财政与金融税收制度

财政与金融

2015﹒春季2022/12/251第二章财政收入一、税收分类二、税收制度的构成要素三、我国的主要税种四、税收征管2第五章税收制度2022/12/25两会热点32022/12/25政府工作报告国务院总理李克强在政府工作报告中指出，抓好财税体制改革这个重头戏。并明确提出推进税收制度改革，把“营改增”试点扩大到铁路运输、邮政服务、电信等行业，清费立税，推动消费税、资源税改革，做好房地产税、环境保护税立法相关工作。进一步扩展小微企业税收优惠范围，减轻企业负担。抓紧研究调整中央与地方事权和支出责任，逐步理顺中央与地方收入划分，保持现有财力格局总体稳定。42022/12/25财税改革新动向——“营改增”扩围业界讨论已久的电信业营改增税率资源税“从量”变“从价”机制到煤炭领域的改革

基础能源的比价关系和价格严重扭曲，已经是中国目前经济发展不可忽视的严重问题。

新一轮价、税、财配套改革的一大关键，是抓住我国煤炭市场价格走低的宝贵时间窗口，加快推进资源税改革。

56%？11？2022/12/25几个专题营改增资源税印花税62022/12/251.增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。（1）纳税人在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。2022/12/257

我国按照国际通行做法将增值税纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。

小规模纳税人：

指从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。2022/12/258（2）征税范围

增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售或进口的货物、提供的加工、修理修配劳务。①一般规定②属于征税范围的特殊项目2022/12/259（3）税率①基本税率----l7％②低税率---13％③小规模纳税人适用的征收率

2009年1月1日，修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降低至3％。2022/12/2510（4）应纳纳税额额的计计算①一般般纳税税人应应纳税税额的的计算算应纳税税额＝＝当期期销项项税额额－当当期进进项税税额＝当期期销售售额×税率－－当期期进项项税额额②小规规模纳纳税人人因纳纳税额额计算算应纳税税额＝＝不含含税销销售额额×征收率率不含税税销售售额=含税销销售额额÷(1+征收率率)2022/12/20112.消费税税消费税税是在在对货货物普普遍征征收增增值税税的基基础上上，选选择少少数消消费品品再征征收的的一个个税种种，主主要是是为了了调节节产品品结构构，引引导消消费方方向，，保证证国家家财政政收入入。（1）纳税税人在中华华人民民共和和国境境内生生产、、委托托加工工和进进口应应税消消费品品的单单位和和个人人，为为消费费税纳纳税义义务人人。（2）征税税范围围①生产产应税税消费费品②委托托加工工应税税消费费品③进口口应税税消费费品④零售售应税税消费费品2022/12/20122022/12/20132022/12/20142022/12/20152022/12/2016（4）应纳税税额的计计算①从价计计征消费费税应税消费费品的销销售额=含增值税税的销售售额÷(1+增值税税税率或征征收率)应纳税额额=应税消费费品销售售额×适用税率率②从量计计征消费费税应纳税额额=应税消费费品销售售数量×适用税率率③复合计计征消费费税应纳税额额=应税消费费品销售售额×适用税率率+应税消费费品销售售数量×适用税率率2022/12/20173.营业税营业税是是对在我我国境内内提供应应税劳务务、转让让无形资资产和销销售不动动产的行行为为课课税对象象所征收收的一种种税。（1）纳税人人在中华人人民共和和国境内内提供应应税劳务务、转让让无形资资产或者者销售不不动产的的单位和和个人，，为营业业税的纳纳税人。。（2）征税范围围在中华人民民共和国境境内提供的的应税劳务、转让无形资资产、销售不动产产。（3）营业税税税目、税率率表（4）应纳税额额的计算应纳税额=营业额×税率2022/12/20184.企业所得税税（1）纳税人在中华人民民共和国境境内，企业业和其他取取得收入的的组织，包包括依照中中国法律、、行政法规规在中国境境内成立的的企业、事事业单位、、社会团体体以及其他他取得收入入的组织(以下统称企企业)，为企业所所得税的纳纳税人。但不包括依依照中国法法律、行政政法规成立立的个人独独资企业、、合伙企业业。企业可以分分为居民企企业和非居居民企业。2022/12/2019（2）征税对象象企业所得税税的征税对对象，包括括销售货物物所得、提提供劳务所所得、转让让财产所得得、股息红红利等权益益性投资所所得、利息息所得、租租金所得、、特许权使使用费所得得、接受捐捐赠所得和和其他所得得。（3）税率①法定税率率Ⅰ.居民企业适适用的企业业所得税法法定税率为为25%。Ⅱ.非居民企业业在中国境境内未设立立机构、场场所的，或或者虽设立立机构、场场所但取得得的所得与与其所设机机构、场所所没有实际际联系的，，其来源于于中国境内内的所得，，法定税率率为20%。②优惠税率率2022/12/2020（4）应纳税额的的计算企业应纳所得得税额=当期应纳税所所得额×适用税率应纳税所得额额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损损2022/12/20215.个人所得税个人所得税是是以个人（自自然人）取得得的应税所得得为征税对象象所征收的一一种税。（1）纳税人纳税义务人依依据住所和居居住时间分为为居民纳税人人和非居民纳纳税人，分别别承担不同的的纳税义务。。（2）征税对象（（十类）工资、薪金所所得；个体工商户生生产、经营所所得；企事业单位的的承包经营、、承租经营所所得；劳务报酬所得得；稿酬所得；财产租赁所得得；特许权使用费费所得；财产转让所得得；利息、股息、、红利所得和偶然所得；经国务院财政政部门确定征征税的其他所所得。2022/12/2022（3）计税依据①自2008年3月1日起，工资、、薪金所得，，以每月收入入额减除费用用2000元后的余额，，为应纳税所所得额。对在在中国境内无无住所而在中中国境内取得得工资、薪金金所得的纳税税义务人，和和在中国境内内有住所而在在中国境外取取得工资、薪薪金所得的纳纳税义务人，，自2008年3月1日起，可以在在每月减除2000元费用的基础础上，再附加加减除2800元费用；2011.9.1日起每月减减除3500费用2022/12/2023②个体工商户户的生产、、经营所得得，以每一一纳税年度度的收入总总额减除成成本、费用用以及损失失后的余额额，为应纳纳税所得额额。

③对对企事业单单位的承包包经营、承承租经营所所得，以每每一纳税年年度的收入入总额，以以每一纳税税年度的收收入总额，，减除必要要费用后的的余额，为为应纳税所所得额。④劳务报酬酬所得、稿稿酬所得、、特许权使使用费所得得、财产租租赁所得，，每次收入入不超过4000元的，减除除费用800元；4000元以上的，，减除20%的费用，其其余额为应应纳税所得得额。⑤财产转让让所得，以以转让财产产的收入额额减除财产产原值和合合理费用后后的余额，，为应纳税税所得额。。⑥利息、股股息、红利利所得，偶偶然所得和和其他所得得，以每次次收入额为为应纳税所所得额。2022/12/20242022/12/2025（4）税率①2011.9.1之前工资、薪薪金所得适用用5%～45%的9级超额累进税税率；之后适适用七级税率率表，税率表如下：：2022/12/20262022/12/2027②个体工商户的的生产、经营营所得和对企企事业单位的的承包经营、、承租经营所所得，适用5%～35%的5级超额累计税税率。老税率率表和最新税税率表如下：：老税率：2022/12/2029③劳务报报酬所所得适适用税税率表表如下下：④稿酬所所得适适用20%的比例例税率率并按按应纳纳税额额减征征30%，即14%的税率率。⑤特许许权使使用费费所得得、财财产租租赁所所得、、财产产转让让所得得适用用20%的差额额比例例税率率。⑥利息息、股股息、、红利利所得得，偶偶然所所得和和其他他所得得，均均适用用20%的全额额比例例税率率。（5）应纳纳税额额的计计算应纳税税额=应纳税税所得得额×税率－－速算算扣除除数（（适用用于使使用税税率表表的纳纳税项项目））或应应纳税税额=应纳税税所得得额×税率（（适用用于使使用单单一税税率项项目））2022/12/20316.资源税税资源税税是对对在我我国境境内开开采应应税矿矿产品品和生生产盐盐的单单位和和个人人，就就其应应税数数量征征收的的一种种税。。（1）纳税税人（2）征税税范围围原油、、天然然气、、煤炭炭、其其它非非金属属矿原原矿、、黑色色金属属矿原原矿，，有色色金属属矿原原矿、、盐这这7类。（3）资源源税税税目税税额表表资源税税的税税目共共设有有7个，实实行等等级幅幅度税税额标标准，，从量量定额额计征征。实施““普遍遍征收收、级级差调调节””的原原则，，即所所有开开采者者开采采的所所有应应税资资源都都应缴缴纳资资源税税；同同时，，开采采中、、优等等资源源的纳纳税人人还要要相应应多缴缴纳一一部分分资源源税。。2022/12/2032（4）应纳税额的的计算根据应税产品品的课税数量量和规定的单单位税额可以以计算应纳税税额，具体计计算公式为：：应纳税额=课税数量×单位税额2022/12/20337.关税关税是海关依依法对进出境境货物、物品品征收的一种种税。所谓““境”指关境境，又称“海海关境域”或或“关税领域域”，是国家家《海关法》全面实施的领领域。在通常常情况下，一一国关境与国国境是一致的的，包括国家家全部的领土土、领海、领领空。（1）纳税人进口货物的收收货人、出口口货物的发货货人、进出境境物品的所有有人，是关税税的纳税义务务人。（2）征税范围关税的征税对对象是准许进进出境的货物物和物品。2022/12/2034（3）税率率关税税税率分分为进进口关关税税税率、、出口口关税税税率率和特特别关关税。。（4）应纳纳税额额的计计算①从价价关税税的计计算方方法②从量量关税税的商商品计计算方方法③复合合关税税的计计算方方法复合税税亦称称混合合税。。它是是对进进口商商品既既征从从量关关税又又征从从价关关税的的一种种办法法。应纳税税额＝＝应税税进口口货物物数量量×关税单单位税税额＋＋应税税进口口货物物数量量×单位完完税价价格×适用税税率2022/12/20358.印花税税印花税税，是是对经经济活活动和和经济济交往往中书书立、、使用用、领领受具具有法法律效效力的的凭证证的单单位和和个人人征收收的一一种税税。印印花税税是一一种具具有行行为税税性质质的凭凭证税税。（1）纳税税人印花税税的纳纳税义义务人人，是是在中中国境境内书书立、、使用用、领领受印印花税税法所所列举举的凭凭证并并应依依法履履行纳纳税义义务的的单位位和个个人。。（2）征税税范围围现行印印花税税只对对《印花税税暂行行条例例》列举的的凭证证征收收，没没有列列举的的凭证证不征征税。。正式式列举举的凭凭证分分为五五类，，即经经济合合同、、产权权转移移书据据、营营业账账簿、、权利利、许许可证证照和和经财财政部部门确确认的的其他他凭证证。（3）税税目、、税税率表表2022/12/20364）应纳纳税额额的计计算分别按按比例例税率率或者者定额额税率率计算算，其其计算算公式式为：：应纳税税额=应税凭凭证计计税金金额(或应税税凭证证件数数)×适用税税率（（或适适用税税额））2022/12/2037除了上上述几几个重重要的的税种种外，，我国国的税税收体体系还还包括括以下下的税税种：：房产税税、耕耕地占占用税税、城城镇土土地使使用税税、契契税、、土地地增值值税、、城市市维护护建设设税、、车船船购置置税和和车船船税等等。2022/12/2038生活中中的税税收392022/12/20402022/12/20412022/12/20常用税税率增值税税（价价外税税）税税率：：13%———燃气费、、水费、、粮食（（农产品品）17%———电费、油油盐酱醋醋、化妆妆品、白白酒等其其他日用用品、汽汽油费、、服装、、米菜等农农产品2012年虽然取取消了增增值税，，但有超超市市场场管理费费。422022/12/20营业税税税率：3%———电话费（（邮电通通信）5%———物业管理理费（服服务业））、停车车费、就就餐费、、消费税（（价内税税）税率率比例税（（3%-45%）复合计税税（粮食食白酒、、薯类白白酒和卷卷烟）——从量计税税和从价价计税相相结合定额税（（黄酒、、啤酒、、汽油、、柴油））无铅汽油油消费税税——1元/升432022/12/20价内税与与价外税税价内税是“价外外税”的的对称——凡是税金金构成价价格的组组成部分分，都为为价内税税。理论依据据：物质质生产部部门在一一定时期期内生产产出的社社会总产产品，扣扣除补偿偿价值后后的国民民收入，，在有计计划地分分配给劳劳动者用用于消费费以前需需要作各各项社会会必要扣扣除。扣扣除对象象为国民民收入中中归于社社会支配配的剩余余产品价价值。商品课税税则是国国家执行行这一扣扣除的有有效手段段。442022/12/20价内税的的计算价内税是是由销售售方承担担税款，，销售方方取得的的货款就就是其销销售款，，而税款款由销售售款来承承担并从从中扣除除。因此此，税款款等于销销售款乘乘以税率率。税款=含税价格格*税率率452022/12/20价外税的的计算价外税是是由购买买方承担担税款，，销售方方取得的的货款包包括销售售款和税税款两部部分。由由于税款款等于销销售款乘乘以税率率，而这这里的销销售款等等于货款款（即含含税价格格）减去去税款，，即不含含税价格格。含税价格格=货款款=销售售款+税税款=不不含税价价格+税税款=不不含税价价格+不不含税价价格*税税率税款计算算公式为为：税款款=不含税价价*税率率。其中：不不含税价价=含税价/（1+税率）462022/12/20第四节税税收收征管472022/12/20税收立法法立法的依依据：狭义的税税法仅指税收收法律，，从这一一角度看看，中国国税收立立法的机机关仅指指全国人人民代表表大会或或全国人人民代表表大会常常务委员员会。广义的税税法除了税收收法律外外，还包包括税收收法规和和税收部部门规章章，呈现现出多层层次的特特征。482022/12/20税收计划划税收计划划的编报报依据““两下一一上”的的程序1．编制前前的准备备2．计划的的正式编编制3．撰写编编制说明明4．正式上上报492022/12/20国家税收收管理机机关在各各地上报报收入计计划建议议数和税税源变动动说明的的基础上上，依据据国家预预算安排排和国民民经济发发展总体体计划，，经测算算、分析析、平衡衡，下达达各地区区税收收收入计划划数由基层税税收管理理部门根根据本地地区经济济发展情情况和计计划期国国内生产产总值计计划规模模，制订订本地区区收入计计划建议议数，上上报国家家税收管管理机关关“两下一上上”“一下”“一上”“一下”国家下达达收入计计划的建建议数通知知，包括括编报的的时间、原原则、口口径、范范围、方法法和编制制要求等等2022/12/2050税务务管管理理的的主主要要内内容容税务管理税务登记账簿和凭证管理纳税申报512022/12/20税务务代代理理是是指指税税务务代代理理人人接接受受纳纳税税人人的的委委托托，，以以纳纳税税人人的的名名义义办办理理税税收收事事宜宜的的各各项项行行为为的的总总称称，，从从某某种种意意义义上上说说，，也也是是税税收收管管理理的的内内容容之之一一。。税收收服服务务包包括括税税收收宣宣传传与与税税收收咨咨询询，，目目的的是是为为了了向向纳纳税税人人宣宣传传、、解释释税税法法，，解解决决其其税税收收困困惑惑，，促促使使或或帮帮助助其其依依法法纳纳税税。。其他他税税收收管管理理税收收救救济济税收收服服务务税收收代代理理税收收救救济济包包括括税税务务行行政政复议议、、税税务务行行政政诉诉讼讼级级及税税务务行行政政赔赔偿偿，，目目的的是为为了了保保护护纳纳税税人人、、扣扣缴义义务务人人和和纳纳税税担担保保人人的合合法法权权益益，，监监督督并并促促使税税务务机机关关及及税税务务人人员员依法法行行政政。。2022/12/2052发票票管管理理2022/12/2053作为为销销售售方方核核算算销销售售收收入入和和增增值值税税销销项项税税额额的的记记账账凭凭证证。。其其他他联联次次用用途途，，由由一一般般纳纳税税人人自自行行确确定定作为为购购买买方方报报送送主主管管税税务务机机关关认认证证和和留留存存备备查查的的凭凭证证发票票的的联联次次发票票联联抵扣扣联联记账账联联作为为购购买买方方核核算算采采购成本和增值值税进项税额的记账账凭证；增值税专用发发票的联次2022/12/2054领购专用发票票一般纳税人凭凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身身份证明领购购专用发票。。一般纳税人有有下列情形之之一的，不得得领购开具专专用发票：（1）会计核算不不健全（2）有《税收征管法》规定的税收违违法行为，拒拒不接受税务务机关处理的的。552022/12/20（3）有下列行为为之一，经税税务机关责令令限期改正而而仍未改正的的：①虚开增值税税专用发票；；②私自印制专专用发票；③向税务机关关以外的单位位和个人买取取专用发票；；④借用他人专专用发票；⑤未按本规定定第十一条开开具专用发票票；⑥未按规定保保管专用发票票和专用设备备；⑦未按规定申申请办理防伪伪税控系统变变更发行；⑧未按规定接接受税务机关关检查。562022/12/20最高开票限额额最高开票限额额由一般纳税税人申请，税税务机关依法法审批。最高开票限额额为10万元及以下的的，由区县级级税务机关审审批；最高开票限额额为100万元的，由地地市级税务机机关审批；最高开票限额额为1000万元及以上的的，由省级税税务机关审批批。防伪税控系统统的具体发行行工作由区县县级税务机关关负责。572022/12/20专用发票的开开具1．专用发票的的开具条件一般纳税人销销售货物或者者提供应税劳劳务，应向购购买方开具专专用发票。一一商业企业一般般纳税人零售售的烟、酒、、食品、服装装、鞋帽（不不包括劳保专专用部分）、、化妆品等消消费品不得开开具专用发票票。销售免税货物物不得开具专专用发票，法法律、法规及及国家税务总总局另有规定定的除外。582022/12/202．专用发票的的开具要求（1）项目齐全，，与实际交易易相符；（2）字迹清楚，，不得压线、、错格；（3）发票联和抵抵扣联加盖财财务专用章或或者发票专用用章；（4）按照增值税税纳税义务的的发生时间开开具。592022/12/20特殊情形的处处理发生销货退回回、开票有误误等情形（1）一般纳税人人在开具专用用发票当月，，发生销货退退回、开票有有误等情形，，收到退回的的发票联、抵抵扣联符合作作废条件的，，按作废处理理；开具时发发现有误的，，可即时作废废。（2）一般纳税人人取得专用发发票后，发生生销货退回、、开票有误等等情形但不符符合作废条件件的，或者因因