值税的关系差异方面征税范围（1）销售或进口的货（1）生产应税消费品物()（2）委托加工应税消费品（2）提供加工、修理（3）进口应税消费品修配劳务（4）零售应税消费品增值税消费税纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税16与价格的增值税属于价外税关系消费税属于价内税的归属增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税与增值税纳税环节对比：增值税缴纳消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品将自产应税消费品连续生产非应税货物将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、基建工程172009年5月起限于卷烟）【例题·多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ACDA．凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B．凡是征收增值税的货物都征收消费税C．应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D．应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。入销售额计税费品的销售额中征收消费税。18②对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税.（啤酒黄酒押金无论是否被逾期，均不征消费税,逾期征增值税,对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包入销售额计再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（CA．5.13万元D7.72万元B．6万元C．6.60万元3.增值税则按平均价格计算增值税。【例题·计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增20000元/箱；最高销售价格22000元箱，当月将1箱19A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税=22000×30%=6600元该业务增值税销项税=20000×17%=3400元（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等售价格的规定。（2）酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。白酒生产企业（价格A）白酒销售企业（价格B）如果A70%B，则A为不正常价格，需要核定最低计税价格。如果A70%B，则ABA为正常价格，不需要核定最低计税价格消费税税率、计算公式概览表：适用项目计税公式应纳税额=数量、进口数量）×单位税额应纳税额=成品油合计税）卷烟、白酒数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类消费品价格、组20成计税价格）×比例税率应纳税额=费品价格、组成计税价格）×税率价计征）除上述以外的其他项目一、生产销售环节应纳消费税的计算（掌握，能力等级）生产领纳税环节计税依据用抵扣税额出厂销在计算出的当期应纳消费税用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额售额、销售数量不涉及生产应税消费品的单位和个人用于连续生产应税消费品的，不纳税用于生产非应税消费自产自职工福利、奖励等方面的，复合计税：同21在移送使用时纳税类产品价格或组成计税价格、移送数量增值税不计消费税将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水入征税入征税成本利润率消费税的成本从价润）÷（1-比例成本利润率）+计税税率）消费税或：成本×利润率22规定的成本利从量成本利润率）+润率，规定出台前不组价消费税沿用旧的规定（10%）复合计税消费税的成本利润率消费税规定的成本利不缴成本×（1+润率，规定出台前消费税货物不计税沿用旧的规定（10%）【例题·多选题】以下关于白酒最低计税价格的规定正确的是（BDA．白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以上的，税务机关应核定消费税最低计税价格B．白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机23关核定C．白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒的最低计税价格均由税务总局负责核定D．已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：政策规定1．白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以适用状下的，税务机关应核定消费税最低计税价格况2．白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%税务机关暂不核定消费税最低计税价格基本程序关核定24主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格税务总局核定主体省、自治除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合需要核定消费税最低计税价格的和计划单白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、列市国税直辖市和计划单列市国家税务局核定局消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内家税务局应按照销售单位的销售价格征收消费税核定标准标准的运用25标准的持续上重新核涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%定（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格【重点归纳】委托加工的委托方与受托方之间关系见下表：委托方受托方收加工费和代垫辅料①买辅料涉及增值税进项税加工及提货时涉②支付加工费涉及增值②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税及税种税进项税③视同自产消费品应缴消费税提货时受托方代收代缴交货时代收代缴委托方消费税款①直接出售的不再纳消代收代缴后消费费税及时解缴税款，否则②连续加工后销售的在按征管法规定惩处出厂环节缴纳消费税例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟3500026材料20004000额为340元。下列正确的是（D5%）A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元【解析】本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。组成计税价格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500增值税销项税额=61500×17=10455本期应纳增值税=10455-340=10115本期应纳消费税=61500×30%=184502009年5月1日之后卷烟进口环节消费税的计算如下：确定消费税适用比例税率的计算结果大于等于70价格（关税完税价格++元人民币，在随后计算第一步，判断消费税定额税）÷（1-36%）应纳税额从价征税部适用的比例上述公式中，关税完税价格分适用56%的比例税和关税为每标准条的关税完率；计算结果如果小于税价格及关税税额；消费税70定额税率为每标准条（200算应纳税额从价征税27支）0.6元（依据现行消费部分适用36%的比例税率税税率固定为36%这里分母中的进口卷进口卷烟消费税组成计税价烟消费税适用比例税率，用第一步判断出来的结果，可能是36%，也可能是56%1－进口卷烟消费税适用比例税率）应纳税额=进口卷烟组成计每条200支，每箱250应纳消费税定的进口卷烟数量×定额税0.003元，率（每标准箱150元）每箱150元，每标准条0.6元。【归纳】完税价格的构成：完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+向自己采购代理人支付的保险费购货佣金和劳务费用输费用综合考虑可能调整的项目：买方负担、支付的中介佣金、经纪费进口关税和进口海关代征的国内税买方负担的包装、容器的费用买方付出的其他经济利益为在境内复制进口货物而28与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费境内外技术培训及境外考察费用不征或暂不征收的项目不包括人造石油。天然气（专门开采或与原油同时开采煤矿生产的天然气和煤层瓦斯暂不征资源税。洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税其他非金属矿一般在税对于未列举名称的其他非金属矿原矿和原矿目税率表其他有色金属矿原矿，由省级政府决定黑色金属矿原上列举了征收或暂缓征收资源税，并报财政部和液体盐（卤水）12009年之后的增值税时，则大多使用17%的基本税率，但是天然气使用13%的低税率。（2）资源税的计税依据是销售或自用数量；增值税计税依据是销售293）在计算所得税税前扣除得税前可扣除税金的范围之内。第七章：土地增值税转让房地产1．取得土地使用权所支付的金额2．房地产开发成本①纳税人能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的：最多允许扣除的房地产开发费用=利转让新建房息（不包括加息、罚息）+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内②纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的最多允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房30地产开发成本）×10%以内4．与转让房地产有关的税金①营业税；②城建税和教育费附加5．财政部规定的其他扣除项目（加计扣除）从事房地产开发的纳税人可加计扣除（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×20%1．取得土地使用权所支付的金额2．房地产开发成本4．与转让房地产有关的税金①营业税；②印花税；③城建税和教育费附加1．取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用2．房屋及建筑物的评估价格评估价格＝重置成本价×成新度折扣率3．转让环节缴纳的税金①营业税；②印花税；③城建税和教育费附加311．取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定